Целью дипломного проекта является разработка комплекса мероприятий по переходу муниципальной организации в автономную и их экономическом обосновании.

Дипломный проект включает в себя:

1) Аналитический раздел, в котором рассмотрена организационно - экономическая характеристика объекта исследования МОУ ДОД «СДЮСШОР по плаванию», проведен анализ финансово - экономических результатов деятельности МОУ ДОД «СДЮСШОР по плаванию», сделаны соответствующие выводы о деятельности учреждения.

2) В научно-исследовательском разделе рассматривается понятие и сравнительная характеристика бюджетных и автономных учреждений, так же рассмотрены состав и структура источников финансирования ресурсов автономного учреждения.

3) Проектный раздел является логическим продолжением первых двух, поскольку выявленные отрицательные моменты, характеризующие финансово-экономическое состояние и финансовые результаты деятельности МОУ ДОД «СДЮСШОР по плаванию», требуют разработки комплекса мер по повышению доходности деятельности учреждения, и как следствие рост качества и объема предоставляемых услуг.

В представленном дипломном проекте предлагаются мероприятия по повышению результатов деятельности после перехода в автономное учреждение МОУ ДОД «СДЮСШОР по плаванию» с помощью:

1. Создание собственной бухгалтерии.

2. Переход на УСНО.

3. Реализация разработанного проекта.

Пояснительная записка к дипломному проекту выполнена на 99 странице, включает 21 таблицу, 3 схемы и 7 приложений. Список литературы содержит 50 использованных источников.

Введение

1.1 Характеристика учреждения МОУ ДОД «СДЮСШОР по плаванию»

В современных условиях структура капитала является тем фактором, который оказывает непосредственное влияние на финансовое состояние предприятия - его платежеспособность и ликвидность, величину дохода, рентабельность деятельности. Оценка структуры источников средств предприятия проводится как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской информации. Внешние пользователи (банки, инвесторы, кредиторы) оценивают изменение доли собственных средств предприятия в общей сумме источников средств с точки зрения финансового риска при заключении сделок. Риск нарастает с уменьшением доли собственного капитала. Внутренний анализ структуры капитала связан с оценкой альтернативных вариантов финансирования деятельности предприятия. При этом основными критериями выбора являются условия привлечения заемных средств, их "цена", степень риска, возможные направления использования и т. д.

Горизонтальный анализ заключается в построении таблицы, в которой балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Цель горизонтального анализа состоит в том, чтобы выявить абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса за определенный период, дать оценку этим изменениям Ефимова О.В. Финансовый анализ.- М.: Бухгалтерский учет, 2002 г. - 301 с. (таблица 3).

Таблица 3 Горизонтальный анализ баланса за 2009-2011гг.

За период валюта баланса увеличилась на 1080488,6 руб. или на 16,56 %.

Внеоборотные активы (основные средства) увеличились на 1,2 %, что составило 72862,02 руб. Это стало следствием того, что учреждение закупило дорогостоящее оборудование. Дебиторская задолженность уменьшилась на 11,29 % или на 299,76 руб., кредиторская задолженность сократилась на 37,22 % (21503 руб.) Расчеты по платежам в бюджеты имеют отрицательное значение в виду авансовых платежей по налогам и сборам. В целом увеличение валюты баланса говорит о хороших результатах. Финансовый результат увеличился на 16,09%, что составило 1080488,6 руб.

Большое значение для оценки финансово-хозяйственного состояния имеет вертикальный (структурный) анализ актива и пассива баланса. Вертикальный анализ сглаживает влияние инфляционных процессов, которые могут искажать абсолютные показатели отчетности, и позволяет проводить сравнение с другими учреждениями, чьи отчетные данные существенно отличаются от показателей анализируемого учреждения. Цель вертикального анализа заключается в расчете удельного веса отдельных статей в итоге баланса и оценке его изменений. Для построения вертикального баланса итог актива и пассива баланса принимаются за 100% и рассчитается процентная доля каждой балансовой статьи к общему итогу (Таблица 4).

Таблица 4 Вертикальный анализ баланса за период.

Вертикальный анализ активов баланса, отражая долю каждой статьи в общей валюте баланса, позволяет определить значимость изменений по каждому виду активов. Полученные данные показывают, что структура активов анализируемого учреждения изменилась. Уменьшилась доля основных средств на 12,25 % и доля материальных запасов на 0,46 %.

Представленная таблица наглядно отражает преимущества вертикального анализа - сравнимость относительных показателей предприятия, несмотря на возможную разницу уровня цен на начало и на конец анализируемого периода. Увеличение доли оборотного капитала является положительной тенденции. Данное увеличение произошло в основном за счет увеличения доли денежных средств, что может свидетельствовать об излишних запасах, которые осуществлялись в целях компенсирования возможных возрастающих расходов. Снижение дебиторской задолженности за период на 0,01% является несущественным.

Анализ пассива показал, что доля кредиторской задолженности увеличилась на 0,41%, а доля финансового результата уменьшилась на 0,41%. Эти незначительные изменения можно отнести к нормальным отклонениям, т. к. влияние на финансовые результаты деятельности они не оказали.

Таким образом, анализ имущества МОУ ДОД «СДЮСШОР по плаванию» и источников формирования капитала показал, что существенных изменений за период 2009 - 2011 года не произошло. Все изменения обусловлены ранее запланированными действиями учредителя.

1.3.2 Анализ ликвидности

Ликвидность - легкость реализации, продажи, превращения материальных или иных ценностей в денежные средства для покрытия текущих финансовых обязательств.

Анализ ликвидности предприятия - анализ возможности для предприятия покрыть все его финансовые обязательства.

Коэффициенты ликвидности - финансовые показатели, рассчитываемые на основании отчётности предприятия (бухгалтерский баланс учреждения - форма №1) для определения способности компании погашать текущую задолженность за счёт имеющихся текущих (оборотных) активов. Смысл этих показателей состоит в сравнении величины текущих задолженностей предприятия и его оборотных средств, которые должны обеспечить погашение этих задолженностей. Экономический анализ: Учебник для вузов/ Под ред. Л.Т. Гиляровской. 2-е изд., доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002 г. - 507 с.Рассмотрим основные коэффициенты ликвидности и формулы их расчета:

Исчисления показателей ликвидности сведем в таблицу 5.

Таблица 5 Анализ показателей ликвидности за 2009-2011 г.

В принципе, рассчитанные коэффициенты должны превышать оптимальные значения на порядок. Но по данным таблицы нельзя сделать однозначный вывод, так как коэффициенты ликвидности не входят в нормативный интервал значений вследствие специфики данного учреждения. Нужно отметить, что превышение нормативных значений говорит о том, что финансовое положение предприятия достаточно стабильное и динамика этих изменений еще раз это подтверждает.

1.4 Анализ деловой активности учреждения

Деловая активность имеет тесную взаимосвязь с другими важнейшими характеристиками предприятия. Прежде всего, речь идет о влиянии деловой активности на инвестиционную привлекательность, финансовую устойчивость, кредитоспособность. Высокая деловая активность хозяйствующего субъекта мотивирует потенциальных инвесторов к осуществлению операций с активами этой компании, вложению средств.

Являясь важнейшей характеристикой функционирования коммерческой организации, деловая активность может быть оценена с помощью ряда показателей, а, следовательно, является объектом экономического анализа в рамках анализа деловой активности.

Информационной базой для анализа деловой активности традиционно является бухгалтерская отчетность организации. Для целей внутреннего анализа могут также использоваться данные синтетического и аналитического учета.

Оценить деловую активность учреждения можно по соотношению темпов роста основных показателей: совокупных активов (Такт), объема продаж (Тпр) и прибыли (Тп): 100 % < Т акт < Тпр < Тп Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2000г. - 480 с. (электронная версия с сайта http://www.aup.ru/books/m67/) (таблица 6)

Таблица 6 Деловая активность учреждения

Темп роста активов в 2010 г. составил 100,67%, а в 2011 г. - 115,79%. Первое неравенство 100% < Т акт показывает, что учреждение наращивает свой экономический потенциал и масштабы деятельности.

Второе неравенство Такт < Тпр, в 2010 г. 100,67% < 102,10% и в 2011 г. 115,79% < 136,52% ,свидетельствует о том, что объем продаж растет быстрее экономического потенциала. Из этого можно сделать вывод о повышении эффективности использования ресурсов учреждения за период 2010-2012 года.

Третье неравенство Тпр < Тп, в 2010 г. 102,10% > 93,93% и в 2011 г. 136,52% > 106,28% означает, что финансовый результат учреждения растет медленнее объема реализации продукции. Это связано со спецификой финансирования МОУ ДОД «СДЮСШОР по плаванию» и зависит целиком от проводимой политики муниципалитета.

Коэффициент оборачиваемости активов растет в 2010 г. на 1,42% и в 2011 г. на 17,91%, что свидетельствует о положительной динамике развития учреждения.

Таким образом, можно сделать вывод, что не смотря на несоблюдение третьего неравенства, в анализируемом учреждении за исследуемый период улучшилось экономическое положение.

1.5 SWOT - анализ и анализ рисков

SWOT - анализ является необходимым элементом исследований, обязательным предварительным этапом при составлении любого уровня стратегических и маркетинговых планов. Данные, полученные в результате ситуационного анализа, служат базисными элементами при разработке стратегических целей и задач компании.

Итак, проведем SWOT - анализ для МОУ ДОД «СДЮСШОР по плаванию» с целью выявления сильных и слабых сторон учреждения, а также возможностей и угроз (Таблица 7).

Таблица 7 SWOT - анализ

Мы рассмотрели сильные и слабые стороны МОУ ДОД «СДЮСШОР по плаванию», а также потенциальные возможности и угрозы. Теперь необходимо осуществить прогноз и оценить влияние возможностей (Таблица 8) и угроз (Таблица 9) на организацию.

Таблица 8 Влияние возможностей на организацию

Обе имеющиеся возможности окажут, несомненно, сильное влияние на организацию. Расширение видов услуг и увеличение спроса позволит удовлетворить больше потребностей клиентов, что несомненно приведет к увеличению уровня прибыли.

Таблица 9 Влияние угроз на организацию

В свою очередь, наиболее сильное влияние на учреждение могут оказать новые конкуренты, но вероятность их появления довольна низка. Также увеличение тарифов на коммунальные услуги может повлечь серьезные проблемы и нужно быть к этому готовым. Сокращение необходимого финансирования не повлечет за собой серьезных последствий, так как освободившиеся часы в условиях отсутствия серьезной конкуренции будут заняты.

По итогам SWOT - анализа можно сделать вывод о том, что МОУ ДОД «СДЮСШОР по плаванию» занимает достаточно сильную позицию на локальном рынке и способно противостоять большинству возможных рисков.

1.6 Разработка направлений по повышению результатов деятельности МОУ ДОД «СДЮСШОР по плаванию»

Анализ финансово - хозяйственной деятельности предприятия МОУ ДОД «СДЮСШОР по плаванию» позволил выявить следующие отрицательные моменты:

1. Объемы предоставления услуг постоянно увеличиваются, в большей степени за счет индексации бюджетных расходов, а в меньшей - за счет количественных показателей.

2. Количественные показатели улучшены быть не могут ввиду полной загрузки учреждения.

3. На конец исследуемого периода остаточная стоимость основных средств уменьшилась, а также суммы амортизации превысили ее, что свидетельствует о значительном износе основных средств. В дальнейшем это будет тормозить развитие учреждения и способствовать увеличению расходов на содержание имущества учреждения.

4. Общие суммы поступлений по внебюджетной деятельности возросли недостаточно по сравнению с темпами инфляции в стране.

Также анализ финансово - хозяйственной деятельности МОУ ДОД «СДЮСШОР по плаванию» позволил выявить и положительные моменты:

1. В структуре баланса не наблюдается значительных изменений. По ликвидности баланса учреждение находится в устойчивом финансовом состоянии. Все показатели ликвидности превышают нормативные значения.

2. Имеет место повышение эффективности использования ресурсов учреждения при снижении себестоимости предоставляемых услуг по внебюджетной деятельности.

3. Постоянный рост активов учреждения, объемов предоставления услуг и прибыли по приносящей доход деятельности говорит о положительной динамике развития учреждения.

Целью деятельности учреждения не является получение прибыли. Без бюджетных ассигнований деятельность учреждения не представляется возможной, так как чистый операционный результат от деятельности МОУ ДОД «СДЮСШОР по плаванию» отрицательный.

Проведенное исследование позволило сделать ряд предложений, направленных на улучшение результатов деятельности учреждения. Для того чтобы МОУ ДОД «СДЮСШОР по плаванию» смогло увеличить объем прибыли и снизить свою зависимость от бюджетной политики, необходимо увеличить показатели финансово-хозяйственной деятельности в разы за счет:

- Увеличить объем предоставляемых услуг за счет нового строительства;

В итоге снизиться размер бюджетных расходов и увеличиться налогооблагаемая база. Появится возможность увеличить качество предоставляемых услуг, а также наращивание базового пакета бесплатных услуг. Также изменится состав и структура источников финансовых ресурсов, что можно изпользовать при дальнейшем развитии учреждения в качестве инвестиционного капитала.

- Перераспределить объемы оказания услуг в пользу приносящей доход деятельности;

- Увеличить стоимость одного занятия;

- Осуществить переход в автономное учреждение с целью получения финансово-экономической самостоятельности.

2. Научно исследовательский раздел

2.1 Понятие и сравнительная характеристика автономных и бюджетных учреждений

В 2006 году был успешно принят федеральный закон «Об автономных учреждениях» и ряд других, сопутствующих актов. С осени 2007 года в России начали появляться государственные и муниципальные учреждения нового типа - так называемые автономные учреждения. С 1 января 2011 года со вступлением в силу Федерального закона №83 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» начинается тотальная модернизация бюджетной сферы. Поставлена задача по преобразованию бюджетных учреждений в автономные учреждения в тех сферах предоставления социальных услуг, где это может создать существенные стимулы для повышения эффективности деятельности.

Автономным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах. Федеральный закон «Об автономных учреждениях» от 3 ноября 2006 г. №174-ФЗ - 3 стр.

Таблица 10. Основные отличия и сходства автономных и бюджетных учреждений.

Из представленной таблицы можно сделать ряд принципиальных выводов.

Во-первых, автономное учреждение также, как и бюджетное учреждение сохраняет для себя гарантию бюджетного финансирования.

Во-вторых, также как и в бюджетном учреждении, имущество автономного учреждения находится в собственности учредителя, то есть в государственной или муниципальной собственности. У автономного учреждения, правда, появляется возможность самостоятельного распоряжения частью закрепленного за ним имущества, а именно тем движимым имуществом, которое не отнесено к так называемому «особо ценному движимому имуществу».

В-третьих, также как и в бюджетном учреждении учредитель фактически сохраняет полный контроль за деятельностью руководителя автономного учреждения. Да, конечно, в отличие от бюджетного учреждения у этого руководителя появляется гораздо больше свободы и самостоятельности в принятии управленческих решений. Это касается расходования средств, управления персоналом, политики в оказании платных услуг. Однако нельзя забывать о том, что именно учредитель назначает и прекращает полномочия руководителя автономного учреждения. Чагин К.Г. Автономные учреждения: «госкорпорации» в социальной сфере или мостик к рынку? Аналитическая статья 2008 г.

2.2 Состав и структура источников финансовых ресурсов автономного учреждения

Исходя из норм ФЗ № 83 «Об автономных учреждениях», Гражданского и Бюджетного кодексов РФ (далее - БК РФ и ГК РФ), все источники финансирования автономного учреждения (все его доходы) условно можно разделить на две большие группы:

- в первую группу войдут средства, которые так или иначе связаны с собственником автономного учреждения, с государственным или муниципальным имуществом;

- во вторую группу войдут все остальные средства, которые автономное учреждение может “заработать” самостоятельно, не нарушая норм законодательства.

Рассмотрим эти группы подробнее и таким образом попытаемся собрать воедино все возможные для автономного учреждения источники доходов. http://www.gosfinansy.ru/practice/2339/19643/ - Источники финансирования автономных учреждений

2.3.1 “Бюджетные” доходы автономного учреждения

Вначале упомянем об источниках, на которые автономное учреждение вправе рассчитывать, исходя из своего статуса государственного или муниципального учреждения, закрепленного в п. 2 ст. 120 ГК РФ в редакции Закона № 175-ФЗ. Согласно этой норме, учреждение может быть частным, государственным или муниципальным. В свою очередь, государственное или муниципальное учреждение может быть либо бюджетным, либо автономным учреждением.

Статья 120 ГК РФ предусматривает также, что порядок финансового обеспечения деятельности автономных учреждений определяется Законом, согласно которому автономное учреждение вправе рассчитывать на финансовое обеспечение его основной деятельности со стороны учредителя, а также получать доход от использования закрепленного за ним имущества. Именно эти два источника доходов автономного учреждения и войдут в первую группу доходов.

Согласно ст. 2 Закона Российская Федерация, субъект РФ или муниципальное образование в целях осуществления своих полномочий в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта может создать некоммерческую организацию в форме автономного учреждения. Для реализации этих полномочий автономное учреждение будет выполнять работы, оказывать услуги в указанных сферах.

Основной деятельностью автономного учреждения в соответствии с его уставом, являющимся учредительным документом, будет деятельность, непосредственно направленная на достижение целей, ради которых оно и создано. Так, если это образовательное автономное учреждение, то основной целью его будет осуществление образовательного процесса, если это медицинское автономное учреждение, то предоставление медицинских услуг, и т. д.

Чтобы автономное учреждение могло осуществлять свою основную деятельность, за ним на праве оперативного управления закрепляется имущество, собственником которого будет соответственно Российская Федерация, субъект РФ, муниципальное образование, которые являются и учредителями автономного учреждения, в зависимости от того, на базе какого имущества (находящегося в федеральной собственности, в собственности субъекта РФ или в муниципальной собственности) оно создано. Заметим, что учредитель может быть только один.

Функции и полномочия учредителя осуществляют соответствующие органы исполнительной власти: федеральные, субъекта РФ, местного самоуправления (п. 3 ст. 6 ФЗ № 83 «Об автономных учреждениях»). http://www.gosfinansy.ru/practice/2339/19643/ - Источники финансирования автономных учреждений

Учредитель будет устанавливать для автономного учреждения задания в соответствии с предусмотренной его уставом основной деятельностью и соответственно финансировать выполнение этого задания. Автономное учреждение в соответствии с заданиями учредителя и обязательствами перед страховщиком по обязательному социальному страхованию будет осуществлять деятельность, связанную с выполнением работ, оказанием услуг, частично за плату или бесплатно (п. 2 ст. 4 ФЗ № 83 «Об автономных учреждениях»).

При этом ФЗ № 83 четко устанавливает направления расходования средств автономного учреждения, которые учредитель обязательно должен учитывать при финансировании выданного задания.

Во-первых, это расходы автономного учреждения на содержание недвижимого и особо ценного движимого имущества, которое учредитель непосредственно закрепил за автономным учреждением или которое оно приобрело за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества. Особо ценным движимым имуществом в ФЗ № 83 «Об автономных учреждениях» понимается имущество, без которого автономному учреждению будет трудно осуществлять свою уставную деятельность. Виды такого имущества определяет Правительство РФ, а решение об отнесении имущества к категории особо ценного движимого имущества учредитель будет принимать одновременно с принятием решения о закреплении его за автономным учреждением или о выделении средств на его приобретение.

Во-вторых, это расходы на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки.

Однако здесь нужно иметь в виду, что если автономное учреждение, с согласия учредителя, сдаст недвижимое или особо ценное имущество в аренду, то финансировать содержание такого имущества учредитель не будет.

И в-третьих, учредитель должен обязательно направлять средства на развитие автономного учреждения в рамках программ, утвержденных в установленном порядке.

Указанные обязательства учредителя по финансированию автономных учреждений перечислены в ст. 4 ФЗ № 83 «Об автономных учреждениях».

Финансирование выполнения задания с учетом перечисленных расходов осуществляется в виде субвенций и субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации и иных, не запрещенных федеральными законами, источников.

Доходы автономного учреждения от основной деятельности поступают в его самостоятельное распоряжение и используются им для достижения целей, ради которых оно создано. Собственник же имущества автономного учреждения не имеет права на получение доходов от осуществления автономным учреждением деятельности.

Кроме получения финансирования от учредителя на выполнение заданий в соответствии с его основной деятельностью, автономное учреждение может получать доходы от использования закрепленного за ним государственного (муниципального) имущества, поскольку собственник имущества автономного учреждения не имеет права и на получение доходов от использования закрепленного за автономным учреждением имущества (п. 9 ст. 2 ФЗ № 83 «Об автономных учреждениях»).

Такая норма подтверждается и ст. 41-42 БК РФ в редакции Федерального закона от 03.11.06 г. № 175-ФЗ, в которых предусмотрено, что в доходах бюджетов не учитываются:

- средства, полученные в виде арендной либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в оперативном управлении автономных учреждений;

- средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в оперативном управлении автономных учреждений, под залог; С 2008 г. не учитываются в доходах бюджетов средства не только от передачи такого имущества под залог, но и от передачи его в доверительное управление (ст. 42 в ред. Федерального закона от 26.04.07 № 63-ФЗ) Игнатьева Е. Л. Автономное учреждение как новая модель хозяйствования учреждения культуры [Текст] / Е. Л. Игнатьева // Справочник руководителя учреждения культуры. - 2009. - N 12. - С.7-16. ;

- другие предусмотренные законодательством РФ доходы от использования имущества, находящегося в оперативном управлении автономных учреждений.

Таким образом, автономное учреждение может, например, сдавать закрепленное за ним имущество в аренду, в том числе недвижимое и особо ценное, правда, только с согласия учредителя. Полученные денежные средства автономное учреждение использует самостоятельно для достижения целей, ради которых оно создано.

В качестве дополнительной гарантии от нежелательных последствий при совершении сделок по распоряжению недвижимым и особо ценным движимым имуществом ФЗ № 83 «Об автономных учреждениях» предусматривает обязательное рассмотрение таких вопросов наблюдательным советом автономного учреждения. Разрешение на распоряжение недвижимым и особо ценным имуществом учредитель выдает только после рассмотрения рекомендаций наблюдательного совета.

Таким образом, автономное учреждение может рассчитывать на получение от учредителя средств на осуществление основной деятельности в соответствии с предметом и целями деятельности, определенными федеральными законами и уставом, путем выполнения работ или оказания услуг в поименованных сферах, а также получать доход от использования закрепленного за ним государственного или муниципального имущества. При этом нужно иметь в виду, что собственник имущества автономного учреждения не несет ответственность по его обязательствам. За свои обязательства, в том числе и за свои “ошибки”, автономное учреждение будет отвечать всем закрепленным за ним имуществом, за исключением недвижимого и особо ценного движимого имущества.

Автономное учреждение обязано ежегодно публиковать отчеты о результатах своей деятельности в средствах массовой информации, которые определит учредитель, и в порядке, который установит Правительство РФ. Кроме того, нужно будет также публиковать отчеты и об использовании закрепленного за ним имущества.