1) транспортные расходы;

2) заработная палата торгового персонала;

3) отчисления на социальное страхование;

4) расходы на хранение, доработку, сортировку, упаковку товаров;

5) финансовые расходы по обслуживанию заемных средств;

6) расходы на рекламу;

7) расходы на тару;

8) потери, недостачи и технологические отходы товаров.

Сумма условно-постоянных издержек не зависит от объема товарооборота, изменяется только их удельный уровень: при увеличении объема товарооборота удельный уровень издержек обращения снижается, и наоборот. К ним относятся:

1) расходы по аренде и содержанию зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

2) амортизация основных средств и нематериальных активов;

3) затраты на ремонт основных средств;

4) лизинговые платежи;

5) заработная плата управленческого персонала;

6) износ спецодежды, предметов в обороте;

7) расходы на охрану труда;

8) расходы на организацию и управление торговлей и т.д.

Зависимость между товарооборотом и суммой издержек обращения в абсолютной сумме можно выразить следующей аналитической формулой [3]:

ИО = УПИ + А

где А - сумма постоянных издержек обращения, тыс. руб.;

УПИ - уровень переменных издержек в процентах к товарообороту, %.

Большое влияние на сумму и уровень издержек обращения оказывают изменения в структуре товарооборота по ассортиментному составу или по виду продаж. Если учет издержек обращения ведется по товарным группам или видам реализации, то рассчитать влияние данного фактора на изменение среднего уровня издержек обращения можно следующим образом [3]:

?УИОстр = ?Удi · ?УИОi,

?ИОстр = ?УИОстр · ТО1

где ?УИОстр - изменение среднего уровня издержек обращения, тыс. руб.;

?Удi - изменение удельного веса i-й товарной группы (вида реализации в общем объеме товарооборота, тыс. руб.;

?УИОi - изменение уровня издержек обращения по i-й группе товаров или виду реализации, тыс. руб.;

?ИОстр - изменение абсолютной суммы издержек обращения, тыс. руб.

Существенное влияние на сумму и уровень издержек обращения оказывает изменение скорости товарооборачиваемости. За счет ускорения оборачиваемости товаров происходит относительное снижение товарных запасов, в результате чего уменьшаются расходы на хранение товаров, сокращаются товарные потери, снижается потребность в банковских кредитах, что приводит к уменьшению финансовых расходов по выплате процентов по ссудам банка.

На современном этапе в связи с высокими темпами инфляции большое влияние на издержки обращения оказывают изменения тарифов и цен за услуги и материальные ресурсы, используемые торговым предприятием. Рассчитывают влияние данного фактора следующим образом по [3] с.78:

?ИОц = ?Цi · Кi1,

где ?Цi - изменение цены i-гo вида материала (услуги), тыс. руб.;

Кi1 - фактическое количество потребленных материалов (услуг) в отчетном периоде, тыс. руб.

Уровень издержек обращения в значительной степени зависит и от изменения цен на товары. С повышением цен увеличивается объем товарооборота, в результате чего меньше постоянных расходов приходится на рубль товарооборота.

На издержки обращения существенно влияет уровень производительности труда, с ростом которого происходит высвобождение работников, а следовательно, сокращение расходов на оплату труда. Рассчитать влияние данного фактора можно следующим образом по [3] с.78:

?ИОпт = ?ЧЧпт · ГЗП,

где ?ЧЧпт - изменение численности работников за счет производительности труда, человек;

ГЗП - среднегодовая заработная плата одного работника торгового предприятия, тыс. руб.

Таким образом, значительно влияет на уровень издержек обращения рациональное использование материально-технической базы торговли. Более полное ее использование способствует увеличению фондоотдачи, росту объема товарооборота, вследствие чего сокращаются постоянные издержки, связанные с содержанием основных средств, на рубль товарооборота. Снижению издержек обращения способствует также внедрение прогрессивных форм торговли, совершенствование товародвижения, развитие централизованного завоза товаров и т.д.

2. Анализ управления издержками ОАО "Универмаг "Гомель"

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

Универмаг "Гомель" сдан в эксплуатацию в январе 1986 года, с 1992 года универмаг - арендное предприятие, с марта 1995 - открытое акционерное общество.

Открытое акционерное общество "Универмаг "Гомель" создано путем преобразования арендного предприятия "Универмаг "Гомель" и зарегистрировано 31.07.1998 года решением Гомельского областного исполнительного комитета №534. Общество является правопреемником арендного предприятия "Универмаг "Гомель".

Гомельский областной исполнительный комитет решением от 28.06.2000 года №397 зарегистрировал открытое акционерное общество "Универмаг "Гомель" в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за №400091489.

Общество является коммерческой организацией - юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать, штампы, бланки со своим наименованием, товарный знак (знак обслуживания), расчетный и иные счета в учреждениях банков.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем своим имуществом. Уставной фонд общества на 01.01.2009 составляет 10549400800 (десять миллиардов пятьсот сорок девять миллионов четыреста тысяч восемьсот) белорусских рублей. Уставный фонд разделен на 164680 (сто шестьдесят четыре тысячи шестьсот восемьдесят) простых (обыкновенных) акций номинальной стоимостью 64060 (шестьдесят четыре тысячи шестьдесят) белорусских рублей каждая.

Акция является бессрочной эмиссионной ценной бумагой, свидетельствующей о вкладе в уставный фонд Общества и удостоверяющей в соответствии с законодательством права ее владельца на участие в управлении Обществом, получение части его прибыли в виде дивидендов и части имущества, оставшегося после расчета с кредиторами, или его стоимости в случае ликвидации Общества.

Акции выпускаются в форме записей на счетах.

Общество обязано заключить с депозитарием договор на депозитарное обслуживание, в соответствии с условиями которого депозитарий по требованию Общества формирует реестр владельцев акций.

Акционерами ОАО "Универмаг "Гомель" являются:

Гомельский областной исполнительный комитет - 25,83% простых акций;

Частные лица через доверителей - 11,10%простых акций;

Частные лица - 63,07% простых акций.

Юридический адрес, место нахождения руководящих органов и осуществления основной деятельности предприятия: 246003, г. Гомель, ул. Советская, 60, тел/факс 57 73 64.

Основной целью деятельности ОАО "Универмаг "Гомель" является получение прибыли при условии более полного удовлетворения покупательского спроса населения широким ассортиментом товаров, создания образцового объекта торговли на основе совершенствования методов управления товарными ресурсами, создания эффективной системы товародвижения, развития материально-технической базы.

Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

розничная торговля (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и общественное питание;

сдача внаем или эксплуатация собственного недвижимого имущества;

оптовая торговля продуктами питания, непродовольственными потребительскими товарами.

Предприятие имеет лицензию на право осуществления розничной торговли (включая торговлю алкогольными напитками и табачными изделиями) и общественного питания. Лицензия №34010, per. №201, выдана решением Гомельского городского исполнительного комитета от 08.02.2001 года№110/27, действительна до 01.02.2011 года.

В соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 14.07.2003. №17 "О лицензировании отдельных видов деятельности" Общество осуществляет следующие виды деятельности, подлежащие лицензированию:

розничная торговля (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и общественное питание;

транспортно-экспедиционная деятельность;

деятельность, связанная с оборотом (за исключением розничной торговли, экспорта и импорта), алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции (кроме антисептических лекарственных средств и ветеринарных средств, относящихся к непищевой спиртосодержащей продукции), непищевого этилового спирта и табачных изделий;

деятельность, связанная с использованием природных ресурсов и воздействие на окружающую среду;

деятельность в области промышленной безопасности;

деятельность по обеспечению безопасности юридических и физических лиц;

Организационная структура - один из основных элементов управления организацией. Она характеризуется распределением целей и задач управления между подразделениями и работниками организации. По сути, структура управления - это организационная форма разделения труда по принятию и реализации управленческих решений.

Управление в обществе осуществляют собрание акционеров, наблюдательный совет, директор. Контроль за деятельностью общества осуществляет ревизионная комиссия.

Рисунок 5 - Организационная структура управления ОАО "Универмаг "Гомель"

Организационная структура управления ОАО "Универмаг "Гомель" представлена на рисунке 5.

ОАО "Универмаг "Гомель" - один из крупнейших розничных магазинов в городе Гомеле, торговая площадь которого составляет 6299,2кв. м. Универмаг "Гомель" расположен в центре города. Основная специализация магазина-реализация непродовольственных товаров (около 70% товарооборота).

Серьезное внимание общество уделяет развитию розничной торговли, способствуя тем самым обеспечению населения города Гомеля широким ассортиментом продовольственных и непродовольственных товаров. Общество наращивает объемы розничного товарооборота, работает рентабельно, повышается заработная плата, о чем свидетельствуют данные, приведенные в таблице 2.

Таблица 2 - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Универмаг "Гомель" за 2008-2009 год

Показатели	Единицы измерения	2008	2009	Темп роста, %	Отклонение, +,-
Объем производства, работ, услуг в действующих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки	млн. руб.	6120	6972	113,9	852
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг	млн. руб.	38887	42261	108,7	3374
в том числе розничный т/оборот	млн. руб.	36297	38738	106,7	2441
из него: розничный т/оборот продовольственной группы	млн. руб.	12189	12799	105,0	610
удельный вес	%	33,6	33	-	-0,6
Розничный т/оборот непродовольственной группы	млн. руб.	24108	25939	107,6	1831
удельный вес	%	66,4	67	-	0,6
с применением пластиковых карт.	млн. руб.	2601	4008	154,1	1407
удельный вес	%	7,2	10,3	-	3,1
мелкооптовый товарооборот	млн. руб.	380	347	91,3	-33
услуги	млн. руб.	2210	3176	143,7	966
Валовый доход от реализации товаров, работ и услуг	млн. руб.	8252	9707	117,6	1455
в т. ч.: валовый доход от реализации товаров	млн. руб.	6304	6946	110,2	642
в % к т/обороту	%	17,2	17,8	-	0,6
валовый доход от аренды	млн. руб.	1838	2474	134,6	636
Издержки обращения	млн. руб.	7189	8173	113,7	984
в % к т/обороту	%	19,8	21,1	-	-0,3
в т. ч. издержки по рознице	млн. руб.	7090	7763	109,5	673
издержки по аренде	млн. руб.	-	291	-	291
Себестоимость продукции, работ, услуг	млн. руб.	7002	7960	113,7	958
Расходы на реализацию	млн. руб.	7188	8173	113,7	985
Налоги и платежи от валовых доходов	млн. руб.	162	96	59,3	-66
в т. ч. по рознице	млн. руб.	125	69	55,2	-56
по аренде	млн. руб.	37	25	67,6	-12

Продолжение Таблицы 2

По данным таблицы 2 можно сделать вывод о том, что ОАО "Универмаг "Гомель" увеличил объем производства, работ, услуг по сравнению с 2008 годом на 852 миллиона рублей.

Численность работников предприятия на 1 января 2010 года составила 413 человек.

Средняя заработная плата за 2009 год составила 732667 белорусских рублей, которая была увеличена по сравнению с 2008 годом на 79993 белорусских рубля.

Расходы на оплату труда в 2009 году составили 3427 миллионов рублей.

ОАО "Универмаг "Гомель" не производит импорта продукции, тогда как доля экспорта продукции составляет 30 тысяч долларов США, что на 5 тысяч долларов США больше, чем в 2008 году.

Вместе с тем объем розничного товарооборота в 2009 году составил 38738 миллиона рублей.

Темп роста розничного товарооборота составил 106,7 %.

По данным таблицы 1 можно сделать вывод о том, что прибыль от реализации товаров, работ и услуг по сравнению с 2008 годом увеличилась на 537 миллионов рублей и составила 1438 миллиона рублей.

Чистая прибыль Общества в 2009 году составила 1140 миллиона рублей.

В 2009 году рентабельность Универмага "Гомель" повысилась, что свидетельствует об успешной работе предприятия.

Товарные запасы в 2009 году увеличились по сравнению с прошлым годом на 366,1 миллиона рублей.

Валовый доход предприятия в 2009 году увеличился до 9707 миллионов рублей или на 1455 миллионов рублей больше по сравнению с 2008 годом.

Коэффициент текущей ликвидности в 2009 году увеличился по сравнению с 2008 годом и составил 1,7. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами равен 0,95 (нормативное значение для торговых предприятий - 1,0).

Имущество общества составляют основные фонды, оборотные средства и иные ценности.

Как видно из таблицы 3, материально-техническая база ОАО "Универмаг "Гомель" включает торговые и складские помещения, грузовые автомобили, погрузочно-разгрузочное оборудование. Общая площадь универмага 17276 кв. м., торговая - 6299,2 кв. м.

На 01.01.2010 стоимость основных фондов предприятия составила 21622 млн. руб., в структуре которых основной удельный вес занимают здания и сооружения - 84,7%. Сумма амортизационных начислений в 2009 году составила 555 миллионов рублей. Среди источников приобретения основных средств преобладают заемные средства, которые составили 1040 миллиона рублей в 2009 году (данные приведены в таблице 3).

На рисунке 6 (см. Приложения) представлено распределение амортизационных отчислений ОАО "Универмаг "Гомель" за 2009 год. Как видно, 59% амортизационных отчислений уходит на оборудование, 30% - на здания, 6 % - на транспорт, 5% - на инвентарь, около 0% - на сооружения.

В 2009 году кредиторская задолженность ОАО "Универмаг "Гомель" увеличилась на конец отчетного периода по сравнению с началом года на 519 миллионов рублей и составила 6492 миллиона рублей, дебиторская задолженность на конец года составила 8196 миллиона рублей. Вся стоимость оборотных активов на конец года составила 13675 миллионов рублей

Таблица 3-Наличие, движение и состав основных средств млн. руб.

	Восстановительная стоимость	Остаточная стоимость	Дополнительная стоимость	Сумма амортизации начисленная за год
Всего	21622	15859	1090	555
В том числе:	-	-	-	-
1. Основные производственные фонды	21622	15859	1090	555
Из них:	-	-	-	-
Здания, сооружения	17757	13979	-	168
Передаточные устройства	-	-	-	-
Машины и оборудование	3344	1678	-	329
Транспортные средства	227	81	-	31
Производственный и хозяйственный инвентарь	224	123	-	27
2. Непроизводственные	-	-	-	-
3. Неустановленное оборудование	-	-	-	-
4. Источники приобретения основных средств:	-	-	1090	-
- собственные	-	-	50	-
- заемные	-	-	1040	-

Внешнеэкономическая деятельность предприятий - это сфера хозяйственной деятельности, связанная с международной производственной и научно-технической кооперацией, экспортом и импортом продукции, выходом предприятия на внешний рынок.

В соответствии с принятыми законами Республики Беларусь "Об основах внешнеэкономической деятельности" и "О предприятии" субъекты хозяйствования имеют право самостоятельно осуществлять внешнеэкономическую деятельность.

Из таблицы 4 видно, что ОАО "Универмаг "Гомель" не импортирует продукцию, тогда как доля экспорта продукции в 2009 году составляет 30 тысяч долларов США, что на 5 тысяч долларов США больше, чем в 2008 году.

Таблица 4 - Оценка динамики экспорта и импорта товаров (работ, услуг) предприятия

Показатели	2008 г., тыс. дол. США	2009 г., тыс. дол. США	отклонения, тыс. дол. США	Темп роста, %
Движение всего: в т. ч.:	25	30	5	120
Экспорт	25	30	5	120
Импорт	-	-	-	-

Основными поставщиками являются предприятия-изготовители РБ различных форм собственности.

Границами рынка, где ОАО "Универмаг "Гомель" осуществляет розничную и мелкооптовую торговлю с целью удовлетворения покупательского спроса и получения прибыли является г. Гомель и Гомельская область общей численностью населения около 2-х миллионов человек.

Основная специализация акционерного общества определяется розничной торговлей потребительскими товарами, а также выпуском продукции собственного производства. Универмаг оказывает платные услуги населению по ремонту одежды. Город Гомель довольно насыщен торговыми предприятиями, существует серьезная конкуренция.

Основными показателями, характеризующими производственную и хозяйственную деятельность ОАО "Универмаг "Гомель" являются товарооборот, валовые доходы, себестоимость, прибыль. При прогнозировании финансово-хозяйственной деятельности общества на 2009 год за основу были взяты прогнозные показатели, необходимые для рентабельной работы. Это: темп роста розничного товарооборота 93,4 %, объем экспорта 30 тыс. долларов США.

Вместе с тем объем розничного товарооборота в 2009 году составил 38738 миллиона рублей, который обеспечил рентабельную работу общества.

Выполнение мероприятий, направленных на достижение основных показателей развития ОАО "Универмаг "Гомель" позволит продолжить рентабельную работу в течение 2010 года. Отчёт о прибылях и убытках отражен в Приложении А. Данные о затратах на производство продукции (работ, услуг) за 2009 год отражены в Приложении Б.

Исходя из этих данных можно сделать вывод о том, что затраты на оплату труда составляют самый большой процент от общей суммы затрат ОАО "Универмаг "Гомель". Затраты на оплату труда увеличились по сравнению с прошлым годом на 202 миллиона рублей, и составили 3427 (43%) миллиона рублей. Также большой процент от общего процента затрат Общества составляют материальные затраты, которые в 2009 году составили 1597 миллиона рублей (20%).

Как видно из рисунка 7, материальные затраты занимают 20% от общего числа затрат, 43% - на оплату труда, 15% - отчисления на социальные нужды, 7% - на амортизацию основных средств, 15% - на прочие затраты.

Рисунок 7 - Распределение затрат на производство продукции (работ, услуг) ОАО "Универмаг "Гомель"

Исходя из данных таблицы 5, можем сделать следующий вывод: произошло повышение фактического уровня рентабельности от реализации товаров, работ и услуг на 0,09%, рентабельность продаж увеличилась на 5,2%.

Таблица 5 - Динамика рентабельности ОАО "Универмаг "Гомель"

Показатель	ед. изм.	2008 г.	2009 г.	Отклонение (+,-)	Темп роста, %
Рентабельность от реализации товаров, работ и услуг	%	2,31	3,40	0,09	147,2
Рентабельность продаж	%	12,9	18,1	5,2	140,3

Главный показатель рентабельности работы предприятия является максимально высокий рост розничного и мелкооптового товарооборота при минимальных издержках обращения.

Предприятие обеспечило выполнение плана розничного товарооборота на сумму 38738 миллиона рублей.

Достижение высоких показателей роста розничного товарооборота позволяет наиболее полно удовлетворить покупательский спрос населения широким ассортиментом товаров при неукоснительном соблюдении правил торговли и высоком уровне культуры обслуживания.

Для успешного выполнения доведенного плана товарооборота заключено-530 договоров на поставку товаров на 2009 год, из них: 174 - на продовольственные товары, 356 - на непродовольственные товары. Основными поставщиками являются предприятия-изготовители РБ различных форм собственности.

Основой выполнения плана розничного товарооборота являются доведенные управлением торговли и услуг Гомельского облисполкома рекомендуемые объемы поставок по предприятиям. Товарооборот по вышеуказанным поставщикам составляет более 60% от общего товарооборота.

ОАО "Универмаг "Гомель" осуществляет розничную торговлю исходя из сложившейся структуры товарооборота, преобладающий объем которой занимает непродовольственная группа товаров (70%). Наибольший удельный вес в объеме товарооборота непродовольственных товаров занимают такие группы как: одежда и белье (22,16%), обувь кожаная (9,48 %), галантерея (9,57%), электротовары (5,8%), телерадиотовары (4,58%), бельевой трикотаж (5,15%), чулочно-носочные изделия (3,71%), игрушки (4,54%), посуда металлическая, стеклянная, фарфоро-фаянсовая (6,14%), парфюмерно-косметические товары (2,99%). Имеются резервы в расширении торговли - обуви кожаной, сложнобытовой техникой, товарами бытовой химии, моющими и чистящими средствами, парфюмерно-косметическими товарами, над чем будет работать коммерческий аппарат в 2010-2011 годах. Также будет прорабатываться вопрос открытия секции по торговле ювелирными изделиями.

С целью наращивания объемов розничного товарооборота и недопущению просроченной задолженности за товар будет продолжено отдельное кредитование по продовольственной и непродовольственной группе товаров.

Выполнение поставленной перед коллективом цели может быть обеспечено решением следующих задач:

обеспечение бесперебойной торговли товарами, включенными в достаточные ассортиментные перечни с еженедельным отслеживанием его полного соблюдения;

приоритетное сотрудничество с предприятиями Гомельской области при условии выпуска ими конкурентоспособных высококачественных продуктов питания, пользующихся спросом;

проведение систематического контроля за качеством реализуемой продукции, с принятием мер по возврату или замене некачественных товаров;

контроль за наличием штрих-кодов и акцизных марок;

увеличение торговой надбавки на товары, пользующиеся повышенным спросом, не допуская роста цен выше, чем предусмотрено постановлением Министерства экономики РБ №43 от 22.04.1999 "О порядке формирования и применения цен и тарифов";

перевод отдельных групп товаров на реализацию методом самообслуживания (канцтовары, корсетные изделия, некоторые группы продовольственных товаров);

проведение анализа реализации товаров по группам, а также структуры поставок в разрезе поставщиков в соответствии с аналогичным периодом 2009 года с целью определения приоритетов при планировании товарооборота и заключении договоров;

реорганизация работы отдела обработки информации и разделение складов непродовольственных товаров с целью наиболее быстрого доведения товара от поставщика в торговый зал;

максимальное расширение ассортимента реализуемых товаров с учетом запросов всех групп населения путем увеличения круга поставщиков, привлечения новых групп товаров;

изыскание дополнительных резервов по товарам, пользующимся стабильным спросом у покупателей, но периодически отсутствующих у поставщиков;

проведение рекламных акций, выставок-продаж, сезонных распродаж и уценки товаров, в том числе с участием предприятий-изготовителей;

совершенствование системы общественного питания в универмаге, предусматривающее расширение ассортимента выпускаемой собственной продукции, организацию ее централизованной торговли, обеспечение кондитерскими и кулинарными изделиями индивидуальных предпринимателей на 3 этаже и т.д.;

организация фирменных секций с максимально выгодными для универмага условиями оплаты, доставки товара и предоставлением оборудования для демонстрации товара;

проводить анализ оборачиваемости по товарным группам и поставщикам, принимать меры по снижению остатков слабореализуемых товаров;

заключение договоров поставки осуществлять на наиболее выгодных для универмага условиях, предусматривающих отсрочку платежа (с учетом реальной товарооборачиваемости), условия возврата или замены нереализованных товаров, доставки товаров транспортом поставщика, предоставления скидок или вознаграждения в зависимости от объемов реализуемых товаров и т.д.;

расширение сферы услуг покупателям (доставка крупногабаритных товаров, ксерокопирование, оверлочиваение ковровых изделий и др.);

заключение прямых хозяйственных договоров с поставщиками импортных товаров, пользующихся спросом у населения, получение которых осуществляется у импортеров Республики Беларусь;

организация выездной торговли;

пересмотреть загруженность товароведов и, при необходимости, перераспределить товарные группы.

Все вышеперечисленные мероприятия позволяют достичь необходимого плана товарооборота.

В течение 2009 года были высвобождены торговые площади 1 и 2 этажа, занимаемые арендаторами, для размещения секций универмага.

Из данных, приведенных в таблице 6, видно, что объем производства, работ, услуг в 2009 году составил 6962 миллиона рублей, что на 842 миллиона рублей больше по сравнению с 2008 годом. Темп роста розничного товарооборота составил 106,7 %. Товарные запасы в 2009 году увеличились по сравнению с прошлым годом на 366,1 миллиона рублей. Темп роста составил 107,2%.

Таблица 6 - Показатели коммерческой деятельности ОАО "Универмаг "Гомель" млн. руб.

Наименование показателей	2008 год	2009	Темп
		год	роста, %
1. Объем производства, работ,	6120	6962	113,8
услуг
в том числе розничный	36297	38738	106,7
товарооборот
2. Товарные запасы	5051,9	5418	107,2

Устойчивое финансовое положение является необходимым условием эффективности деятельности предприятия.

Основными показателями развития на 2009 год являются товарооборот, валовые доходы, издержки обращения.

Предприятие обеспечило выполнение плана розничного товарооборота на сумму 38738 миллиона рублей.

Валовый доход предприятия в 2009 году увеличился до 9707 миллионов рублей или на 1455 миллионов рублей больше по сравнению с 2008 годом.

Универмагом погашается остаток спецссудного счета, инвестиционный кредит, лизинг, ежемесячно из оборота отчисляется 57 млн. руб. на погашение основного долга и 16 млн. руб. на погашение процентов. Для предприятия это значительная сумма.

Предприятие не имеет собственных оборотных средств.

На реконструкцию торгового зала и подвала, приобретение оборудования будет взят займ в сумме 2450,0 млн. руб.

Несмотря на все сложности в хозяйственно-финансовой деятельности предприятие не имеет задолженности по платежам в бюджет, за электроэнергию, по заработной плате.

Анализ финансового состояния является обоснованием решения о признании предприятия платежеспособным, полученные выводы свидетельствуют о его экономической состоятельности.

Основными расчетными коэффициентами являются: рентабельность реализованных услуг, коэффициент текущей ликвидности, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами.

Показатель общей рентабельности от реализованных товаров, работ и услуг на 2009 г. составляет 3,40%.

В предприятии за 2009 год наблюдается положительная динамика прибыли и стабильное положение предприятия.

По данным таблицы 7 можно сделать вывод о том, что коэффициент текущей ликвидности в 2009 году отклонился от нормативного значения по сравнению с 2008 годом и составил 1,7. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными напротив приблизился к нормативному значению и составил 0,95. Этот показатель характеризует наличие у организации собственных оборотных средств, необходимых для ее финансовой устойчивости.

Таблица 7 - Показатели платежеспособности организации на конец года

	Норматив	2008 год	2009 год
1. Коэффициент текущей ликвидности	1,0	0,75	1,7
2. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,1	1,9	0,95
3. Коэффициент восстановления платежеспособности	0,75	1,08	1,01

Сильными сторонами в деятельности ОАО "Универмаг "Гомель" являются:

наличие основных фондов и торговых площадей в центре города;

наличие широкого ассортимента непродовольственных и продовольственных товаров;

значительный опыт работы в сфере товарооборащения;

сформировавшийся круг поставщиков товара;

квалифицированный персонал.

Слабыми сторонами в деятельности ОАО "Универмаг "Гомель" являются:

отсутствие современных технологий в рекламно-информационной деятельности;

недостаточный опыт в проведении маркетинговых исследований потребительского рынка;

отсутствие собственных оборотных средств.

2.2 Организация управления издержками ОАО "Универмаг "Гомель"

Учёт издержек и калькулирование себестоимости продукции, работ или услуг занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета ОАО "Универмаг "Гомель".

Контроль и учет издержек ведется тремя отделами: бухгалтерским, планово-экономическим и финансовым. Рассмотрим детально систему учета издержек ОАО "Универмаг "Гомель".

Схематически комплексный экономический анализ издержек обращения представлен на рисунке 8.

Задачей бухгалтерского управленческого учета является составление отчетов второй и третьей групп, информация которых предназначена для собственников предприятия (организации), где проводится учет, и его управляющих (менеджеров), т.е. для внутренних пользователей бухгалтерской информации.

Эти отчеты должны содержать информацию не только об общем финансовом положении предприятия, но и о состоянии дел непосредственно в области производства.

Содержание отчетов может меняться в зависимости от их целевого назначения и должности администратора, для которого они предназначены, например: анализ себестоимости изделия - с целью определения себестоимости продукции; сметы - для планирования будущих операций; текущие оперативные отчеты центра ответственности (производственного участка) - для оценки результатов его работы; отчеты о понесенных затратах - для принятия краткосрочных решений; анализ сметы капитальных вложений - для целей долгосрочного планирования и т.д.

Менеджеры нуждаются в информации, которая поможет им в принятии решений, контроле и регулировании управленческой деятельности.

К такой информации можно отнести, например, продажные цены, затраты на производство, спрос, конкурентоспособность, рентабельность товаров, выпускаемых их предприятием.

Приложение №12

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 8 - Содержание комплексного экономического анализа издержек обращения

Управленческий учет - это прежде всего постоянная работа с финансовой информацией.

Таким образом, управленческий учет - это учетный метод осуществления предприятием функций планирования, контроля и принятия решений.

В отличие от анализа затрат в управленческом учете используются дополнительная документация, например, финансовые отчеты (в том числе отчеты о движении денежных средств).

Финансовый учет

Прерогативой финансового учета является составление отчетов первой группы (внешних отчетов). При этом внешними пользователями бухгалтерской информации могут быть владельцы акций и кредиторы (настоящие и потенциальные), поставщики, покупатели, представители налоговых служб и внебюджетных фондов, служащие предприятия.

Держатели акций стремятся иметь сведения о стоимости их капиталовложений и о том, какая прибыль извлекается из акций. Наемные работники хотят располагать данными о способности предприятия удовлетворять требованиям повышения заработной платы и воздерживаться от избытка рабочей силы. Кредиторы и владельцы ссудного капитала нуждаются в информации о способности той или иной фирмы выполнить взятые финансовые обязательства.

К финансовому учету в большей части относятся вопросы прошлой деятельности, которые предназначены для составления внешней отчетности предприятия.

Бухгалтерский учет и отчетность в ОАО "Универмаг "Гомель" ведется согласно разработанной своей учетной.

Учетная политика ОАО "Универмаг "Гомель" разработана главным бухгалтером предприятия и утверждена приказом об учетной политике директором. Ответственность за организацию бухгалтерского учета возлагается на руководителя. Бухгалтерский учет осуществляется отделом бухгалтерии.

ОАО "Универмаг "Гомель" самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета исходя из специфики работы предприятия, при этом самостоятельно приспосабливает применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении следующих требований:

единая методологическая основа;

взаимосвязь данных аналитического и синтетического учета;

сплошное отражение всех хозяйственных операций в регистрах учета на основании первичных учетных документов;

накапливание и систематизация данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Начальным этапом бухгалтерского учета является документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных материальных носителей первичной учетной информации.

Для документирования операций могут применяться типовые межведомственные формы, а также формы, самостоятельно разработанные применительно к соответствующим типовым, содержащим обязательные реквизиты и обеспечивающие достоверность отражения в учете совершенным операциям. К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся:

наименование документа (форма);

дата составления;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении);

наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи и их расшифровки.

ОАО "Универмаг "Гомель" самостоятельно осуществляет бухгалтерский учет имущества, финансовых обязательств и результатов деятельности на основании Закона "О бухгалтерском учете".

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

Следующим этапом учета является:

регистрация сведений, содержащихся в первичных учетных документах, в применяемых регистрах бухгалтерского учета;

составление бухгалтерской отчетности;

использование данных бухгалтерских регистров для получения другой необходимой для предприятия информации.

ОАО "Универмаг "Гомель" ведет бухгалтерский учет в журнально-ордерной форме.

На основе типового плана счетов главным бухгалтером разработан рабочий план счетов ОАО "Универмаг "Гомель".

Нормы амортизационных отчислений учитываются на счете 02 "Износ основных средств" и определяется ежемесячно исходя из установленных норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.

Оценка товаров в ОАО "Универмаг "Гомель" производится по продажной стоимости (розничным ценам) с отражением разницы между продажной и покупной стоимостью на счете 42 "Торговая наценка".

Учет издержек обращения осуществляется на счете 44 "Издержки обращения". Номенклатура статей издержек обращения разработана согласно Положению о составе затрат по реализации продукции (работ, услуг), включенных в себестоимость продукции (работ, услуг).

В целях налогообложения в ОАО "Универмаг "Гомель" установлен метод определения выручки от реализации товаров - по мере поступления выручки в кассу предприятия или перечисления денежных средств на расчетный счет за реализованный товар (то есть по оплате).

Валовый доход, учитываемый на счете 46 "Реализация товаров (работ, услуг)" исходя из расчета торговой наценки на реализованный товар.

Налог на добавленную стоимость рассчитывается по ставке от реализованного торгового наложения за минусом налога с продаж. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется в виде разницы между суммами налога на добавленную стоимость, полученными от покупателей за реализованные товары, и суммами этого налога, фактически уплаченными поставщиками. Расчеты с поставщиками осуществляются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Учет дебиторской и кредиторской задолженности ведется на счете 76.

Учет финансовых результатов учитывается на счете 80 "Прибыли и убытки", использование прибыли отражается на счете 81 "Использование прибыли".

Так как ОАО "Универмаг "Гомель" берет кредит в банке на срок более одного года, то для отражения полученной суммы кредита используется счет 92 "Долгосрочные кредиты банков".

Уставный фонд образован в соответствии с уставом ОАО "Универмаг "Гомель".

Учет валового дохода и издержек обращения

Как было сказано выше, товары, поступающие в организации розничной торговли, приходуются в день их поступления на основании счетов - фактур, товарно-транспортных накладных или иных сопроводительных документов. Аналитический учет товаров на предприятиях розничной торговли, в том числе и в ОАО "Универмаг "Гомель", реализующих товары населению, ведут в стоимостной оценке.

Результат розничной продажи товаров выражается определенной суммой розничного товарооборота, одного из основных показателей хозяйственной деятельности предприятия розничной торговли. Товарооборот - это общая стоимость реализованных товаров по продажным ценам. От объема реализации (товарооборота) во многом зависит величина валового дохода от реализации, издержек обращения, а следовательно, прибыли. В основном реализация в предприятиях розничной торговли осуществляется за наличный расчет при использовании продажных цен в качестве учетных (исключения - мелко - оптовая продажа, то есть когда продажа товаров осуществляется безналичным путем - перевод с расчетного счета денег покупателя на расчетный счет продавца). Сумма выручки от продажи товаров за наличный расчет определяется по показаниям контрольно-кассовой машины - по итогу за день.

Учет товарооборота в предприятиях розничной торговли ведется на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Отражение торговой выручки производится на основании кассового отчета.

Целью хозяйственной деятельности любой организации розничной торговли является получение прибыли. Прибыль от реализации товаров определяется как разность между валовым доходом и издержками обращения, относящимся к реализованным товарам. Отсюда ясно, насколько важно правильно рассчитать валовый доход от реализации товаров. Валовый доход - это разность между выручкой от реализации (продажной стоимостью реализованных товаров) и покупной стоимостью проданных товаров. Эта разность представляет собой торговую наценку, относящуюся к реализованным товарам, или, иначе говоря, реализованное торговое наложение. Для определения торговой надбавки, относящейся к реализованным товарам в предприятиях розничной торговли, в конце месяца составляется расчет торговой наценки на реализованный товар.

В состав издержек обращения торгового предприятия ОАО "Универмаг "Гомель" включаются расходы предприятия, возникающие в процессе движения товаров до потребителей, а также расходы, связанные с реализацией товаров.

Бухгалтерский учет издержек обращения предприятий розничной торговли должен обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

В целях планирования, учета и отчетности издержек обращения предприятиями розничной торговли рекомендуется применять следующую номенклатуру статей издержек обращения:

Транспортные расходы

Расходы на плату труда

Отчисления на социальные нужды

Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря

Амортизация основных средств

Расходы на ремонт основных средств

Расходы на топливо, электроэнергию

Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров

Расходы на рекламу

Прочие расходы

Все издержки обращения предприятий розничной торговли формируется на счете 44 "Издержки обращения"

Так, в ОАО "Универмаг "Гомель" за 2009 года аналитический учет по счету 44 "Издержки обращения" организован по следующим видам и статьям расходов:

Затраты на производство продукции (работ, услуг);

Работы и услуги производственного характера, выполненные другими организациями;

Прочие материальные затраты. Из них:

Затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных средств;

расходы на рекламу;

прочие расходы и т.д.

Более подробно остановимся на каждой статье издержек обращения по ОАО "Универмаг "Гомель". На статью издержек обращения "Транспортные расходы" в ОАО "Универмаг "Гомель" относятся оплата транспортных услуг сторонних организаций за доставку товаров до магазина.

На статью "Расходы на оплату труда" относятся: затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала (начисленная заработная плата работающим, которая состоит из должностных окладов, согласно штатному расписанию и надбавок к заработной плате, предусмотренные законодательством за выслугу лет и отдаленность местности, а также оплата в соответствии с действующим законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск).

На статье "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления, которые производятся от расходов на оплату труда работников ОАО "Универмаг "Гомель", включаемых в издержки обращения по статье "Расходы на оплату труда"

На статье "Амортизация основных средств" отражаются суммы амортизационных средств, начисленные исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений.

На статью "Прочие расходы" в ОАО "Универмаг "Гомель" отнесены следующие расходы за 2009 год:

расходы на приобретение канцелярских принадлежностей и бланков;

начисленные суммы налогов и сборов за отчетный период (налог на содержание автомобильных дорог)

В конце месяца сумма издержек обращения, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары списываются в Дебета счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг) - Дт 46 - Кт 44. В конце отчетного периода ОАО "Универмаг "Гомель" составляют специальный расчет издержек обращения, приходящихся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров.

Конечный финансовый результат включает в себя:

Прибыль (кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 46) или убыток (дебетовое сальдо на конец отчетного периода по счету 46);

Финансовый результат от реализации основных средств и иного имущества;

Доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму внереализационных расходов.

Конечный финансовый результат выявляется на первое число отчетного периода. Если по окончании отчетного периода предприятие получило прибыль от реализации, то эту операцию следует отразить следующей бухгалтерской записью: Дт 46 - Кт 80.

Если предприятие получило убыток, то делается бухгалтерская запись: Дт 80 - Кт 46.

2.3 Анализ издержек предприятия и факторов их изменения

Анализ издержек обращения торгового предприятия направлен на выявление возможностей повышения его работы за счет более рационального использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов.

В процессе анализа изучают:

- степень выполнения плана издержек обращения в общем по предприятию и по каждой статье, определение экономии идя перерасхода издержек обращения по сравнению с планом.

- динамику издержек обращения

- производят расчет и оценку влияния основных факторов на сумму к уровню издержек обращения.

- определяют влияние издержек обращения на конечные результаты хозяйственной деятельности.

- выявляют возможные резервы экономии издержек обращения.

Задачи анализа издержек обращения - не только изучить выполнение плана и дать объективную оценку соблюдению их сметы, но и выявить резервы сокращения расходов и разработать меры по их использованию путем устранения непроизводительных затрат, бесхозяйственности, расточительства и обеспечение наиболее экономного, целесообразного и эффективного использования средств труда. В процессе анализа необходимо изучить динамику издержек обращения, выявить и измерить влияние основных факторов на их размер.

Издержки обращения розничного торгового предприятия за отчетный год характеризуются данными, приведенными в таблице 8.

Таблица 8 - Издержки обращения по ОАО "Универмаг "Гомель" за 2007-2009 года млн. руб.

Показатели	2007 год, млн. руб.	2008 год, млн. руб.	2009 год, млн. руб.	Отклонение между 2008 и 2007,+,-	Отклонение между 2009 и 2008,+,-	Темп роста 2007-2008, %	Темп роста, %
1. Розничный товарооборот, млн. руб.	22255	36297	38738	14042	2441	163,0	106,7
2. Издержки обращения, млн. руб.	5000	7189	8173	2189	984	143,7	113,7
В % к товарообороту	22,4	19,8	21,1	- 2,6	1,3	88,4	106,6
В том числе издержки по рознице, млн. руб.	4906	7090	7763	2184	673	144,5	109,5
Издержки по аренде, млн. руб.	19	-	291	272	-	-	-
Себестоимость продукции, работ, услуг	-	7002	7960	-	958	-	113,7
Налоги и платежи от валовых доходов	164	162	96	-2	-66	98,8	59,3
в т. ч. по рознице	118	125	69	7	-56	105,9	55,2
по аренде	44	37	25	-7	-12	86	67,6

Разница между фактической суммой издержек обращения и суммой издержек обращения прошлого года называется абсолютным отклонением. Если абсолютное отклонение имеет положительное значение, то в этом случае говорят о перерасходе. Если же абсолютное отклонение имеет отрицательное значение, то в данном случае говорят об экономии.

Д И = И 1 - И 2 (1.1)

где Д И - абсолютная экономия (перерасход);

И 1 - сумма издержек обращения в отчетном году, руб.;

И 2 сумма издержек обращения в базисном (прошлом) году, руб.

Так, расчет по данным ОАО "Универмаг "Гомель" показал, что абсолютный перерасход составил 2188 млн. руб. (7189 - 5000) за 2008 год и 984 млн. руб. (8173-7189) за 2009 год.

Однако оценка издержек в стоимостном выражении не позволяет судить об их объективности, так как с ростом товарооборота растет и сумма издержек обращения. Следует оценивать издержки обращения не только по сумме, но и по уровню в процентах к товарообороту. Уровень издержек обращения - важнейший качественный показатель торгового предприятия, который показывает, сколько процентов издержки обращения занимают в розничной цене товара.

У = И/ТО х 100 (1.2)

где У - уровень издержек обращения,

ТО - товарооборот, руб.

Так, по данным ОАО "Универмаг "Гомель" уровень издержек обращения в 2007 году составил 22,5% (5000/22255*100), в 2008 году составил 19,8% (7189/36297*100%), в 2009 году-21,1% (8173/38738* 100%). Таким образом, в 2008 году наблюдалось снижение уровня издержек, а в 2009, по сравнению с базисным произошло повышение уровня издержек до 21,1 %.

Отношение размера изменения уровня издержек обращения к базисному уровню, выраженное в процентах, называется темпом изменения уровня издержек обращения. Темп изменения показывает, на сколько процентов снизился или повысился уровень издержек обращения по отношению базисному, если последний принять за 100%.

Т = (У 1 - У 0) /У 0 х 100. (1.3)

где Т - темп изменения уровня издержек обращения, %.

Исходя, из данных по ОАО "Универмаг "Гомель" темп изменения уровня издержек обращения по отношению к базисному повысился на 6, 57% ( (21,1-19,8) /19,8*100).

По размеру изменения уровня издержек обращения определяют сумму их относительной экономии или перерасхода. Сумма относительной экономии (перерасхода) исчисляется умножением фактического товарооборота на размер изменения уровня издержек обращения и деление полученного результата на 100.

Оэ (п) = (У 1 - У 0) х ТО 1 /100 (1.4)

где Оэ (п) - относительная экономия (перерасход), руб.

ТО 1 - товарооборот в отчетном году, руб.

Относительная экономия имеет место, если получен отрицательный результат. Если же полученный результат имеет положительное значение, то говорят об относительном перерасходе. Так, по данным относительная экономия за 2008 год составила 980 019 тыс. руб. (-2,7*36297/100), а за 2009 год относительный перерасход составил 890 974 тыс. руб. (2,3х38738/100).

Для более полного анализа издержек обращения необходимо применять показатель затратоотдачи, который исчисляется отношением товарооборота сумме издержек обращения и показывает, какой объем товарооборота приходится на 1 рубль затрат. Для ОАО "Универмаг "Гомель":

З = ТО / И (1.5)

Где З - затратоотдача.

Для ОАО "Универмаг "Гомель" этот показатель составил 5,049 (36297/7189) в 2008 и 4,74 - в 2009. Таким образом, затратоотдача снизилась в отчетном году на 0,309 рублей или на 6,1 % (100 - 93,9).

Фактически за прошлый год: 36297/7189=5,04 руб.;

Фактически за отчетный год: 38738/8173= 4,74 руб.

Затратоотдача снизилась по сравнению с базисным годом на 0,309 руб.

В результате анализа издержек обращения по ОАО "Универмаг "Гомель" за 2008 - 2009 годы были получены следующие данные:

Издержки обращения в отчетном году увеличились по сравнению с 2008 годом (7189 млн. руб.) и составили 8173 млн. руб. Средний уровень издержек обращения увеличился по сравнению с прошлым годом на 1,3 % и составил 21,1 % к обороту. Это явилось результатом того, что темп роста товарооборота возрос по сравнению с базисным годом на 6,7 % в действующих ценах на (2441 млн. руб.). Увеличение среднего уровня издержек обращения привело к и относительному перерасходу на 890 974 тыс. руб. (2,3х38738/100). Темп роста среднего уровня издержек обращения в отчетном году составил 6,57 %. Рост суммы издержек обращения явился результатом роста объема товарооборота.

Так же для объективной оценки выполнения плана и динамики торговых расходов необходимо детально и глубоко проанализировать влияние факторов на их размер. Факторы условно делят на независимые (изменения розничных цен на товары, тарифов и ставок на услуги, цен на метериалы и топливо и т.д.) и зависимые (факторы, включающие степень выполнения плана товарооборота, изменение его объема, состава и структуры, времени обращения товаров и т.д.).

Обычно изучают влияние следующих факторов на выполнение плана издержек обращения:

1) степени выполнения товарооборота;

2) изменения состава и структуры товарооборота;

3) ускорения или замедления времени товарообращения;

4) изменение розничных цен на товары;

5) изменение тарифов и ставок на услуги, цен на материальные и энергетические ресурсы