Повышение эффективности управления издержками предприятия на примере ООО мясокомбинат "Звениговский"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Повышение эффективности управления издержками предприятия на примере ООО мясокомбинат «Звениговский»



Введение

маржинальный издержки управление

Ориентация экономики на рыночные отношения коренным образом меняет подходы к решению многих экономических проблем и, прежде всего, тех, которые связаны с управлением издержками. Издержки - стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов [18, c. 22].

Актуальность исследования обусловлена тем, что эффективное управление издержками и получение максимальной прибыли являются главной задачей финансово-экономических служб предприятий. Эффективное управление издержками позволяет предприятию обеспечить производство конкурентоспособной продукции или предоставление услуг за счет более низких издержек, определить реальную себестоимость продукции или услуг, обеспечить объективными данными разработку бюджета предприятия, оценить стоимость бизнес процессов или деятельность структурных подразделений, обоснованно принимать управленческие решения. Чем эффективнее используются в хозяйственных процессах экономические ресурсы, рабочая сила, научные достижения, тем ниже себестоимость и выше прибыль, а отсюда и большая устойчивость в конкуренции. Снижение себестоимости является важнейшим резервом роста прибыли и повышения рентабельности.

Себестоимость продукции является важнейшим синтетическим качественным показателем, так как в нем отражаются все стороны хозяйственной деятельности организации, эффективность использования ресурсов, рациональность организации производства, труда, управления. Именно себестоимость продукции, характеризуя издержки предприятия на производство и реализацию, является наилучшим мерилом того, насколько рационально используются организацией основные фонды, материальные и трудовые ресурсы. Себестоимость - это основной ценообразующий и прибылеобразующий фактор, поэтому анализ себестоимости позволяет, с одной стороны, дать обобщающую оценку эффективности использования ресурсов, с другой - определить резервы увеличения прибыли и снижения цены единицы продукции. [18, c. 20]

Актуальность указанных проблем определили выбор темы, обусловили цели и задачи данной работы.

Цель данной работы состоит в том, чтобы на основе обобщения отечественных научных наработок и практического опыта определить направления повышения эффективности управления издержками предприятия.

В соответствии с целью ставятся следующие задачи:

определить понятие и виды издержек предприятия;

рассмотреть методические подходы к управлению издержками производства на предприятии;

- проанализировать динамику и структуру издержек ООО мясокомбинат «Звениговский»;

- провести факторный и маржинальный анализ издержек предприятия ООО мясокомбинат «Звениговский»;

- определить пути уменьшения постоянных издержек ООО мясокомбинат «Звениговский»;

разработать пути уменьшения переменных издержек ООО мясокомбинат «Звениговский»;

спрогнозировать выручку в целях управления издержками компании.

Объектом исследования выступает ООО мясокомбинат «Звениговский». Предметом исследования - система управления издержками анализируемого предприятия.

Для решения поставленных задач был использован комплекс научных методов: маржинальный анализ, описательный, сравнительный, горизонтальный, вертикальный и факторный анализ, прогнозирование, метод линейного программирования.

Информационной базой исследования являются совокупность специальной и научной литературы; экономические исследования по теме; монографии по вопросам управления издержками; электронные источники информации.

Практическая значимость работы состоит в том, что разработанные мероприятия по снижению издержек могут быть использованы для повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности ООО мясокомбинат «Звениговский».



1. Теоретические основы управления издержками на производстве

1.1 Сущность и классификация издержек производства в системе управления предприятием

В экономической литературе и нормативных документах часто применяются такие термины, как «издержки», «затраты», «расходы». Неправильное определение этих терминов может исказить их экономический смысл.

Для более глубокого понимания границ применения терминов «издержки», «расходы» и «затраты» целесообразно рассмотреть их в разрезе четырех систем учета финансовой информации: бухгалтерской (финансовой), управленческой, налоговой и производственной.

Определим понятия, которыми оперируют системы учета в России.

Согласно законодательству РФ о бухгалтерском учете основными его целями являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности. Из данного определения следует, что одной из составляющих учета является бухгалтерский учет расходов [2].

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). В п. 8 ПБУ №10/99 «Расходы организации» приводится следующая классификация всех расходов организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации [3]:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

В свою очередь, расходы по обычным видам деятельности классифицируются в зависимости от статей затрат: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты. Прочие расходы законодательство определяет как расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности. Таким образом, в бухгалтерском учете все расходы, связанные с осуществлением обычных видов деятельности, являются затратами, формирующими себестоимость продукции, а прочие расходы - это расходы отчетного периода (иными словами, это расходы, которые напрямую не связаны с формированием выручки в отчетном периоде).

В отличие от расходов затраты в момент их признания не оказывают влияния на прибыль. Если бы осуществление затрат было связано с показателем прибыли, стал бы бессмысленным один из наиболее важных бухгалтерских процессов - калькулирование себестоимости продукции. Продуктом калькуляции является себестоимость, которая формируется в производстве, но признается расходом в момент продажи продукции. Только в момент продажи могут быть отражены доходы, расходы и прибыль от ее реализации [20, c. 132].

В ходе производственного процесса эти показатели не могут быть признаны в силу того, что они характеризуют именно процесс обращения и еще не существуют до продажи продукции.

Производственная бухгалтерия как раз и основывается на необходимости исчислить себестоимость без влияния каких-либо прибылей и убытков, то есть, как указано во всех учетных стандартах, «по сумме фактических затрат». Для разграничения терминов «затраты» и «расходы» важно понять, что осуществление затрат не уменьшает капитал организации [21, c. 106].

Таким образом, в контексте рассматриваемой проблемы осуществление затрат - это уменьшение одних активов с условием равновеликого прироста других активов либо прирост активов и обязательств на одну и ту же величину. Это перетекание стоимости отражается на калькуляционных счетах. Иными словами, затраты - это принятая к учету стоимостная оценка использованных ресурсов различного вида - материальных, финансовых, трудовых и прочее, стоимость которых может быть измерена с достаточной степенью надежности. Затраты осуществляются в течение определенного периода. Завершение периода накопления затрат определяется тем моментом, когда соблюдены условия признания активов, ради создания которых были осуществлены данные затраты, или когда становится очевидным, что понесенные затраты уменьшают экономические выгоды организации без создания какого-либо объекта имущества. Таким образом, по окончании периода накопления затраты приводят к образованию либо активов, либо расходов [37, c. 81].

Различие затрат и расходов проявляется практически во всех сферах.

Выше было указано, что затраты не влияют на прибыль, прибыль определяется только расходами (которые, в свою очередь, безусловно, зависят от затрат).

Другой аспект - момент признания. Затраты признаются в том периоде, когда были израсходованы ресурсы того или иного вида, и эта стоимость была оценена с достаточной степенью надежности. Измерение стоимости израсходованных ресурсов признается достаточно надежным, если и факт использования ресурсов, и их оценка подтверждены документально (то есть составлен определенный первичный документ) [3].

Расходы признаются в том периоде, когда списан (утрачен по различным причинам или передан новому собственнику) объект оборотных или внеоборотных активов либо когда признано, что затраты не приведут к созданию актива, окончен период выполнения работ, оказания услуг. При этом расходы признаются при условии соблюдения принципа соответствия доходов и расходов. Это означает, что доходы признаются только одновременно с соответствующими им расходами (расходами, понесенными в целях извлечения этих доходов), и наоборот.

Согласно п. 1 ст. 252 гл. 25 Налогового кодекса РФ «расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком» [1]. Расходы в налоговом учете классифицируются в зависимости от их характера и направлений деятельности налогоплательщика: расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии с п. 2 ст. 253 гл. 25 Налогового кодекса РФ «расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы» [1]. Изначально, определяя понятие «расходы», законодательство определило «затраты» как его синоним, поэтому в дальнейшем происходит употребление этих понятий в равной степени значимости.

Производственный учет представляет собой учет производственных затрат. Фактически данный учет говорит лишь о затратах, которые осуществлены при производстве товаров, работ, услуг. Здесь не используется термин «расходы» и не происходит взаимозаменяемости этих понятий. В производственном учете термин «затраты» включает затраты на производство.

Затраты разделяют на «входящие» и «истекшие» [25, с. 71]. Входящие затраты (синоним затрат) - это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. Истекшие затраты тождественны понятию «расходы» и представляют собой израсходованные в течение отчетного периода ресурсы и потерявшие способность приносить доход в дальнейшем.

В управленческом учете применяются не только термины «расходы» и «затраты», также данный вид учета оперирует понятием «издержки». Расходы - это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. В отличие от затрат расходы не могут быть в состоянии запасоемкости, не могут относиться к активам предприятия. Они отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о финансовых результатах. Понятие «затраты» шире понятия «расходы», однако при определенных условиях они могут совпадать (как это приводится в Налоговом кодексе РФ).

Наиболее полно термин «затраты» характеризуют три признака [17, c. 38]:

а) затраты связаны с производством продукции;

б) предполагается целевое использование ресурсов;

в) существует стоимостная оценка, при помощи которой неоднородные виды производственных ресурсов приводятся к денежному эквиваленту.

Понятие «издержки» используется в экономической теории и практике в качестве понятия «затраты» применительно к производству продукции (работ, услуг) в целом или его отдельным стадиям. Некоторые авторы рассматривают понятия «затраты на производство» и «издержки производства» как идентичные, однако это не соответствует действительности [35, c. 123]. Понятие «издержки» шире понятия «затраты».

Издержки - весьма обширная экономическая категория, к определению которой существует множество различных подходов. Это связано прежде всего с тем, что нет законодательно закрепленного определения данного термина. По мнению некоторых специалистов, издержки представляют собой обобщающий показатель, включающий стоимость всех видов затрачиваемых материалов и выполняемых услуг; другие рассматривают категорию «издержки» как часть затрат или как денежное выражение затрат, необходимых для осуществления предприятием только своей производственной деятельности [18, c. 32].

Таким образом, издержки - это совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции в целом или ее отдельных частей. Например, издержки производства - это затраты материальных, трудовых, финансовых и других видов ресурсов на производство и продажу продукции. Кроме того, «издержки» включают специфические виды затрат: страховые взносы во внебюджетные фонды, потери от брака, гарантийный ремонт и др. Понятия «затраты на производство» и «издержки производства» могут совпадать и рассматриваться как идентичные только в определенных условиях [22, c. 35].

Издержки производства представляют собой производственные затраты на покупку средств производства и оплату труда работников. Стоит заметить, что они образуют действительную стоимость продукта для производителя, выступают базой для определения исходной цены продажи - цены предложения. Величина издержек производства исчисляется как произведение цены потребленных экономических ресурсов и их количества. В современной экономике издержки производства определяются разными способами, к????ые лежат в основе их классификации.

Проблемы издержек производства (затрат) были и остаются предметом исследования ученых-экономистов самых разных направлений мировой экономической мысли [40, c. 47]

В наибольшей степени полно теория издержек производства разработана К. Марксом в его главном труде «Капитал». Поскольку издержки производства есть затраты общественного труда и капитала, то наблюдается ???его рода раздвоение стоимости. «То, чего стоит товар капиталисту, и то, чего стоит само производство товара… две совершенно различные величины… То, чего стоит товар капиталистам, измеряется затратой капитала; то, чего товар действительно стоит, - затратой труда». Издержки производства Маркс рассматривал с позиции анализа особенностей эксплуатации наемного труда и посредством ???й категории выходил на анализ образования средней нормы прибыли на равновеликий капитал. Современные иностранные и отечественные исследователи издержек производства рассматривают с другой позиции - с позиции предпринимателей. При этом в обоих случаях конечный научный результат одинаков - выявление средней нормы прибыли [15, с. 155].

К. Маркс выделял издержки производства и издержки обращения. Последние он делил на дополнительные (гетерогенные) и чистые издержки обращения. Современные экономисты также различают издержки (затраты) производства и торговые издержки (затраты). Но между Марксом и современными исследователями имеются различия в их трактовке. По Марксу, чистые издержки обращения не увеличивают стоимость товара, а возмещаются после реализации товара из прибыли, созданной в процессе производства, и, следовательно, не будут ценообразующим фактором. Современные экономисты основываются на том, что торговые издержки (затраты), как и издержки (затраты) производства, должны приносить прибыль (доход) предпринимателю и, таким образом, выступают в качестве ценообразующего фактора [41, c. 59].

При определении издержек различают издержки в фактических ценах и альтернативные издержки. Первые выступают в виде суммы стоимостей потребленных экономических ресурсов в фактических ценах их покупки. Вторые выражаются в стоимости других благ, к????ые можно было бы выпустить при наиболее выгодных из всех возможных альтернативных направлениях применения тех же ресурсов. Издержки в фактических ценах и альтернативные издержки совпадают в том случае, когда предприятие покупает ресурсы по ценам, уравновешивающим объемы спроса и предложения на ??????????ующих рынках, т.е. по ценам наилучших альтернатив. Когда цены производственных ресурсов отклоняются от равновесных, то фактические цены покупки будут выше либо ниже альтернативных и фактические издержки не будут равны альтернативным [22, c. 106].

Различают издержки частные и общественные. Это деление издержек связано с тем, насколько полно учитывает экономический агент виды и объем потребленных в процессе производства ресурсов. Иногда производитель получает ресурсы бесплатно для себя, однако их использование сопряжено с издержками для других субъектов, т.е. возникают так называемые внешние издержки, составляющие разницу между общественными и частными издержками.

Любое производство товаров и услуг, как известно, связано с использованием труда, капитала и природных ресурсов, к????ые представляют собой производственные (экономические) ресурсы, стоимость к????ых определяется издержками. В связи с ограниченностью производственных ресурсов возникает проблема наилучшего их использования из всех отвергнутых альтернатив. В наибольшей степени экономически эффективным методом осуществления производственного процесса выпуска благ будет такой, при к????ом достигается минимизация издержек.

В экономической теории с позиции измерения стоимости затраченных (потребленных) производственных ресурсов и, следовательно, издержек производства выделяют бухгалтерские и альтернативные (экономические) издержки [28, с. 57].

Бухгалтерские издержки - сумма выплат, осуществляемых предприятием за приобретенные производственные ресурсы. Бухгалтерские издержки не включают в себя альтернативную (экономическую) стоимость производственных ресурсов, являющихся собственностью владельцев предприятий. Стоит заметить, что они включают только явные издержки.

Бухгалтерский учет как система учета результатов финансовой и хозяйственной деятельности предприятия дает ценную информацию. Но в связи с его неполнотой, так как он включает исключительно явные затраты, управляющие предприятиями при принятии решений в ???ей хозяйственной деятельности ориентируются на альтернативные издержки. А для определения альтернативных издержек крайне важно определить стоимость непокупных производственных ресурсов (неявных издержек) в денежной форме и прибавить ее к бухгалтерским издержкам [16, c. 135].

Бухгалтерский метод учета издержек позволяет дать объективное стоимостное (денежное) измерение данных издержек, что будет определяющим фактором того, эффективно или неэффективно предприятие. Наряду с достоинствами бухгалтерский метод определения издержек имеет и недостатки. Важно заметить, что одним из недостатков бухгалтерского метода учета издержек будет то, что он, как отмечалось выше, включает исключительно явные (внешние) издержки. Между тем, как известно, в экономике существенное значение имеет собственность владельцев предприятий (предпринимательские способности собственников предприятий, земля, капитал), к????ая не охватывается бухгалтерским методом учета издержек [24, c. 57].

Альтернативные (экономические, вмененные) издержки - ??? сумма явных и неявных издержек, один из методов измерения издержек производственных ресурсов. В его основе лежит концепция альтернативных издержек (издержек упущенных возможностей). Кстати, эта концепция определяет издержки как стоимость других благ, к????ые можно было бы извлечь при условии более выгодного из всех возможных приемов применения данного производственного ресурса. Иначе говоря, суть ???й концепции заключается в том, от чего следует отказаться с целью получения конкретного блага [16, c. 142].

Альтернативные издержки - ??? выплаты, к????ые хозяйствующий агент обязан сделать, или те доходы, к????ые он обязан обеспечить поставщику производственных ресурсов, ч??бы отвлечь данные ресурсы от использования в альтернативных производствах. Альтернативные издержки включают в себя все платежи, причитающиеся собственникам ресурсов и достаточные для того, ч??бы гарантировать стабильные поставки данных ресурсов для определенного производственного процесса. Под альтернативными издержками понимаются внешние издержки, выплачиваемые в пользу поставщиков, самостоятельных по отношению к данному предприятию, а также внутренние издержки, трактуемые как компенсация за самостоятельное использование предприятием собственных ресурсов. Важно заметить, что одним из элементов внутренних издержек считается нормальная прибыль предпринимателя как вознаграждение за выполняемые им трудовые функции. Альтернативные издержки возникают потому, что существует ограниченность ресурсов и выбор их использования данным экономическим агентом [15, c. 108].

Величина альтернативных издержек определяется различными способами:

- денежными доходами, к????ыми жертвует владелец ресурсов, используя их для собственного производства благ, а не продавая их другим потребителям;

- расходами на покупку и использование необходимых ресурсов;

- доходами, к????ыми предприниматель должен обеспечить поставщика ресурсов, ч??бы не допустить их альтернативного использования. Вместе с тем определить и выразить в той или иной денежной единице альтернативные издержки очень трудно, прежде всего потому, что их оценки носят субъективный характер и будут гипотетическими [27, с. 118].

Достоинства альтернативных издержек состоят в том, что если бухгалтерские издержки оценивают издержки по результатам осуществленных сделок, т.е. без учета фактора времени, то для альтернативных издержек ???т фактор характерен, так как применение производственных ресурсов происходит в различные периоды времени. Концепция упущенных возможностей представляется важным инструментом в процессе принятия оптимальных экономических решений.

Не стоит забывать, что варианты классификации издержек производства многообразны. Начнем с установления различий между явными и неявными издержками:

Явные (внешние) издержки - ??? альтернативные издержки, принимающие форму денежных платежей поставщикам производственных ресурсов, не принадлежащих к числу владельцев данного предприятия.

К явным издержкам ??????тся: заработная плата рабочих и служащих; расходы на сырье и материалы, комиссионные вознаграждения торговым фирмам; взносы в банки и другие финансовые учреждения; расчеты за юридические консультации; транспортные услуги и т.п.

Неявные (внутренние) издержки - издержки на собственные и самостоятельно используемые производственные ресурсы. Неявные издержки не выступают в денежной форме, равны денежным платежам, к????ые могли бы быть получены за собственные ресурсы при условии наиболее выгодного из альтернативных вариантов их использования. К примеру, предприятие, используя собственные здания, не несет внешних издержек в форме арендной платы, но в ???м случае предприятие теряет возможность получения дохода за сдачу в аренду данных зданий другому предприятию [16, c. 116].

Неявные издержки будут реальными, хотя и не отражаются в бухгалтерской отчетности предприятия. При этом они учитываются при принятии экономических решений, поскольку требуется определить размеры упущенных возможностей более выгодного использования собственных ресурсов. Важно заметить, что одним из элементов неявных (внутренних) издержек будет так называемая нормальная прибыль, под к????ой понимается вознаграждение предпринимателя за осуществляемые им функции [16, c. 117].

Безвозвратные издержки - издержки, осуществляемые предпринимателями единожды, к????ые не могут быть возвращены ни при каких обстоятельствах, даже в том случае, когда предприятие полностью прекращает ???ю предпринимательскую деятельность в данной сфере. Безвозвратные издержки не учитываются в текущих издержках производства предприятия, связанных с его производственной деятельностью. Суть безвозвратных издержек покажем на условном примере. Будем исходить из предположения того, что предприятие приобрело оборудование, к????ое может быть использовано только в первоначально предназначенных целях и не может быть реконструировано для альтернативного использования или продано другому предприятию. Затраты на такое оборудование будут безвозвратными издержками. Безвозвратные издержки не оказывают влияния на предельные издержки и не воздействуют на краткосрочные производственные решения.

Возможности изменения способов и издержек производства варьируются в зависимости от того, сколько времени требуется фирме, ч??бы изменить технологию производства или отреагировать на изменения рыночной конъюнктуры. Этот факт находит ???е отражение в существовании различий между издержками производства в краткосрочном и долгосрочном периодах [14, c. 189].

Краткосрочный период - ??? период, когда большая часть факторов производства остается постоянной, фиксированной, и для того, ч??бы увеличить (или сократить) объем производства фирма может изменять только один фактор производства. В краткосрочном периоде такие виды затрат, как здания, оборудование, посевные площади, остаются постоянными, по???му фирма может воздействовать на объем производства, изменяя исключительно, например, число привлекаемых работников [38, c. 107].

В долгосрочном периоде фирма может внести изменения во все факторы производства. Стоит заметить, что она может не только нанять дополнительных работников, но и расширить ???и производственные мощности за счет строительства или приобретения дополнительных помещений и оборудования, что позволит осуществлять выпуск продукции в таких масштабах, к????ые наилучшим образом будут ??????????овать новым рыночным условиям [34, c. 89].

Анализируя издержки, крайне важно различать издержки на весь объем выпуска продукции - полные (общие, суммарные) издержки производства - и издержки производства единицы продукции - средние (удельные) издержки.

Рассматривая затраты на весь объем выпуска, выделяют следующие издержки производства [24, c. 103]:

- постоянные - издержки, к????ые не зависят от объема выпускаемой продукции (Q) и возникают уже тогда, когда производство еще не начато. Так, еще до начала производства следует иметь в распоряжении предприятия такие факторы, как здания, машины, оборудование. В краткосрочном периоде постоянными издержками будут арендная плата, затраты на охрану, налог на недвижимость и т.п.;

- переменные - издержки, к????ые меняются в зависимости от объема выпуска. К ним ??????тся: основные и вспомогательные материалы, заработная плата рабочих, транспортные издержки, расходы электроэнергии на производственные цели и т.п.;

- совокупные - сумма постоянных и переменных издержек [35, c. 123]:

TC = FC + VC, (1.1.1)

где: TC - совокупные издержки;

FC - постоянные издержки;

VC - переменные издержки.

Переменные и совокупные издержки производства возрастают вместе с увеличением выпуска продукции, однако темп роста данных издержек неодинаков. Начиная с нуля, по мере роста производства они первоначально растут очень быстро, затем по мере дальнейшего увеличения объемов производства их темп роста замедляется и они растут медленнее, чем продукция (сказывается положительный эффект масштаба). В дальнейшем, однако, когда вступает в действие закон убывающей отдачи, переменные и совокупные издержки начинают обгонять рост производства.

Для экономического анализа особый интерес представляют издержки в расчете на единицу продукции, или средние издержки [25, c. 35]:

- средние постоянные издержки (AFC) - постоянные издержки в расчете на единицу продукции:

AFC = FC: Q, (1.1.2)

где: Q - объем производства.

По мере увеличения объема производства постоянные издержки распределяются уже на большее количество продукции, так что средние постоянные издержки снижаются;

- средние переменные издержки (АVC) - переменные издержки в расчете на единицу продукции:

AVC = VC: Q, (1.1.3)

где: VC - переменные издержки.

По мере увеличения объема производства средние переменные издержки сначала падают (положительный эффект масштаба), достигают ???его минимума, а затем под действием закона убывающей отдачи начинают расти.

- средние совокупные издержки (АТС) - совокупные издержки в расчете на единицу продукции:

АТС = ТС: Q, (1.1.4)



где: ТС - совокупные издержки.

Динамика средних совокупных издержек демонстрирует динамику средних постоянных и переменных издержек. Пока снижаются и те и другие - средние совокупные падают, но когда по мере увеличения объема производства рост переменных издержек начинает обгонять падение постоянных - средние совокупные издержки начинают расти [25, c. 78].

В экономическом анализе широко могут быть использованы предельные издержки (МС) - прирост издержек в результате производства одной дополнительной единицы продукции:

МС = ДТС: ДQ, (1.1.5)

где: ДТС - изменение совокупных издержек;

ДQ - изменение объема.

Предельные издержки показывают, во сколько обойдется фирме увеличение объема выпуска продукции на единицу. Предельные издержки решающим образом влияют на выбор фирмой объема производства, так как ??? именно тот показатель, на к????ый фирма может воздействовать [39, c. 76].

Выше была рассмотрена динамика издержек производства, связанных с изменением объема выпуска при заданном уровне постоянных затрат. В долгосрочном периоде фирма может менять все используемые факторы производства. В случае если фирма достигает объема производства, при к????ом предельные издержки резко возрастают, то она вынуждена внести изменения и в те факторы производства, к????ые ранее были постоянными, т.е. в долгосрочном периоде все издержки производства будут переменными.

Издержки производства, характеризующие затраты факторов производства на единицу продукции в долгосрочном периоде, называются долгосрочными средними издержками (LAC). На динамику долгосрочных средних издержек и ??????????енно на форму их кривой влияет эффект масштаба [20, c. 194].

Учитывая зависимость от соотношения темпов роста издержек производства и объема производства различают [17, с. 75]:

- возрастающую (положительную) отдачу от масштаба - объем производства растет быстрее, чем издержки, и следовательно, средние издержки производства снижаются;

- убывающую (отрицательную) отдачу от масштаба - издержки растут быстрее, чем объем производства, и следовательно, средние издержки производства возрастают;

- постоянную отдачу от масштаба - объем производства и издержки растут одинаковыми темпами, ??????????енно издержки производства единицы продукции не меняются.

Таким образом, существует множество классификационных признаков, по которым проводится разделение издержек производства на различные виды. Классификационные признаки, наиболее часто употребляемые в отечественной и зарубежной практике, представлены на рисунке 1.1.1 в приложении 1.

Рассмотрев сущность и классификацию издержек производства, перейдем к формированию издержек на производство продукции для принятия управленческих решений.

1.2 Формирование издержек на производство продукции для принятия управленческих решений

Для подсчета суммы всех расходов предприятия их приводят к единому показателю, представляя для этого в денежном выражении. Таким показателем является себестоимость. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

По объему учитываемых затрат различаются следующие виды себестоимости [20, c. 168]:

- технологическая, которая включает затраты на осуществление технологического процесса по производству продукции;

- цеховая себестоимость, которая складывается из затрат на производство продукции в пределах цеха, в частности, прямых материальных затрат на производство продукции, амортизации цехового оборудования, заработной платы основных производственных рабочих цеха, социальных отчислений, расходов по содержанию и эксплуатация цехового оборудования, общецеховых расходов;

- производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции) кроме цеховой себестоимости состоит из общезаводских расходов (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затрат вспомогательного производства;

- полная себестоимость, или себестоимость реализованной (отгруженной) продукции, - показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты).

Кроме того, различают плановую и фактическую себестоимость. Плановая себестоимость устанавливается в начале планируемого года исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на конкретный период. Фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановая себестоимость и фактическая себестоимость рассчитываются по единой методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, что необходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости [43, c. 63].

В хозяйственной деятельности предприятия важное значение приобретает проблема снижения себестоимости, к????ое выступает важнейшим условием повышения уровня конкурентоспособности на рынке, а также фактором увеличения прибыли. Снижение себестоимости предполагает экономию сырья, материалов, топлива, энергии, улучшение использования основного капитала и трудовых ресурсов, повышение качества продукции и т.п.

В экономической литературе понятия «себестоимость» и «издержки производства» нередко отождествляются, что неправомерно, поскольку себестоимость отклоняется от ???ей экономической основы издержек производства. В себестоимости стоимость необходимого продукта демонстрируется не полностью, только в виде заработной платы. В издержки же производства включается стоимость необходимого продукта в полном объеме, т.е. не только заработная плата, но и денежные выплаты и бесплатные услуги [23, c. 48].

Соизмерение прибыли с издержками производства показывает рентабельность. Уровень рентабельности прямо пропорционален объему выпущенной продукции и обратно пропорционален стоимости потребленных средств производства. Рентабельность представляет собой интегральный индикатор эффективности работы предприятия, отрасли, экономики страны в целом. Повышение нормы рентабельности отвечает интересам и отдельного предприятия, и общества в целом.

Расчет себестоимости единицы конкретного вида продукции или работ осуществляется посредством калькулирования по установленным статьям затрат. Различают плановую, нормативную, сметную и фактическую калькуляции. Плановая калькуляция отражает планируемые затраты на изготовление продукции на предстоящий период. Нормативная калькуляция включает затраты, исчисленные на базе установленных (как правило, оптимальных, желаемых для достижения) норм материальных и трудовых затрат и смет по обслуживанию производства. Сметные калькуляции разрабатываются на новую продукцию, впервые выпускаемую предприятием, которая требует разработки соответствующей нормативной базы. Фактическая калькуляция - это отчетная калькуляция, отражающая общую сумму фактически использованных затрат на производство и реализацию продукции [45, c. 169].

При разработке калькуляции на единицу продукции затраты, как известно, подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты можно сразу же отнести на себестоимость единицы каждого вида изделий: сырье, материалы, энергия технологическая, заработная плата основных рабочих и т.д. [32, с. 12].

Прямые материальные затраты включаются в себестоимость на основе установленных норм расхода и цен на данный вид ресурса. Основная заработная плата производственных рабочих определяется исходя из действующих норм труда (выработки, времени) и сдельных расценок (при сдельной оплате труда), или нормативных ставок оплаты (при повременной оплате труда).

После определения возможного набора прямых затрат все остальные затраты относятся к косвенным и распределяются между всеми видами продукции пропорционально выбранной базе. Так, дополнительная оплата труда и страховые взносы распределяются пропорционально основной заработной плате. Цеховые и общепроизводственные расходы могут быть разделены либо в соотношении прямых затрат, либо по доле расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Иногда расходы по содержанию оборудования невозможно отнести на определенную продукцию. Тогда их учитывают в составе цеховых расходов и соответственно распределяют [29, с. 17].

Для определения объема косвенных затрат предварительно разрабатываются сметы вспомогательных и обслуживающих цехов, расходов на управление и др. На их основе планируются затраты по комплексным статьям калькуляции: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общепроизводственные расходы, расходы на подготовку нового производства. Эти затраты планируются в сметном и калькуляционном разрезе и используются как для определения себестоимости единицы изделий, так и всей товарной и валовой продукции.

Расчет себестоимости на основе установленных норм прямых затрат и разработки плановых комплексных статей принято называть методом норм, или методом прямого счета. Надежность расчетов обеспечивается экономически обоснованной системой норм и нормативов затрат. Несмотря на высокую трудоемкость расчетов, этот метод планирования себестоимости является основным на предприятиях [44, c. 65].

При предварительных расчетах и на ранних стадиях разработки бизнес-планов используется метод расчетов по технико-экономическим факторам, или аналитический. Его сущность заключается в определении влияния отдельных факторов в плановом периоде на установленный базовый показатель - уровень затрат на рубль продукции. В качестве основных факторов, как правило, принимаются: изменение спроса на продукцию и объема производства, сдвиги в ассортименте продукции, повышение технического уровня производства, совершенствование организации производства, труда, управления и прочее. Учитывается влияние и внешних факторов [30, c. 48].

При разработке перспективных бизнес-планов калькулирование себестоимости может производиться параметрическим методом, устанавливающим взаимосвязи между динамикой себестоимости изделий и изменениями их базовых качественных характеристик: надежности, долговечности, мощности, веса, скорости и прочее. Этот метод требует достаточной информации, обоснованного выбора параметров продукции, применения достоверных экономико-математических моделей и программ.

Предприятия самостоятельно выбирают плановые периоды, методы и формы планирования затрат и себестоимости. Предприятия определяют два варианта себестоимости: один - для целей бухгалтерского учета, другой - для целей налогообложения. В себестоимость продукции возможно включать все фактически произведенные затраты, что позволяет установить их достоверный уровень, определить реальную себестоимость продукции, прибыль и рентабельность. Фактический объем затрат необходим для ценообразования, для планирования финансовых результатов. Для целей налогообложения фактическая себестоимость корректируется с учетом утвержденных норм, нормативов и лимитов, устанавливаемых государством по отдельным лимитируемым элементам затрат.

Основными плановыми и отчетными показателями, определяемыми предприятием по себестоимости продукции, являются [20, с. 97]:

- себестоимость единицы продукции в рублях (тыс. руб.), рассчитываемая на основе плановых и отчетных калькуляций;

- затраты на рубль товарной продукции, рассчитываемые как отношение затрат на производство и реализацию продукции к объему выпуска товарной продукции в ценах реализации, показывающее величину затрат в каждом рубле товарной продукции;

- процент снижения затрат по сравнимой товарной продукции (к сравнимой относится продукция, которая выпускалась предприятием в предшествующем году).

Расчет себестоимости обычно предполагает разработку плана снижения себестоимости товарной продукции.

1.3 Влияние издержек производства на систему управления предприятием

Управление издержками предприятия заключается в рационализации структуры себестоимости и определении путей ее снижения с целью максимизации прибыли, а также увеличения эффективности производства.

Как правило, сокращение издержек на производство и реализацию продукции возможно при условии рационального использования ресурсов (сырья, материалов, оборудования, финансов) и максимизации отдачи от них.

В рамках целей управления издержками предприятия возникает необходимость решения следующих задач [4, c. 109]:

а) анализ структуры и динамики себестоимости продукции:

1) по элементам затрат;

2) по статьям затрат;

3) в зависимости от объема производства.

б) оценка возможности снижения издержек.

1) проведение операционного анализа.

2) разработка мероприятий по сокращению издержек.

3) оценка эффективности разработанных мероприятий.

В общем виде процесс управления издержками предприятия, в котором важное место занимают анализ структуры себестоимости и операционный анализ, можно представить в виде схемы (рисунок. 1.3.1).

Управление издержками на предприятии предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектом, т.е. разработку (принятие) и реализацию решений, а также контроль за их выполнением. Функции управления издержками реализуются через элементы управленческого цикла: прогнозирование и планирование, организацию, координацию и регулирование, активизацию и стимулирование выполнения, учет и анализ. Выполнение функций управления в полном объёме по всем элементам составляет цикл воздействия управляющей подсистемы (субъект управления) на управляемую систему (объект управления). При этом управление издержками шире, глубже и многообразное, а, следовательно, и сложнее суммирования управления эффективностью использования отдельных ресурсов, поскольку учитывает их комплексное использование, возможную взаимозаменяемость и различие в величине и сроках влияния на результаты работы предприятия.

Схема управления издержками предприятия [21, с. 75]

При этом управление издержками шире, глубже и многообразное, а, следовательно, и сложнее суммирования управления эффективностью использования отдельных ресурсов, поскольку учитывает их комплексное использование, возможную взаимозаменяемость и различие в величине и сроках влияния на результаты работы предприятия. Прогнозирование и планирование издержек подразделяют на перспективное (на стадии долгосрочного планирования) и текущее (на стадии краткосрочного планирования). Задачей долгосрочного планирования является подготовка информации об ожидаемых затратах при освоении новых рынков сбыта, организации разработки и выпуска новой продукции (работ, услуг), увеличение мощности предприятия. Текущие планы конкретизируют реализацию долгосрочных целей предприятия. Краткосрочное планирование затрат, отражающие нужды ближайшего будущего, более точно, поскольку обосновывается годовыми, квартальными расчетами. Организация - важнейший элемент эффективного управления издержками. Она устанавливает, каким образом на предприятии управляют издержками, т.е., кто это делает, в какие сроки, с использованием какой информации и документов, какими способами. Определяются места возникновения затрат, центры затрат и центры ответственности за их соблюдение. Разрабатывается иерархическая система линейных и функциональных связей руководителей и специалистов, участвующих в управлении издержками, которая должна быть совместима с организационно - производственной структурой предприятия. Координация и регулирование издержек предполагают сравнение фактических затрат с запланированными, выявление отклонений и принятие оперативных мер по их ликвидации. Если выясняется, что изменились условия, выполнения плана, то затраты, запланированные на его реализацию, корректируются.

Своевременная координация и регулирование издержек позволяет предприятию избежать серьезного срыва в выполнении запланированного экономического результата деятельности. Стратегия управления издержками представляет собой систему долгосрочных целей финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта и наиболее эффективных путей их достижения. Установление в хозяйственной практике стратегии управления издержками обусловливает необходимость разработки отдельных блоков по достижению намеченных целей. Эффективность системы управления издержками существенно зависит от реализации всех функций финансового менеджмента, в том числе и от организационного обеспечения, которое представляет собой совокупность структурных подразделений и служб, обеспечивающих разработку, принятие и реализацию управленческих решений и несущих ответственность за их результаты на соответствующем уровне управления. Стремление работать с максимальной экономической отдачей заставляет сегодня многие компании реформировать как свою внутреннюю организационную структуру, так и методы управления бизнесом, важным компонентом которых является управленческий учет [11, c. 168].

Управленческий учет - это определенным образом упорядоченная и подчиненная внутреннему регламенту предприятия система процедур определения, сбора, измерения, регистрации и обработки информации о затратах и результатах хозяйственной деятельности организации по ее определенным сегментам, а также передачи этой информации топ-менеджерам, осуществляющим контроль и принимающим управленческие решения. Система управленческого учета позволяет:

- определить стратегию развития бизнеса, сформулировать цели и выработать пути их достижения;

- рассчитать эффективность бизнеса в целом, эффективность каждого структурного подразделения и деятельности каждого сотрудника путем внедрения сбалансированной системы показателей;

- проводить качественную оценку инвестиционных проектов и любых инноваций, разобраться со всеми бизнес-процессами компании и разумно детализировать все хозяйственные операции;

- разработать систему сбора, консолидации и анализа информации, как финансовой, так и нефинансовой, которая быстрее сигнализирует о проблемах (например, количество отказов клиентов быстрее, чем уменьшение прибыли, сигнализирует о снижении качества продукции);

- повысить эффективность управления денежными средствами компании;

- установить систему взаимоотношений между структурными подразделениями, организовать эффективную многоступенчатую систему внутреннего контроля на предприятии;

- создать систему управления издержками с целью их оптимизации;

- внедрить систему бюджетирования;

- принимать обоснованные управленческие решения, как стратегические, так и оперативные. И в российской, и в международной практике именно на базе данных управленческого учета принимаются управленческие решения, осуществляются контроль за текущей деятельностью и планирование.

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства (реализации) продукции и прибылью, и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других [12, c. 88].

Данный метод управленческих расчетов называют еще анализом безубыточности или содействия доходу. Он был разработан в 1930 г. американским инженером Уолтером Раутенштрахом как метод планирования, известный под названием графика критического объема производства. Впервые подробно был описан в отечественной литературе в 1971 г. Н.Г. Чумаченко, а позднее А.П. Зудилиным.

В основу методики положено деление производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема производства на переменные и постоянные и использование категории маржинального дохода.

Маржинальный доход предприятия - это выручка минус переменные издержки. Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой этой единицы и переменными затратами на нее. Он включает в себя не только постоянные затраты, но и прибыль [13, c. 89]

Маржинальный анализ (анализ безубыточности) широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Он позволяет изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этого управлять процессом формирования ее величины.

Основные возможности маржинального анализа состоят в определении:

- безубыточного объема продаж (порога рентабельности, окупаемости издержек) при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат;

- зоны безопасности (безубыточности) предприятия;

- необходимого объема продаж для получения заданной величины прибыли;

- критического уровня постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода;

- критической цены реализации при заданном объеме продаж и уровне переменных и постоянных затрат.

С помощью маржинального анализа обосновываются и другие управленческие решения: выбор вариантов изменения производственной мощности, ассортимент продукции, цены на новое изделие, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей, оценки эффективности принятия дополнительного заказа и др. [10, c. 68].