Размещено на http://www.allbest.ru/

ТЕМА:

АНАЛИЗ ПОРЯДКА ФОРМИРОВАНИЯ И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА НА ПРИМЕРЕ СБЕРБАНКА РФ

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И МЕТОДИКА АНАЛИЗА ФОРМИРОВАНИЯ И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ В БАНКЕ 5

1.1 Порядок формирования и распределения прибыли в коммерческом банке

1.2 Методика анализа порядка формирования и распределения прибыли в банке

2. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

2.1 Анализ порядка формирования и распределения прибыли коммерческого банка на примере Сбербанка РФ

2.2 Выявление резервов повышения прибыли в банке

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПриложениЯ

Введение

Успешное развитие национальной экономики во многом зависит от эффективности функционирования банковского сектора, которая, в свою очередь, определяется эффективностью конкретных бизнес-единиц. В условиях конкуренции, мировой финансовой интеграции и универсализации банковской деятельности ключевыми факторами успеха банка на рынке становятся его внутренние возможности и способность реагировать на деятельность конкурентов и оперативно отвечать на изменение рыночной конъюнктуры.

Деятельность коммерческого банка напрямую связана не только со способностью грамотно выстраивать свою внутреннюю политику, но и приспособиться к внешним условиям с максимальной для себя пользой, предвосхищать тенденции развития рынка и получать конкурентные преимущества.

На современном этапе развития экономических отношений, когда банковская система России претерпевает серьезные изменения, адаптируясь связанные с влиянием мирового финансового кризиса, происходит сближение банковских систем разных государств. На одно из первых по значимости мест выдвигаются проблемы теории, методики и практики финансового анализа деятельности банков. Особую актуальность в связи с этим приобретают проблемы анализа финансовых результатов коммерческих банков.

Анализ порядка формирования и распределения прибыли коммерческого банка является актуальными, так как их результаты дают возможность разрабатывать дальнейший план действий по развитию учреждений банка как на ближайший период, так и на длительную перспективу, вырабатывать рекомендации по улучшению и совершенствованию работы подчиненных учреждений. Результаты анализа используются при разработке бизнес-планов и текущего планирования.

Необходимость проведения анализа доходов и расходов банка трудно переоценить, поскольку от глубины оценки результатов последнего зависят перспективы конкурентоспособности банка и его место на финансовых рынках.

Цель исследования на основе теоретических аспектов провести анализ порядка формирования и распределения прибыли коммерческого банка Сбербанк РФ.

Достижение поставленной цели потребовало решить следующие задачи:

1) Рассмотреть методологические аспекты анализа порядка формирования и распределения прибыли.

2) Проанализировать порядок формирования и распределения прибыли Сбербанка РФ.

3) Выявить резервы повышения прибыли в банке.

Объектом исследования является финансовый результат Сбербанк РФ.

Предметом исследования является совокупность теоретических и практических вопросов по методологии анализа порядка формирования и распределения прибыли коммерческого банка.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют труды отечественных и зарубежных специалистов, нормативно-законодательные документы, общенаучные методы исследования (наблюдение, сравнительный анализ, обобщение, абстрактно-логические группировки, суждения).

В процессе работы изучены Международные стандарты финансовой отчетности, статистические данные коммерческих банков, публикуемая отчетность Сбербанка РФ.

1. Теоретические основы и методика анализа формирования и распределения прибыли в банке

1.1 Порядок формирования и распределения прибыли в коммерческом банке

Прибыль -- основной финансовый показатель результативности деятельности банка; размер прибыли банка важен для всех, кто имеет отношение к этой деятельности. Участники банка (пайщики или акционеры) заинтересованы в прибыли как норме дохода на вложенный капитал. Заемщики опосредованно заинтересованы в достаточности банковской прибыли -- способность банка выдавать кредиты и делать иные вложения зависит от размера и структуры его собственного капитала, а прибыль -- один из основных его источников. Объем прибыли в целом по банковской системе обеспечивает ее надежность, гарантирующую безопасность вкладов и наличие источников кредита, от которых зависят потребители банковских услуг.

Сегодня российскими коммерческими банками составляется несколько видов отчетности, которые различаются как по содержанию и назначению, так и по срокам представления их в соответствующие инстанции.

Одним из основных и существующих практически с момента зарождения российской банковской системы видов финансовой отчетности (которая, тем не менее, не называется финансовой) является традиционная бухгалтерская отчетность, включающая в себя бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках [7, с. 82].

В соответствии с Положением ЦБ РФ № 302 в Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях для учета финансовых результатов выделен самостоятельный раздел (№ 7). В нем предусмотрено пять счетов синтетического учета, на которых осуществляется формирование соответствующих показателей результатов деятельности банков: счет № 701 «Доходы», счет № 702 «Расходы», счет № 703 «Прибыль», счет № 704 «Убытки», счет № 705 «Использование прибыли».

Процесс формирования финансовых результатов начинается с того, что на кредите счета № 701 «Доходы» накапливается сумма всех доходов, полученных банком в отчетном году, а на дебете счета № 702 «Расходы» накапливаются расходы.

По окончании отчетного периода, установленного учетной политикой банка (но не реже одного раза в квартал), для определения финансового результата производится закрытие счетов. Прибыль или убыток определяется путем отнесения в дебет счета учета прибылей (убытков) суммы учтенных на счете расходов и в кредит счета учета прибылей (убытков) суммы учтенных доходов.

Отнесение суммы доходов и расходов на счета второго порядка производится согласно специальной схеме аналитического учета доходов и расходов. В случаях, когда та или иная операция не вписывается в эту классификацию, связанные с ней доходы и расходы относят на статью «Прочих доходов и расходов».

В балансе банка, имеющего филиалы, результат деятельности в течение года показывается развернуто (прибыль и убытки), а по результатам года -- свернуто. При этом кредитные организации сами вправе устанавливать в своей учетной политике порядок учета финансовых результатов филиалами и передачи данных головной кредитной организации. Может использоваться несколько вариантов учета [9, с. 63]:

- первый вариант -- филиалы ведут учет только доходов и расходов, которые с установленной кредитной политикой периодичностью передаются на баланс головной организации, а та, в свою очередь, уже составляет общий отчет о прибылях и убытках, при этом финансовый результат показывается свернуто;

- второй вариант -- филиалы самостоятельно определяют свой финансовый результат и передают его на баланс головной кредитной организации в конце установленного периода (квартала или месяца);

- третий вариант -- предусматривает ведение филиалами учета доходов, расходов и финансовых результатов на своих балансах в течение всего отчетного года и передачу финансового результата головной организации или в последний день, или в период проведения заключительных оборотов отчетного года, что отражается в учете кредитной организации в корреспонденции со счетами по учету расчетов с филиалами.

Правилами ведения бухгалтерского учета не допускается превышение величины использованной прибыли отчетного года, фактически полученной за год, или наличия использованной прибыли при фактически полученных убытках. Если же это нарушение произошло, то кредитная организация имеет возможность сторнировочными записями исправить положение за счет начисленных, но еще не выплаченных за отчетный период (но не за счет накопленных за предыдущие периоды) средств: дивидендов, фондов спецназначения, резервного фонда, фонда накопления, других фондов. В случае, когда полностью устранить превышение использованной прибыли над полученной невозможно, счет использования прибыли отчетного года закрывается в корреспонденции со счетом убытков отчетного года, и эта сумма отражается в отчете о прибылях и убытках (форма № 102) как «Сумма, списанная с субсчета 70501 и отнесенная на убытки» [11, с. 74].

Если в балансе присутствуют остатки одновременно по двум парным счетам (и прибыль, и убыток), то счет «Прибыль отчетного года» закрывается в корреспонденции со счетом «Убытки отчетного года».

После проведения заключительных оборотов остаток средств на счете «Прибыль отчетного года» переносится на счет «Прибыль предшествующих лет», а остаток счета «Убытки отчетного года» -- на счет «Убытки предшествующих лет».

После утверждения годового отчета учредителями банка счет «Прибыль предшествующих лет» закрывается путем отнесения в дебет суммы остатка, числящегося на счете в корреспонденции со счетом «Использование прибыли предшествующих лет».

Убыток, как результат финансовой деятельности, погашается за счет источников, определенных собранием учредителей (акционеров) банка.

Финансовый результат, полученный на счете 703 «Прибыль», пока не отражает реальный итог деятельности коммерческого банка, хотя существующий порядок формирования прибыли в банках и устраняет один из главных недостатков применяемого ранее метода определения прибыли, который заключался в том, что в течение года на счете прибылей и убытков одновременно происходил процесс накопления и использования прибыли, что не позволяло правильно оценивать конечный результат деятельности банка.

В настоящее время процесс накопления прибыли происходит отдельно от ее использования, и прибыль предыдущего периода не включается в прибыль отчетного периода (т. е. результаты, полученные банком ранее, отделены от текущих показателей его работы). На счете «Прибыль отчетного года» (который открывается каждый год заново) она накапливается, а на счете «Использование прибыли отчетного года» -- расходуется. В результате использование прибыли в отчетном году не влияет на величину отчетной прибыли и прибыли следующего за ним года. Тем не менее устранение указанного недостатка в порядке формирования прибыли пока еще не дает основания считать, что ее содержание отвечает требованиям международных стандартов [13, с. 92].

На основе указанных выше учетных данных формируется финансовый результат как в бухгалтерском балансе, так и в отчете о прибылях и убытках банка по форме № 0409102. Безусловными достоинствами этой формы периодической отчетности является четкая систематизация и структуризация доходов и расходов банка. Группировка доходных и расходных статей по признакам их однородности дает возможность выводить промежуточные результаты от выполнения отдельных видов банковских операций. Все доходы и расходы банка в ней сгруппированы по подразделам, в которых отражаются финансовые результаты от проведения однородных операций. Это делает форму отчетности № 102 достаточно аналитичной.

Вместе с тем указанная форма отчетности пока не отражает ни экономической последовательности формирования конечных финансовых результатов коммерческого банка, ни реального итога его деятельности. Более того, отражение финансовых результатов в бухгалтерском балансе российских банков (представляющем собой оборотную ведомость) происходит на счетах раздела Результаты деятельности» (при этом в состав раздела входят активные и пассивные счета), в то время как согласно МСФО прибыль относится к собственным средствам (капиталу) банка [9, с. 62].

Таким образом, система формирования финансовых результатов коммерческих банков в традиционной финансовой отчетности, несмотря на устранение в ней ряда методологических недостатков, а также повышение ее аналитичности и содержательности, пока не полностью удовлетворяет предъявляемым к ней современным требованиям и международным стандартам.

Вторым видом финансовой отчетности, которая в большей степени предназначена для внешних пользователей (отечественных и зарубежных), для оценки ими финансового состояния кредитной организации, с которой они вступают в деловое партнерство, является публикуемая отчетность. Она, так же как и традиционная отчетность, включает в себя две формы -- бухгалтерский баланс (публикуемую форму № 0409806) и отчет о прибылях и убытках (публикуемую форму № 0409807).

В отличие от традиционного бухгалтерского баланса банка, представляющего, по своей сути, ведомость остатков по счетам первого и второго порядка, в основе построения публикуемого баланса лежит группировка статей отчета, осуществляемая в следующем разрезе: активы, обязательства и собственные средства. При этом активы группируются по степени убывания их ликвидности, а пассивы -- по мере их востребования (погашения), что соответствует принятым в западных странах принципам составления отчетности [13, с. 46].

Форма публикуемого отчета о прибылях и убытках коммерческого банка, как и балансовый отчет, принципиально отличается от традиционного отчета о прибылях и убытках. Эта форма является экономической моделью формирования показателей финансовых результатов банка. Она построена на принципах соотнесения групп полученных доходов, классифицированных в зависимости от их источников, и соответствующих им групп расходов (процентных, от операций с ценными бумагами, с иностранной валютой, драгметаллами и т. д.). Преимуществом данной формы отчетности (и одновременно расчета) является наличие возможности осуществлять формирование финансовых результатов банка в определенной последовательности, поэтапно, с промежуточными результатами (предусматривается выделение чистых процентных доходов, различных видов чистых операционных доходов, прибыли до налогообложения, прибыли за отчетный период). Это позволяет отслеживать этапы формирования прибыли и ее окончательную величину, активно управлять процессом [9, с. 62].

При этом результирующим показателем его деятельности в данной форме отчетности выступает показатель прибыли за отчетный период.

Содержание публикуемого отчета о прибылях и убытках в значительной степени приближено к аналогичной форме отчетности, составляемой па МСФО, но также еще не полностью соответствует ей. Принципиальные различия между показателем прибыли за период, рассчитываемой в соответствии с МСФО, и показателем прибыли за отчетный период по РПБУ, связаны с такими факторами (пока игнорируемыми при составлении отчетности по РПБУ), как [14, с. 78]:

- чистый эффект наращенных доходов и расходов;

- переоценка кредитных требований по амортизируемой стоимости;

- создание дополнительных резервов на покрытие возможных потерь;

- переоценка ценных бумаг, производных финансовых инструментов по рыночной (справедливой) стоимости;

- принцип справедливой оценки неденежных активов;

- отложенное налогообложение;

- переоценка пассивов по справедливой стоимости;

- чистые курсовые разницы, классифицируемые как капитал.

Третьей (основной) формой отчетности банков является отчетность, составляемая в соответствии с Международными стандартами. Финансовым результатом в ней является прибыль (убыток) за период (ранее она называлась чистой прибылью, т. е. освобожденной, очищенной от проведенных операций по уплате налогов, отчислений в фонды, покрытия различных общебанковских расходов). Сегодня одной из серьезных проблем формирования отчетности по МСФО является отсутствие системы учета, позволяющей непосредственно на ее основе формировать финансовую отчетность, а не путем трансформации российской отчетности в отчетность по МСФО.

Таким образом, существующие на сегодняшний день системы формирования финансовых результатов в коммерческих банках уже в значительной мере удовлетворяют целям отражения в них этих процессов. Показатель бухгалтерской прибыли, формируемый на основе отчета о прибылях и убытках по форме № 0409102, предназначен, в большей степени, для внутреннего управления финансовыми результатами банка, а показатель прибыли за отчетный период публикуемой отчетности и отчетности по МСФО имеет целью дать реальную информацию о деятельности банка его внешним контрагентам.

Вместе с тем следует иметь в виду, что если для целей контролирующих органов или для контрагентов банков достаточным является ежеквартальное изучение финансовой отчетности кредитных организаций, то для самих коммерческих банков (средних и особенно крупных) при отсутствии у них иной аналитической информации, отражающей процесс формирования доходов и расходов, существующая периодичность составления отчета о прибылях и убытках недостаточна. Банки, как и некредитные коммерческие организации, регулярно осуществляют всевозможные налоговые платежи (включая и налог на прибыль), оказывающие чуть ли не каждый день самое непосредственное влияние на величину их финансовых результатов. Поэтому оценку складывающегося положения дел в части формирования доходов и расходов в небольших банках, видимо, достаточно проводить раз в месяц. Что же касается крупных банков, то в них указанную работу следует осуществлять ежедневно, как и составление баланса [9, с. 56].

Рассматривая существующие сегодня в коммерческих банках системы формирования показателей их финансовых результатов, отводящие прибыли, как сложной и многогранной рыночной категории, роль обобщающего оценочного показателя деятельности банка, нельзя недооценивать также и значение промежуточных результирующих показателей -- в разрезе подразделений банка, видов банковской деятельности, банковских продуктов, операций. Специфика методологии их расчета рассматривается ниже, при разработке методик анализа этих показателей.

Анализ результативности банковской деятельности начинается с анализа доходов и расходов, а заканчивается исследованием прибыли. Анализ финансовой деятельности банка производится одновременно с анализом ликвидности баланса банка, и на основании полученных результатов делаются выводы относительно надежности банка в целом [11, с. 83].

Центральное место в анализе финансовых результатов коммерческих банков принадлежит изучению объема и качества, получаемых ими доходов, поскольку, они являются главным фактором формирования прибыли. К числу приоритетных задач анализа доходов банка следует отнести:

- определение и оценка объема и структуры доходов;

- изучение динамики доходных составляющих;

- выявление направление деятельности и видов операций, приносящих наибольший доход;

- оценка уровня доходов, приходящихся на единицу активов;

- установление факторов, влияющих на общую величину доходов и расходов, полученных от отдельных видов операций;

- выявление резервов увеличения доходов.

Для наиболее полного раскрытия сущности банковских доходов и расходов используют следующую классификацию (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Классификация доходов и расходов коммерческого банка

Признак классификации	Доходы	Расходы
По форме получения	Процентные Непроцентные Прочие	Процентные Непроцентные Прочие
По экономическому содержанию	Операционные Неоперационные (от побочной деятельности) Прочие	Операционные Функциональные Прочие
По периодичности возникновения	Стабильные Нестабильные	Текущие Единовременные
По видам деятельности	От кредитования От операций с ценными бумагами От операций с инвалютой От расчетно-кассового обслуживания От участия в капитале и деятельности других экономических субъектов От филиалов банка От восстановления резервов Прочие	По привлеченным ресурсам По операциям с ценными бумагами По операциям с инвалютой По расчетно-кассовым операциям По филиалам банка По созданию резерва По обеспечению функционирования банка Прочие

Операционные доходы должны составлять большую долю в структуре совокупных доходов, а их темпы роста должны быть ритмичными. Рост неоперационных доходов (от побочного вида деятельности) чаще всего свидетельствуют о неэффективном управлении активно - пассивными операциями, следует обращать внимание на то, что при увеличении абсолютного значения неоперационных доходов, их удельный вес должен быть ниже, чем у операционных.

К доходам от операционной деятельности можно отнести [11, с. 84]:

- начисленные и полученные проценты;

- полученная комиссия по услугам (расчетно-платежные, кассовые операции);

- доходы от операций с ценными бумагами;

- доходы от валютных операций;

- комиссии за расчетно-кассовое обслуживание;

- доходы от выдачи гарантии;

- доходы от операций доверительного управления;

- доходы от срочных сделок с фондовыми и валютными активами и пр.

К доходам от неоперационной деятельности («небанковской») относят:

- доходы от участия в деятельности банков, предприятий, организаций;

- плата за оказанные услуги (консультационные, информационные);

- доходы от сдачи имущества в аренду;

- штрафы, пени, неустойки полученные;

- другие (факторинга, форфейтинга, восстановление резерва под возможные потери и др.) доходы.

При исследовании обязательным является выявление групп стабильных и нестабильных видов доходов. Выделение данных групп доходов позволяет банку планировать свой финансовый результат с достаточно высокой степенью вероятности.

Стабильными доходами являются те, которые остаются практически постоянными на протяжении достаточно длительного периода времени и могут легко прогнозироваться на перспективу. Отсутствие стабильности отражает рискованность бизнеса, чем больше нестабильность в доходах, тем ниже качество доходов.

Все операционные доходы банка можно классифицировать на две группы: процентные и непроцентные доходы.

Наиболее значимыми для банка являются процентные доходы, являющиеся составной частью доходов от операционной деятельности.

К непроцентным доходам в коммерческом банке относят:

- доходы от операций с ценными бумагами;

- доходы от операций с иностранной валютой;

- комиссионные доходы;

- прочие операционные доходы.

1.2 Методика анализа порядка формирования и распределения прибыли в банке

Анализ деятельности учреждений банка с точки зрения доходности, надежности, ликвидности, степени риска, в условиях рыночной экономики и конкурентной борьбы коммерческих банков, является крайне необходимым. При разработке предложений по максимальному увеличению доходов и снижению расходов необходимо опираться на четко разработанную аналитическую базу.

Цель анализа доходов и расходов коммерческого банка - выявление потенциальных резервов роста прибыльности банковской деятельности.

Анализ доходов коммерческого банка позволяет сформировать соответствующие направления в депозитной и инвестиционно-кредитной политике, выявить узкие места, разработать рекомендации по их устранению. Отсутствие анализа или несовершенный анализ могут привести к отрицательным результатам финансового состояния учреждений банка. Исходя из этого овладение методикой анализа и дальнейшее ее совершенствование являются одной из основных задач экономических служб банка.

Источники информации и методы, используемые для анализа прибыли коммерческого банка представлены в табл. 1.2.

Таблица 1.2

Источники информации и методы, используемые для анализа порядка формирования и распределения прибыли коммерческого банка

Источники и методы	Содержание
Источники информации	- бухгалтерские балансы
	- оперативная статистическая отчетность учреждений банка
	- прочая информация о работе учреждений банка (материалы проверок, ревизий и т.д.)
	- материалы выборочных обследований
	- сведения, характеризующие экономическую ситуацию в данном регионе
Методы	а) сопоставление отчетных показателей работы учреждения банка
	б) группировка отчетных данных по учреждениям банка, находящимся примерно в схожих экономических условиях
	г) расчет коэффициентов, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность учреждения банка, использование активов, привлечение пассивов и т.д.
	д) исчисление и оценка удельных весов.

Исходя из периодичности проведения анализ может быть: ежедневным; еженедельным; пятнадцатидневным; месячным; квартальным; полугодовым; годовым.

Существуют различные подходы к анализу доходов и расходов коммерческого банка.

Галина Щербакова предлагает методику, согласно которой факторы, определяющие уровень доходности банка, обусловили содержание методики анализа доходности коммерческого банка, последовательность ее основных разделов.

1) Качественный анализ структуры баланса банка с позиции доходности.

Анализ структуры пассивов начинается с выявлением размера собственных средств, определения их доли в общей сумме баланса. Качественная оценка собственных ресурсов может быть выполнена с помощью расчета удельных весов их элементов: фондов банка, нераспределенной прибыли, средств в расчетах. Целесообразно исчисление коэффициента иммобилизации собственных средств, сокращению которого ведет к росту ликвидности и доходности.

Анализ структуры привлеченных средств коммерческих банков свидетельствует о преобладании депозитов до востребования и, прежде всего, средств на расчетных и текущих счетах клиентов, а также межбанковских кредитов. Традиционно первый источник является более предпочтительным с точки зрения доходности банка, устойчивости и надежности самих ресурсов. В процессе анализа пассивных операций можно использовать различные коэффициенты для оценки политики банка [11, с. 63].

Анализ активных операций банка производится с точки зрения выявления их доходности, степени риска и ликвидности. В этих целях определяется доля активов, приносящих и не приносящих доходы банку. Затем более детально анализируются активы, приносящие доход, прежде всего их структура по составным элементам. При этом определяется общий объем кредитов с выделением краткосрочных, средне- и долгосрочных ссуд, а также межбанковских кредитов, активов, вложенных в проведение факторинговых и лизинговых операций. Особенно тщательно следует анализировать кредитные вложения с точки зрения их риска и доходности.

С точки зрения кредитного риска целесообразно выявление в ходе анализа проблемных кредитов. С этой целью могут быть использованы различные показатели, например, коэффициент доходности активов. Активы, приносящие доход позволяет выявить долю активов, обеспечивающую получение прибыли банку, и актива, не приносящие доход (касса, корреспондентский счет, основные средства и др. статьи)

В ходе анализа выявляют факторы, влияющие на доходы банка, соотносят их с активами. расчету могут показать, насколько прибыльно осуществляются активные операции. Полученные данные сравниваются с данными аналогичных банков. В качестве показателей оценки доходности и контроля за активами могут быть использованы следующие коэффициенты (табл. 1.3).

Таблица 1.3

Коэффициенты оценки уровня доходов и расходов банка

№ п/п	Числитель	Знаменатель	Нормативный уровень, рекомендованный специалистами Мирового банка
1	Процентный доход за период	Средний остаток активов, приносящих доход (кредиты, вложение средств в ценные бумаги, паи в другие предприятия, факторинг, лизинг)	1 класс - 4,6 % 2 - 3,4 % 3 - 4,0 % 4 - 3,7 % 5 - 3,4 % 6 - 3,2 %
2	Непроцентный доход за период	Средний остаток по итогу актива баланса	Определяется каждым банком
3	Непроцентный расход за период	Средний остаток по итогу актива баланса	Определяется каждым банком
4	Непроцентные доходы минус беспроцентный расходы	Процентная маржа (процентные доходы - процентные расходы)	1 класс - 48 % 2 - 52 % 3 - 57 % 4 - 61 % 5 - 64 % 6 - 67 %

2) Анализ доходов и расходов коммерческого банка. В течение года и подводя итоги, банку необходимо оценивать свою работу и определять работает ли он с прибылью для себя или с убытком. В зависимости от выявленных финансовых результатов он должен корректировать свою дисконтную и кредитную политику. Для этого банк, пользуясь статьями своего баланса за определенный промежуток времени, должен делать расчет полученных доходов (причитающихся процентов по ссудам, комиссий) и расходов (на содержание аппарата банка, уплаченные проценты). При этом сумма дохода увеличивается на курсовые разницы в пользу банка или уменьшается на сумму потерь, в зависимости от тенденции курса валют. Кроме того, учитывается опыт и состояние хозяйственной конъюнктуры, банк прогнозирует возможный объем долгов и убытков.

Необходимость проведения такого анализа трудно переоценить, поскольку от глубины оценки результатов последнего зависят перспективы конкурентоспособности банка и его место на финансовых рынках.

Внешним выражением результатов работы банка за определенный период времени, приводящих к потерям или чистой прибыли, служат данные о его доходах и расходах за отчетный период.

Предварительно перед анализом доходную часть результативных счетов следует сгруппировать.

В доходной части выделяют три группы статей:

1. Доходы от операционной деятельности банка, включая доходы от представления межбанковских кредитов, операции с клиентами, с ценными бумагами, лизинговых операций, сдачи в аренду имущества. Анализ результатов, отраженных по этим счетам, показывает активность банка.

2. Доходы от побочной деятельности, т.е. сдачи в аренду служебных и др. помещений, машин, оборудования, оказания услуг небанковского характера. Эти доходы относятся к разряду «случайных».

3. Доходы, отраженные по ряду статей, "не заработанных" банком в течение истекшего финансового года. Эта группа доходов приукрашивает результаты деятельности банка.

Анализ структуры прибыли следует начинать с определения доли соответствующих групп в общем объеме полученных доходов или производственных расходов. В частности, удельный вес операционных доходов должен приближаться к 100%, а темп прироста по сравнению с предыдущим периодом быть ритмичным. При уменьшении прироста первой группы доходов общее увеличение дохода может быть достигнуто за счет двух других групп. При возникновении такой тенденции - роста доходов от побочной деятельности и "незаработанных" банк должен обратить особое внимание. Возникновение такой тенденции обычно свидетельствует об ухудшении управления активными операциями банка, либо ухудшающейся конъюнктуре рынка кредитных услуг.

Само по себе наличие доходов от побочной, небанковской деятельности обычно расценивается как нормальное явление, однако требует постоянного внимания и контроля. Увеличение доли этой группы доходов не должно происходить за счет операционных доходов, либо носить кратковременный характер.

Анализ показателей рентабельности следует производить в следующей последовательности [16, с. 53]:

- расчет фактического значения коэффициентов рентабельности;

- осуществление сравнительной оценки коэффициентов рентабельности в динамике;

- выявление степени влияния факторов на тенденции в изменении коэффициентов рентабельности.

1. Коэффициент доходности капитала (К1) исчисляется как отношение чистой прибыли к собственному капиталу:

Показывает какая доля чистой (после налогообложения)прибыли приходится на один руль собственного капитала. Показатель важен для собственников банка, его рост свидетельствует об увеличении отдачи вложенных собственником средств.

2. Коэффициент прибыльности активов (К2) характеризует объем прибыли, полученный на каждый рубль активов:



Этот показатель характеризует степень прибыльности всех имеющихся активов, чрезмерно высокое значение которого может говорить о рискованной политике кредитной организации при размещении своих активов. Для выявления тех активов, чей вклад в увеличение рентабельности является наибольшим, следует определить рентабельность наиболее крупных составляющих (кредитные операции, операции с ценными бумагами, валютой и т.д.) активов кредитной организации.

3. Прибыльность доходов (маржа прибыли), показывающий удельный вес прибыли в сумме полученных доходов:

Сумма доходов кредитной организации включает в себя процентные доходы, комиссионные доходы, доходы полученных дивидендов, от переоценки счетов в иностранной валюте, от операций по купле-продаже ценных бумаг и драгоценных металлов, от положительной переоценки ценных бумаг и драгоценных металлов, от операций РЕПО и др. операционные доходы.

2. Экономический анализ прибыли коммерческого банка

2.1 Анализ порядка формирования и распределения прибыли коммерческого банка на примере Сбербанка РФ

Поскольку главным фактором для формирования прибыли является объем и качество доходов, то на первом этапе анализа необходимо провести анализ структуры доходов. Структура доходов Сбербанка РФ за 2009 г. представлена в табл. 2.1. Состав доходов Сбербанка РФ представлен на рис. 2.1.

Таблица 2.1

Анализ состава и структуры укрупненных статей доходов

Наименование показателя	Значение показателя, тыс.руб.	Удельный вес, %
1) Проценты, полученные за предоставленные кредиты	39750	41,1
Проценты, полученные по предоставленным кредитам (срочным)	31023	32,1
Проценты, полученные за кредиты, не уплаченные в срок (за просроченные)	540	0,6
Полученные просроченные проценты	5898	6,1
Проценты, полученные от прочих размещенных средств	257	0,3
Проценты, полученные по открытым счетам	356	0,4
Проценты, полученные по депозитам	1676	1,7
2) Доходы, полученные от операций с ценными бумагами	22435	23,2
Процентный доход от вложений в долговые обязательства	1898	2,0
Процентный доход по векселям	13	0,01
Дисконтный доход по векселям	2344	2,4
Доходы от перепродажи (погашения) ценных бумаг	2564	2,7
Дивиденды, полученные от вложений в акции	34	0,04
Другие доходы, полученные от операций с ценными бумагами	15582	16,1
3) Другие доходы	34463	35,7
Восстановление сумм со счетов фондов и резервов	20287	21,0
Комиссия полученная	45	0,05
Другие полученные доходы	14131	14,6
Итого доходов	96648	100,0

Рис. 2.1. Состав доходов Сбербанк РФ за 2009 г.

Рис. 2.2. Укрупненная структура дохода Сбербанк РФ

Представленные данные свидетельствуют, что доходы от операций с ценными бумагами Сбербанк РФ составляют около 23%. Структура доходов по ценным бумагам, представленная на рис. 2.3, позволяет сделать вывод, что доход от дисконтных векселей составил 10,4% от всех доходов от операций с ценными бумагами, процентный доход от вложений в долговые обязательства составил 8,5%.



Рис. 2.3. Структура доходов Сбербанк РФ по ценным бумагам за 2009 г.

Общий удельный вес доходов от вексельного обращения в Сбербанк РФ в совокупных доходах банка представлено на рис. 2.4.

Рис. 2.4. Удельный вес доходов от вексельных операций в Сбербанк РФ за 2009 г.

Таким образом, доход от вексельного обращения является значительным в структуре доходов банка, однако удельный вес его не значителен, поэтому необходимо увеличивать объемы вексельного обращения в Сбербанк РФ .

Поведем анализ баланса Сбербанк РФ за два года - 2008 и 2009, - табл. 2.2.

Таблица 2.2

Оценка уровня доходов и расходов Сбербанк РФ

№ п/п	Числитель	Знаменатель	Итог
	На 01.01.09	На 01.01.10	На 01.01.09	На 01.01.10	На 01.01.09	На 01.01.10
1	151294	175057	346645	528860	43,6 %	33,0 %
2	116868	155824	796542	1142056	14,7 %	13,6 %
3	97204	129606	796542	1142056	12,2 %	11,3 %
4	19664	26218	39293	65724	50,04 %	39,89 %

Согласно табл. 2.2, банк по первому коэффициенту находится среди банков 1-го класса, по четвертому - тоже среди первоклассных банков.

Динамика изменения процентной маржи Сбербанк РФ представлена на рис. 2.5.

Рис. 2.5. Диаграмма процентной маржи Сбербанк РФ

Первый коэффициент показывает, что при анализе процентного дохода в мировой практике банки ориентируются на спрэд (маржу) в размере 3-4%. Четвёртый коэффициент ориентирует банки на то, чтобы около 30 % прибыли формировались за счёт непроцентного дохода. При этом, чем больше часть прибыли, формируемая за счёт непроцентного дохода, тем ниже рейтинг (класс) банка. Это объясняется тем, что такая тенденция свидетельствует об узкой нише банка на рынке традиционных кредитных услуг.

Также, исследуя диаграмму процентной маржи за 2008-2009 года, можно четко увидеть её рост. Это вызвано прежде всего увеличением процентного дохода и уменьшением процентного расхода.

Оценка стабильности источников дохода Сбербанк РФ представлена в табл. 2.3.

Таблица 2.3

Оценка стабильности источников дохода Сбербанк РФ

Показатели	Сумма ден. ед.
	за 2008	За 2009
1. Стабильные источники прибыли
Процентный доход	151294	175057
Процентная маржа	39293	65724
Беспроцентный доход	104057	138743
Беспроцентный расход	97204	129606
Превышение беспроцентного дохода над беспроцентным расходом(+), “бремя”(-)	6853	9137
Итого стабильные источники дохода	46146	74861
2. Нестабильные источники дохода
Доходы (+) , убытки (-) от спекулятивных операций на рынке	12811	17081
Доходы (+) , убытки (-) от непредвиденных (неординарных) операций	-1830	-2440
Итого нестабильные источники дохода	10981	14641
3. Прочие расходы
Отчисления в резерв на покрытие возможных потерь по ссудам	46776	62368
Налоги	8384	21951
Чистая прибыль	1967	5183

Исследуя табл. 2.3 можно сказать следующее:

Возросли стабильные источники дохода в 1,55 раза и как следствие, возросли отчисления в резерв на покрытие потерь по ссудам.

Незначительно возросли нестабильные источники дохода.

Значительно (в 2,63 раза) возросла чистая прибыль, что говорит о положительных изменениях, происходящих в Сбербанк РФ.

Рис. 2.6. Динамика изменения прибыли Сбербанк РФ

Одним из основных приёмов оценки уровня доходности коммерческого банка является анализ системы финансовых коэффициентов. Прибыль к активам является основным коэффициентом, позволяющим дать первую количественную оценку рентабельности банка. По действующей в России системе учёта и отчётности методы расчёта данного коэффициента могут быть такими, как в формулах (2.1) , (2.2):

Балансовая прибыль за период

К1= ------------------------------------

Средний остаток итога актива баланса

10351 27134

К1(2008)= -------- = 0.0130 К1(2009)= -------- = 0.0238

796542 1142056

 Балансовая прибыль за период - Нестабильный доход

К2= ------------------------------------------------

Средний остаток итога актива баланса в периоде

10351-10983 27134-14639

К2(2008)= ------ = -0.00079 К2(2009)= -------------- = 0.0109

796542 1142056

Различие между первым и вторым коэффициентом заключается в том, что прибыль очищается от нестабильных источников. Это имеет принципиальное значение, когда в дальнейшем оценивается динамика коэффициента. Рейтинг банка не может быть высоким, если рост коэффициентов прибыльности обеспечивается за счёт нестабильных источников. Динамика финансовых коэффициентов Сбербанк РФ показана в табл. 2.4.

Таблица 2.4

Финансовые коэффициенты Сбербанк РФ

Коэффициенты	Годы
	2008	2009
К1 (общая доходность активов)	0,0130	0,0238
К2 (стабильная доходность активов)	-0,00079	0,0109

Динамика изменения коэффициентов Сбербанк РФ представлена на рис. 2.7.



Рис. 2.7. Динамика изменения финансовых коэффициентов Сбербанк РФ за 2008-2009 гг.

И первый, и второй коэффициенты увеличились за два периода. Это говорит о расширении Сбербанк РФ рынка сбыта своих услуг.

При зарубежных стандартах учета, как отмечалось, определяется чистая прибыль. В этом случае расчет аналогичных коэффициентов заключается в следующих формулах:

Чистая прибыль за период

К3= ------------------------------------------

Средний остаток итога актива баланса в периоде

1967 5183

К3(2008)= -------- = 0,00247 К3(2009)= -------- = 0,00454

796542 1142065

Чистая прибыль - Нестабильный доход

К4= --------------------------------------------

Средний остаток итога актива баланса в периоде

 1967 - 10983 5183 - 14639

К4(2008)= -------- = - 0,01132 К4(2009)= -------- = - 0,00828

796542 1142056

При расчете коэффициентов на основе чистоты прибыли можно использовать их нормативные значения, рекомендованные специалистами Мирового банка в результате обобщения банковского опыта. В частности, нормативный уровень коэффициента К2 должен колебаться от 1,15 до 0,35 %, 9.4- от 1,0 до 0,6 %. Таким образом финансовые показатели работы Сбербанк РФ сведены в табл. 2.5.

Таблица 2.5

Финансовые показатели Сбербанк РФ

Финансовые коэффициенты	Годы
	2008	2009
Коэффициент общего чистого дохода активов	0,00247	0,00454
Коэффициент стабильного чистого дохода активов	-0,01132	-0,00828

Сопоставляя полученные КЗ и К4 со стандартами Мирового банка, можно сказать, что банк держится на плаву за счёт нестабильного дохода. В России это доход от операций с валютой. Если же взять для анализа показатель К4, то получается вовсе неприглядная картина для Сбербанк РФ. Согласно приведенной классификации Мирового банка, по КЗ - Сбербанк РФ только начинает свое развитие и занимает низшую ступень классификации; по К4 - банк не заслуживает доверия (по мировым стандартам).

Прибыль до налогообложения к активам - соотношение, сопоставляемое с коэффициентом прибыль/активы для оценки менеджмента прибыли.

Расчёт коэффициента при:

А) действующей в России системе учёта по формуле:

Балансовая прибыль + Налоги, уплаченные за период,

Относимые на финансовый результат

К5= ------------------------------------------------

Средний остаток по итогу актива баланса за период

10351+8384 27134+21951

К5 (2008) = ---------- = 0,02352 К5(2009) = ------------ = 0,04298

796542 1142056

Б) системе учёта по мировым стандартам по формуле:

Чистая прибыль за период + Все налоги уплаченные за период

К6= --------------------------------------------------

Средний остаток по итогу баланса за период

1967+8384 5183+21951

К6 (2008)= ---------- = 0,01299 К6 (2009)= ------ = 0,02376

1142056 796542

Чем больше расхождение коэффициентов прибыль/активы и прибыль до налогообложения/активы (т.е. К5, К6), тем хуже при прочих равных условиях управление прибылью (табл. 2.6).

Таблица 2.6

Коэффициенты использования прибыли Сбербанк РФ за 2008-2009 гг.

Коэффициенты	Годы
	2008	2009
К5	0,02352	0,04298
К6	0,01299	0,02376

Прибыль к собственному капиталу. Собственный капитал - наиболее стабильная часть ресурсов коммерческого банка.

Поэтому стабильность или рост прибыли на рубль собственного капитала в прошлые периоды гарантирует в определенной мере сохранение уровня рентабельности банка в будущем. Наконец , данный коэффициент интересует учредителей, акционеров или пайщиков, так как показывает эффективность их инвестиций.

Методика расчёта коэффициентов прибыльности собственного капитала при:

А) действующей в России системе учёта:

Балансовая прибыль за период

К7= ----------------------------------------

Средний размер собственного капитала в периоде

10351 27134

К7(2008)= ------ х 100%=3,57% К7(2009)= ------ х 100%=6,57%

289943 412998

Балансовая прибыль за период

К8= --------------------------------------

Средний размер уставного фонда за период

10351 27134

К8(2008)= ---- х 100%=17,25% К8(2009)= -- х 100%=33,92%

60000 80000

Балансовая прибыль - Нестабильные виды доходов в периоде

К9= --------------------------------------------------

Средний размер уставного фонда

 10351-10983 27134-14639

К9(2008)= ------ х100%=-1.05% К9(2009)= -------- х 100%=15,62%

60000 80000

Балансовая прибыль за период + Налоги, относимые на себе стоимость

К10= --------------------------------------------------

Средний размер уставного фонда

10351+8384 27134+21951

К10(2008)= --------х100% =31.22% К10(2009)= ---- х 100%=61,36%

60000 80000

Б) системе учёта по мировым стандартам:

Чистая прибыль за период

К11= ------------------------------------------------

Средний размер собственного капитала в периоде

1967 5183

К11(2008)= ------ х 100% =0.68% К11(2009)= -------- х 100%=1,26%

289943 412998

Чистая прибыль за период

К12= ------------------------------------------------

Средний размер акционерного капитала в периоде

1967 5183

К12(2008)= ------ х 100% =3.28% К12(2009)= -------- х 100%=6,48%

60000 80000

 Чистая прибыль за период - нестабильные виды доходов в периоде

К13= ------------------------------------------------

Средний размер акционерного капитала в периоде

1967-10983 5183-14639

К13(2008)= -------- х 100% =3.28% К13(2009)= ------ х 100%=6,48%

60000 80000

Чистая прибыль за период + Все уплаченные налоги

(прибыль до налогообложения)

К14= ------------------------------------------------

Средний размер акционерного капитала в периоде

1967+8384 5183+21951

К14(2008)= ------ х 100% =17.25% К14(2009)= ------ х 100%=33,92%

60000 80000

Нормативный уровень К11 от 10 до 20 %, для К14 - это 15 %. Собственный капитал банка - это сумма средств по следующим статьям:

- уставный фонд;

- резервный фонд;

- специальные фонды;

- износ основных средств;

- фонды экономического стимулирования; направленные на развитие банка;

- переоценка основных средств;

- прибыль текущего года;

- резервы на покрытие кредитных рисков.

Динамика финансовых коэффициентов Сбербанк РФ за 2008-2009 гг. приведена в табл. 2.7.

Таблица 2.7

Финансовые коэффициенты Сбербанк РФ за 2008-2009 гг.

Года	2008	2009
К7 (общая рентабельность собственного капитала)	3,57 %	6,57 %
К8 (общая рентабельность уставного фонда)	17,25 %	33,92 %
К9 (стабильная рентабельность уставного фонда)	-1,05 %	15,62 %
К10 (рентабельность уставного фонда до налогообложения прибыли)	31,22 %	61,36 %
К11 (рентабельность собственного капитала)	0,68 %	1,26 %
К12 (рентабельность акционерного капитала)	3,28 %	6,48 %
К13 (стабильная доходность акционерного капитала)	-15,02 %	-11,82 %
К14 (рентабельность акционерного капитала до налогообложения прибыли)	17,25 %	33,92 %

Рис. 2.8. Финансовые коэффициенты Сбербанк РФ за 2008-2009 гг.

Анализируя полученные показатели, можно сказать, что было бы некорректно применять стандартную мировую систему учёта к специфичной российской банковской системе. Для того, чтобы можно было её применять без каких - либо ограничений, надо сначала налоги и законы под мировой уровень, а потом дать время банкам на становление и адаптацию.

Если смотреть на коэффициенты, применяемые в российской системе учёта, то явно видно двукратное улучшение деятельности Сбербанк РФ за 2008-2009 гг. практически по всем коэффициентам. В частности, К7 увеличился с 3,57 % до 5,57 % .Это связано с ростом балансовой прибыли и ростом собственного капитала. К8 увеличился с 17,25 % до 33,92 % по причине роста прибыли в 2,56 раза и увеличении уставного капитала на 25 %.

Прибыль на одного работника - соотношение, позволяющее оценить, насколько согласовано управление прибылью и персоналом. Метод расчёта коэффициента при:

А) Российской системе учёта:

Балансовая прибыль

К15= ----------------------------------------------

Среднее число работников банка в периоде

10351 27134

К15(2008)= -------- = 5,175 К15(2009) = ------ = 15,505

2000 1750

прибыль доход коммерческий банк

Б) Система учета по мировым стандартам:

Чистая прибыль

К16= --------------------------------------

Среднее число работников банка в периоде

1967 5187

К16(2008)= -------- = 0,983 К16(2009)= ------ = 15,505

2000 1750

Ввиду того, что в Сбербанк РФ в конце 2008 года произошли сокращения штата сотрудников, примем количество сотрудников в 2008 г. - 2000 человек , а в 2009 г. - 1750 человек. (табл. 2.8)

Таблица 2.8

Доходность одного работника

Года	Годы
	2008	2009
К15 (общая доходность одного работника)	5,175	15,505
К16 (чистая доходность одного работника)	0,983	2,962

Согласно полученным коэффициентам, можно сделать вывод о том, что банк стал осмотрительнее выдавать кредиты, поэтому произошло снижение расходов. Но вместе с этим можно отметить рост непредвиденных расходов - это говорит о том, что банк все-таки зарабатывает на рискованных операциях почти 50 % своего дохода, но при этом иногда несет потери. Но, скорее всего причиной такого хода событий является неопределенность политики Правительства России в отношении банков и грабительская система налогообложения (для банков - почти 81 % составляют различные налоги и сборы).

Итак, в результате проведения анализа эффективности деятельности Сбербанк РФ можно отметить следующее:

1) Банк развивается стабильно, безубыточно - об этом свидетельствуют рост балансовой и чистой прибыли, а также рост уставного капитала, рост процентных и непроцентных доходов.

2) Банк получает прибыль не только путем предоставления кредитов, но и путем валютных спекуляций и спекуляций на рынке ценных бумаг. Это несет в себе определенный риск - банк имеет рост непредвиденных расходов, что необходимо пресекать.

3) Наблюдается рост дохода на одного работника и одновременно сокращение численности персонала - это говорит о повышающемся уровне жизни банковских работников и одновременно повышающейся материальной заинтересованности работников Сбербанк РФ в благополучном положении своего банка.

4) За повышение материальной заинтересованности в Сбербанк РФ говорит и тот факт, что банк идет на увеличение уставного капитала путем эмиссии акций по подписке - размещении акций среди имеющихся акционеров. А большинство акций размещено среди работников банка, т.е. работники банка являются собственниками своего предприятия.

2.2 Выявление резервов повышения прибыли в банке

Проведенный анализ выявил высокую доходность векселей, поэтому необходимо увеличивать объемы вексельного обращения, дополнительно создать резервы векселей других банков.

Для увеличения объема векселей рекомендуется увеличить количество вексельных площадок, то есть пунктов обслуживания клиентов по вексельным операциям. Увеличение числа вексельных площадок позволит усилить конкурентную позицию Сбербанк РФ на вексельном рынке в нашем городе. На начало 2010 г. в городе действует 5 вексельных площадок, тогда как операционных участков в городе 35, то есть потенциальный рост вексельных площадок 30 ед. Увеличение пунктов по работе с векселями позволит охватить больший объем рынка. Вексельная площадка представляет из себя автоматизированное рабочее место операциониста. Затраты на организацию пункта по работе с векселями представлено в табл. 2.9.