хранение товаров на складе получателя;

технологию «удаленного выпуска»;

технологию «сухого порта»;

применение участниками внешнеэкономической деятельности, получившими статус уполномоченного экономического оператора, специальных упрощений.

В соответствии со статьей 194 ТК ТС (особенности таможенного декларирования товаров) в зависимости от категорий товаров и лиц, их перемещающих, в соответствии с таможенным законодательством ТС и (или) законодательством государств-членов ТС могут быть установлены особенности таможенного декларирования товаров, в т.ч. (1) если декларант располагает точными сведениями, необходимыми для таможенного декларирования, (2) при регулярном перемещении через таможенную границу товаров одним и тем же лицом в течение определенного периода времени (неполное и периодическое таможенное декларирование).

В целях совершенствования таможенного администрирования в ЕАЭС разработчики нового кодекса, как было отмечено выше, унифицировали применяемые сторонами правила о неполном и периодическом декларировании. Соответствующие новации ТК ЕАЭС закреплены в статьях 85-86.

На сегодняшний день ТК ТС регламентирует порядок совершения таможенных операций в рамках института таможенного декларирования. В частности, в главе 27 ТК ТС «Таможенное декларирование товаров» выделены следующие операции: представление документов при таможенном декларировании товаров (ст. 183 ТК ТС); подача и регистрация таможенной декларации (ст. 190 ТК ТС); изменение и дополнение сведений, заявленных в таможенной декларации (ст. 191 ТК ТС); отзыв таможенной декларации (ст. 192 ТК ТС); предварительное таможенное декларирование товаров (ст. 193 ТК ТС).

На основе предложений предпринимательского сообщества в новый кодекс введено положение о «проверке и регистрации поданной таможенной декларации» (ст. 81 ТК Союза). Таким образом, произошло разделение процессов подачи таможенной декларации и ее регистрации. Связано это, прежде всего, с применением электронной формы декларирования и физическим нахождением декларанта и таможенного органа на удалении друг от друга в отличие от письменного таможенного декларирования, когда таможенные декларации подавались в окошко к инспектору. По настоянию предпринимательского сообщества в ТК ЕАЭС установлена цель проверки поданной таможенной декларации - установление отсутствия оснований для отказа в ее регистрации (1, пункт 1 статьи 81).

Согласно ТК ТС допускается изменение или дополнение сведений, заявленных в таможенной декларации (2, пункт 1 статьи 191). Условиями для совершения таких операций являются положения, в соответствии с которыми:

(1) вносимые изменения и дополнения не влияют на принятие решения о выпуске товаров и не влекут необходимости изменять сведения, влияющие на определение размера сумм таможенных платежей, за исключением случаев корректировки таможенной стоимости товаров, и соблюдение запретов и ограничений (часть 2 пункта 1 статьи 191 ТК ТС);

(2) если к моменту получения обращения декларанта таможенный орган не уведомил его о месте и времени проведения таможенного досмотра и (или) не принял решения о проведении иных форм таможенного контроля в отношении товаров.

В проекте ТК ЕАЭС первое положение исключено.

Второе условие для предоставления возможности внесения изменений сведений, заявленных в таможенной декларации до выпуска товаров, также подверглось изменению в пользу декларанта:

если в настоящее время внесение изменений в сведения, заявленные в ТД, невозможно, если таможенный орган принял решение о проведении таможенного досмотра, а также практически любой формы таможенного контроля в отношении товара, то в проекте ТК ЕАЭС, уточняется, что речь идет только о таможенном осмотре и (или) назначении проведения таможенной экспертизы.

В тоже время разработчики нового кодекса внесли уточнение в перечень рассматриваемых условий, введя положение, которое ограничивает возможность внести изменения, дополнения, если к моменту получения обращения декларанта таможенный орган не запросил документы и (или) сведения в соответствии со статьей 326 ТК ЕАЭС (проверка таможенных, иных документов и (или) сведений).

Вследствие этого в рассматриваемой части новые правила ТК ЕАЭС стали более ясными и понятными для декларанта, а предлагаемая норма точно определяет формы таможенного контроля и меры, обеспечивающие его проведения, начало которых являются основанием для отказа во внесении изменений в сведения до выпуска товаров.

Общие положения о таможенном декларировании товаров содержат норму о том, что таможенное декларирование товаров производится в электронной форме (1, пункт 3 статьи 74). Изменение (дополнение) сведений, заявленных в таможенной декларации, может быть осуществлено по мотивированному обращению декларанта в виде электронного документа (1, пункт 1 статьи 82). Таможенная декларация на товары Союза может быть отозвана до фактического убытия товаров с таможенной территории Союза по обращению декларанта в виде электронного документа (1, пункт 3 статьи 83).

Обязательное электронное декларирование было введено в рамках выполнения Распоряжения Правительства РФ от 28.12.2012 №2575-р (ред. от 15.04.2014) «О Стратегии развития таможенной службы Российской Федерации до 2020 года» и в рамках реализации двух дорожных карт («Совершенствование таможенного администрирования» и «Поддержка доступа на рынки зарубежных стран и поддержка экспорта»).

В соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза декларация может быть представлена в виде электронного документа, при этом в решении Комиссии таможенного союза №494 уточняется, что особенности предоставления, использования и хранения электронных таможенных деклараций (ЭТД) и документов определяются национальным законодательством.

В соответствии с пунктом 1 статьи 204 и пунктом 4 статьи 322 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. №311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» электронная форма декларирования стала обязательной для всех участников внешнеэкономической деятельности (ВЭД), начиная с 1 января 2014 года.

В ряде случаев таможенное декларирование может осуществляться в письменной форме. Полный перечень исключений установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 декабря 2013 г. №1154.

«О перечне товаров, таможенных процедурах, а также случаях, при которых таможенное декларирование товаров может осуществляться в письменной форме».

В соответствии с законом от участника ВЭД могут потребовать документы «на бумаге», к примеру, в рамках системы управления рисками или в случае несоответствия сведений, заявленных в электронной декларации, и сведений, полученных в результате таможенного контроля.

Одним из главных достоинств электронного декларирования является применение «безбумажной технологии», то есть отсутствие необходимости предоставления документации в бумажном виде. К этому стремится бизнес-сообщество, a таможня эти пожелания старается реализовывать.

Со стороны участников ВЭД упростился процесс передачи сопутствующих таможенному декларированию документов (инвойс, контракт, товаросопроводительные документы и т.д.) и самой таможенной декларации. Со стороны же таможенных органов проще стал процесс проверки этой документации. С принятием обязательного электронного декларирования появилась возможность для онлайн-мониторинга этого процесса.

Однако, указанное выше преимущество не всегда может быть реализовано в полной мере. Документы в бумажном виде официально требуются для целого ряда иных контролирующих органов: санитарная, ветеринарная и прочие инспекции. Для бухгалтерского учета и налоговой службы также предоставляются бумажные копии деклараций с отметкой таможни.

В ряде исключений вместе с декларацией на товары в электронной форме требуется одновременное представление бумажных копий товаросопроводительных, коммерческих и разрешительных документов.

В отличие от ФТС России, другие ведомства не обладают достаточными техническими возможностями, в результате чего некоторые разрешительные документы необходимо представлять на бумажных носителях. Соответственно, ряд преимуществ электронного декларирования товаров нивелируется.

В плане передачи и проверки документов, электронное декларирование, помимо плюсов, обладает и некоторыми недостатками. К ним относятся, в частности, сложность номенклатуры и длительность формализации электронных документов для участников ВЭД. Эти факторы способствовали тому, что декларанты предпочитали использовать бумажные носители. Зачастую было гораздо проще распечатать документ на бумаге и отнести инспектору, чем формализовывать его в соответствии с требованиями ФТС России.

За прошедший год участники ВЭД часто обращали внимание на технические проблемы таможенных органов: нередки были случаи, когда электронная система «висла», что затрудняло выпуск декларации.

Существуют также ограничения в размере электронной документации. Чтобы инспектору проверить «длинную декларацию» (с большим количеством товарных позиций) в электронном виде, приходится формировать ее в нескольких файлах.

В перспективе одним из главных преимуществ декларирования в электронной форме будет являться процесс полной автоматизации принятия решений таможенного органа и увеличение производительности труда таможенников в целом. Помимо возросшей скорости оформления товаров, электронное декларирование сводит к минимуму необходимость общения с должностными лицами таможенных органов, что должно способствовать сокращению коррупционной составляющей на местах.

Электронная форма декларирования основывается на алгоритмах сверки информации таможенной декларации с информацией, доступной при помощи Системы межведомственного электронного взаимодействия (СМЭВ) по технологической карте межведомственного взаимодействия. По инициативе ФТС России организуется работа по получению сведений из разрешительных документов, выданных различными государственными органами. Несмотря на то, что Электронное декларирование тестирование СМЭВ - очень трудоемкий процесс, на сегодняшний день, по данным ФТС России, разработано 45 технологических карт с 30 федеральными органами исполнительной власти и одна карта - с Торгово-промышленной палатой.

Таким образом, у декларантов все чаще отпадает необходимость в предоставлении документации на бумаге. Одной из проблем полноценной работы технологических карт является различная степень готовности органов власти к работе с ними и отсутствие единых стандартов к формам разрешительных документов.

На данный момент ФТС России стремится сократить перечень документов, представляемых участниками ВЭД для таможенного декларирования: в 2014 году этот список уменьшился на несколько пунктов (приказы ФТС России от 06.03.2014 №404 и №405).

Однако, полностью отказаться от бумажных документов пока не получается. Порой таможенники обязаны вместе с электронной декларацией запросить комплект документов на бумаге. Это происходит в случае срабатывания профилей рисков, по которым в качестве меры реагирования предусмотрена проверка бумажных носителей информации. Участники ВЭД также отмечают, что периодически работники таможни проявляют излишнюю осторожность и «подстраховываются», требуя «бумагу» в отсутствие соответствующей меры в профиле риска. Подобное поведение объясняется сложившимся за долгие годы стереотипом, порядком работы с бумажными документами и стремлением максимально исключить возможные ошибки при декларировании.

Тем не менее, уже сейчас можно говорить о том, что ФТС России на верном пути внедрения полноценной автоматизированной системы. Эта система позволит полностью заменить документы, представляемые участниками ВЭД, документами, имеющимися в базах данных, и даст возможность предъявлять их однократно. Что же касается стратегии развития информационных технологий в этой сфере, то будущее информационного государства специалисты видят в реализации концепции «единого окна», которая широко обсуждается профессиональным сообществом: существуют пилотные проекты, прорабатывается нормативная база.

ФТС России улучшила функциональные возможности электронного архива декларанта. Участникам ВЭД дана возможность однократного предоставления в таможенные органы документов в электронном виде, вне зависимости от места декларирования товаров.

С ноября 2014 года декларанты могут воспользоваться виртуальным пространством, специально выделенным в Единой автоматизированной информационной системе (ЕАИС) таможенных органов.

и хранения электронных документов, на основании которых заполняется электронная декларация. Он позволяет наладить электронный обмен информацией не только на этапе таможенного декларирования и выпуска товаров, но и после выпуска товаров, а также при осуществлении в отношении них таможенного контроля.

Электронный архив позволяет ускорить процесс таможенного декларирования и контроля. В процессе декларирования таможенный орган не запрашивает у декларанта документы, размещенные в его электронном архиве. Благодаря системе межведомственного электронного взаимодействия в процессе проверки разрешительных документов исключаются и письменные запросы из таможенных органов в федеральные органы исполнительной власти. ЕАИС таможенных органов автоматически, по уникальным индивидуальным номерам, получает из электронного архива декларанта сведения и документы и сравнивает их со сведениями, содержащимися в декларации на товары.

Алгоритм информационного электронного взаимодействия между таможенными органами и участниками внешнеэкономической деятельности регламентируется приказом от 17 сентября 2013 г. №1761 «Об утверждении Порядка использования Единой автоматизированной информационной системы таможенных органов при таможенном декларировании и выпуске (отказе в выпуске) товаров в электронной форме, после выпуска таких товаров, а также при осуществлении в отношении них таможенного контроля». Приказ вступил в силу с 12 ноября 2014 года.

Электронная форма декларирования - это базовое условие развития современных таможенных технологий и важная составляющая концепции совершенствования таможенного администрирования в России.

Обязательное электронное таможенное декларирование способствует установлению высоких стандартов качества в сфере внешнеэкономической деятельности, в чем заинтересовано как государство, так и частные компании.

В некоторых случаях возникает необходимость организации хранения специфических товаров, требующих каких-либо особых условий их хранения, опасных или обладающих способностью повредить совместно хранимым товарам. В этом случае необходимо размещение таких товаров на специализированных таможенных складах.

В отличие от прочих видов услуг в таможенной сфере, услуги по хранению товаров, находящихся под таможенным контролем, могут быть предоставлены только при условии наличия четко регламентируемой таможенным законодательством материально-технической базы, главными элементами которой являются помещения или открытые площадки, обустроенные надлежащим образом. Используемое оборудование призвано обеспечить максимальную сохранность товаров, а также гарантировать отсутствие доступа к этим товарам посторонних лиц.

В качестве владельцев таможенных складов как открытого, так и закрытого типа согласно действующему таможенному законодательству могут выступать как таможенные органы, так и российские юридические лица, при условии их включения в официальный Реестр владельцев таможенных складов.

Взаимоотношения между владельцем таможенного склада и заказчиком осуществляются строго на договорной основе, при этом какое-либо вмешательство таможенных органов в их взаимодействие не допускается. Однако, следует отметить тот факт, что какое-либо ограничение предусмотренной законом ответственности владельца таможенного склада условиями договора с лицом, размещающим товары для хранения, не допускаются.

2.2 Применение неполной таможенной декларации и таможенной декларации для товаров в несобранном или разобранном виде

В ТС ЕАЭС унифицирован и упрощен порядок декларирования товаров, перемещаемых в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном либо незавершенном виде. Комиссия наделяется полномочиями по определению перечня товаров, в отношении которых принимаются решения о классификации товаров, перемещаемых через таможенную границу Союза в несобранном или разобранном виде.

В случае если декларант на момент подачи таможенной декларации не может точно заявить сведения о транспортных средствах, перевозящих товары, или о транспортных средствах, на которые будут перегружены товары в пунктах пропуска, транспортных документах и (или) стране назначения товаров или их получателе, может быть подана неполная таможенная декларация. Чаще всего такой вид декларации используется при декларировании товаров, вывозимых железнодорожным или смешанным видами транспорта.

Согласно п. 1 ст. 194 ТК ТС в случае, если декларант не располагает точными сведениями, необходимыми для таможенного декларирования, по причинам, не зависящим от него, в соответствии со ст. 212 Закона он может подать неполную таможенную декларацию при условии, что в ней будут заявлены все сведения, которые необходимы для выпуска товаров, начисления и уплаты таможенных платежей, а также сведения, подтверждающие соблюдение запретов и ограничений и позволяющие идентифицировать качественные и количественные характеристики товара. Декларант также должен подать в таможенный орган письменное обязательство о предоставлении необходимых сведений в срок, установленный таможенным органом.

Этот срок различается в зависимости от статуса товаров (иностранные либо товары Таможенного союза) и определяется таможенным органом в пределах, установленных Законом:

в отношении иностранных товаров - не более 45 дней с момента регистрации неполной декларации;

в отношении товаров Таможенного союза - исходя из времени, необходимого для транспортировки товаров в место убытия, навигационных и иных условий и не может превышать восемь месяцев со дня регистрации неполной декларации на товары таможенным органом.

Возможность подачи неполной таможенной декларации предусмотрена стандартным правилом 3.13 Генерального приложения к Международной конвенции по упрощению и гармонизации таможенных процедур (Киотская конвенция, 1999), которым установлено, что «…в тех случаях, когда по причинам, признанным таможенной службой обоснованными, декларант не располагает всей информацией, требующейся для заполнения декларации на товары, разрешается подача предварительной или неполной декларации на товары при условии, что она содержит сведения, признанные таможенной службой необходимыми, и что декларант обязуется дополнить ее в установленный срок».

Совершение таможенных операций с товарами в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде, ввозимых или вывозимых в течение установленного периода времени, регулируется Федеральным законом от 27.11.2010 №311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (статьями 107, 215).

Статья 215 Закона предусматривает декларирование товара в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде, ввоз или вывоз которого предполагается несколькими товарными партиями в течение периода времени, превышающего сроки, определенные статьей 170 Таможенного кодекса Таможенного союза (сроки временного хранения товара, но не более 4-х месяцев), с указанием одного классификационного кода товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД). Условиями применения декларирования вышеупомянутого товара являются:

наличие классификационного решения ФТС России;

поставка компонентов товара в адрес одного получателя при ввозе товара в рамках контракта или в качестве уставного капитала, а при вывозе товара - поставка одним отправителем компонентов товара в рамках контракта;

таможенное декларирование ввозимого товара осуществляется в одном таможенном органе в соответствии с таможенными процедурами выпуска для внутреннего потребления или свободной таможенной зоны.

До начала декларирования товара декларант направляет в таможню письменное уведомление о планируемых поставках с приложением копии решения о классификации, заверенной декларантом. Уведомление должно содержать необходимые сведения. Компоненты ввозимого (вывозимого) товара подлежат выпуску на основании поданного декларантом заявления на условный выпуск (выпуск при вывозе) в виде таможенной декларации с приложением необходимых документов, в том числе копий решения и уведомления.

Итоговая декларация на товар подается не позднее 30 дней после ввоза (вывоза) всех компонентов. Срок подачи не должен превышать один календарный год с даты регистрации заявления на условный выпуск товара (при ввозе) или на выпуск (при вывозе) первой партии товара.

Срок подачи итоговой декларации по письменному мотивированному обращению декларанта может быть продлен. При этом общий срок не может быть более 3-х лет от даты регистрации первой партии товара.

Особенности заполнения декларации на товары на условный выпуск установлены Инструкцией об особенностях заполнения заявления на условный выпуск (заявления на выпуск компонента вывозимого товара) и декларации на товар, утвержденной приказом ФТС России от 04.02.2011 №206.

Порядок декларирования товара в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде, ввозимых или вывозимых в течение установленного периода времени, распространяется на любые товары, классифицируемые в товарных позициях 7308, 7309 00, 8701, 8702, 8704 10, 8705, 8709, 9301, 9406 00 (за исключением мобильных домов подсубпозиции 9406 00 110 0) и в позициях групп 84-86, 88-90 по ТН ВЭД.

На сегодняшний день таможенные склады распространены незначительно, особенно в регионах, удаленных от государственной границы. Гораздо более распространенными являются СВХ, предоставляющие организациям, осуществляющим ВЭД, услуги по временному хранению товаров.

Важность данных услуг обусловлена тем фактом, что в процессе торговой деятельности любая задержка товародвижения является крайне нежелательной и приводит к возникновению финансовых издержек, в некоторых случаях превышающих даже стоимость партии товара. В этом случае импортер может прибегнуть к накоплению крупной партии грузов и с ее последующим оформлением одной декларации, что позволит ускорить время прохождения всех таможенных формальностей. Однако, подобное накопление возможно только при условии хранения товаров, не прошедших таможенного оформления, на складе временного хранения.

Другой причиной обращения участника ВЭД к провайдеру услуги по временному хранению товаров может быть невозможность декларирования товара в момент его прибытия на таможенную границу, обусловленная отсутствием или неверным заполнением одного или нескольких необходимых документов.

Важность деятельности владельца СВХ подтверждается необходимостью временного хранения в случаях невозможности немедленного выпуска товаров, при этом неотъемлемым условием такого хранения является обеспечение соблюдения действующего таможенного законодательства Таможенного союза в течение всего времени хранения иностранных товаров, от момента их размещения на складе и до выпуска для внутреннего потребления.

Предоставление услуги по временному хранению товаров возможно при условии выполнения всех требований таможенного контроля, обеспечения правильного декларирования товаров, исключения возможности занижения количества товаров, их подмены, декларирования под другим наименованием и прочих нарушений.

В течение всего периода временного хранения товаров их владелец освобождается от уплаты таможенных пошлин и налогов, равно как и применения в отношение товаров нетарифных ограничений экономического характера, установленных в соответствии с российскими законодательными актами.

Согласно стандартным правилам предоставление услуги по временному хранению производится на складе временного хранения открытого или закрытого типа. Временное хранение возможно также и на других складах, не внесенных в перечень СВХ. К таким складам относятся склады государственных органов и учреждений, в случаях, если эти органы выступают в качестве получателей товаров, а также склады лиц, использующих предусмотренные ТК ТС специальные упрощенные процедуры таможенного оформления. В исключительных случаях, при условии, что для временного хранения товаров необходимо соблюдение специальных условий и в разумной близости нет приспособленного для таких товаров склада временного хранения, допускается размещение таких товаров на складах, принадлежащих их получателям.

На СВХ могут быть помещены любые иностранные товары, включая запрещенные к ввозу на таможенную территорию РФ, товары, незаконно перемещенные через таможенную границу и изъятые у их владельцев, а также товары, изъятые в результате проведения таможенными органами специальной таможенной ревизии.

Согласно нормам действующего законодательства, возможный срок временного хранения составляет два месяца, по истечении которых заинтересованное лицо может подать в соответствующий таможенный орган мотивированный запрос, в результате которого предельный срок хранения может быть продлен до четырех месяцев.

Как правило, в зоне деятельности таможенного органа функционирует несколько СВХ и таможенных складов, в результате чего можно говорить об альтернативности предлагаемых их владельцами услуг. Кроме того, компания, осуществляющая экспортно-импортные операции может организовать прохождение таможенных формальностей таким образом, что услуги по временному хранению товаров не окажутся для нее необходимыми.

Рассмотренные виды услуг в таможенной сфере образуют специфический сегмент отечественного рынка услуг, находящийся после введения Таможенного кодекса Таможенного союза на новом этапе своего развития.

Общеизвестно, что недекларирование по установленной форме товаров, подлежащих таможенному декларированию, влечет за собой административную ответственность по ч. 1 ст. 16.1 КоАП России. Однако, на практике взгляды на правовое содержание термина недекларированием у таможенных органов и участников ВЭД зачастую расходятся.

Для примера рассмотрим ситуацию, при которой предметом поставки является некий товар, имеющий в своем составе хрупкие деталей, требующие особых условий транспортировки. Очевидно, что в таком случае хрупкие детали будут отсоединены от основного товара, и отдельно упакованы.

При этом, если в отношении данных товаров будет проведен таможенный досмотр, таможенные органы, обнаружив отсоединенные от основной вещи и упакованные отдельно товары, могут посчитать их отдельным, самостоятельным товаром.

Однако, участник внешнеэкономической деятельности, заключивший контракт на поставку данного товара, справедливо полагая, что отсоединенные товары представляют собой единое целое с основной вещью, в декларации на товары укажет наименование и код именного комплектного, собранного товара.

В свою очередь, рассматривая такую декларацию и сопоставляя сведения в ней с актом таможенного досмотра, таможенные органу могут посчитать, что отсоединенные товары не были задекларированы надлежащим образом.

Для того, чтобы определиться, имеет ли место в данном случае факт недекларирования, необходимо исследовать законодательство, определяющее порядок декларирования товаров.

Правила заполнения декларации на товары в Российской Федерации установлены Инструкцией о порядке заполнения декларации на товары, утвержденной Решением Комиссии таможенного союза №257 от 20 мая 2010 г. «Об инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций» (Инструкция).

В соответствии с п. 6 Инструкции как один товар декларируются товары, отнесенные к одному классификационному коду по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза.

В соответствии с Основным правилом интерпретации ТН ВЭД «2а» «любая ссылка в наименовании товарной позиции на какой-либо товар должна рассматриваться и как ссылка на такой товар в некомплектном или незавершенном виде при условии, что, будучи представленным в некомплектном или незавершенном виде, этот товар обладает основным свойством комплектного или завершенного товара, а также должна рассматриваться как ссылка на комплектный или завершенный товар (или классифицируемый в рассматриваемой товарной позиции как комплектный или завершенный в силу данного Правила), представленный в несобранном или разобранном виде.

Из вышеизложенного следует, что товар, поставляемый в несобранном или разобранном виде должен декларироваться таможенному органу путем указания в графе 31 декларации на товары наименования собранного товара, а в графе 33 кода собранного товара по ТН ВЭД ТС.

Инструкция содержит закрытый перечень сведений, подлежащих указанию в графе 31 декларации на товары. В соответствии с пп. 29 п. 15 Инструкции в графе 31 декларации на товары указываются сведения о декларируемом товаре необходимые для:

исчисления и взимания таможенных и иных платежей;

обеспечения соблюдения запретов и ограничений;

принятия таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности;

идентификации;

отнесения к одному десятизначному классификационному коду по ТН ВЭД ТС.

Очевидно, что приведенный перечень не налагает на декларанта обязанности по указанию в таможенной декларации сведений о том, что товар поставляется в разобранном или несобранном виде. Не содержат таких требований и остальные положения Инструкции.

Особенности заполнения декларации на товары на условный выпуск установлены Инструкцией об особенностях заполнения заявления на условный выпуск (заявления на выпуск компонента вывозимого товара) и декларации на товар, утвержденной приказом ФТС России от 04.02.2011 №206.

Порядок декларирования товара в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде, ввозимых или вывозимых в течение установленного периода времени, распространяется на любые товары, классифицируемые в товарных позициях 7308, 7309 00, 8701, 8702, 8704 10, 8705, 8709, 9301, 9406 00 (за исключением мобильных домов подсубпозиции 9406 00 110 0) и в позициях групп 84-86, 88-90 по ТН ВЭД.

Общеизвестно, что недекларирование по установленной форме товаров, подлежащих таможенному декларированию, влечет за собой административную ответственность по ч. 1 ст. 16.1 КоАП России. Однако, на практике взгляды на правовое содержание термина недекларированием у таможенных органов и участников ВЭД зачастую расходятся.

Для примера рассмотрим ситуацию, при которой предметом поставки является некий товар, имеющий в своем составе хрупкие деталей, требующие особых условий транспортировки. Очевидно, что в таком случае хрупкие детали будут отсоединены от основного товара, и отдельно упакованы.

При этом, если в отношении данных товаров будет проведен таможенный досмотр, таможенные органы, обнаружив отсоединенные от основной вещи и упакованные отдельно товары, могут посчитать их отдельным, самостоятельным товаром.

Однако, участник внешнеэкономической деятельности, заключивший контракт на поставку данного товара, справедливо полагая, что отсоединенные товары представляют собой единое целое с основной вещью, в декларации на товары укажет наименование и код именного комплектного, собранного товара.

В свою очередь, рассматривая такую декларацию и сопоставляя сведения в ней с актом таможенного досмотра, таможенные органу могут посчитать, что отсоединенные товары не были задекларированы надлежащим образом.

Для того, чтобы определиться, имеет ли место в данном случае факт недекларирования, необходимо исследовать законодательство, определяющее порядок декларирования товаров.

Правила заполнения декларации на товары в Российской Федерации установлены Инструкцией о порядке заполнения декларации на товары, утвержденной Решением Комиссии таможенного союза №257 от 20 мая 2010 г. «Об инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций» (Инструкция).

В соответствии с п. 6 Инструкции как один товар декларируются товары, отнесенные к одному классификационному коду по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза.

В соответствии с Основным правилом интерпретации ТН ВЭД «2а» «любая ссылка в наименовании товарной позиции на какой-либо товар должна рассматриваться и как ссылка на такой товар в некомплектном или незавершенном виде при условии, что, будучи представленным в некомплектном или незавершенном виде, этот товар обладает основным свойством комплектного или завершенного товара, а также должна рассматриваться как ссылка на комплектный или завершенный товар (или классифицируемый в рассматриваемой товарной позиции как комплектный или завершенный в силу данного Правила), представленный в несобранном или разобранном виде.

3. Направления совершенствования таможенного декларирования товаров в условиях функционирования Таможенного союза ЕАЭС

3.1 Расширение практики преимущественного использования предварительного таможенного декларирования товаров

С целью проведения в системно-динамической модели комплексной оценки целесообразности размещения и прогноза эффективности функционирования как действующих, так и планируемых таможенных переходов на границе, необходимо выявить факторы, определяющие организацию таможенного дела в приграничных регионах и являющихся внешними по отношению к «юридическим» (законодательная база функционирования таможенной службы) и «таможенным» (технологии и техника таможенного оформления и контроля) факторам.

Выявленные факторы формирования и функционирования таможенной службы на границе должны лечь в основу математического аппарата такой оценки с учетом не только состояния и кумулятивного эффекта изменения отдельных факторов, но и синергетического эффекта их взаимодействия в единой динамично развивающейся системе. В процессе проведения прогнозных исследований важно не только выявить и отобрать основные факторы, определив показатели, характеризующие их и степень влияния отдельных факторов, но установить существующие взаимосвязи, которые будут учтены при применении различных методов прогнозирования: экспертной оценки, экстраполяции (логической, графической и математической), экономико-математического моделирования, системного подхода. Очевидно, что форма модели системы пограничных пунктов пропуска является структурно-функциональной. При построении оптимизационных микроэкономических моделей (в частности, транспортной задачи) на уровне решения стратегических и оперативных вопросов организации и функционирования пограничных таможенных пунктов пропуска необходимо опираться на макроэкономические модели изменения валового национального продукта, инвестиций, занятости, внешней торговли и др. На построенной модели системы пограничных переходов необходимо проведение модельных экспериментов с изменяющимися факторами и условиями функционирования, в результате чего проводится анализ направлений и диапазона изменившихся параметров модели. Безусловно, организация таможенного оформления и контроля на границе представляет собой т.н. «сложную систему», обладающую качеством эмерджентности («системный эффект»), т.е. наличием особых свойств, не присущих её элементам в условиях отсутствия между ними системообразующих связей. В этом смысле система пунктов пропуска в целом и отдельные ее элементы (как и большинство экономических объектов) не может рассматриваться как «внесистемный» элемент. Безусловно, нецелесообразно проводить полную декомпозицию системы с «расчленением на элементы», которые будут изучаться вне взаимосвязей. Важнейший подход к формированию пограничной таможенной инфраструктуры - комплексность, т.е. формирование пространственной структуры как целостности, в которой отдельные элементы находятся в тесной взаимосвязи и взаимозависимости в процессе контроля и оформления всего внешнеэкономического товаропотока на единой таможенной территории в границах Таможенного союза.

На современном этапе развития мировой экономики происходят существенные сдвиги в уровне концентрации, централизации и монополизации производства, переплетении и взаимопроникновении частных и государственных механизмов; трансформации национального характера рынков, развитии международных форм межотраслевого перелива капитала. В системе мирохозяйственных связей усиливается не просто монополизация производства, а его монополистическая интернационализация. Транснациональные компании ведущих государств, возглавляющие международные производственно-технологические цепочки и выступающие собственниками ресурсной базы производства и ключевых его этапов, реализуют стратегию сосредоточения на головной территории стратегически важных производственных этапов (в первую очередь, научноисследовательских и опытно-конструкторских работ, дающих ключевые патенты), при этом сознательно создаются препятствия для развития наукоемкого производства в конкурирующих государствах.

Контролируемые транснациональными корпорации активы оцениваются более чем в 86 трлн. долл., объем продаж иностранных филиалов ТНК составляет примерно 26 трлн. долл., объем произведенной этими филиалами добавленной стоимости превышает 9% мирового ВВП, а их экспорт оценивался в 7,5 млрд. долл., составляя треть всей мировой торговли. Одновременно существенно снижается эффективность «классических» налоговых систем, усложняется процедура определения налоговой базы в глобальной экономике, ограничивая фискальный суверенитет государства. В этой связи совершенствование налогового и таможенного контроля за трансфертными ценами является залогом повышения эффективности взаимодействия таможенных органов с участниками ВЭД.

Значимую роль в обеспечении потенциала регулирования данных процессов рамках инструментария таможенного регулирования внешнеэкономической деятельности, защиты отечественных товаропроизводителей и процессах эффективного включения экономики России в мировое экономическое пространство играет базовая категория таможенно-тарифного регулирования - таможенная стоимость. Занижение таможенной стоимости при импорте приводит к искажению регулятивного механизма таможенно-тарифных отношений и недобору таможенных платежей, завышение - необоснованно повышает уровень налогового давления на участников внешнеэкономической деятельности и рост уровня потребительских цен. Кроме того, в условиях жесткого «связывания» импортного тарифа нормами ВТО должный контроль за таможенной стоимостью остается единственным возможным механизмом обеспечения полноты собираемости таможенных платежей

Основой современной системы определения и контроля таможенной стоимости товаров является ст. VII Генерального соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ), согласно которой оценка товаров для целей обложения пошлиной должна осуществляться на основе их «действительной цены» (actual value), то есть цены, по которой данный или подобный товар продается или предлагается для продажи в такое время и в таком месте, которые определяются законодательством страны импорта, в условиях полной конкуренции, при нормальном течении торговли.

Анализ норм ст. VII ГАТТ позволяет утверждать, что ее положения «Оценка товаров для таможенных целей» не предоставляют унифицированных правил таможенной оценки товаров, не определяют условий их применения, а содержат лишь принципы и постулаты осуществления оценки товаров для таможенных целей, что предусматривает возможность для различных трактовок и разночтений положений данной статьи.

В результате Токийского раунда многосторонних торговых переговоров и подписания пакета заключительных документов многосторонних торговых переговоров стало возможным принятие Соглашения о применении ст. VII ГАТТ «Оценка товаров для таможенных целей».

В отличие от Брюссельской концепции «нормальных» цен на товары, в основу Соглашения по применению ст. VII ГАТТ положена действительная стоимость сделки, подлежащая уплате за ввозимые товары, то есть «цена, действительно уплаченная или подлежащая уплате при продаже товара на экспорт в страну импорта» с определенными начислениями (транспортными, страховыми и т.д.).

Концепция Соглашения по применению ст. VII ГАТТ ориентирована на развитие международной торговли и интересы участников внешнеэкономической деятельности, которые получили значительные преимущества как в сфере определения таможенной стоимости, так и в объективно заложенном в структуре любой налоговой системы противостоянии фискальных интересов государства и стремлении участников ВЭД к максимизации прибыли.

Вместе с тем, в Соглашении по применению ст. VII ГАТТ сохранены пробелы в принципиальных вопросах, связанных с определением таможенной стоимости, в частности, отсутствует определение понятия «обстоятельств, касающиеся продажи товара», показатели или критерии этих обстоятельств, должны учитываться таможенными администрациями различных стран при проведении таможенного контроля; отсутствуют единицы измерения «сомнений относительно приемлемости цены» (факторы, показатели) для ее принятия таможенными органами при декларировании товары. Анализ положений Соглашения относительно возможности импортера при продаже между связанными между собой лицами доказать близость контрактной стоимости к одной из стоимостей, выбранной в качестве эталонной («проверочной»), свидетельствует об отсутствии рекомендаций относительно возможного метода или методов, которые могут применяться импортером для такой демонстрации. Также в положениях Соглашения не определено, что может являться «проверочной» стоимостью и нет критериев, позволяющих отнести стоимость импортных товаров к «проверочной». В соответствии с изложенным можно сделать вывод о том, что вопрос подтверждения приближенности стоимости сделки должны также решаться в национальном поле для каждого отдельного случая. Проблемным аспектом Соглашения также является добавление роялти и лицензионных платежей к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за импортируемые товары при определении таможенной стоимости, поскольку не учтено, что на момент определения таможенной стоимости товаров часто неизвестно, когда и по какой цене товар будет реализован, и, соответственно, заблаговременно невозможно точно определить сумму роялти и лицензионных платежей, которую необходимо включать в таможенную стоимость. Отсутствует в положениях Соглашения процедура расчета роялти и лицензионных платежей, связанных с товарами.

Повышение эффективности контроля таможенной стоимости является одним из важнейших направлений модернизации торгово-экономического инструментария механизма таможенного регулирования ВЭД ЕАЭС. При отсутствии контроля таможенной стоимости или его незначительной эффективности трудно рассчитывать на то что участники внешнеэкономической деятельности будут своевременно и в полном объеме уплачивать таможенные платежи, что, в свою очередь, значительно увеличит фискальные риски таможенного регулирования. При неэффективном контроле недобросовестные участники ВЭД искажают ценовую информацию, необходимую для точного исчисления подлежащих уплате таможенных платежей путем: совершения фиктивных экспортных сделок или завышение таможенной стоимости вывозимых товаров с целью получения льгот, предусмотренных для экспортеров, и, как следствие, необоснованного возмещения НДС; применения трансфертных цен при совершении внешнеторговых операций между формально или неформально связанными друг с другом контрагентами, использование фирм - «однодневок», создаваемых для конкретной внешнеторговой операции; использование необоснованных изъятий и скидок, искажение стоимостных показателей внешнеэкономических сделок, позволяющих сократить размер налогооблагаемой базы (занижение таможенной стоимости на расходы по транспортировке товара, страховые расходы, платежи за право пользования объектами интеллектуальной собственности), а также прямая фальсификация документов.

Контроль таможенной стоимости является одной из наиболее сложных задач таможенного регулирования ВЭД. В конечном счете, именно контроль таможенной стоимости предопределяет эффективность таможенно-тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности. При существующей методике контроля таможенной стоимости наличие эффективных механизмов контроля объективно необходимо вследствие высокой вероятности заявления недостоверных сведений о стоимости сделки, что предопределяет необходимость модернизации механизма таможенного контроля по ряду ключевых направлений.

В соответствии с положениями таможенного законодательства ЕАЭС таможенная стоимость товаров определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров. При этом сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной и документально подтвержденной информации. Как для таможенных органов, так и для участников ВЭД существуют определенные объективные препятствия для применения методов определения таможенной оценки. Для участников ВЭД основным препятствием является невозможность в ряде случаев декларирования таможенной стоимости по первому методу в связи с отсутствием полной информации на момент подачи декларации на товары, а также недостаток информации о ввозе идентичных или однородных товаров. Для таможенных органов существенные сложности представляет применение методов сложения и вычитания стоимости, связанных с необходимостью получения конфиденциальной коммерческой информации от иностранных предприятий, не обязанных предоставлять таможенным органам государств-членов ЕАЭС информацию коммерческого характера, а также от участников внешнеторгового оборота - о ценовой информации, связанной с продажей товаров на внутренних рынках государств-членов ЕАЭС. В этой связи основным методом определения таможенной стоимости товаров является метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами, основой которого является цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт.

Положения Генерального соглашения по тарифам и торговле, Соглашения ВТО о применении ст. VII ГАТТ, нормативная база ЕАЭС, определяя метод по стоимости сделки как основной, предполагают при этом со стороны участников внешнеэкономической сделки добросовестность при заключении контракта (договора), определении его условий, а также достоверность предоставляемой таможенным органам информации. Предусмотренный нормами ВТО документальный контроль рассчитан, в основном, на развитую систему таможенного контроля после выпуска товаров. Ограничения документального таможенного контроля заключаются в том, что при отсутствии формальных признаков, свидетельствующих о риске искажения реальной стоимости внешнеторговой сделки, сотрудник таможенного органа, осуществляющий таможенный контроль, не имеет оснований для отказа в принятии заявленной таможенной стоимости.

Данное обстоятельство обусловило необходимость формирования второго блока системы контроля таможенной стоимости - ценового. Суть ценового контроля заключается в формировании расчетных контрольных уровней рыночных цен на определенные группы товаров. Ценовой контроль реализуется путем формирования электронной базы контрактных цен, основанной на базе оформленных деклараций на товары, издания таможенными службами государств-членов ЕАЭС «стоимостных» профилей риска и создания специализированных баз данных, содержащих ценовую информацию о товарах, услугах, влияющих на формирование основы для начисления таможенных платежей. В случаях, когда заявляемая декларантом таможенная стоимость в перерасчете на единицу товара превышает установленный уровень, то при наличии полного документального подтверждения товар выпускается по заявленной таможенной стоимости. В тех случаях, когда заявляемая цена товара ниже контрольного уровня, таможенными органами запрашивается дополнительный пакет документов.

Контрольные ценовые ориентиры рыночных цен - это попытка «сгладить» негативные последствия принятия Соглашения о применении ст. VII ГАТТ в качестве основы системы таможенной оценки в Евразийском экономическом союзе. Следствием указанной системы становится практика, при которой несоответствие заявляемой таможенной стоимости контрольному ценовому уровню становится единственной причиной для корректировки таможенной стоимости, хотя законодательство ЕАЭС такой возможности не предусматривает.

В данных условиях при модернизации системы определения и контроля

таможенной стоимости необходимо учитывать необходимость одновременного решения следующих задач:

создание благоприятных условий для развития внешнеэкономической деятельности в Евразийском экономическом союзе за счет упрощения процедур декларирования таможенной стоимости для надежных участников ВЭД;

повышение эффективности контроля за применением трансфертного ценообразования при осуществлении взаимосвязанными лицами внешнеэкономических операций с товарами, перемещаемыми через таможенную границу Евразийского экономического союза

Анализ практики осуществления внешнеэкономической деятельности свидетельствует о наличии многочисленных проблемных аспектов, связанных с отсутствием объективной возможности предоставления полной документально подтвержденной информации о стоимости товара на момент таможенного декларирования.

С позиции действующего в Евразийском экономическом союзе порядка таможенного декларирования товаров отсутствие документального подтверждения структуры таможенной стоимости приводит к невозможности применения первого метода определения таможенной стоимости. При этом таможенным кодексом Таможенного союза предусмотрена концептуальная возможность применения процедуры отложенного определения таможенной стоимости, однако на практике ее применение сдерживается отсутствием соответствующего алгоритма, разработанного на уровне Евразийской экономической комиссии. В этой связи необходима разработка концептуальных подходов к применению процедуры отложенного определения таможенной стоимости в Евразийском экономическом союзе.

Вопрос установления оснований, при которых применяется процедура отложенного определения таможенной стоимости, является наиболее дискуссионным, что связано с высоким уровнем фискальных рисков при применении данной процедуры ненадежными участниками ВЭД. С учетом методических подходов к категорированию участников внешнеэкономической деятельности, выработанных в 4 главе диссертационного исследования, представляется, что эффективность данной процедуры для повышения внешнеэкономического потенциала Евразийского экономического союза может быть обеспечена при установлении широкого спектра оснований для применения процедуры отложенного определения таможенной стоимости при одновременном ограничении ее бенефециаров участниками ВЭД, имеющими статус уполномоченных экономических операторов, а также установлении дополнительных критериев, связанных с необходимостью полного документального подтверждения структуры таможенной стоимости, что позволит минимизировать риски непоступления таможенных платежей в бюджеты государств-членов ЕАЭС при одновременном создании благоприятных условий для надежных участников внешнеэкономической деятельности. Применение процедуры отложенного определения таможенной стоимости товаров уполномоченными экономическими операторами, исходя из указанных принципиальных положений, целесообразно установить в следующих случаях: