Каждая организация владеет имуществом, которое в отечественной практике отражается в активе баланса. При этом имущество организации следует разграничивать по срокам - на долгосрочное и краткосрочное, по наличию или отсутствию материально-вещественного признака - внеоборотное и оборотное. Как показывает практика, внеоборотные активы (или основной капитал) составляют значительную часть всех активов промышленной организации и тем самым, оказывает большое влияние на результаты ее деятельности, на ее финансовое положение.

Наибольший удельный вес в составе внеоборотных активов занимают основные средства (основные фонды). Основные средства организаций представляют собой совокупность материально - вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

По сути, понятия "основные средства" и "основные фонды" тождественны. Однако различия все же есть.

Основные средства - это денежная оценка основных фондов предприятия как материальных ценностей.

Основные фонды представляют специфическую экономическую категорию, связанную с формированием материальных фондов общества и их использованием в различных отраслях народного хозяйства для производства валового внутреннего продукта и удовлетворения культурно-бытовых потребностей населения.

К основным средствам относятся:

– объекты основных средств, приведенные в Классификаторе нормативных сроков службы основных средств, утвержденном постановлением Министерства экономики Республики Беларусь 30.09.2011 №161 "Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими сиу некоторых постановлений Минэкономики" [26, с.14], и Общегосударственном классификаторе Республики Беларусь "Основные средства и нематериальные активы", утвержденном постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь от 27 сентября 2002 г. № 48 [29, с.15], а именно здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины, оборудование; транспортные средства; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника, оргтехника, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий скот, многолетние насаждения; буферный газ; объекты жилищного фонда и прочие основные средства;

– иные долгосрочные материальные активы, в соответствии с условиями, предусмотренными Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов, утвержденную постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 г., №118 с внесенными изменениями от 30.10.2009 г., №132 (вступило в действие с 1.01.2010 года) [14, с.2].

В соответствии с вышеназванной Инструкцией, внеоборотные активы, имеющие материально-вещественную форму, принимаются организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении следующих условий:

– активы предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для использования во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

– активы предназначены для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев;

– активы способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

– активы не предполагаются на момент приобретения для последующей перепродажи.

Некоммерческая организация принимает актив к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей, ради которых она создана (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством), для управленческих целей.

В качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету также капитальные вложения: на улучшение земель в результате осушительных, оросительных и других мелиоративных работ; в арендованные объекты основных фондов; в земельные участки, приобретаемые в собственность; в объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Внеоборотные активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные Инструкцией по бухгалтерскому учету основных фондов [14, с.2], и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не выше 30 базовых величин за единицу могут не относиться организацией к основным средствам и учитываться в бухгалтерском учете в составе средств в обороте.

В зависимости от вида деятельности организации основные средства относятся к определенным отраслям (промышленность, сельское хозяйство, транспорт, строительство, торговля, общественное питание, связь и др.).

По функциональному назначению основные средства подразделяются на используемые и не используемые в предпринимательской деятельности. К первым относятся производственные основные средства, вторую группу составляют непроизводственные основные средства.

К производственным относятся основные средства, непосредственно обеспечивающие нормальное функционирование организаций (системы машин, комплексы производственного оборудования, транспорт, инструменты и т.п.) или создают необходимые материальные условия для осуществления производства (здания, сооружения и т.п.).

По выполняемым функциям производственные основные средства подразделяются на активные и пассивные. К активным относятся машины, оборудование, приборы, транспортные средства и т.п. основные средства, непосредственно участвующие в процессе производства, оказания услуг. К пассивным относятся здания, сооружения и пр. помещения.

В группу непроизводственных относят основные средства здравоохранения, физической культуры, искусства и других отраслей непроизводственной сферы.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

Собственные полностью принадлежат данной организации, а арендованные являются собственностью других организаций и в соответствии с договором аренды используются в данной организации.

Классификация основных средств в соответствии с определенными признаками представлена на рисунке 1.

В зависимости от того, как используются объекты в производственной и хозяйственной деятельности, различают действующие, находящиеся в запасе и бездействующие основные средства. Такое деление необходимо для получения информации о загрузке и эффективности использования основных фондов, возможностях замены износившихся средств, принятия мер к передаче или реализации другим организациям ненужных средств, а также правильного расчета износа для включения в расходы производства.

К действующим основным средствам относятся основные средства, используемые в производственной и хозяйственной деятельности.

Рисунок 1.1 - Классификация основных средств организаций сферы услуг

Примечание. Источник: [43, с.68]

Находящиеся в запасе предназначаются для замены действующих во время ремонта, модернизации или полного выбытия.

Бездействующие - это основные средства, которые по различным причинам не используются.

Основные средства в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощность организации.

Виды основных средств классифицированные по стоимости, представлены на рисунке 2.

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов, речь о которой шла выше [14, с.2], основные средства отражаются в учете по первоначальной или восстановительной стоимости, состоящей из фактических затрат на их приобретение, возведение (сооружение) и изготовление, включая расходы по доставке, монтажу и установке, из процентов за кредит, уплат государственных пошлин и других расходов. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

В процессе эксплуатации основные средства теряют свои первоначальные качества, т.е. физически и морально изнашиваются. Соответственно, их фактическая стоимость по мере износа уменьшается на его величину. Остаточная стоимость и будет представлять собой разницу между первоначальной стоимостью и начисленной суммой износа. В бухгалтерском балансе основные средства показываются по остаточной стоимости.

Рисунок 2 - Виды основных средств, классифицированные по стоимости

Примечание. Источник: [43, с.71]

В условиях инфляции по решению правительства периодически проводится переоценка основных средств, позволяющая устранить несоответствие первоначальной стоимости основных средств, приобретенных ранее, современным ценам. При проведении переоценки основных средств путем уточнения первоначальной их стоимости получают так называемую восстановительную стоимость. Под восстановительной стоимостью основных средств следует понимать стоимость их воспроизводства (строительства или приобретения) в современных условиях.

По состоянию на 1 января 2008 года всеми организациями Республики Беларусь независимо от форм собственности и видов деятельности проводилась переоценка основных средств. Единые правила проведения переоценки основных средств устанавливает Инструкция о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденная постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 9 декабря 2011 г. № 196/130/58 [12, с.10]. На 1 января 2009 года переоценка основных средств проводилась по решению организаций, а на 1 января 2010 года - переоценка основных средств проводилась организациями без учета периода с 1 января по 31 декабря 2008 года, если эти организации не производили переоценку на 1 января 2009 года.

Жилищно-коммунальное хозяйство является одной из отраслей экономики Республики Беларусь, обеспечивающий реализацию интересов населения. Несмотря на то, что за период с 1999 по 2011 гг. жилищно-коммунальный комплекс Республики Беларусь достиг значительных результатов в своем экономическом развитии, сохраняется и ряд проблем. Одной из важнейших проблем остается высокий уровень физического и морального износа основных средств который в целом по республике достигает 70% [3, с.4].

Основным фактором уменьшения уровня износа является увеличение объемов инвестиций в основные средства организаций сферы услуг с целью их модернизации. В этом направлении осуществляются общесистемные мероприятия, направленные на модернизацию организаций сферы услуг. В последние годы в каждой отрасли разрабатываются планы инвестиционного и инновационного развития. Это позволяет в среднесрочной перспективе определять приоритеты и направления работ.

Основополагающие документы в этом направлении следующие:

– Государственная программа инновационного развития Республики Беларусь;

– отраслевые и региональные инвестиционные программы;

– государственные, отраслевые и региональные программы развития конкретных отраслей, например, Государственная комплексная программа развития регионов, малых и средних городских поселений и т.д.

Например, в соответствии с Программой развития пассажирских перевозок автомобильным транспортом на 2005-2010 годы, ежегодное обновление парка пассажирских автобусов составило не менее 10%. Благодаря данной мере, за этот период значительно увеличился удельный вес автобусов со сроком эксплуатации от 3 до 10 лет. Доля автобусов автотранспортных организаций Минтранса со сроком эксплуатации до 3 лет достигает 35%, доля автобусов со сроком эксплуатации свыше 10 лет снижена до 10 %. Это свидетельствует о значительном пополнении парка республики новыми автобусами для оказания услуг пассажирского транспорта.

В настоящее время в распоряжении организаций имеется достаточное число вариантов и источников финансирования технического перевооружения, в том числе с государственной поддержкой. Наиболее популярным и современным является кредитование с последующим возмещением части процентов за пользование банковским кредитом. Принимаются также меры по использованию иностранных кредитных линий для закупки импортного оборудования. В условиях экономии валютных средств это наиболее выгодный механизм финансирования приобретения оборудования.

В соответствии с концепцией Программы социально-экономического развития Республики Беларусь до 2015 г. и Основными направлениями социально-экономического развития Республики Беларусь до 2020 г. заложена задача по максимальному обновлению основных средств в целях повышения конкурентоспособности продукции (работ, услуг) и достижению значения коэффициента обновления основных средств к 2015 г. не менее 7 [33, с.7].

Несмотря на значительную проделанную работу в области инвестирования в Республике Беларусь, проблема обновления и модернизации производств остается острой. В современных условиях из-за недостатка инвестиционных ресурсов у организаций ограничены возможности, позволяющие внедрить кардинальные дорогостоящие программы по обновлению основных средств и технологий.

Характеризуя общий результат инвестиционной деятельности по итогам 2010 года в целом, следует обозначить опережающий рост инвестиций в основной капитал по сравнению с ростом реального ВВП и повышение их доли в объеме ВВП до уровня, превысившего параметр (30%), установленный на 2010 год Программой социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006-2010 годы [8, с.1].

Всего на финансирование капитальных расходов было использовано 54,2 трлн. руб. (с учетом данных по субъектам малого предпринимательства).

При росте реального ВВП на 7,6% рост инвестиций в основной капитал составил 115,8% (прогнозом социально-экономического развития Республики Беларусь на 2010 год предусматривался рост 123-125 процентов). При этом более низкий рост данного показателя относительно прогноза обусловлен, прежде всего, недостаточным привлечением средств иностранных инвесторов, доля которых в структуре источников инвестиций составила 2% против 12,6% по прогнозу [8, с.1].

Среди основных тенденций в сфере инвестиций в 2012 году можно обозначить следующие [3, с.4]:

– высокий темп роста инвестиций в основной капитал, отмеченный в начале года (на фоне низких показателей для сравнения в аналогичные периоды годом ранее), замедляется, но при этом значительно превышает реальный рост ВВП;

– опережающий рост и повышение доли расходов в активную часть основных средств в технологической структуре инвестиций в основной капитал;

– ужесточение условий инвестиционной деятельности по сравнению с началом года и с соответствующим периодом 2010 г. в связи с осложнением макроэкономической ситуации в стране (обусловленной значительной девальвацией национальной валюты, ростом цен, напряженностью на валютном рынке, ухудшением финансового состояния субъектов хозяйствования);

– ограничения в ресурсном обеспечении инвестиционной деятельности при ужесточении денежно-кредитной и налогово-бюджетной политики.

Вместе с тем, основной целью комплексной модернизации жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь на ближайшие годы остается снижение уровня износа основных средств до 45-48% [8, с.1], обеспечение на этой основе повышения качества и снижение себестоимости оказываемых услуг, что в конечном итоге должно привести к повышению уровня и качества жизни населения.

Инвестиции в основные средства осуществляются в виде капитальных вложений. В соответствии с Инвестиционным кодексом РБ, утвержденным Законом РБ от 22.06.2001 г. № 37-З с последними изменениями от 09.11.2009 г.

№55-З источниками финансирования инвестиций могут быть [11]:

– собственные финансовые ресурсы и внутрихозяйственные резервы инвестора (прибыль, амортизационные отчисления, возмещение потерь страховых сумм и другие);

– заемные финансовые средства инвесторов (бюджетные и банковские кредиты);

– привлеченные финансовые средства инвестора (средства, полученные от продажи акций, паевые и иные взносы членов трудового коллектива, физических и юридических лиц);

– бюджетные ассигнования;

– денежные средства предприятий, централизуемые ассоциациями в установленном ими порядке и др.

Таким образом, источники инвестиций делятся на три группы: внутренние, внешние и бюджетные.

Внутренними (собственными) источниками являются: накопленный амортизационный фонд, нераспределенная чистая прибыль, налоговые отсрочки и дотации.

Внешними (заемными и привлеченными) источниками являются: кредиты, облигации, акции, имущественные вклады акционеров, имущество, привлекаемое по договору аренды или лизинга.

Бюджетным источником являются инвестиционные ассигнования государства.

В хозрасчетной экономике особая роль принадлежит собственным средствам финансирования капитальных вложений. В составе последних - амортизационным отчислениям и прибыли.

В процессе эксплуатации основные средства, сохраняя первоначальную вещественную форму, постепенно изнашивается, т.е. теряют свои потребительские и физические качества и становятся непригодными к использованию [2, с.251].

По мере износа его стоимость частями включается в издержки производства и обращения. Различают физический и моральный износ. Под физическим износом понимают постепенную потерю объектом основных средств своих физических и потребительских качеств. Физически изношенные основные средства можно восстановить путем ремонта, реконструкции и модернизации. Однако приходит время, когда затраты на ремонт не окупаются и становятся не эффективными, так как появляются новые аналоги основных средств с более высокой производительностью и меньшими затратами на их приобретение, обслуживание и эксплуатацию. Это и есть моральный износ.

За период эксплуатации основного капитала его стоимость должна быть полностью перенесена на вновь созданный продукт. Процесс постепенного перенесения стоимости основных средств по мере их износа на издержки производства и обращения называется амортизацией. Величина износа, выраженная в процентах к первоначальной стоимости основных средств, называется нормой износа (амортизации) [29, с.5].

В современных условиях особая роль принадлежит амортизационным отчислениям как основному источнику финансирования обновления основного капитала организации.

Амортизационные отчисления - денежное выражение части стоимости основных средств, которая в процессе производства переносится на вновь созданный продукт и предназначается для воспроизводства основных средств.

23.11.2001 г. в Республике Беларусь принято "Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов", утвержденное постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики, Министерства архитектуры и строительства за № 187/110/96/18 с внесенными изменениями от 24.01.2003 г,. № 33/10/15/1 и от 30.03.2004 г., № 87/55/33/5. Постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства архитектуры и строительства за № 37/18/6 от 27.02.2009 г. (с последними изменениями от 30.09.2011 № 162/101/45) вышеназванное Положение было отменено и введена Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов [29, с.2-20].

С 1 января 2011 года с целью сближения подходов по начислению и отражению амортизации с МСФО Постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства архитектуры и строительства за № 141/106/28 от 30.09.2010 г. предусмотрена отмена формирования и использования амортизационных фондов и индексации амортизационных отчислений [18].

Исключение из Инструкции механизма формирования и использования амортизационных фондов связано с внесением изменений в Особенную часть Налогового кодекса РБ в части отмены такого условия получения льготы по налогу на прибыль (в части прибыли, направляемой на капитальные вложения), как полное использование указанных фондов.

Вместе с тем отмена механизма формирования и использования амортизационных фондов не исключает использование амортизационных отчислений в качестве источника капитальных вложений.

Прибыль, получаемая организациям на протяжении года, накапливается с нарастающим итогом с начала года и показывается в балансе нераспределенной. Ее распределение производится только в конце года. Однако в течение года за счет получаемой прибыли производят платежи в бюджет налогов на прибыль, создают социальные фонды, осуществляют другие расходы и т.д.

После уплаты налогов в бюджет в соответствии с законодательством остающаяся прибыль (чистая прибыль) поступает в распоряжение организации.

За счет этой прибыли организация может создавать фонды накопления и потребления, резервный фонд.

Именно из чистой прибыли, наряду с фондом потребления, формируется фонд накопления - материальная основа капитальных вложений, осуществляемых за счет прибыли. При этом необходимо учесть, что на цели воспроизводства основных средств нельзя запланировать весь фонд накопления. У него есть другие направления расходования: образование резервных фондов, финансирование научно - исследовательских разработок и др. На фоне многоцелевого использования прибыли проявляется важнейшее преимущество амортизации как источника капитальных вложений, а именно - ее строго целевой характер.

Состояние и использование основных средств - один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно-технического прогресса - главного фактора повышения эффективности любого производства.

Более полное и рациональное использования основных производственных средств организации сферы услуг способствует улучшению всех технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению объемов оказываемых услуг, снижение их себестоимости, экономии капитальных вложений и бюджетных ассигнований.

1.2 Методика анализа основных средств организации сферы услуг