Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Теоретические и методические основы управления издержками производства на предприятии
• 1.1 Понятие и виды издержек предприятия
• 1.2 Основные подходы к определению издержек производства на предприятии
• 1.3 Методические подходы к управлению издержками производства на предприятии
• 2. Анализ управления издержками производства на предприятии на примере ОАО "Нефтекамскнефтехим"
• 2.1 Общая характеристика предприятия
• 2.2 Анализ динамики и структуры издержек ОАО "Нефтекамскнефтехим"
• 2.3 Факторный анализ издержек предприятия
• 2.4 Маржинальный анализ издержек производства ОАО "Нефтекамскнефтехим"
• 3. Основные направления повышения эффективности управления издержками производства ОАО "Нефтекамскнефтехим"
• 3.1 Пути уменьшения постоянных издержек ОАО "Нефтекамскнефтехим" и их экономическое обоснование
• 3.2 Пути уменьшения переменных издержек ОАО "Нефтекамскнефтехим" и их экономическое обоснование
• Выводы и предложения
• Список использованной литературы

Введение

Ориентация экономики на рыночные отношения коренным образом меняет подходы к решению многих экономических проблем и, прежде всего, тех, которые связаны с управлением издержками. Издержки - стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов.

Актуальность исследования обусловлена тем, что эффективное управление издержками и получение максимальной прибыли являются главной задачей финансово-экономических служб предприятий. Эффективное управление издержками позволяет предприятию обеспечить производство конкурентоспособной продукции или предоставление услуг за счет более низких издержек, определить реальную себестоимость продукции или услуг, обеспечить объективными данными разработку бюджета предприятия, оценить стоимость бизнес процессов или деятельность структурных подразделений, обоснованно принимать управленческие решения. Чем эффективнее используются в хозяйственных процессах экономические ресурсы, рабочая сила, научные достижения, тем ниже себестоимость и выше прибыль, а отсюда и большая устойчивость в конкуренции. Снижение себестоимости является важнейшим резервом роста прибыли и повышения рентабельности.

Себестоимость продукции является важнейшим синтетическим качественным показателем, так как в нем отражаются все стороны хозяйственной деятельности организации, эффективность использования ресурсов, рациональность организации производства, труда, управления. Именно себестоимость продукции, характеризуя издержки предприятия на производство и реализацию, является наилучшим мерилом того, насколько рационально используются организацией основные фонды, материальные и трудовые ресурсы. Себестоимость - это основной ценообразующий и прибылеобразующий фактор, поэтому анализ себестоимости позволяет, с одной стороны, дать обобщающую оценку эффективности использования ресурсов, с другой - определить резервы увеличения прибыли и снижения цены единицы продукции.

Актуальность указанных проблем определили выбор темы, обусловили цели и задачи данной работы.

Цель выпускной квалификационной работы состоит в том, чтобы на основе обобщения отечественных научных наработок и практического опыта определить направления повышения эффективности управления издержками предприятия.

В соответствии с целью ставятся следующие задачи:

определить понятие и виды издержек предприятия;

рассмотреть методические подходы к управлению издержками производства на предприятии;

проанализировать динамику и структуру издержек ОАО "Нефтекамскнефтехим";

провести факторный и маржинальный анализ издержек предприятия ОАО "Нефтекамскнефтехим";

определить пути уменьшения постоянных издержек ОАО "Нефтекамскнефтехим" и экономически их обосновать;

разработать пути уменьшения переменных издержек ОАО "Нефтекамскнефтехим", обосновав их экономически.

Объектом исследования выступает ОАО "Нефтекамскнефтехим". Предметом исследования - система управления издержками анализируемого предприятия.

Методической и теоретической основой работы послужили труды С.А. Бороненковой, М.А. Вахрушиной, О.В. Ефимовой, П.А. Камышанова, А.Д. Шеремета, М.С. Абрютиной, О.И. Волкова, В.К. Скляренко, В.В. Ковалева, Р. Мюлендорфа, Н.П. Любушина и др.

Информационной базой для написания работы явилась финансовая отчетность ОАО "Нефтекамскнефтехим" за 2008-2010 гг.

Для решения поставленных задач был использован комплекс научных методов: маржинальный анализ, описательный, сравнительный, горизонтальный, вертикальный и факторный анализ.

Практическая значимость работы состоит в том, что разработанные мероприятия по снижению издержек могут быть использованы для повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности ОАО "Нефтекамскнефтехим".

Структура работы включает введение, три главы, выводы и предложения, список использованной литературы и приложения.

В первой главе работы освещены теоретические и методические основы управления издержками производства на предприятии.

Во второй главе проведен анализ управления издержками производства на предприятии на примере ОАО "Нефтекамскнефтехим".

В третьей главе работы определены основные направления повышения эффективности управления издержками производства ОАО "Нефтекамскнефтехим".

1. Теоретические и методические основы управления издержками производства на предприятии

1.1 Понятие и виды издержек предприятия

Количество товара, которое предприятие может предложить на рынке, зависит от уровня издержек (затрат) на его производство и цены, по которой товар будет продаваться на рынке. Из этого следует, что знание издержек на производство и реализацию товара является одним из важнейших условий эффективного хозяйствования предприятия.

По мнению М.А. Вахрушиной, "издержки - это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и коммерческой деятельности". Они могут быть представлены в показателях себестоимости продукции, которая характеризует в денежном измерении все материальные затраты и затраты на оплату труда, которые необходимы для производства и реализации продукции [9. C.218].

С.А. Бороненкова отмечает, что "себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию". Приведенное определение себестоимости относится к издержками производства и в принятой классификации составляет производственную (фабрично-заводскую), а с учетом издержек по реализации продукции - полную себестоимость промышленной продукции [7.С. 198].

Последняя складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства промышленной продукции основных фондов, сырья, материалов, топлива и энергии, труда, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В зарубежной практике данная терминология, используемая многими авторами, как правило, разграничивается. Ю. Бригхем, Л. Гапенски рассматривают соотношение таких понятий как "выплаты", "издержки", "расходы", "затраты", которые, по его мнению, представляют собой определение категорий в динамике [8. С.295]. Схематическое сравнение этих понятий представлено на рисунке 1.1.1, где выделяется их общее и особенное. Данная схема показывает границы признания каждого понятия в их экономическом значении. Данная методика, с выделением особенной части путем сравнения с общей, является актуальной для организаций при формировании калькуляционных статей на основе типовой классификации затрат.

Выплаты

1. Выплаты, приводящие к возникновению издержек в другом отчетном периоде	2. Хозяйственные операции, связанные с выплатами и одновременно ведущие к возникновению издержек в отчетном периоде	3. Издержки возникают либо при увеличении обязательств, либо при уменьшении дебиторской задолженности

Издержки

4. Нейтральные издержки	5. Издержки признаются расходами, если они относятся к одному отчетному периоду
	7. Нейтральные расходы - расходы которые, либо не приводят к возникновению затрат, либо приводят к ним в другом периоде

Рис.1.1.1 Сравнение понятий "выплаты", "издержки", "расходы" и "затраты"

С.А. Бороненкова показывает соотношение понятий "расходы" и "затраты" следующим образом (рис.1.1.2) [7. С.213].

В соответствии с Налоговым кодексом РФ расходы, принимаемые в целях налогообложения подразделяют в зависимости от следующих факторов: характера этих расходов; условий их осуществления; видов деятельности организации.

Данная взаимосвязь понятий представляется таким образом, затраты - это денежные траты в результате хозяйственной деятельности, а расходы - это фактически подтвержденные затраты, которые исчисляют фактическую себестоимость произведенной продукции.

Рис.1.1.2 Соотношение расходов и затрат

О.В. Ефимова отмечает, что затраты, связанные с производством и реализацией продукции классифицируются так:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации по амортизируемому имуществу;

прочие расходы [13. С.211].

Перечисленные расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), по мнению С.М. Джагербекова, включают в себя:

затраты, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

издержка постоянная переменная управление

затраты на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание (поддержание в исправном, работоспособном состоянии) основных средств и иного имущества;

расходы на освоение природных ресурсов;

расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки;

расходы на обязательное и добровольное страхование;

прочие расходы по производству и реализации продукции, выполнению работ и оказанию услуг [10. С.65].

Перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения, открытый, то есть налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу на прибыль может учесть и другие расходы. Однако следует помнить: любые расходы необходимо подтвердить документально и обосновать их экономическую целесообразность и непосредственное участие в производстве и реализации продукции и получении организацией прибыли.

Таким образом, затраты - это денежное выражение издержек производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и коммерческой деятельности. Они могут быть представлены в показателях себестоимости продукции, которая характеризует в денежном измерении все материальные затраты и затраты на оплату труда, которые необходимы для производства и реализации продукции. Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции. Классификация таких затрат П.И. Камышанов производит по ряду признаков:

первичные элементы затрат;

статьи расходов (статьи калькуляции);

способ отнесения затрат на себестоимость продукции;

функциональная роль затрат в формировании себестоимости продукции;

степень зависимости от изменения объема производства;

степень однородности затрат;

зависимость от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции;

удельный вес затрат в себестоимости продукции [16.С. 194].

Л.В. Прыкина предлагает следующую классификацию затрат по первичным элементам, которые характеризуют разделение себестоимости продукции на:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), в том числе покупные изделия, полуфабрикаты, комплектующие изделия, вспомогательные материалы, топливо со стороны, энергия со стороны;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов;

прочие затраты [33. C.166].

Элемент "Материальные затраты" включает стоимость сырья, основных материалов (за вычетом возвратных отходов), комплектующих изделий и полуфабрикатов, приобретаемых со стороны для производства продукции, а также затраты на топливо и энергию всех видов, приобретаемых со стороны, расходуемых как на технологические цели, так и на обслуживание производства. Элемент "Затраты на оплату труда" включает затраты на основную и дополнительную заработную плату всего промышленно-производственного персонала, а также работников, не состоящих в штате предприятия. "Отчисления на социальные нужды" отражают отчисления по установленным нормам на обязательное пенсионное страхование, отчисления по единому социальному налогу и взносы в фонд социального страхования от несчастных случаев и травматизма.

В "Амортизацию основных фондов" входит сумма амортизационных отчислений по установленным нормам от полной первоначальной стоимости всех производственных основных фондов предприятия, включая ускоренную амортизацию их активной части.

В элемент "Прочие затраты" входят затраты, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных элементов: командировочные расходы, налоги и сборы, оплата услуг связи и т.д.

Каждый из перечисленных общепринятых элементов включает качественно однородные по своему характеру затраты независимо от места (сферы) их применения и производственного назначения.

Поэтому классификация по экономическим элементам лежит в основе определения общей сметы затрат на производство продукции предприятия, что позволяет взаимно увязывать этот раздел с другими разделами бизнес-плана предприятия [9. С.307].

Классификация затрат по статьям калькуляции представляет собой деление по производственному назначению и месту возникновения в процессе производства и реализации продукции, носит рекомендательный характер и включает следующие типовые затраты:

сырье и материалы;

возвратные отходы (вычитаются);

покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

топливо и энергия на технологические цели;

затраты на оплату труда производственных рабочих;

дополнительная заработная плата производственных рабочих;

отчисления на социальные нужды;

расходы на подготовку и освоение производства;

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

общепроизводственные расходы;

общехозяйственные расходы;

потери от брака;

прочие производственные расходы;

внепроизводственные расходы [19. С.119].

Классификация по калькуляционным статьям расходов служит основой для разработки калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг, всей товарной продукции предприятия.

По способу отнесения затрат на себестоимость продукции выделяются прямые и косвенные расходы. Прямые расходы непосредственно связаны с изготовлением конкретных видов продукции и по установленным нормам относятся на их себестоимость (сырье, материалы, топливо, энергия). Косвенные расходы обусловлены изготовлением различных видов продукции и включаются в себестоимость пропорционально показателю, установленному отраслевой инструкцией по планированию себестоимости. К ним относятся расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы.

По функциональной роли в формировании себестоимости продукции различают основные и накладные расходы. Основные расходы непосредственно связаны с технологическим процессом изготовления изделий. Это расходы на сырье, материалы (основные), технологические топливо и энергию, основная заработная плата производственных рабочих. К накладным расходам относятся затраты, связанные с созданием необходимых условий для функционирования производства, с его организацией, управлением, обслуживанием. Накладными являются общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы.

По степени зависимости от изменения объема производства затраты делятся на пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условно-постоянные). Пропорциональные (условно-переменные) - это затраты, сумма которых зависит непосредственно от изменения объема производства (заработная плата производственных рабочих, затраты на сырье, материалы и т.п.). Непропорциональные (условно-постоянные) - это затраты, абсолютная величина которых при изменении объема производства не изменяется или изменяется незначительно (амортизация зданий, топливо для отопления, энергия на освещение помещений, заработная плата управленческого персонала). В свою очередь, постоянные (непропорциональные) издержки подразделяются на стартовые и остаточные. К стартовым относится та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации продукции, достаточным относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие несмотря на то, что производство и реализация продукции на какое-то время полностью остановлены. Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия.

По степени однородности затрат расходы делятся на элементные и комплексные. К элементным (однородным) относятся расходы, которые нельзя расчленить на составные части (затраты на сырье, основные материалы, амортизация основных фондов). Комплексными называются статьи затрат, состоящие из нескольких однородных затрат (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы), которые могут быть разложены на первичные элементы.

В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции затраты могут быть текущими, будущих периодов и предстоящими. Текущие возникают преимущественно в данном периоде и относятся на себестоимость продукции этого периода. Расходы будущих периодов производятся изданном отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции последующих периодов в определенной доле.

Предстоящие затраты - это еще не возникшие затраты, на которые резервируются средства в сметно-нормализованном порядке (оплата отпусков, сезонные расходы и т.п.). Этот вид классификации позволяет экономически обосновать равномерное распределение затрат на производство и сбыт продукции. По удельному весу затрат в себестоимости продукции различают материалоемкую, топливоемкую, энергоемкую, фондоемкую и трудоемкую продукцию и соответственно отрасли.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят: расчет себестоимости произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и определение размера полученной прибыли; принятие управленческого решения и планирование; контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности [11. С.231].

Решению каждой из названных задач, считает А.Д. Шеремет, соответствует своя классификация затрат (табл.1.1.1).

Таблица 1.1.1

Классификация затрат в зависимости от цели управленческого учета [41. С.152]

Задачи	Классификация затрат
1	2
Расчет себестоимости произведенной продукции, оценка стоимости запасов и полученной прибыли	Входящие и истекшие Прямые и косвенные Основные и накладные Входящие в себестоимость (производственные) и затраты отчетного периода (периодические) Одноэлементные и комплексные Текущие и единовременные
Принятие решения и планирование	Постоянные (условно-постоянные) и переменные Принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках Безвозвратные затраты Вмененные (упущенная выгода) Предельные и приростные Планируемые и непланируемые
Контроль и регулирование	Регулируемые Нерегулируемые

Так, для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли затраты классифицируют на: входящие и истекшие; прямые и косвенные; основные и накладные; входящие в себестоимость продукции (производственные) и внепроизводственные (периодические, или затраты периода); одноэлементные и комплексные; текущие и единовременные.

Для принятия решения и планирования А.Д. Шеремет предлагает различать: постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты; затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках; безвозвратные затраты; вмененные затраты; предельные и приростные затраты; планируемые и непланируемые.

Наконец, для осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете различают регулируемые и нерегулируемые затраты. Особое внимание здесь уделяется корректировке затрат с учетом фактически достигнутого объема производства, т.е. составлению гибких смет.

Ряд ученых [9 7, 13, 10, 16, 33, 41] выделяют следующие особенности затрат, отличающиеся от издержек производства:

затраты в отличие от издержек производства имеют расчетную (калькуляционную) природу оценки. Они находят отражение во внутреннем учете, зависят от применяемой системы учета затрат (полных или частичных затрат) и не обязательно связаны с потоками платежей на предприятии. Издержки же имеют платежную природу и отражаются во внешнем (финансовом) учете предприятия;

определение затрат всегда соотносится с конкретными целями, задачами, т.е. объем использованных ресурсов в денежном выражении рассчитывают по основным функциям производства продукции и ее реализации в целом по предприятию или по производственным подразделениям предприятия;

напротив, у издержек может отсутствовать прямая связь с изготовлением продукции. Издержки в отчетном периоде, хотя и возникают в рамках производственного процесса, не всегда связаны с изготовлением продукции. Например, ремонт объекта, не включаемого в необходимое для производственной деятельности имущество предприятия, пожертвования. Издержки, не относящиеся к данному периоду и поэтому не являющиеся затратами этого периода (например, доплата имущественного и земельного налогов).

Таким образом, издержки - это денежное выражение производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и коммерческой деятельности. Они могут быть представлены в показателях себестоимости продукции, которая характеризует в денежном измерении все материальные затраты и затраты на оплату труда, которые необходимы для производства и реализации продукции. Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме текущие издержки предприятия на производство и реализацию продукции.

Далее рассмотрим основные подходы к определению издержек производства на предприятии.

1.2 Основные подходы к определению издержек производства на предприятии

Для формирования эффективной системы учета издержек, необходимо прежде всего правильно классифицировать затраты, производимые в процессе осуществления хозяйственной деятельности. Рассмотрим группировку затрат в разрезе подсистем бухгалтерского учета: финансового и управленческого. На рисунке 1.2.1 затраты и расходы разложены по степени их возникновения, по степени отнесения на результат производства.

Факты хозяйственной деятельности субъекта отражаются в учете как капитализация, рекапитализация, декапитализация расходов, где капитализируемые затраты - первично отраженные в активе баланса организации затраты; рекапитализируемые - затраты, связанные с приобретением материальных запасов, которые приводят к образованию новых статей актива баланса; декапитализируемые - затраты списываемые с баланса в уменьшение финансового результата в отчетном периоде.

Рис.1.2.1 Затраты и расходы в подсистемах финансового и управленческого учетах [34. С.64]

Основными стадиями процесса управления издержками и себестоимостью продукции промышленного предприятия является прогнозирование и планирование, нормирование затрат, организация их учета и калькулирование себестоимости продаж; анализ, контроль и регулирование деятельности по ходу ее осуществления. Управление издержками необходимо прежде всего для:

получения максимальной прибыли;

улучшения финансового состояния предприятия;

повышения конкурентоспособности предприятия и продукции;

снижения риска стать банкротом и др. [34. С.64].

Трудно переоценить то значение, которое имеет наличие информации об издержках для деятельности предприятия и результатов этой деятельности. Пользователями такой информации выступают собственники и управляющие предприятием, акционеры, кредиторы, органы исполнительной власти.

Непосредственно в процессе управления издержками и себестоимостью продукции решают, то, в каких объемах должны расходоваться ресурсы предприятия, где, для чего и в каком объеме нужны дополнительные финансовые ресурсы и как достичь максимально высокого уровня отдачи от использования ресурсов. Поэтому целью управления затратами производства и себестоимостью продукции является обеспечение экономного использования ресурсов и максимизация отдачи от них.

Каждое предприятие должно предусматривать использование разнообразной информации о деятельности предприятия в системе управления затратами и себестоимостью продукции:

при прогнозировании, оценке ожидаемой цены затрат и установлении показателей себестоимости продукции с целью выявления путей развития и ожидаемой прибыли и рентабельности на период более двух лет;

в процессе планирования, т.е. обоснования величины затрат и себестоимости продукции на предстоящие 1-2 года с учетом организационного уровня производства и влияния всех факторов, которые поддаются комплексной оценке;

эффективности использования всех видов ресурсов, новой техники, организационно-технических мероприятий, внедрения новой технологии и т.д.;

при нормировании, определении оптимального размера затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов при производстве запланированной к выпуску продукции;

в процессе улучшения учета фактических затрат, обоснования калькуляции себестоимости продукции;

при анализе затрат и себестоимости продукции путем сравнения фактических показателей с плановыми, в динамике с предприятиями-конкурентами расчете факторов, влияющих на эти изменения;

в процессе контроля и регулирования показателей по ходу финансово-хозяйственной деятельности, выявления резервов экономии издержек производства и возможностей по снижению величины и уровня себестоимости продукции (за счет совершенствования управления и организации производства, устранения имеющихся недостатков в деятельности предприятия и т.д.).

В целях обеспечения эффективного управления издержками производства и формированием себестоимости выпускаемой продукции промышленное предприятие должно добиваться осуществления следующих мероприятий (соблюдать следующие правила работы):

увеличивать производство конкурентоспособной продукции за счет более низких издержек и, следовательно, цен;

обеспечивать качественной и реальной информацией о себестоимости отдельных видов продукции и учитывать их позиции на рынке по сравнению с продукциями предприятий-конкурентов;

использовать возможности гибкого ценообразования;

предоставлять объективные данные для составления финансового плана и бюджета предприятия;

иметь возможность оценивать деятельность каждого структурного полразделения с финансовой точки зрения;

принимать обоснованные и эффективные решения [19. С.177].

Предприятие должно учитывать две составляющих в деле управления издержками - внутреннюю и внешнюю. Первая составляющая в основном влияет на величину производимой себестоимости, а внешняя - на себестоимость реализованной продукции.

Для решения проблемы снижения издержек производства и реализации продукции на предприятии должна быть разработана общая концепция (программа), которая должна ежегодно корректироваться с учетом изменившихся на предприятии обстоятельств. Эта программа должна носить комплексный характер, т.е. должна учитывать все факторы, которые влияют на снижение издержек производства и реализации продукции.

Содержание и сущность комплексной программы по снижению издержек производства зависят от специфики предприятия, текущего состояния и перспективы его развития. Но в общем плане в ней должны быть отражены следующие моменты:

комплекс мероприятий по более рациональному использованию материальных ресурсов (внедрение новой техники и безотходной технологии, позволяющей более экономно расходовать сырье, материалы, топливо и энергию: совершенствование нормативной базы предприятия; внедрение и использование более прогрессивных материалов: комплексное использование сырья и материалов; снижение процента брака и др.);

мероприятия, связанные с определением и поддержанием оптимального размера предприятия, позволяющие минимизировать затраты в зависимости от объема производства;

мероприятия, связанные с улучшением использования основных фондов (освобождение предприятия от лишних машин и оборудования; сдача имущества предприятия в аренду; улучшение качества обслуживания и ремонта основных средств: обеспечение большей загрузки машин и оборудования: внедрение более прогрессивных машин и оборудования и др.)

мероприятия, связанные с улучшением использования рабочей силы (определение и поддержание оптимальной численности персонала; повышение уровня квалификации; обеспечение опережающего роста производительности труда по сравнению со средней заработной платой; применение прогрессивных систем и форм оплаты труда: совершенствование нормативной базы; улучшение условий труда; механизация и автоматизация всех производственных процессов; обеспечение мотивации высокопроизводительного труда и др.);

мероприятия, связанные с совершенствованием организации производства и труда (углубление концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства; внедрение бригадной формы организации производства и труда; совершенствование организационной структуры управления предприятием и др.) [25. С.186].

Кроме того, комплексная программа по снижению издержек производства должна иметь четкий механизм ее реализации. Следует также подчеркнуть, что планирование и реализация только отдельных мероприятий по снижению издержек производства хотя и дают определенный эффект, но не решают проблемы в целом.

Планирование снижения себестоимости на промышленных предприятиях осуществляется в соответствии с характером производимой продукции и применяемыми показателями себестоимости.

Для определения снижения себестоимости все виды сравнимой продукции, запланированные к выпуску, оцениваются по плановой себестоимости и фактической среднегодовой себестоимости за отчетный год. Если ассортимент продукции слишком широк, то расчет ведется через затраты на рубль товарной продукции, которые рассчитываются как соотношение между объемом товарной продукции по себестоимости и ее объемом в оптовых ценах.

Планирование снижения себестоимости продукции по технико-экономическим факторам позволяет увязать план по себестоимости с планом технического и организационного развития предприятия. Этот метод, в отличие от других, учитывает количественное влияние технических, экономических и организационных факторов на уровень затрат производства планируемого года. Расчет ведется в следующей последовательности:

определяются затраты базисного года на рубль товарной продукции как отношение себестоимости товарной продукции базисного года на объем товарной продукции базисного года

путем умножения затрат базисного года на объем товарной продукции планируемого года рассчитывается ее себестоимость при сохранении условий производства и реализации продукции в базисном году

определяется экономия, которая будет получена в планируемом году под влиянием технико-экономических факторов

из себестоимости товарной продукции планируемого года, вычисленной по уровню затрат базисного года, вычитается итоговая сумма экономии и определяется себестоимость товарной продукции в ценах и условиях базисного года

из полученной величины вычитается (прибавляется) сумма предполагаемого изменения оптовых цен на потребляемые материальные ресурсы (услуги) и определяется себестоимость товарной продукции в ценах и условиях планируемого года; влияние изменение оптовых цен учитывается также и в плановом объеме товарной продукции

рассчитывается уровень затрат на рубль товарной продукции в планируемом году и снижение этих затрат по сравнению с уровнем базисного года.

Таким образом, совокупность затрат на производство и реализацию продукции включается в бюджет расходов и определяет структуру себестоимости продукции (работ, услуг). В составе себестоимости различают группы затрат, которые детализируются по отдельным видам затрат. Структура себестоимости и ее величина оказывают прямое влияние на прибыль, размер и уровень цен, экономическую эффективность отдельных организационно-экономических и технических мероприятий. В условиях кризиса себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Применение этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Далее рассмотрим методические подходы к управления издержками производства на предприятии.

1.3 Методические подходы к управлению издержками производства на предприятии

В системе управления издержками большое значение имеет анализ себестоимости продукции, работ и услуг. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции [7. С.188].

Информационной базой для анализа себестоимости продукции являются данные статистической отчетности "Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)", плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Г.В. Савицкая предлагает проводить анализ себестоимости проводится по следующим основным направлениям:

анализ динамики обобщающих показателей себестоимости и факторов ее изменения;

анализ себестоимости единицы продукции или себестоимости 1 руб. товарной продукции;

анализ структуры затрат, ее динамики;

анализ себестоимости продукции по статьям;

факторный анализ себестоимости по статьям;

выявление резервов снижения себестоимости [35. С.281].

Анализ себестоимости может проводиться как ретроспективный, так и оперативный, предварительный, прогнозный. Ретроспективный анализ проводится с целью накопления информации о динамике затрат, факторах их изменения. Результаты ретроспективного анализа используются для определения плановой себестоимости продукции, формирования ценовой политики, разработки управленческих решений, направленных на повышение конкурентоспособности продукции. Оперативный анализ себестоимости, который проводится ежедневно или по данным учета за 1, 5, 10 дней, направлен на своевременное выявление непроизводительных затрат и потерь. Результаты оперативного анализа используются для гибкого маневрирования ресурсами.

Предварительный анализ себестоимости конкретного вида изделия проводится на первой стадии жизненного цикла изделия - на этапе проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Перспективный (прогнозный) анализ призван оценить возможное увеличение или снижение себестоимости продукции в целом и отдельных изделий в связи с прогнозируемыми изменениями на рынке ресурсов. Для определения изменений в общих затратах на перспективу используется метод анализа соотношения "издержки - объем - прибыль".

Основным, обобщающим показателем, характеризующим себестоимость и уровень рентабельности продукции, являются затраты на 1 руб. производимой продукции, так как именно этот показатель обеспечивает увязку плана и отчета по себестоимости продукции с прибылью, но самое главное - позволяет устанавливать динамику снижения себестоимости продукции за несколько лет.

Ю.Г. Чернышева, Э.А. Чернышев отмечают, что анализ затрат на 1 руб. выпускаемой продукции имеет целью выявить и оценить резервы снижения производственных затрат и успешное выполнение установленного задания по предельному уровню затрат и лимиту материальных затрат.

Анализ себестоимости продукции начинается с оценки выполнения плана по затратам на 1 руб. товарной продукции, а затем анализируется себестоимость выпущенной продукции и себестоимость единицы важнейших изделий.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 рубль товарной продукции оказывают четыре фактора первого порядка, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: структура выпущенной продукции предприятия; уровень затрат на производство отдельных изделий; цены и тарифы на потребленные материальные ресурсы; цены на продукцию [38. С.147].

Объем выпущенной продукции оказывает влияние на совокупную себестоимость всей товарной продукции, поэтому при изучении уровня затрат этот показатель не учитывается. Для оценки влияния структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции проводится перерасчет себестоимости единицы продукции по плану на фактический выпуск по каждому наименованию продукции.

Анализ структуры затрат проводится по направлениям:

анализ состава себестоимости на основе сопоставления суммы и удельных весов каждой статьи и элементов расходов;

анализ затрат с группировкой по их функциональной роли в производственном процессе. Затраты группируются по калькуляционным статьям расходов в зависимости от связи с производством, организацией, обслуживанием, управлением и сбытом, т.е. по местам их возникновения;

анализ прямых материальных и трудовых затрат;

анализ косвенных затрат с подразделением на переменные и постоянные.

Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.

При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье, выявляется сумма экономии или перерасхода по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений.

Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, выявлять негативные тенденции изменения себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию. Итак, систематическое определение и анализ структуры затрат на предприятии имеют очень важное значение, в первую очередь для управления издержками на предприятии с целью их минимизации.

Структура затрат позволяет выявить основные резервы по их снижению и разработать конкретные мероприятия по их реализации на предприятии. Структура затрат на каждом предприятии также должна анализироваться как в поэлементном, так и в постатейном разрезе. Это необходимо, как уже отмечалось, для управления издержками на предприятии с целью их минимизации [36. С.181].

Затраты на один рубль произведенной продукции - очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.

Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах:

УЗ = , (1.3.1)

где Зобщ - общая сумма затрат на производство и продажу продукции;

ВП - стоимость произведенной продукции в действующих ценах.

При его уровне ниже единицы производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы - убыточным.

Фактическое изменение уровня затрат на один рубль товарной продукции можно определить следующим образом:

(1.3.2)

где ?z₀q₀ - общая сумма затрат на производство и реализацию продукции предыдущего (базисного) года;

?z₁q₁ - общая сумма затрат на производство и реализацию продукции отчетного года;

?p₀q₀ - стоимость произведенной продукции предыдущего (базисного) года;

?p₁q₁ - стоимость произведенной продукции отчетного года.

На изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают влияние следующие факторы: себестоимость продукции, объем и ассортимент продукции, цены на производимую продукцию.

Влияние факторов определяется по следующим формулам:

а) за счет изменения себестоимости продукции:

(1.3.3)

где ?z₀q₁ - общая сумма затрат на производство и реализацию продукции отчетного года по ценам предыдущего (базисного) года;

?p₀q₁ - стоимость произведенной продукции отчетного года по ценам предыдущего (базисного) года.

б) за счет объема и ассортимента продукции:

(1.3.4)

в) за счет изменения цен на производимую продукцию:

(1.3.5)

Проверка: или.

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, который называют еще анализом безубыточности или содействия доходу. Его методика базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей - издержками, объемом производства (реализации) продукции и прибылью - и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других.

Эта методика основана на делении производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема деятельности предприятия на переменные (пропорциональные) и постоянные (непропорциональные) и использовании категории маржинальной прибыли.

Маржинальный доход (маржинальный прибыль) представляет собой разность между выручкой от реализации и переменными затратами, или сумму постоянных расходов и прибыли от реализации:

МД = П + С пост; (1.3.6)

МД = N - Спер, (1.3.7)

где N - выручка от реализации;

Спер - переменные издержки;

Спост - постоянные издержки.

Кроме уровня маржинальной прибыли важным показателем для принятия управленческих решений является точка безубыточности. Точка безубыточности - это такой объем реализации продукции, который позволит предприятию покрыть все расходы и выйти на нулевой уровень прибыли.

Точку безубыточности можно найти следующим образом:

Q = , (1.3.8)

где р - цена реализации продукции;

z - удельные переменные затраты на единицу продукции.

Таким образом, анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню издержек позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, выявлять негативные тенденции изменения себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

Систематическое определение и анализ структуры затрат на предприятии имеют очень важное значение, в первую очередь для управления издержками на предприятии с целью их минимизации. Структура затрат позволяет выявить основные резервы по их снижению и разработать конкретные мероприятия по их реализации на предприятии. Структура затрат на каждом предприятии также должна анализироваться как в поэлементном, так и в постатейном разрезе. Это необходимо, как уже отмечалось, для управления издержками на предприятии с целью их минимизации.

Теоретические и методические основы управления издержками предприятия служат основой для проведения практического анализа и оценки эффективности управления издержками ОАО "Нефтекамскнефтехим".

2. Анализ управления издержками производства на предприятии на примере ОАО "Нефтекамскнефтехим"

2.1 Общая характеристика предприятия

ОАО "Нефтекамскнефтехим" - динамично развивающееся, высокотехнологичное нефтехимическое предприятие Российской Федерации, входит в группу компаний "ТАИФ".

Производственный комплекс компании включает в себя: 10 заводов основного производства, 6 центров (в т. ч. научно-технологический и проектно-конструкторский), а также вспомогательные цеха и управления, расположенные на двух производственных площадках и обладающие централизованной транспортной, энергетической и телекоммуникационной инфраструктурой.

В ассортименте выпускаемой продукции - более ста наименований. Основу товарной номенклатуры составляют:

синтетические каучуки общего и специального назначения;

пластики: полистирол, полипропилен и полиэтилен;

мономеры, являющиеся исходным сырьем для производства каучуков и пластиков;

другая нефтехимическая продукция (окись этилена, окись пропилена, альфа-олефины, поверхностно-активные вещества и т.п.).

Днем рождения ОАО "Нефтекамскнефтехим" является 31 июля 1967 года. В этот день потребителям была отправлена первая продукция первенца нефтехимкомбината - центральной газофракционирующей установки.

За 43 года производственной деятельности компания превратилась в крупнейший нефтехимический комплекс Восточной Европы. Продукция акционерного общества экспортируется в 59 стран Европы, Америки, Юго-Восточной Азии. Доля экспорта в общем объеме продукции составляет около 50 %. К наиболее крупнотоннажным продуктам, реализуемым на экспорт, относятся синтетические каучуки, пластики, стирол и неонол.

ОАО "Нефтекамскнефтехим" из года в год улучшает технико-экономические показатели своей работы. В 2010 году объем продаж достиг уровня 94,4 млрд. руб., что в полтора раза выше показателя предыдущего года. Прибыль от продаж превысила 12 млрд. руб., или в четыре раза превзошла уровень 2009 года. Чистая прибыль впервые превысила 7 млрд. руб. Отгрузки на экспорт составили - 47 млрд. руб. или 50% от общего объема реализации. Капитализация компании выросла в 1,7 раза и достигла 39,3 млрд. руб.

ОАО "Нефтекамскнефтехим" осуществляет масштабную инвестиционную программу, обусловленную стратегией предприятия, которая заключается в:

укреплении позиций компании как производителя широкого спектра каучуков на внутреннем и внешнем рынках;

утверждении статуса крупного игрока в области производства и продаж широкого спектра пластиков;

освоении новых и развитии существующих внешних и внутренних рынков сбыта;

создании крупнотоннажных производств базовых мономеров и широкой гаммы продукции глубоких переделов.

В рамках комплексной стратегической программы развития до 2016 года компания планомерно реализует мероприятия по наращиванию мощностей базовых мономеров, каучуков и пластиков; расширению марочного ассортимента продукции.

На сегодняшний день акционерное общество занимает ведущую позицию среди отечественных производителей синтетических каучуков. Суммарный объем их выработки в 2010 году стал максимальным за всю историю работы компании: более 500 тысяч тонн каучуков семи видов.

Предприятие успешно выполняет задачу по увеличению степени передела углеводородного сырья в продукцию с более высокой добавленной стоимостью, такой как пластики. В 2010 году произведено 544 тыс. тонн всех видов пластиков. В ближайшей перспективе мощности по их выпуску увеличатся за счет организации производств АБС-пластиков.

В рамках модернизации этиленового комплекса на заводе произведен пуск узлов гидрирования ацетилена и очистки товарного этилена. Это позволило выработать в 2010 году рекордные 593 тыс. тонн этилена и 13 млн. тонн - с момента пуска производства.

Стратегическая программа развития компании разработана в интеграции с основными направлениями Президентской программы развития нефтегазохимического комплекса Республики Татарстан и полностью соответствует ее целям и задачам. Она также корреспондируется со Стратегией развития химической и нефтехимической промышленности России на период до 2015 года, реализацию которой осуществляет Министерство промышленности и торговли РФ.

С целью взаимовыгодной промышленной кооперации, в рамках содействия малому бизнесу и для создания зоны устойчивого потребления полимерной продукции, на базе "Нефтекамскнефтехима" был создан "Нефтекамский промышленный округ". Сегодня предприятия, входящие в состав округа, успешно функционируют в Нефтекамском районе, Менделеевске и Елабуге. Они выпускают широкий спектр полимерных и резиновых профильных изделий, автокомпонентов, экструзионного полистирола, а также различные полимерные пленки и нити.

В 2010 году Нефтекамские пластики начали перерабатывать в индустриальном парке "Камские Поляны", где запущены производства полипропиленовых мультифиламентных нитей и стрейч-пленки. В 2010 году на предприятиях Нефтекамского промышленного округа произведено продукции на сумму около 5 млрд. рублей и переработано 10% пластиков производства "Нефтекамскнефтехим". Всего по округу ввод новых мощностей по переработке позволил создать более 500 рабочих мест.

Для финансирования программы капитальных вложений ОАО "Нефтекамскнефтехим" использует собственную прибыль, а также заемные средства. Акционерным обществом привлекаются средства мировых финансовых институтов, в том числе долгосрочные кредиты под гарантии западных Экспортных Кредитных Агентств.

Коллектив ОАО "Нефтекамскнефтехим" успешно работает в области энергосбережения. За прошедшие четыре года в рамках Программы энергосбережения предприятием было внедрено 457 мероприятий с экономическим эффектом - 2,7 млрд. руб. Сегодня на предприятии принята новая Программа энергосбережения, рассчитанная на перспективу до 2020 года. В ее рамках запланировано 231 мероприятие, что позволит сэкономить 360 млн. кВт/ч электрической энергии, 1,9 млн. Гкал тепловой энергии, 47 тыс. тонн условного топлива.

Концентрируя основные усилия на производственной деятельности, компания вместе с тем уделяет повышенное внимание охране окружающей среды. С 2004 года система управления окружающей средой функционирует в полном соответствии с международным стандартом ИСО 14001 и в соответствии с перспективной Экологической программой до 2015 года, в рамках которой внедрено 115 мероприятий (из них 17 - в 2010 году). Суммарные затраты по данной программе составляют 1,6 млрд. руб.

Выработанная в компании стратегия развития предприятия, занимающего ведущее положение в нефтегазохимическом комплексе Республики Татарстан, наличие высококвалифицированных кадров и мощной производственной базы являются гарантией дальнейшей успешной работы ОАО "Нефтекамскнефтехим".