Автономное учреждение должно вести бухгалтерский учет, а также в установленном порядке - обособленный учет движимого и особо ценного движимого имущества. http://www.gosfinansy.ru/practice/2339/19643/ - Источники финансирования автономных учреждений



2.3.2 Доходы от ведения самостоятельной деятельности

Кроме заданий учредителя автономное учреждение по своему усмотрению вправе выполнять работы, оказывать услуги для граждан и юридических лиц за плату. Такое право предоставлено ему п. 6 ст. 4 ФЗ № 83 «Об автономных учреждениях». Однако в этом случае автономное учреждение обязательно должно соблюдать два условия: работы и услуги должны относиться к его основной деятельности и условия оказания однородных услуг должны быть одинаковыми (например, качество обучения не должно зависеть от того, выполняет автономное учреждение задание учредителя или осуществляет платные услуги).

Таким образом, автономное учреждение может самостоятельно “зарабатывать” средства для своего существования, оказывая платные услуги в соответствии со своей основной деятельностью. И этот источник его доходов может стать одним из основных.

Помимо оказания платных услуг юридическим и физическим лицам автономное учреждение также вправе осуществлять иные виды деятельности, но лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано. Обязательным условием осуществления такой деятельности в уставе автономного учреждения должно быть указание на право ее осуществления, поскольку устав должен содержать исчерпывающий перечень видов деятельности, которые автономное учреждение вправе осуществлять в соответствии с целями, для достижения которых оно создано.

Но и это еще далеко не все возможности автономного учреждения по “зарабатыванию” денег. Ему, в отличие от бюджетного учреждения, ФЗ № 83 «Об автономных учреждениях» предоставляет значительно больше возможностей.

Так, автономному учреждению предоставлено право вносить денежные средства и иное имущество в уставный (складочный) капитал других юридических лиц или иным образом передавать это имущество другим юридическим лицам в качестве их учредителя или участника. Конечно, такие действия автономное учреждение может совершать только с согласия своего учредителя, которое он дает после того, как наблюдательный совет автономного учреждения даст рекомендацию по данному вопросу. Значит, и этот вид деятельности автономного учреждения может приносить ему доход в виде прибыли как участнику или учредителю другого юридического лица.

Кроме того, автономное учреждение вправе привлекать заемные денежные средства, что категорически запрещено бюджетному учреждению. Следует лишь иметь в виду, что заключить кредитный договор (договор займа) на сумму, превышающую десять процентов балансовой стоимости активов, автономное учреждение сможет только с предварительного одобрения наблюдательного совета автономного учреждения, поскольку такая сделка считается крупной и для ее совершения ФЗ № 83 «Об автономных учреждениях» предусматривает особый порядок.

Согласно ФЗ № 83 автономные учреждения вправе в установленном порядке открывать счета в кредитных организациях (п. 3 ст. 2). В случае заключения договора банковского счета банки (кредитные организации) должны уплачивать автономному учреждению проценты за пользование денежными средствами, находящимися на счете автономного учреждения, зачисляя их на его счет. Следовательно, и тут есть небольшая возможность у автономного учреждения заработать некоторые средства.

Эта норма означает также, что автономное учреждение может открыть в банке не только расчетный, но и депозитный счет с целью получения процентов за пользование денежными средствами. Как правило, проценты за пользование денежными средствами, находящимися на депозитном счете определенное время, значительно выше, чем проценты за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете клиента.

К выбору кредитных организаций (она может быть не одна, а несколько) автономное учреждение должно подойти ответственно. Поэтому установлено, что предложения руководителя автономного учреждения о выборе кредитных организаций обязательно рассматривает наблюдательный совет и дает свое заключение.

В соответствии с нормами главы 32 ГК РФ автономное учреждение может принять любую вещь в дар. Для этого автономное учреждение (одаряемый) заключает с дарителем договор дарения в письменной форме. В соответствии со ст. 582 ГК РФ автономное учреждение может также получить пожертвование, то есть какие-либо вещи, в том числе деньги, которые могут быть ему подарены в общеполезных целях.

Кроме того, автономное учреждение может выступить и в роли наследника.

Все перечисленные источники дохода давно известны, установлены законодательством РФ, и, что самое главное, все они доступны для автономного учреждения. Авдеев В. Автономные учреждения [Текст] / В. Авдеев // Аудит и налогообложение. - 2010. - N 5. - С. 17-24.

2.3.3 Доходы от целевого капитала

Особое внимание хотелось бы обратить на еще один источник получения доходов автономным учреждением, а именно доходов от целевого капитала, потому что это совершенно новое слово в законодательстве РФ. Рассмотрим этот источник более подробно.

30 декабря 2006 г. был принят Федеральный закон № 275-ФЗ “О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций” (далее - Закон № 275-ФЗ), вступивший в силу с 11 января 2007 г. Из действия этого закона автономные учреждения могут извлечь большую пользу.

Что же это такое - целевой капитал? Это часть имущества некоммерческой организации, которая сформирована за счет пожертвований, внесенных жертвователем (жертвователями) в виде денежных средств, а затем переданная в доверительное управление управляющей компании для получения дохода, который должен быть использован для финансирования уставной деятельности данной некоммерческой организации или иных некоммерческих организаций. Такое определение целевому капиталу дано в ст. 2 Закона № 275-ФЗ.

Предусмотрено, что формировать целевой капитал и использовать доход от него можно только в целях использования в сфере образования, науки, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), искусства, архивного дела, социальной помощи (поддержки).

Доход от целевого капитала Закон № 275-ФЗ определяет как доход от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, а также часть имущества, составляющего целевой капитал, которые передаются получателям дохода от целевого капитала.

Интересно, что сформировать целевой капитал и стать его собственником могут не все некоммерческие организации, а только те из них, которые созданы в организационно-правовой форме фонда, автономной некоммерческой организации, общественной организации, общественного фонда или религиозной организации.

Автономные учреждения, как и бюджетные учреждения, не входят в число собственников целевого капитала. Однако получателями дохода от него они вполне могут стать. Почему это возможно и что для этого нужно предпринять автономному учреждению?

Дело в том, что поскольку согласно Закону № 275-ФЗ получателей дохода от целевого капитала может быть гораздо больше, чем непосредственно его собственников, то предусмотрено создание специализированных организаций управления целевым капиталом. Это также некоммерческие организации - собственники целевого капитала, но их деятельность должна быть связана исключительно с формированием целевого капитала, его использованием и распределением дохода от него в пользу иных получателей (далее - специализированная организация).

Специализированная организация может быть создана только в организационно-правовой форме фонда.

Таким образом, автономное учреждение может стать получателем дохода от целевого капитала в том случае, если жертвователь заключит договор пожертвования со специализированной организацией о передаче ей денежных средств в собственность для формирования целевого капитала, а получателем дохода при этом укажет автономное учреждение. Жертвователь может также оставить завещание, в котором наследником определит специализированную организацию, а получателем - автономное учреждение.

Жертвователями могут быть и физические, и юридические лица.

Очевидно, что при таком раскладе вещей автономное учреждение не может сидеть сложа руки и ждать, когда какой-нибудь жертвователь решит передать средства в его пользу. Автономному учреждению нужно самому осуществлять поиски жертвователя, который бы передал средства на формирование целевого капитала специализированной организации, а получателем дохода от целевого капитала определил бы данное автономное учреждение. Предполагается, что в роли жертвователя активно будут выступать различные бизнес-структуры, поскольку передача денежных средств на формирование целевого капитала не признается объектом обложения НДС.

Исходя из норм Закона № 275-ФЗ, полезным для автономного учреждения может иногда оказаться поиск не только жертвователя, но и поиск специализированной организации.

Закон № 275-ФЗ предусматривает, что специализированная организация может сформировать несколько целевых капиталов в соответствии с договорами пожертвования и завещаниями, в которых получателями средств могут быть указаны разные некоммерческие организации. Вместе с тем предусмотрен и такой вариант, когда жертвователь не указывает конкретных получателей доходов от целевого капитала. Тогда их определяет попечительский совет специализированной организации.

Попечительский совет специализированной организации формируется из числа представителей некоммерческой организации - собственника целевого капитала, представителей получателей дохода от целевого капитала, жертвователей (их представителей), а также граждан и представителей юридических лиц, имеющих заслуги перед обществом, авторитет и (или) достижения в области деятельности, соответствующей целям деятельности некоммерческой организации (п. 5 ст. 9 Закона № 275-ФЗ). Безусловно, автономному учреждению будет выгодно, если его представитель окажется среди членов попечительского совета специализированной организации. Авдеев В. Автономные учреждения [Текст] / В. Авдеев // Аудит и налогообложение. - 2010. - N 5. - С. 35..

Конечно, все эти поиски по привлечению дополнительных доходов довольно проблематичны, особенно для небольшого автономного учреждения.

Как же формируется и используется целевой капитал?

Согласно Закону № 275-ФЗ внесенные жертвователем денежные средства специализированная организация самостоятельно использовать не может, она должна передать их в доверительное управление управляющей компании для получения дохода. Управляющей компанией может быть акционерное общество или общество с ограниченной (дополнительной) ответственностью, созданные в соответствии с законодательством РФ и имеющие лицензию на осуществление деятельности по управлению ценными бумагами или лицензию на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами.

Передача средств осуществляется на основании договора доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал.

Установлено, что передать полученные на формирование целевого капитала денежные средства в доверительное управление управляющей компании специализированная организация может лишь тогда, когда эта сумма достигнет 3 млн руб. Со дня передачи денежных средств в доверительное управление управляющей компании целевой капитал считается сформированным.

После того как денежные средства будут переданы в доверительное управление, специализированной организации могут быть сделаны дополнительные пожертвования в виде денежных средств на формирование целевого капитала или на пополнение сформированного целевого капитала. В этом случае она должна также передать полученные денежные средства в доверительное управление управляющей компании в течение десяти дней со дня их получения. Специализированная организация может также объявить и о публичном сборе средств на пополнение целевого капитала.

Целевой капитал должен быть сформирован в течение одного года со дня поступления на банковский счет специализированной организации первого пожертвования на формирование целевого капитала.

Если автономное учреждение станет получателем дохода от целевого капитала, ему, в соответствии со ст. 7 Закона № 275-ФЗ, нужно будет вести раздельный бухгалтерский учет расходов, финансируемых за счет дохода от целевого капитала, и расходов, финансируемых из других источников.

Когда размер финансирования автономного учреждения за счет дохода от целевого капитала в течение отчетного года составит более 5 млн руб., бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность автономного учреждения подлежат обязательному ежегодному аудиту в части использования дохода от целевого капитала.

Статья 13 Закона № 275-ФЗ предусматривает, что доход от целевого капитала должен использоваться в соответствии с целями, предусмотренными указанным законом, уставом некоммерческой организации - собственника целевого капитала, договором пожертвования или завещанием либо в соответствии с решением совета по использованию целевого капитала.

В случае, когда жертвователь точно называет получателя дохода от целевого капитала и указывает цель использования дохода, все понятно. А вот если эти сведения не указаны в договоре пожертвования или в завещании, то вопрос об использовании дохода от целевого капитала получателем средств уже не столь однозначен. Представляется, что использовать доход от целевого капитала автономное учреждение как получатель дохода должно не в соответствии с целями, предусмотренными уставом специализированной организации - собственника, а в соответствии с целями, предусмотренными уставом самого автономного учреждения. Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений"

2.3.4 Сравнительная характеристика источников финансовых ресурсов автономного учреждения

Очевидно, что возможности по привлечению средств у автономных учреждений значительно шире, чем у бюджетных учреждений, и следовательно - более сложный состав и структура источников финансовых ресурсов. Это можно увидеть на представленной схеме (Приложение Б).

Автономное учреждение получает возможность более гибко использовать закрепленное имущество. Закрепленное имущество, например, также может быть сдано в аренду.

Также у автономного учреждения появился и ряд «прочих доходов», которые не относятся ни к учредителю, ни к его имуществу:

- Доход от участия в другой организации (юридическом лице);

- Возможность самостоятельного выбора кредитной организации с целью получения/размещения денежных средств;

- Возможность получения дохода от целевого капитала.

Все эти дополнительные источники дохода, несомненно, сыграют важную роль в функционировании автономного учреждения в дальнейшем.



3. Проектный раздел

3.1 Организация работ по переходу в автономное учреждение

Переход в автономное учреждения является наиболее оптимальным вариантом развития учреждения, так как предполагается, что это позволит существенно повысить эффективность деятельности за счет повышения самостоятельности в управлении и распоряжении средствами, а также создаст институциональные условия для повышения доходов учреждений от приносящей доход деятельности.

Процесс перехода в автономное учреждение и затраты по нему состоят из нескольких этапов:

Первый этап. Принятие решения.

Автономное учреждение может быть создано путем его учреждения или путем изменения типа существующего государственного или муниципального учреждения.

Предложение о создании автономного учреждения путем изменения типа существующего государственного или муниципального учреждения подготавливается исполнительным органом государственной власти или органом местного самоуправления, в ведении которых находится соответствующее государственное или муниципальное учреждение, по согласованию с исполнительным органом государственной власти или органом местного самоуправления, на которые возложено управление государственным или муниципальным имуществом. Данное предложение подготавливается таким органом по инициативе либо с согласия государственного или муниципального учреждения.

Предложение о создании автономного учреждения путем изменения типа существующего государственного или муниципального учреждения, представленное в предусмотренной Правительством Российской Федерации форме, должно содержать:

- обоснование создания автономного учреждения, в том числе с учетом возможных социально-экономических последствий его создания, доступности такого учреждения для населения и качества выполняемых им работ, оказываемых им услуг;

- сведения об одобрении изменения типа существующего государственного или муниципального учреждения высшим коллегиальным органом этого учреждения при наличии такого органа;

- сведения об имуществе, находящемся в оперативном управлении соответствующего государственного или муниципального учреждения;

- сведения об ином имуществе, подлежащем передаче в оперативное управление создаваемого автономного учреждения.

Решение о создании автономного учреждения путем изменения типа существующего государственного или муниципального учреждения принимается по инициативе либо с согласия государственного или муниципального учреждения, если такое решение не повлечет за собой нарушение конституционных прав граждан, в том числе права на получение бесплатного образования, права на участие в культурной жизни и доступ к культурным ценностям, права на охрану здоровья и бесплатную медицинскую помощь.

Второй этап. Условия перехода.

Решение о создании автономного учреждения путем изменения типа существующего государственного или муниципального учреждения должно содержать:

- сведения об имуществе, закрепляемом за автономным учреждением, в том числе перечень объектов недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества;

- перечень мероприятий по созданию автономного учреждения с указанием сроков их проведения;

- сведения об органе, осуществляющем функции и полномочия учредителя создаваемого автономного учреждения и ответственном за проведение мероприятий по созданию автономного учреждения.

По сути после принятия решения осуществляется закрепление имущества за автономным учреждением и внесение изменений в устав учреждения.

Имущество (в том числе денежные средства), закрепляемое за автономным учреждением при его создании, должно быть достаточным для обеспечения возможности осуществлять им предусмотренную его уставом деятельность и нести ответственность по обязательствам, возникшим у государственного или муниципального учреждения до изменения его типа. При создании автономного учреждения путем изменения типа существующего государственного или муниципального учреждения не допускается изъятие или уменьшение имущества (в том числе денежных средств), закрепленного за государственным или муниципальным учреждением.

Созданное путем изменения типа существующего государственного или муниципального учреждения автономное учреждение вправе осуществлять предусмотренные его уставом виды деятельности на основании лицензии, а также свидетельства о государственной аккредитации, иных разрешительных документов, выданных соответствующему государственному или муниципальному учреждению, до окончания срока действия таких документов. При этом не требуется переоформления документов, подтверждающих наличие лицензий, в соответствии с законодательством о лицензировании отдельных видов деятельности и переоформления иных разрешительных документов. На основе установленных видов деятельности учредителем утверждается муниципальное задание.

Создание автономного учреждения путем изменения типа существующего государственного или муниципального учреждения не является его реорганизацией. При изменении типа существующего государственного или муниципального учреждения в его устав вносятся соответствующие изменения.

Третий этап. Управление автономным учреждением.

Органами автономного учреждения являются наблюдательный совет автономного учреждения и руководитель автономного учреждения. Учредителем является муниципальное образование в отношении автономного учреждения, которое создано на базе имущества, находящегося в собственности субъекта Российской Федерации.

К компетенции учредителя в области управления автономным учреждением относятся:

- утверждение устава автономного учреждения, внесение в него изменений;

- рассмотрение и одобрение предложений руководителя автономного учреждения о создании и ликвидации филиалов автономного учреждения, об открытии и о закрытии его представительств;

- реорганизация и ликвидация автономного учреждения, а также изменение его типа;

- утверждение передаточного акта или разделительного баланса;

- назначение ликвидационной комиссии и утверждение промежуточного и окончательного ликвидационных балансов;

- назначение руководителя автономного учреждения и прекращение его полномочий, а также заключение и прекращение трудового договора с ним, если для организаций соответствующей сферы деятельности федеральными законами не предусмотрен иной порядок назначения руководителя и прекращения его полномочий и (или) заключения и прекращения трудового договора с ним;

- рассмотрение и одобрение предложений руководителя автономного учреждения о совершении сделок с имуществом автономного учреждения в случаях, если в соответствии с частями 2 и 6 статьи 3 ФЗ № 83 «Об автономных учреждениях» для совершения таких сделок требуется согласие учредителя автономного учреждения.

Наблюдательный совет автономного учреждения рассматривает:

- предложения учредителя или руководителя автономного учреждения о внесении изменений в устав автономного учреждения;

- предложения учредителя или руководителя автономного учреждения о создании и ликвидации филиалов автономного учреждения, об открытии и о закрытии его представительств;

- предложения учредителя или руководителя автономного учреждения о реорганизации автономного учреждения или о его ликвидации;

- предложения учредителя или руководителя автономного учреждения об изъятии имущества, закрепленного за автономным учреждением на праве оперативного управления;

- предложения руководителя автономного учреждения об участии автономного учреждения в других юридических лицах, в том числе о внесении денежных средств и иного имущества в уставный (складочный) капитал других юридических лиц или передаче такого имущества иным образом другим юридическим лицам, в качестве учредителя или участника;

- проект плана финансово-хозяйственной деятельности автономного учреждения;

- по представлению руководителя автономного учреждения проекты отчетов о деятельности автономного учреждения и об использовании его имущества, об исполнении плана его финансово-хозяйственной деятельности, годовую бухгалтерскую отчетность автономного учреждения;

- предложения руководителя автономного учреждения о совершении сделок по распоряжению имуществом, которым в соответствии с частями 2 и 6 статьи 3 ФЗ № 83 «Об автономных учреждениях» автономное учреждение не вправе распоряжаться самостоятельно;

- предложения руководителя автономного учреждения о совершении крупных сделок;

- предложения руководителя автономного учреждения о совершении сделок, в совершении которых имеется заинтересованность;

- предложения руководителя автономного учреждения о выборе кредитных организаций, в которых автономное учреждение может открыть банковские счета;

- вопросы проведения аудита годовой бухгалтерской отчетности автономного учреждения и утверждения аудиторской организации.^3. Краюшкина Г. А. Автономные учреждения: особенности, преимущества, риски // Университетское управление: практика и анализ. - 2007. - N 5. - С. 6-15.

Описанные выше три этапа можно рассмотреть пооперационно с детализацией по затратам времени. Эти операции также отражены в графической модели IDEF 0 (Приложение В)

Таблица 11 Операции по переходу в автономное учреждение

Этап	Наименование операции	Продолжительность, дни	Ответственные	Затраченное время, час
			Учреждение	Учредитель
1	Внесение предложений о создании автономного учреждения путем изменения типа бюджетного учреждения	2 недели	+		10
2	Принятие решения о переходе в автономное учреждение	1 неделя		+	0
2	Создание графика проведения работ по переводу муниципального учреждения в автономное	2 недели	+		5
2	Закрепление имущества за автономным учреждением	4 недели		+	0
2	Внесение изменений в устав	4 недели		+	0
2	Утверждение муниципального задания	4 недели		+	0
3	Принятие решения о составе наблюдательного совета	1 неделя		+	0
Итого:	18 недель			15

Участие в первом и третьем этапах принимал непосредственно и персонал муниципального учреждения. Следовательно, в ходе проведения этих мероприятий учреждение осуществило трудозатраты, измеряемые в рублях. Рассчитаем их:

Последующие этапы были проведены непосредственно силами учредителя, следовательно муниципальное учреждение затрат не понесло. Результат, полученный после осуществления этих мероприятий, равен 0 руб.

Рассчитаем экономический эффект от реализации ряда действий по переводу МУ в АУ.

Э1 = -15000 руб.

По итогам перехода из муниципального в автономное учреждение в краткосрочном периоде получен отрицательный эффект. В свою очередь, в долгосрочном периоде появится шанс минимизировать риски и реализовать полученные возможности в результате перехода.



3.2 Разработка стратегии развития автономного учреждения

В силу отсутствия сложившегося опыта в системе высшего профессионального образования, незавершенности нормативно-правого регулирования деятельности федеральных автономных образовательных учреждений на данном этапе в полном объеме оценить преимущества и риски перехода в форму автономного учреждения достаточно сложно. В данной ситуации, на первый взгляд руководству и коллективу образовательного учреждения, целесообразно рассматривать вопрос об изменении типа учреждения после того, как определенный опыт перехода и деятельности сложится. С другой стороны, переход в автономное учреждение «в первых рядах» может дать дополнительные бонусы, например финансовую поддержку со стороны учредителя мероприятий по переходу в форму автономии, учет предложений инициаторов по их количественному и персональному составу и т.п.

В любом случае возможные риски и преимущества перехода в форму автономного учреждения или сохранения формы бюджетного учреждения требуют детального анализа. Не случайно законодатель предусмотрел и возможность обратного перехода из автономного учреждения в бюджетное в таком же порядке.

Итак, рассмотрим основные риски учреждения в статусе автономного.

1. Незавершенность нормативно-правого регулирования по основным направлениям деятельности автономного учреждения:

- изменения в законодательстве в части возможности для автономных учреждений заниматься предпринимательской деятельностью может на практике привести к «платности услуг для населения», создать возможности для необоснованной, или даже «спровоцированной» приватизации «слабых» образовательных учреждений;

- недостаточная правовая проработка вопросов взаимодействия представителей заказчиков образовательных услуг и наблюдательного совета;

- необходимость укрепления правовых рамок для выстраивания партнерских взаимоотношений между родственными образовательными структурами.

Мероприятия по минимизации риска

Активизации работы образовательного сообщества в законотворческой деятельности по нормативно-правовому регулированию деятельности автономного учреждения, посредством инициативных разработок необходимых документов и широкого обсуждения существующей законодательной базы и практики работы автономного учреждения.

2. Снижение уровня доступности и качества образовательных услуг в результате ослабления оперативного контроля за деятельностью автономных учреждений со стороны государственных органов. Соответственно, учредитель не сможет получать оперативной информации о работе организации и при его неэффективном управлении своевременно реагировать на негативные тенденции.

Мероприятия по минимизации риска

Для своевременной и достоверной оценки работы автономного учреждения целесообразно разработать:

- методологию оценки работы автономного учреждения в краткосрочной, среднесрочной и долгосрочной перспективе, в состав которой войдут критерии оценки качества предоставляемых услуг;

- ключевые показатели эффективности работы автономного учреждения, которые войдут в систему планирования, контроля и анализа за работой автономного учреждения;

- формы управленческой отчетности по оценке работы автономного учреждения;

- регламент по формированию, анализу и контролю за ключевыми показателями эффективности работы автономного учреждения.

Таким образом, цепочка «критерии качества - ключевые показатели эффективности - система планирования, контроля и анализа» позволит учредителю, руководству учреждения и потребителям услуг объективно оценивать работу автономного учреждения и своевременно принимать решения по управлению образовательным учреждением и системой образования региона в целом

Финансово-экономические риски.

3. Риски в правоприменительной практике. Процесс перевода бюджетных учреждений образования в автономные учреждения может принимать «административно-распорядительный» характер (например, Республика Татарстан, Приморский край). Другими словами, перевод планируется осуществлять по инициативе органов исполнительной власти субъекта РФ, в отношении учреждений образования субъекта РФ.

Особую тревогу у представителей учебных учреждений вызывают намеченные сроки реализации переводов. По их мнению, процесс должен носить более мягкий, экспериментальный характер, поскольку на сегодняшний день больше проблемных зон, нежели отлаженных механизмов.

Мероприятия по минимизации риска

Разработка региональных программ по переводу государственных образовательных учреждений в автономное учреждение, а также соответствующих нормативных - правовых и методических - рекомендаций. Их широкое профессиональное и общественное обсуждение.

4. Кадровые риски.

Реальный риск для автономных учреждений заключается в основном в больших организационных и профессиональных издержках, связанных с организацией процесса перевода и с работой в новых условиях.

Отмечена неподготовленность специалистов как органов исполнительной власти субъектов РФ (управленцы, юристы, финансисты, бухгалтеры), так и коллективов образовательных учреждений к работе в новых организационно-правовых и хозяйственно-финансовых условиях деятельности АУ.

Мероприятия по минимизации риска

Организация и проведение соответствующих учебных программ и курсов, организация обучения персонала, как в рамках учреждения, так и через системы повышения квалификации.

5. Риски потери основного имущественного комплекса - незначительны.

6. Риск сокращения финансирования со стороны государственного заказчика

Поскольку финансирование государственного заказа происходит из бюджетов разного уровня, основным риском является несоблюдение платежной дисциплины государственных структур, отвечающих за расходование бюджетных ресурсов, что может привести к невыполнению обязательств учреждения перед персоналом и внешними контрагентами, несоблюдению гарантий получателям образовательных услуг, к потере платежеспособности организации и снижению объемов или качества оказываемых услуг.

Мероприятия по минимизации риска

- Разработка типовых договоров между государственным заказчиком и автономным учреждением, предусматривающих ответственность государственного заказчика за несвоевременное финансирование автономного учреждения в разках заказа;

- Разработка регламентов финансирования задания автономному учреждению;

- Разработка типового приложения - графика финансирования автономных учреждений в рамках обеспечения государственного заказа.

7. Риск сокращения доходов, оказываемых на платной основе

Оценка риска сокращения доходов, оказываемых на платной основе, целесообразна для автономных учреждений, где доля данных доходов в структуре доходов организации в целом составляет более 10%. В данном случае риск сокращения доходов, оказываемых на платной основе, влечет за собой риск невыполнения обязательств организации перед персоналом и внешними контрагентами.

Как показывает практика, сокращение доходов до 10% относительно плановых показателей позволяет хозяйствующему субъекту относительно безболезненно покрыть свои обязательства, за счет переноса на более поздний срок программ по развитию и (или) привлечению кредитных ресурсов. Более значительные сокращения доходов, как правило, приводят к серьезным последствиям и оказывают негативное влияние на качество и объемы оказываемых услуг.

Мероприятия по минимизации риска

- Разработка бюджета доходов и расходов автономного учреждения;

- Разработка методики формирования бюджета доходов и расходов автономного учреждения;

- Разработка регламента формирования, контроля и анализа бюджета доходов и расходов автономного учреждения.

8. Риск увеличения инвестиционных расходов

Наиболее вероятен риск увеличения расходов на развитие автономных учреждений, особенно если учреждение будет осуществлять инвестиционную деятельность, сопряженную со строительством новых или модернизацией старых объектов, приобретением оборудования и прочими дорогостоящими вложениями. В данном случае велик риск превышения фактических расходов над сметными показателями, увеличения сроков реализации инвестиционного проекта и, как следствие, «замораживания» оборотных активов в незавершенном строительстве.

Мероприятия по минимизации риска:

- Разработка бюджета инвестиций автономного учреждения;

- Разработка методики формирования бюджета инвестиций автономного учреждения;

- Разработка регламента формирования, контроля и анализа бюджета инвестиций автономного учреждения.

Система рисков, связанных с переводом бюджетных учреждений в автономные учреждения и работой в новых организационно-правовых и финансовых условиях приведена в приложении Г. Она является основой для формирования региональной целевой или ведомственной программы по переводу бюджетных учреждений в автономные учреждения.

3.3 Мероприятия по обеспечению перехода и развития автономного учреждения

В настоящее время деятельность и хозяйственно - финансовые результаты учреждения оцениваются как стабильные. Но с учетом сложившейся ситуации, дальнейшее развитие учреждения невозможно, так как основным источником финансирования деятельности остаются бюджетные ассигнования. Их размер фиксирован и изменяется лишь вследствие индексации по темпу инфляции. В дипломном проекте будут предложены следующие мероприятия по повышению результатов финансовой деятельности и дальнейшего развития после перехода МОУ ДОД «СДЮСШОР по плаванию» в соответствии с разработанной стратегией развития:

1. Изменение организационной структуры

2. Реализация разработанного проекта по строительству пристройки

3. Переход на УСНО

3.3.1 Изменение организационной структуры

Изменения организационной структуры МОУ ДОД «СДЮСШОР по плаванию» станут следствием перехода в автономное учреждение. Способ ведения бухгалтерской отчетности напрямую влияет на хозяйственно-финансовую деятельность учреждения. Осуществлять эту деятельность должен человек, который заинтересован в результатах работы учреждения. Поэтому в организационную структуру добавится должность главного бухгалтера (Приложение Д).

Его основные обязанности и требования к кандидату описаны в должностной инструкции (Приложение Е):

Основные затраты, необходимые для реализации данного мероприятия, представлены в таблице 12:

Таблица 12 Затраты по изменению организационной структуры

№ п/п	Статьи затрат	Сумма затрат, руб.
		Единовременные	Текущие годовые
1	Приобретение оборудование (Компьютер с предустановленной ОС)	30000	0
2	Приобретение программного обеспечения(1С Бухгалтерия)	12600	0
3	Заработная плата с начислениями	0	360600
3,1	Заработная плата	0	300000
3,2	Отчисления на социальное страхование(20,2%)	0	60600
4	Лицензионное обеспечение(антивирус)	1590	0
5	Амортизация оборудования	0	6000
6	Техническая поддержка	0	1000
7	Итого	44190	728200

Во время работы МОУ ДОД «СДЮСШОР по плаванию» с централизованной бухгалтерией периодически возникали проблемы с несвоевременно уплаченными налогами. В среднем около трех раз в год персоналу учреждения приходилось готовиться и участвовать в судах по поводу задолженности по налогам. Появление собственной бухгалтерии в лице главного бухгалтера позволит производить выплаты по налогам и сборам своевременно, что можно оценить как положительный экономический результат от изменения организационной структуры.

Итак, рассчитаем затраты, которых учреждение избежит в результате вышеописанных действий.

В основу расчетов легла следующая информация:

- За 2011 год присутствовало 3 факта нарушения законодательства со стороны централизованной бухгалтерии.

- По каждому из случаев Мировой судья начислял учреждению штрафные санкции в размере 1000 руб..

- Для подготовки и участия в судах по этим случаям были затрачены временные ресурсы персонала учреждения в размере 45 часов в целом по всем фактам нарушений.

- Заработная плата привлекшегося персонала в количестве двух человек (директор, бухгалтер- кассир) составила в среднем порядка 1000 руб. в час.

Экономический эффект от изменения организационной структуры МОУ ДОД «СДЮСШОР по плаванию» равен:

Эффект по результатам изменения организационной структуры отрицательный и составил порядка -328438 руб. Необходимо отметить, что способ ведения бухгалтерской отчетности напрямую влияет на хозяйственно-финансовую деятельность учреждения. Осуществлять эту деятельность должен человек, который заинтересован в результатах работы учреждения. Все это как раз и обуславливает необходимость создания должности главного бухгалтера в МОУ ДОД «СДЮСШОР по плаванию».

3.3.2 Переход на УСНО

Переход на УСНО обуславливается возникшей возможностью минимизации налоговых платежей МОУ ДОД «СДЮСШОР по плаванию». Общая система налогообложения не учитывает специфику работы образовательных учреждений и следовательно, является неподходящей для учреждения.

Обоснуем возможность перехода на УСНО путем определения выполнения ограничений:

1. Доходы организации не должны превышать 45 млн.руб. за девять месяцев. Доход МОУ ДОД «СДЮСШОР по плаванию» за 2011 год составил порядка 5089591,59 руб.

2. Средняя численность персонала не должна превышать 100 человек. Численность персонала МОУ ДОД «СДЮСШОР по плаванию» за 2011 год составила 40 человек.

3. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн. руб. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов МОУ ДОД «СДЮСШОР по плаванию» за 2011 год составила порядка 6137420,47 руб.

По всем показателям МОУ ДОД «СДЮСШОР по плаванию» подходит под применение УСНО. Определим целесообразность перехода на УСНО (Таблица 13).

Единый налог (по УСНО) уплачивается в размере 15% (доходы-расходы), но не менее 1% от выручки.



Таблица 13 Расчет налогообложения

№ п/п	Показатель	Ед. измерения	Значение показателя	Изменение
			Действующая система налогооболожения	УСНО (15%)	Абс.	%
1	Доходы	руб.	4223591,59	0	0
2	Расходы	руб.	3852946,65	0	0
3	Налогооблагаемая база	руб.	370644,94	0	0
4	Ставка налога	%	20%	15%	-5%	-25%
5	Сумма налога	руб.	74128,99	55596,74	-18532,25	-25%
6	Чистая прибыль	руб.	296515,95	315048,20	18532,25	6%

Рассчитаем экономический эффект от перехода на УСНО.

Э3=18532,25- 0 = 18532,25руб.

В результате внедрения УСНО был получен эффект в размере 18532,25 руб.

3.3.3 Реализация разработанного проекта по строительству пристройки

При определении экономической целесообразности перехода в автономное учреждение необходимо исходить из расчета уровня безубыточности работы организации и достижения порогового значения устойчивости и платежеспособности.(таблица 14)

Таблица 14 Основные показатели деятельности

№ п/п	Показатель	Ед. измер.	Значение показателя за 2011 год
			бюджетная деятельность	приносящая доход деятельность	общая деятельность
1	Постоянные издержки (FC)	руб.	6931885,66	3653632,67	10585518,33
2	Переменные издержки (VC)	руб.	2643651,87	199313,98	2842965,85
3	Общие издержки (TC)	руб.	9575537,53	3852946,65	13428484,18
4	Выручка (В)	руб.	9575537,53	4223591,59	13799129,12
5	Валовая маржа (В-VC)	руб.	6931885,66	4024277,61	11038088,86
6	Коэф. валовой маржи		0,723916087	0,95280936	0,799911992
7	Точка безубыточности	руб.	9575537,53	3834589,39	11895005,03

Из таблицы 14 видно, что бюджетная деятельность не приносит прибыль учреждению. Она составляет 2/3 всех доходов и расходов учреждения, 1/3 приходится на внебюджетную деятельность. Среднегодовое количество потребителей муниципальных услуг за счет средств бюджета составило 400 детей, на платной основе 306 детей и 2432 взрослых.

Переход в автономное учреждение позволит улучшить финансовые показатели путем диверсификации предоставляемых услуг. В 2006 году был разработан проект(стоимость разработки 1млн.руб.) пристройки: 2 зала, один тренажерный зал, другой - мягкий. Расчетная мощность не менее 20 человек в каждом. стоимостью 15 млн. руб., что по мнению экспертов с учетом инфляции составляет около 19 млн. руб. на 2012 год.

Определим целесообразность реализации этого проекта с учетом получения кредита под его строительство. Кредит возможно взять по одной из федеральных программ развития спорта в регионах под максимальную ставку 12 % годовых на 10 лет с ежемесячным погашением суммы кредита (аннуитет).

Рассчитаем сумму ежемесячных платежей:

Посчитаем текущие затраты по проекту:

Затраты при дальнейшей эксплуатации объекта: 974 547 руб./год или 60778 руб./мес. , в том числе:

1. коммунальные услуги: 334 375 руб./год или 27 864 руб./мес.

2. оплата труда (с начислениями): 584 172,00 руб./год или 48 681,00 руб./мес.584172

3. тренер (2) - оклад 10 000 руб. - 20 000 руб./мес.

уборщик помещений (2) - оклад 7 000 руб. - 14 000 руб./мес.

вахтер (1) - оклад 6 500 руб.

Итого з/п: 20 000 + 14 000 + 6 500 = 40 500 руб.

Начисления 20,2%: 40 500 х 0,202 = 8 181 руб.

4. услуги по содержанию имущества: 56 000 руб./год или 4 667 руб./мес.

5. косметический ремонт - ежегодно в сумме <50 000 руб.

6. обслуживание охранно-пожарной сигнализацииции 250 руб./мес.

7. обслуживание видеонаблюдения 250 руб./мес.

8. Срок строительства - 12 месяцев

9. Срок службы 25 лет, соответственно амортизационные платежи составят:

Осуществим прогноз объема услуг в натуральном и денежном выражении.

Стоимость абонемента в спортзалы г. Коврова от 370 до 600 руб. На основании проведенного исследования объема спроса и уровня цен на услуги, возьмем около 500 руб. за 12 занятий. Рассчитаем предполагаемые доходы:

Доходы второго зала рассчитываются аналогично , с условием сдачи его в аренду. Проведенный анализ уровня спроса показал, что средняя стоимость аренды около 1000 руб. в час.

при полной загрузке.

Результаты прогноза объема предоставления услуг и текущих затрат, обобщены в таблице 15.

бюджет учреждение автономный

Таблица 15 Расчет затрат и прибыли

Показатель/год	1	2	3	4	5
Выручка, тыс.руб.	828000*12	9936000	9936000	9936000	9936000
Условно-постоянные затраты всего:	974547+760000+272600	2007147	2007147	2007147	2007147
в т.ч. АО руб.	760000	760000	760000	760000	760000
в.т.ч. Выплаты по кредиту руб.	272600*12	3271200	3271200	3271200	3271200
Прибыль от предоставления услуг, руб.	4930253	4930253	4930253	4930253	4930253
Налог на прибыль (15%) руб.	986050,6	986050,6	986050,6	986050,6	986050,6
Чистая прибыль от предоставления услуг руб.	3 944 202,40	3 944 202,40	3 944 202,40	3 944 202,40	3 944 202,40

По итогам расчета затрат и прибыли можно сделать вывод о том, что в результате реализации разработанного проекта годовая чистая прибыть от предоставления услуг составит порядка 3944202 руб. при полной загрузки помещений, с учетом выплат по кредиту.

Далее рассчитаем основные показатели эффективности проекта.

Для этого необходимо сопоставить денежные потоки по инвестиционной и операционной деятельности и определить их текущую стоимость (Приложение Ж).

Из этой таблицы следует, что срок окупаемости проекта наступит не раньше 6 лет с момента начала работы. Рассчитаем точный срок окупаемости вложенных средств (Таблица 16).

Таблица 17 Расчет окупаемости вложенных средств

	Число полных лет срока окупаемости	Невозмещенные инвестиционные затраты, тыс. руб.	Доходы следующего года, тыс. руб.	Срок окупаемости проекта, лет
Показатель	6	1821970,30	2869263,205	6,63

Из этой таблицы следует, что полный срок окупаемости вложенных средств с учетом возврата кредита составит 6, 63 года или 6 лет и 230 дней.

Далее необходимо рассчитать точку безубыточности с учетом выплат по кредиту.

Таблица 18 Расчет точки безубыточности

Показатель/год	1	2	3	4	5
Выручка, руб.	9936000	9936000	9936000	9936000	9936000
Прямые затраты на единицу продукции, руб./шт.	0	0	0	0	0
Условно-постоянные затраты всего руб.:	5005747	5005747	5005747	5005747	5005747
Точка безубыточности, руб.	5005747	5005747	5005747	5005747	5005747
Точка безубыточности, %	(5005747/9936000)*100%	50,38%	50,38%	50,38%	50,38%
Запас прочности проекта, руб.	4930253	4930253	4930253	4930253	4930253

Итак, точка безубыточности с учетом выплат по кредиту составила 5005747 руб. или 50,38% от полного уровня загрузки проектных мощностей.

Далее, определим влияние проекта на общие показатели рентабельности учреждения (Таблица 19).

Таблица 19 Показатели рентабельности

Показатели	Факт (2011 год)	Прогноз	Изменение(абс)	Изменение(отн)
Выручка (руб.)	4223591,59	14159591,59	9936000	235%
Постоянные издержки (руб.)	3653632,67	8659379,67	5005747	137%
Переменные издержки (руб.)	199313,98	199313,98	0	0%
Валовая маржа	0,952809362	0,985923748	0,033114386	3%
Точка Безубыточности (руб.)	3834589,388	8783011,554	4948422,166	129%
Запас финансовой прочности(руб)	389002,2019	5376580,036	4987577,834	1282%
Прибыль(руб)	4167994,849	13364456,9	9196462,05	221%

Также нужно учесть, что освободится еще ряд помещений, которые будут в дальнейшем задействованы в работе бассейна.

Рассчитаем экономический эффект от реализации разработанного проекта.

Итак, в результате реализации проекта пристройки годовой эффект составил 634662,05 руб., а прибыль возросла более чем в два раза. Все это подтверждает целесообразность реализации этого мероприятия.

3.4 Оценка общей эффективности внедренных мероприятий

Для повышения результатов деятельности МОУ ДОД «СДЮСШОР по плаванию» и улучшения качества и количества предоставляемых услуг населению города Коврова были предложены мероприятия по изменению организационной структуры, системы налогообложения и реализации проекта строительства пристройки. Предпосылки и возможности реализации этих мероприятий были получены в результате перехода МОУ ДОД «СДЮСШОР по плаванию» в автономное учреждение.

В результате внедрения вышеперечисленных мероприятий возникнет возможность увеличить качество и количество предоставляемых услуг как по бюджетной так и приносящей доход деятельности. Произойдет переход от управления затратами к управлению результатом. Учреждение станет менее зависимым от проводимой бюджетной политики в городе.

Таким образом, уже при оценке качественной эффективности предлагаемых мероприятий по повышению результатов деятельности можно сделать вывод, что их внедрение позволит улучшить финансово-экономические результаты МОУ ДОД «СДЮСШОР по плаванию».

Однако оценка экономической эффективности будет неполной, если не проанализировать количественный результат от внедрения мероприятий, который является следствием целого комплекса качественных проявлений.

Все расчеты по предложенным мероприятиям сведены в таблицу (Таблица 20).



Таблица 20 Общий экономический эффект

№ п/п	Мероприятие	Доход, руб.	Затраты, руб.	Эффект (руб.)
1	Изменение организационной структуры	48000	376438	-328438
2	Переход на УСНО	18532,25	0	18532,25
3	Реализация разработанного проекта по строительству пристройки	9196462,05	2850000	6346462,05
	Итого	9262994,3	3226438	6036556,3

По результатам расчетов имеем, что общий экономический эффект составил порядка 6036556,3 руб.

Сравним фактические технико-экономические показатели за 2011 год и прогнозные, полученные в результате внедрения мероприятий (Таблица 21).

Таблица 21 Сравнение фактических и плановых показателей

Показатели	2011год	План	Изменение 10-11
			Абсолютные	%
Доходы от реализации услуг(руб.)	4223591,59	14159591,59	9936000	235%
Расходы (руб.)	3852946,65	8858693,65	5005747	130%
Расходы на 1 руб. продаж	0,912	1,598383706	0,686139573	75%
Операционный результат до налогообложения(руб.)	370644,94	14159589,99	13788945,05	3720%
Чистый операционный результат(руб.)	265099,94	12035651,49	11770551,55	4440%
Рентабельность продукции (продаж), %	6,28%	85,00%	0,787233433	1254%

По результатам сравнения видно, что предложенные мероприятия позволяют увеличить технико-экономические показатели в разы, тем самым осуществить переход от управления затратами к управлению результатом. Следовательно, есть целесообразность внедрения предложенных мероприятий для повышения результатов деятельности МОУ ДОД «СДЮСШОР по плаванию».



Заключение

В данном дипломном проекте рассмотрена и проанализирована возможность перехода предприятия МОУ ДОД «СДЮСШОР по плаванию» в автономное учреждение.

Анализ финансово - хозяйственной деятельности предприятия МОУ ДОД «СДЮСШОР по плаванию» позволил выявить следующее:

1. Объемы предоставления услуг постоянно увеличиваются, в большей степени за счет индексации бюджетных расходов, а в меньшей - за счет количественных показателей. Количественные показатели улучшены быть не могут ввиду полной загрузки учреждения.

2. В свою очередь можно говорить о повышении эффективности использования ресурсов учреждения при снижении себестоимости предоставляемых услуг по внебюджетной деятельности.

3. Постоянный рост активов учреждения, объемов предоставления услуг и прибыли по приносящей доход деятельности говорит о положительной динамике развития учреждения. Но общие суммы поступлений по внебюджетной деятельности возросли недостаточно, по сравнению с темпами инфляции в стране. В структуре баланса не наблюдается значительных изменений. По ликвидности баланса учреждение находится в устойчивом финансовом состоянии. Все показатели ликвидности превышают нормативные значения.

Целью деятельности учреждения не является получение прибыли. Осуществляемая бюджетная деятельность убыточна и не приносит достаточного дохода, который покрывал бы все расходы МОУ ДОД «СДЮСШОР по плаванию». Без бюджетных ассигнований деятельность учреждения не представляется возможной, так как чистый операционный результат от деятельности МОУ ДОД «СДЮСШОР по плаванию» отрицательный.

В качестве действий, направленных на обеспечение перехода учреждения в автономное, можно предложить следующее: