Выбранный путь позволит закрепить позиции акционерного общества на освоенных сегментах российского и зарубежного товарных рынков, повысить конкурентоспособность выпускаемой продукции и, соответственно, уровень доходов работников и акционеров предприятия, увеличить величину налоговых отчислений в бюджеты всех уровней, что повлечет за собой возрастание вклада компании в развитие города Нефтекамска, экономики Республики Татарстан и Российской Федерации.

Основные технико-экономические показатели деятельности ОАО "Нефтекамскнефтехим" представлены в таблице 2.1.1.

Таблица 2.1.1

Технико-экономические показатели деятельности ОАО "Нефтекамскнефтехим" за 2008-2010 гг.

Наименование	Ед. изм.	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Отклонение (+, - )
					2009 г. к 2008 г.	2010 г. к 2009 г.
1	2	3	4	5	6	7
Выпуск товарной продукции	млн. р.	70092,8	57291,6	90487,3	-12801,2	+33195,7
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	млн. р.	70978,0	60262,1	92486,7	-10715,9	+32224,6
в том числе экспорт	млн. р.	37102,4	30976,6	46903,9	-6125,8	+15927,3
Прибыль от продаж	млн. р.	7495,6	2893,1	12300,9	-4602,5	+9407,8
Прибыль до налогообложения	млн. р.	2756,7	699,0	9361,5	-2057,7	+8662,5
Численность производственно-промышленного персонала	чел.	18892	17343	17086	-1549	-257
Среднемесячная зарплата производственно-промышленного персонала	руб.	22518	21971	27087	-547	+5116

В 2010 году в ОАО "Нефтекамскнефтехим" выпущено товарной продукции на сумму 90487,3 млн. руб., что выше уровня прошлого года на 33195,7 млн. руб. Реализовано продукции и услуг в 2010 году на сумму 92486,7 млн. руб., что выше уровня 2009 года на 32224,6 млн. руб.

В 2010 году, в связи с постепенным выходом из экономического кризиса, потребление нефтехимической продукции в мире начало расти. Помимо реанимации и налаживания мировых производств по всем цепочкам продукции, это стало еще и результатом так называемого "отложенного спроса" на различные товары, такие как автомобили, бытовая техника и электроника, товары народного потребления. Спрос на некоторые виды продукции со стороны зарубежных клиентов превышал технологические возможности компании.

Динамика перечисленных показателей деятельности ОАО "Нефтекамскнефтехим" представлена на рисунке 2.1.1.

млн. руб.

Рис.2.1.1 Динамика показателей деятельности ОАО "Нефтекамскнефтехим" в 2007-2009 гг.

Согласно рисунку 2.1.1, наиболее успешная деятельность по выпуску и реализации продукции наблюдается в 2010 году, при этом максимальный уровень прибыли до налогообложения наблюдается также в 2010 году. Также следует отметить снижение численности производственно-промышленного персонала, которое произошло в результате вывода непрофильных подразделений из структуры предприятия (энергетический цех и др.). Положительным фактором, характеризующим деятельности ОАО "Нефтекамскнефтехим" является ежегодный рост заработной платы работников предприятия. В 2010 году ее прирост составил 5116 рублей.

Таким образом, деятельность ОАО "Нефтекамскнефтехим" можно считать успешной.

2.2 Анализ динамики и структуры издержек ОАО "Нефтекамскнефтехим"

Информационной базой для анализа и оценки затрат предприятия на осуществление финансово-хозяйственной деятельности служит "Отчет о прибылях и убытках" (форма №2) и "Приложение к бухгалтерскому балансу" (форма №5). Вертикальный анализ "Отчета о прибылях и убытках" - это анализ структуры формирования финансовых результатов и уровня затрат ОАО "Нефтекамскнефтехим" в сравнении с предыдущим периодом. Горизонтальный анализ направлен на изучение темпов роста (прироста) показателей, который объясняет причины изменений в их структуре. Анализ динамики суммарных затрат ОАО "Нефтекамскнефтехим" представлен в таблице 2.2.1.

Таблица 2.2.1

Динамика суммарных затрат ОАО "Нефтекамскнефтехим" в 2008-2010 гг., тыс. руб.

Наименование показателя				Отклонение (+, - )
	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2009 г. к 2008 г.	2010 г. к 2009 г.
1	2	3	4	5	6
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	57834058	51920119	75770342	-5913939	+23850223
Коммерческие расходы	1880220	2063197	2615602	+182977	+552405
Управленческие расходы	4144579	3385674	3720258	-758905	+334584
Проценты к уплате	780906	1127913	1049053	+347007	-78860
Прочие расходы	39144700	30342064	47207989	-8802636	+16865925
Отложенные налоговые обязательства	141888	304677	77179	+162789	-227498
Текущий налог на прибыль	828667	17051	2154778	-811616	+2137727
Налог на прибыль и иные аналогичные платежи	-	46543	349	+46543	-46194
Итого затрат	104755018	89207238	132595550	-15547780	+43388312

По результатам расчетов, представленных в таблице 2.2.1, можно сделать вывод о том, что суммарные затраты ОАО "Нефтекамскнефтехим" в 2009 году по сравнению с 2008 годом снизились на 15547780 тыс. руб. или на 14,84% и составили 89207238 тыс. руб. В 2010 году суммарные затраты повысились на 43388312 тыс. руб. или на 48,64% и составили 132595550 тыс. руб.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг в 2009 году по сравнению с 2008 годом снизилась на 5913939 тыс. руб. или на 10,23%, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 23850223 тыс. руб. или на 45,94%. Такая тенденция связана со значительным ростом производства в 2010 году вследствие повышения спроса на продукцию производства ОАО "Нефтекамскнефтехим".

Устойчивый рост наблюдается по такой статье затрат, как "коммерческие расходы" (на 182977 тыс. руб. в 2009 году и на 552405 тыс. руб. в 2010 году). Управленческие и прочие расходы в 2009 году снизилась, соответственно, на 758905 и 8802636 тыс. руб. В 2010 году данные затраты повысились на 334584 и на 16865925 тыс. руб.

Текущий налог на прибыль снизился на 811616 тыс. руб. в 2009 году и увеличился на 2137727 тыс. руб. в 2010 году. Данная тенденция связана с изменением уровня прибыли до налогообложения предприятия.

В таблице 2.2.2 представлен анализ структуры суммарных затрат ОАО "Нефтекамскнефтехим" за 2008-2010 гг.

Таблица 2.2.2

Структура суммарных затрат ОАО "Нефтекамскнефтехим", %

Наименование показателя				Отклонение (+, - )
	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2009 г. к 2008 г.	2010 г. к 2009 г.
1	2	3	4	5	6
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	55,21	58, 20	57,14	+2,99	-1,06
Коммерческие расходы	1,79	2,31	1,97	+0,52	-0,34
Управленческие расходы	3,96	3,80	2,81	-0,16	-0,99
Проценты к уплате	0,75	1,26	0,79	+0,52	-0,47
Прочие расходы	37,37	34,01	35,60	-3,35	+1,59
Отложенные налоговые обязательства	0,14	0,34	0,06	+0,21	-0,28
Текущий налог на прибыль	0,79	0,02	1,63	-0,77	+1,61
Налог на прибыль и иные аналогичные платежи	0,00	0,05	0,00	+0,05	-0,05
Итого затрат	100,00	100,00	100,00	-	-

По результатам расчетов, представленных в таблице 2.2.2, можно сделать вывод о том, что большая часть суммарных затрат предприятия составляет себестоимость проданных товаров, работ, услуг. Так, удельный вес данного показателя в общей сумме затрат в 2008 году составил 55,21%, в 2009 году удельный вес повысился на 2,99% и составил 58, 20%, в 2010 году удельный вес себестоимости снизился на 1,06% и составил 57,14%.

Структура суммарных затрат представлена на рисунке 2.2.1.

%

Рис.2.2.1 Структура суммарных затрат ОАО "Нефтекамскнефтехим" за 2008-2010 гг.

Также значительный удельный вес занимают прочие расходы. В 2009 году наблюдается снижение удельного веса прочих расходов и текущего налога на прибыль, а в 2010 году их повышение. Так, удельный вес прочих расходов снизился в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 3,35% и повысился в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 1,59%. Удельный вес текущего налога на прибыль снизился в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 0,77% и повысился в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 1,61%.

Проанализируем динамику и структуру затрат на осуществление производственно-хозяйственной деятельности в таблицах 2.2.3 и 2.2.4.

Таблица 2.2.3

Динамика затрат на осуществление производственно-хозяйственной деятельности ОАО "Нефтекамскнефтехим" в 2008-2010 гг., тыс. руб.

Элементы затрат	2008 г.			Отклонение (+, - )
		2009 г.	2010 г.	2009 г. к 2008 г.	2010 г. к 2009 г.
1	2	3	4	5	6
Материальные затраты	49537982	40287534	63907271	-9250448	+23619737
Затраты на оплату труда	4873386	4356357	5390691	-517029	+1034334
Отчисления на социальные нужды	1115826	995809	1257565	-120017	+261756
Амортизация	2211581	2944836	3197776	+733255	+252940
Прочие затраты	6765902	6981984	8007216	+216082	+1025232
Итого по элементам затрат	62809006	56931231	81760519	-5877775	+24829288

Приведенные данные таблицы 2.2.3 свидетельствуют о снижении затрат на осуществление производственно-хозяйственной деятельности в 2009 году по сравнению с 2008 году на 5877775 тыс. руб. или на 9,34%, причиной чего является спад производства вследствие глобального экономического кризиса. В 2010 году уровень затрат повысился на 24829288 тыс. руб. или на 43,61% и составил 81760519 тыс. руб., что связано с повышением спроса на продукцию ОАО "Нефтекамскнефтехим".

В 2009 году материальные затраты снизились на 9250448 тыс. руб. и составили 40287534 тыс. руб., а в 2010 году - увеличились на 23619737 тыс. руб.

На протяжении всего анализируемого периода увеличивались такие статьи затрат, как "амортизация" и "прочие затраты". Данные затраты относятся к постоянным и не зависят от объемов производства. В 2009 году данные затраты повысились соответственно на 733255 и 216082 тыс. руб. В 2010 году - на 252940 и 1025232 тыс. руб.

В 2009 г. снизились затраты на оплату труда (на 517029 тыс. руб.) и отчисления на социальные нужды (на 120017 тыс. руб.), что связано с сокращением дополнительных выплат работникам, вследствие ухудшения финансового положения предприятия. Напротив, в 2010 году данные статьи затрат повысились.

Структура затрат на осуществление производственно-хозяйственной деятельности ОАО "Нефтекамскнефтехим" в 2008-2010 гг. представлена в таблице 2.2.4.

Таблица 2.2.4

Структура затрат на осуществление производственно-хозяйственной деятельности ОАО "Нефтекамскнефтехим" в 2008-2010 гг., %

Элементы затрат	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Отклонение (+, - )
				2009 г. к 2008 г.	2010 г. к 2009 г.
1	2	3	4	5	6
Материальные затраты	78,87	70,77	78,16	-8,11	+7,40
Затраты на оплату труда	7,76	7,65	6,59	-0,11	-1,06
Отчисления на социальные нужды	1,78	1,75	1,54	-0,03	-0,21
Амортизация	3,52	5,17	3,91	+1,65	-1,26
Прочие затраты	10,77	12,26	9,79	+1,49	-2,47
Итого по элементам затрат	100,00	100,00	100,00	-	-

Наибольший удельный вес в структуре затрат на осуществление производственно-хозяйственной деятельности занимают материальные затраты. Приведенные данные свидетельствуют о том, что удельный вес материальных затрат в общей сумме затрат на осуществление производственно-хозяйственной деятельности в 2009 году по сравнению с 2008 годом снизился на 8,11% и составил 70,77%, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом - повысился на 7,4%. Такие изменения связаны с динамикой уровня материальных затрат в абсолютном выражении.

Удельный вес расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды также снизились в 2009 году соответственно на 0,11% и на 0,03%, а в 2010 году повысились на 1,06 и 0,21%.

Напротив, удельный вес амортизации и прочих затрат в 2009 году увеличились, а в 2010 году снизились. Данная тенденция связаны с изменениями переменных затрат.

Структура затрат на осуществление производственно-хозяйственной деятельности ОАО "Нефтекамскнефтехим" в 2008-2010 гг. представлена на рисунке 2.2.2.

%

Рис.2.2.2 Структура затрат на осуществление производственно-хозяйственной деятельности ОАО "Нефтекамскнефтехим" в 2008-2010 гг.

Таким образом, суммарные затраты ОАО "Нефтекамскнефтехим" в 2009 году по сравнению с 2008 годом снизились на 15547780 тыс. руб. или на 14,84% и составили 89207238 тыс. руб. В 2010 году суммарные затраты повысились на 43388312 тыс. руб. или на 48,64% и составили 132595550 тыс. руб. Большую часть суммарных затрат предприятия составляет себестоимость проданных товаров, работ, услуг. Проведенный анализ свидетельствует о снижении затрат на осуществление производственно-хозяйственной деятельности в 2009 году по сравнению с 2008 году на 5877775 тыс. руб. или на 9,34%, причиной чего является спад производства вследствие глобального экономического кризиса. В 2010 году уровень затрат повысился на 24829288 тыс. руб. или на 43,61% и составил 81760519 тыс. руб., что связано с повышением спроса на продукцию ОАО "Нефтекамскнефтехим". Наибольший удельный вес в структуре затрат на осуществление производственно-хозяйственной деятельности занимают материальные затраты.

2.3 Факторный анализ издержек предприятия

Оценку эффективности использования затрат можно провести с помощью анализа ресурсоемкости. Целью анализ ресурсоемкости продукции является установление удельных расходов на ресурсы на 1 руль выручки и отслеживание их динамика, которая характеризуется тенденции изменения эффективности использования ресурсов.

Рассчитаем показатель уровня затрат на 1 рубль продукции (показатель общей ресурсоемкости) по ОАО "Нефтекамскнефтехим" за 2008-2010 гг.:

2008 г.: УЗ = 63858857/70978021 = 0,8997 руб. или 89,97 коп.

2009 г.: УЗ = 57368990 / 60262138 = 0,9520 руб. или 95,20 коп.

2010 г.: УЗ = 82106202/94407096 = 0,8697 руб. или 86,97 коп.

Динамика рассчитанных показателей затрат на рубль продукции представлена в таблице 2.3.1.

Таблица 2.3.1

Динамика затрат на рубль продукции ОАО "Нефтекамскнефтехим" за 2008-2010 гг.

показатель	2008 г.	2009 г.	2010 г.	темп роста 2009 г. к 2008 г., %	темп роста 2010 г. к 2009 г., %	темп роста 2010 г. к 2008 г., %
1	2	3	4	5	6	7
Затраты на рубль продукции, коп.	89,97	95, 20	86,97	105,81	91,36	96,67

На основании приведенных данных можно сделать вывод о том, что затраты на рубль продукции в 2010 году в ОАО "Нефтекамскнефтехим" значительно снизились, что является положительной тенденцией уменьшаются.

Динамика уровня затрат на 1 рубль товарной продукции представлена на рисунке 2.3.1.

Рис.2.3.1 Динамика уровня затрат на рубль продукции ОАО "Нефтекамскнефтехим" за 2008-2010 гг.

Определим фактическое изменение уровня затрат на один рубль товарной продукции: - в 2009 г. по сравнению с 2008 г.: или 105,81%, т.е. уровень затрат на рубль товарной продукции увеличился в 2009 году на 5,81% или на 5,23 коп. (95,20 - 89,97). - в 2010 г. по сравнению с 2009 г.: или 91,36%, т.е. уровень затрат на рубль товарной продукции снизился в 2010 году на 8,63% или на 8,23 коп. (86,97 - 95, 20). Определим влияние факторов на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции ОАО "Нефтекамскнефтехим" в 2008-2010 гг. Исходные данные для анализа представлены в таблицах 2.3.2 и 2.3.3.

Таблица 2.3.2

Исходные данные для факторного анализа уровня затрат на рубль товарной продукции ОАО "Нефтекамскнефтехим" за 2008-2009 годы, тыс. руб.

Показатели	2008 г.	Объем 2009 г. по ценам 2008 г.	2009 г.
Стоимость проданной продукции, выполненных работ и оказанных услуг	70978021	63298199	60262138
Полная себестоимость проданной продукции, выполненных работ и оказанных услуг	63858857	61297871	57368990

При этом индекс физического объема продукции составил: в 2009 году по сравнению с 2008 годом:

Iq = 63298199/70978021 = 0,8918;

в 2010 году по сравнению с 2009 годом:

Iq = 78244360 / 60262138 = 1,2984.

В 2009 году по сравнению с 2008 годом:

а) за счет изменения себестоимости проданной продукции, выполненных работ и оказанных услуг:

0,9063: 0,9684 = 0,9359 или 93,59%

90,63 - 96,84 = - 6,21 коп.

т.е. уровень затрат на рубль стоимости проданной продукции, выполненных работ и оказанных услуг снизился в 2009 году на 6,41% или на 6,21 коп. вследствие снижения себестоимости продукции, работ, услуг;

б) за счет объема и ассортимента проданной продукции, выполненных работ и оказанных услуг:

= 0,9684: 0,8997 = 1,0764 или 107,64%

таким образом, вследствие изменения объема и ассортимента проданной продукции, выполненных работ и оказанных услуг уровень затрат на рубль товарной продукции за весь анализируемый период возрос на 6,87 коп. или на 7,64%;

в) за счет изменения цен на проданную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги:

= 0,9520: 0,9063 = 1,0504 или 105,04%

т.е. уровень затрат на рубль товарной продукции увеличился в 2009 году на 5,04% или на 4,57 коп. вследствие снижения цен на проданную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

Проверка: = 0,9359 Ч 1,0764 Ч 1,0504 = 1,0581

= (-6,21) + 6,87 + 4,57 = +5,23 коп.

В 2010 году по сравнению с 2009 годом:

а) за счет изменения себестоимости проданной продукции, выполненных работ и оказанных услуг:

1,0494: 0,9136 = 1,1486 или 114,86%

104,94 - 91,36 = +13,58 коп.

т.е. уровень затрат на рубль товарной продукции увеличился в 2010 году на 14,86% или на 13,58 коп. вследствие увеличения себестоимости проданной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Таблица 2.3.3

Исходные данные для факторного анализа уровня затрат на рубль товарной продукции ОАО "Нефтекамскнефтехим" за 2009-2010 годы, тыс. руб.

Показатели	2009 г.	Объем 2010 г. по ценам 2009 г.	2010 г.
Стоимость проданной продукции, выполненных работ и оказанных услуг	60262138	78244360	94407096
Полная себестоимость проданной продукции, выполненных работ и оказанных услуг	57368990	71484047	82106202

б) за счет объема и ассортимента проданной продукции, выполненных работ и оказанных услуг:

= 0,9136: 0,9520 = 0,9597 или 95,97%

таким образом, вследствие изменения объема и ассортимента проданной продукции, выполненных работ и оказанных услуг уровень затрат на рубль товарной продукции снизился на 3,84 коп. или на 4,03%;

в) за счет изменения цен на проданную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги:

= 0,8697: 1,0494 = 0,8288 или 82,88%

т.е. уровень затрат на рубль товарной продукции снизился в 2010 году на 17,12% или на 17,97 коп. вследствие повышения цен на проданную продукцию.

Проверка: = 1,1486 Ч 0,9597 Ч 0,8288 = 0,9136

= 13,58 + (-3,84) + 17,97 = - 8,23 коп.

Таким образом, в 2008-2010 гг. затраты на рубль продукции в ОАО "Нефтекамскнефтехим" снижаются, что является положительной тенденцией. Повышение себестоимости проданной продукции оказало негативное влияние на уровень затрат на рубль продукции.

Они увеличились в 2009 году на 6,21 коп., а в 2010 году на 13,58 коп. Вследствие изменения объема и ассортимента продукции уровень затрат на рубль товарной продукции увеличился в 2009 году на 6,87 коп., а в 2010 году снизились на 3,84 коп.

Вследствие снижения цен на продукцию в 2009 году уровень затрат на рубль товарной продукции увеличились на 4,57%. Напротив, в 2010 году повышение цен положительно сказалось на уровне затрат на рубль продукции - они снизились на 17,97 коп.

2.4 Маржинальный анализ издержек производства ОАО "Нефтекамскнефтехим"

Особое значение в финансовом менеджменте имеет деление затрат на постоянные и переменные. На нем базируется большинство расчетов по оптимизации соотношения "затраты - результаты", по обоснованию максимальной по прибыли программы производства и сбыта, наиболее приемлемых цен и ценовой политики, систем директ-костинга, изменения приростных и предельных затрат, маржинальной себестоимости и дохода. В основе деления затрат на постоянные и переменные лежит поведение затрат, т.е. характер изменения затрат в зависимости от изменения уровня деловой активности.

Постоянные затраты в сумме не изменяются при изменении уровня деловой активности, они являются относительно постоянными, но, рассчитаны на единицу продукции и изменяются при изменении уровня производства. То есть понятие постоянных затрат означает, что они не изменяются автоматически с изменением объемов производства или, что в данном случае означает одно и то же, с изменением уровня загрузки производственных мощностей. Поэтому понятие постоянных затрат в большей степени применимо для периодов внутри года, когда состав и уровень использования производственных возможностей предприятия и его подразделений существенно не изменяются. Вместе с тем решение об увеличении этих мощностей всегда связано с необходимостью дополнительных капитальных вложений, а следовательно, - постоянных затрат. Менеджер должен знать экономически оправданные пределы их роста для того, чтобы инвестиции были эффективными. Кроме того, решения о капитальных вложениях имеют долгосрочные последствия, выходящие за пределы года и влияющие на расходы и результаты деятельности будущих периодов. Постоянные затраты на единицу продукции, работ, услуг - это средняя величина, получаемая в результате деления общей суммы постоянных расходов данного периода времени на число единиц измерения объема производства или продаж в этом же периоде.

Увеличение постоянных затрат, как правило, связано с ростом производственных мощностей и происходит за счет капитальных вложений и дополнительного привлечения оборотных средств. Уменьшения абсолютной величины постоянных расходов достигают путем рационализации производства, сокращения расходов по управлению, реализации излишних основных средств.

Переменные затраты в сумме изменяются прямо пропорционально изменению уровня деловой активности, но рассчитанные на единицу продукции являются постоянными. Прямые затраты, как материальные, так и трудовые, всегда являются переменными затратами. Сдельная заработная плата производственных рабочих непосредственно зависит от объема выполненных работ или объема выпущенной продукции. Затраты сырья и основных материалов также находятся в прямой зависимости от объема произведенной продукции.

Затраты электроэнергии, топлива, вспомогательных материалов, которые относятся к общепроизводственным расходам, также могут являться переменными затратами. Затраты на упаковку, складирование продукции, относящиеся к коммерческим расходам, также изменяются при изменении объема выпущенной и проданной продукции. Следовательно, часть общепроизводственных и коммерческих расходов также может быть классифицирована как переменные затраты.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются в абсолютной сумме в зависимости от изменения объема производства и делятся на пропорциональные и непропорциональные.

К пропорциональным расходам относят затраты на сырье, основные материалы, полуфабрикаты, заработную плату основных производственных рабочих при сдельной оплате труда, преобладающую часть затрат топлива и энергии на технологические цели, расходы на тару и упаковку изделий. Они изменяются прямо пропорционально увеличению или уменьшению количества изготовленной (реализованной) продукции.

Непропорциональные затраты в свою очередь могут быть прогрессирующими, т.е. возрастающими быстрее, чем объем производства, и дегрессирующими, если величина прироста их суммы меньше, чем изменение количества продукции.

Часть совокупных затрат предприятия для определенного производственного периода остается неизменной независимо от величины уровня загрузки оборудования и других элементов производственной мощности. Для оптимизации соотношения "затраты - выпуск" необходимо знать, для какого периода времени производится подобное сопоставление. В краткосрочном периоде (в пределах года, т.е. до изменения производственной мощности) возможно выделение постоянных затрат. Для периода в несколько лет все затраты предприятия являются переменными, и степень их зависимости от объема выпуска и продаж и уровня использования оборудования нельзя выразить строго функционально.

Влияет на поведение затрат и изменение спроса на продукцию, товары и услуги. Устойчивое снижение продаж, как правило, вызывает необходимость сокращения всех видов расходов, но в первую очередь стремятся к снижению издержек на содержание аппарата управления, аренду, избавляются от ставшего ненужным оборудования, продают даже часть производственных зданий и сооружений, т.е. обеспечивают снижение постоянных затрат. С другой стороны, существенное увеличение спроса ведет к расширению масштабов деятельности, и в конечном итоге, приводит к росту всех категорий затрат. Но в этом случае увеличиваются главным образом переменные расходы. Растут и постоянные затраты за счет амортизации вновь приобретенных станков и машин, увеличения части затрат на управление и сбыт, но этот рост отстает от темпа роста переменных издержек. В итоге себестоимость единицы продукции снижается, а прибыли растут.

Рассчитаем показатели маржинального анализа для ОАО "Нефтекамскнефтехим" за 2008-2010 гг. (табл.2.4.1) по методике, приведенной в первой главе.

Таблица 2.4.1

Анализ точки безубыточности ОАО "Нефтекамскнефтехим" в 2008-2010 гг.

Показатель				Отклонение (+, - )
	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2009 г. к 2008 г.	2010 г. к 2009 г.
1	2	3	4	5	6
1. Выручка (нетто) от продажи, тыс. руб.	70978021	60262138	94407096	-10715883	+34144958
2. Суммарные затраты, тыс. руб.	63858857	57368991	82106202	-6489866	+24737211
3. Переменные затраты (материальные затраты и 50% затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды), тыс. руб.	50339588	42963617	67231399	-7375971	+24267782
4. Постоянные затраты, тыс. руб. (стр.2 - стр.3)	13519269	14405374	14874803	+886105	+469429
5. Прибыль от продаж, тыс. руб.	7119164	2893147	12300894	-4226017	+9407747
6. Безубыточный объем продаж, тыс. руб. (стр.4/ (1 - стр.3/стр.1))	46494371	50183402	51674368	+3689031	+1490966
7. Запас критической надежности, % (стр.1 - стр.6) / стр.1 *100%	34,49	16,72	45,26	-17,77	+28,54
8. Уровень операционного рычага (стр.1 - стр.3) / стр.5	2,90	5,98	2,21	+3,08	-3,77
9. Маржинальный доход. тыс. руб. (стр.1 - стр.3)	20638433	17298521	27175697	-3339912	+9877176

Проведенные расчеты свидетельствуют о неоднозначной тенденции маржинального дохода за период 2008-2010 гг.

Уровень маржинального дохода составил в 2008 г. 20638433 тыс. руб., в 2009 году данный показатель снизился на 3339912 тыс. руб. и составил 17298521 тыс. руб. Такое снижение маржинального дохода - следствие глобального финансового кризиса. В 2010 году спрос на продукцию ОАО "Нефтекамскнефтехим" повысился, что явилось одной из причин увеличения маржинального дохода на 9877176 тыс. руб. Данный показатель составил в 2010 году 27175697 тыс. руб.

Рассмотрим динамику маржинального дохода на рисунке 2.4.1.



тыс. руб.

Рис.2.4.1 Динамика маржинального дохода ОАО "Нефтекамскнефтехим" в 2008-2010 гг.

Анализ критического объема продажи (точки безубыточности) позволяет оценить степень надежности организации, то есть ее устойчивость к снижению спроса и соответственно объема продаж. Проведенные расчеты показали, что безубыточный объем продажи увеличился в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 3689031 тыс. руб., а в 2010 году - еще на 1490966 тыс. руб. и составил 51674368 тыс. руб.

Запас критической надежности составил в 2008 году 34,49%, в 2009 - 16,72%, а в 2010 году - 45,26%. Такая динамика свидетельствует о повышении эффективности деятельности предприятия в 2010 году.

Очень важное значение имеет расчет показателя операционного рычага - это показатель потенциальной возможности изменения прибыли за счет изменения структуры затрат и объема реализации. Уровень операционного рычага повысился в 2009 году на 3,08 относительных единицы и снизился на 3,77 относительных единицы в 2010 году, что свидетельствует о снижении рискованности деятельности организации.

Таким образом, ОАО "Нефтекамскнефтехим" - динамично развивающееся, высокотехнологичное нефтехимическое предприятие Российской Федерации, входит в группу компаний "ТАИФ". В 2010 году в ОАО "Нефтекамскнефтехим" выпущено товарной продукции на сумму 90487,3 млн. руб., что выше уровня прошлого года на 33195,7 млн. руб. В 2010 году, в связи с постепенным выходом из экономического кризиса, потребление нефтехимической продукции в мире начало расти. Помимо реанимации и налаживания мировых производств по всем цепочкам продукции, это стало еще и результатом так называемого "отложенного спроса" на различные товары, такие как автомобили, бытовая техника и электроника, товары народного потребления. Спрос на некоторые виды продукции со стороны зарубежных клиентов превышал технологические возможности компании.

Суммарные затраты ОАО "Нефтекамскнефтехим" в 2009 году по сравнению с 2008 годом снизились на 15547780 тыс. руб. или на 14,84% и составили 89207238 тыс. руб. В 2010 году суммарные затраты повысились на 43388312 тыс. руб. или на 48,64% и составили 132595550 тыс. руб. Большую часть суммарных затрат предприятия составляет себестоимость проданных товаров, работ, услуг. Проведенный анализ свидетельствует о снижении затрат на осуществление производственно-хозяйственной деятельности в 2009 году по сравнению с 2008 году на 5877775 тыс. руб. или на 9,34%, причиной чего является спад производства вследствие глобального экономического кризиса. В 2010 году уровень затрат повысился на 24829288 тыс. руб. или на 43,61% и составил 81760519 тыс. руб., что связано с повышением спроса на продукцию ОАО "Нефтекамскнефтехим". Наибольший удельный вес в структуре затрат на осуществление производственно-хозяйственной деятельности занимают материальные затраты.

В 2008-2010 гг. затраты на рубль продукции в ОАО "Нефтекамскнефтехим" снижаются, что является положительной тенденцией. Повышение себестоимости проданной продукции оказало негативное влияние на уровень затрат на рубль продукции. Они увеличились в 2009 году на 6,21 коп., а в 2010 году на 13,58 коп. Вследствие изменения объема и ассортимента продукции уровень затрат на рубль товарной продукции увеличился в 2009 году на 6,87 коп., а в 2010 году снизились на 3,84 коп. Вследствие снижения цен на продукцию в 2009 году уровень затрат на рубль товарной продукции увеличились на 4,57%. Напротив, в 2010 году повышение цен положительно сказалось на уровне затрат на рубль продукции - они снизились на 17,97 коп.

Проведенные расчеты свидетельствуют о неоднозначной тенденции маржинального дохода за период 2008-2010 гг. Уровень маржинального дохода в 2009 году данный показатель снизился на 3339912 тыс. руб., что явилось следствием глобального финансового кризиса. В 2010 году спрос на продукцию ОАО "Нефтекамскнефтехим" повысился, что явилось одной из причин увеличения маржинального дохода. Запас критической надежности составил в 2008 году 34,49%, в 2009 - 16,72%, а в 2010 году - 45,26%. Такая динамика свидетельствует о повышении эффективности деятельности предприятия в 2010 году. Уменьшение уровня операционного рычага в 2010 гг. свидетельствует о снижении рискованности деятельности организации.

Результаты проведенного анализа являются основой для определения направлений повышения эффективности управления издержками в ОАО "Нефтекамскнефтехим".

3. Основные направления повышения эффективности управления издержками производства ОАО "Нефтекамскнефтехим"

3.1 Пути уменьшения постоянных издержек ОАО "Нефтекамскнефтехим" и их экономическое обоснование

Оптимизируя затраты, большинство компаний сосредотачиваются на сокращении численности персонала, продолжительности рабочей недели и количества рабочих смен, административно хозяйственных расходах, а также выбивании льготных условий у своих поставщиков и подрядчиков.

Однако необходимо внимательнее изучить постоянные расходы бизнеса. Но нельзя полагаться на классический вертикальный и горизонтальный анализ затратных статей. Эти подходы отвечают на вопрос, насколько выросли расходы организации за последнее время. Но это не позволяет судить о том, до какого уровня можно снизить постоянные издержки. Для точной оценки необходимо провести глубокий анализ фактической эффективности использования ресурсов. Это потребует некоторого времени, но результат будет того стоить.

В ответ на сокращение выручки, компании предприняли ряд экстренных шагов по сокращению затрат. В основном снижались:

переменные затраты, которые сократились пропорционально уменьшению объемов производства;

постоянные издержки, непосредственно не связанные с основной деятельностью предприятия и не оказывающие заметного влияния на его деятельность (например, затраты на различные корпоративные мероприятия, обучение персонала, консультационные услуги и др.);

инвестиционные затраты.

При этом из постоянных затрат под сокращение в большинстве случаев попали только расходы на оплату труда персонала - на предприятиях проводятся сокращения персонала, сотрудников отправляют в принудительный отпуск или сокращают продолжительность рабочей недели. Другие виды постоянных издержек практически не претерпели каких-либо существенных изменений. Такая ситуация вызвана, прежде всего, сложностью быстрого устранения некоторых видов постоянных затрат, например, амортизации. Другая важная проблема - сложно определить минимально необходимый размер постоянных затрат. Другими словами, до какого уровня их можно снижать, чтобы проводимая оптимизация не вылилась для предприятия в еще большее снижение выручки.

До начала кризиса, пока экономика стабильно росла, предприятия стремительно наращивали объемы производства продукции и услуг. При этом увеличивались не только переменные издержки, но и постоянные. То есть расходы, которые условно считаются постоянными, в условиях быстро развивающейся экономики ведут себя, почти как "переменные". Условно, если обозначить возможность постоянных затрат обеспечивать деятельность предприятия (фактически, производство определенного объема продукции или услуг) как "мощность" данных затрат, то увеличение мощности происходило ступенчато, вместе с ростом продаж.

Здесь речь идет не только о машинах и оборудовании, но и о вспомогательных видах деятельности, таких как, проектирование продуктов, продвижение, закупочная деятельность, управление производством. Часто рост мощности несколько опережал фактические потребности, создавали резервы на перспективу дальнейшего развития бизнеса. В итоге кризис многие компании встретили с неплохим запасом мощностей, которые для финансового директора не что иное, как постоянные расходы.

Для точной оценки возможностей снижения постоянных затрат потребуется глубокий анализ направлений и фактической эффективности использования ресурсов. Необходимую информацию может дать система попроцессного калькулирования затрат Activity Based Costing (ABC). В случае, если эта система на предприятии еще не используется, можно провести анализ затрат с использованием основных принципов методики АВС.

При использовании метода ABC определяются основные процессы, осуществляемые в компании, и затраты, необходимые для их функционирования. Необходимая мощность процессов определяется на основе планируемого объема выпуска продукции. С этим все просто и ясно.

Для распределения затрат на процессы выявляются факторы (драйверы), пропорционально которым затраты переносятся на процессы. Например, в случае затрат на оплату труда определенного сотрудника, драйвером будет временя, затраченное сотрудником для выполнения определенного процесса.

Основным инструментом для сокращения затрат, который метод АВС предоставляет руководству предприятия, является выявление избыточных мощностей бизнес-процессов. Для этого определяется фактически используемая доля от максимальной производственной мощности каждого процесса (максимальное количество видов выпускаемой продукции, максимальное количество партий продукции, максимальное количество обслуживаемых клиентов) и стоимость (постоянные затраты) неиспользуемых ресурсов.

Мощность процесса ограничивается возможностями используемых ресурсов: общим фондом рабочего времени сотрудников предприятия, максимальным временем безостановочной работы оборудования или площадью арендованных помещений. Определить максимальную мощность можно на основании нормативных, среднеотраслевых, исторических значений или мнений экспертов.

Для ОАО "Нефтекамскнефтехим" также необходимо внедрение данной системы. Постоянные издержки предприятия - это затраты на оплату труда производственного и управленческого персонала, арендная плата за производственные, офисные и складские помещения; амортизация оборудования. Все они необходимы для функционирования следующих процессов:

планирования (планирование объемов выпуска, объемов закупки материалов);

закупки материалов (поиск поставщиков, заключение договоров, выставление заказов, оформление платежных документов);

наладки оборудования (очистка и настройка оборудования перед выпуском новой партии);

хранения и внутренних перемещений материалов и готовой продукции;

производства продукции;

продаж (заключение договоров, обработка заказов, оформление платежных документов).

К постоянным издержкам относятся также арендные платежи. Возможности снижения арендных платежей также зависят от того, как составлен договор аренды: с какой периодичность мы можем пересматривать объемы арендуемых площадей, можем ли мы сдавать их в субаренду и т.д.

Размер целевого использования мощности зависит от планов предприятия и возможности оперативно менять мощность ресурса. Если, например, руководство планирует, что в ближайшее время возможен незначительный рост объемов производства, необходимо заложить некий резерв. В то же время, рынок труда сейчас для компании благоприятен и в случае необходимости компания может легко найти необходимый персонал. В этом случае было принято решение резерв мощности для рабочего персонала не оставлять, обеспечив стопроцентную загрузку.

Таким образом, менеджмент компании смог обоснованно, без ущерба для производства сократить существенную сумму накладных расходов в ответ на снижение спроса на продукцию.

Проведенный хронометраж процесса "Выполнение строительно-монтажных работ" и анализ исторических данных показал, что существующий штат сотрудников позволяет осуществлять строительно-монтажные работы по 120 договорам в месяц. В связи с сокращением объемов и оттоком контрагентов (остались в основном только постоянные крупные клиенты), количество договоров сократилось до 60 штук в месяц. В результате руководство может отказаться от услуг пятидесяти процентов персонала, занятого в данном процессе, а значит уменьшить его стоимость для компании. При сокращении персонала также высвобождается часть арендованной площади и оборудования, однако сокращение затрат на эти виды ресурсов не всегда возможно.

Сокращение персонала незначительно повлияет на стоимость процесса и на себестоимость одной упаковки, поскольку основная часть постоянных затрат в процессе "Выполнение строительно-монтажных работ" приходится на амортизацию оборудования, которое сложно реализовать в условиях экономического спада.

В таком случае руководству предприятия имеет смысл рассмотреть возможность увеличения объемов производства и снижения цены за единицу продукции. При этом себестоимость производства каждой новой единицы продукции будет ниже: предприятие будет дополнительно нести только переменные расходы, а постоянные расходы останутся неизменными. При этом нужно следить за тем, что бы незадействованные мощности других процессов были достаточны для увеличения выпуска.

Технология ABC дает менеджменту предприятия наглядную информацию о направлениях и эффективности использования ресурсов компании, а именно: процесс, на выполнение которого пошли затраты; размер постоянных затрат, приходящихся на тот или иной процесс; факторы затрат, определяющие эффективность использования затрат; постатейную сумму постоянных затрат на незадействованные мощности, и натуральные объемы фактически не используемых ресурсов (незадействованные мощности).

При всех достоинствах, полноценное внедрение методики ABC - достаточно трудоемко. Если данная система еще не внедрена на предприятии, анализ затрат с ее использованием потребует масштабной аналитической работы. Для этого нужно время, которого зачастую у компаний сегодня просто нет. Причем, применять технологию АВС оправдано лишь тем предприятиям, где высока доля постоянных издержек, в противном случае результат не оправдает потраченных сил и средств.

При существенном снижении объемов продаж можно выяснить, какие постоянные затраты компания несла ранее при сопоставимом размере выручки, и урезать постоянные затраты до соответствующих исторических значений. Можно также рекомендовать провести классификацию всех затрат по трем основным группам:

затраты, не подлежащие пересмотру (т.е. те затраты, которые предприятие в принципе не может сократить);

затраты, которые могут быть пересмотрены, однако их снижение может вызвать какие-либо последствия для предприятия (пересмотр договорных отношений);

затраты, которые могут быть сокращены без последствий для деятельности компании.

Это позволит сразу задать направление для активных действий со стороны руководства компании.

Таким образом, для снижения постоянных затрат в ОАО "Нефтекамскнефтехим" необходимо внедрение системы попроцессного калькулирования затрат Activity Based Costing (ABC). Основным инструментом для сокращения затрат, который метод АВС предоставляет руководству предприятия, является выявление избыточных мощностей бизнес-процессов. Для этого определяется фактически используемая доля от максимальной производственной мощности каждого процесса (максимальное количество видов выпускаемой продукции, максимальное количество партий продукции, максимальное количество обслуживаемых клиентов) и стоимость (постоянные затраты) неиспользуемых ресурсов. Технология ABC дает менеджменту предприятия наглядную информацию о направлениях и эффективности использования ресурсов компании, а именно: процесс, на выполнение которого пошли затраты; размер постоянных затрат, приходящихся на тот или иной процесс; факторы затрат, определяющие эффективность использования затрат; постатейную сумму постоянных затрат на незадействованные мощности, и натуральные объемы фактически не используемых ресурсов (незадействованные мощности).

3.2 Пути уменьшения переменных издержек ОАО "Нефтекамскнефтехим" и их экономическое обоснование

Большую роль на ОАО "Нефтекамскнефтехим" играет планирование и прогнозирование затрат. Планирование затрат является исходным пунктом в системе "затраты - выручка - прибыль", обеспечивает защиту конкурентных позиций предприятия в отрасли и на рынке, укрепляет финансовую устойчивость, стабилизирует ценообразование, является составным элементом планирования рентабельности, формирует эффективность деятельности предприятия и т.п. Вначале планируется себестоимость отдельных видов продукции, затем - затраты по видам статей, далее - общая сумма затрат. При планировании затрат должны быть определены факторы, влияющие на них, и степень (параметры, коэффициенты) этой зависимости. При этом на каждую группу затрат будут действовать различные факторы. Например, на переменные затраты оказывают влияние объем производства и реализации продукции. На такие элементы постоянных затрат, как амортизация, влияет величина используемого оборудования, на управленческие расходы - количество административно-управленческих работников, на величину арендной платы - площадь помещения, его местоположение и пр.

В процессе разработки планов необходимо определить, какие виды затрат являются приростными; при каких изменениях объемов производства также могут изменяться условно-постоянные затраты и насколько существенными могут быть такие изменения; какие из постоянных затрат являются предотвратимыми. Рассчитывают также изменение сумм издержек при различных объемах производства. При запланированных объемах производства определяется величина постоянных и переменных затрат. Затем появляется возможность исчислить величины постоянных затрат в себестоимости единицы продукции.

При планировании затрат возможное их повышение должно быть тщательно продумано. Упор следует делать на снижение Уровня издержек, в крайнем случае - на сохранение их прежнего уровня. При этом необходимо учитывать факторы и резервы снижения затрат, зависящие от предприятия. Обычно при повышении объемов производства издержки на единицу продукции снижаются. Однако при дальнейшем росте производства они могут вновь начать расти, так как появляются дополнительные затраты, обусловленные перегрузкой оборудования, дополнительным ремонтом и др. Чтобы этого не случилось, менеджеры должны предусмотреть возможность расширения производственных мощностей (учитывая перспективы дальнейшего сбыта продукции). Со временем издержки вновь начинают расти, поэтому требуются новые капиталовложения. Одновременно могут начать расти управленческие расходы.

Существуют прямые и косвенные способы снижения издержек. К прямому способу снижения издержек относятся мероприятия, непосредственно направленные на снижение затрат. Это экономия материально-вещественных факторов производства, укрепление трудовой дисциплины, усиление материальной ответственности персонала, технико-технологического уровня производства, ужесточение норм расхода сырья и материалов на единицу продукции, изменение ассортимента продукции и др. Сведение к минимуму предполагаемых потерь получило название критерия Севиджа. Снижение издержек также может осуществляться посредством минимизации предотвратимых затрат, уменьшения абсолютного объема материальных затрат, уменьшения доли последних в себестоимости продукции. Эта доля может меняться и независимо от усилий предприятия (например, вследствие изменения цен на товарно-материальные ресурсы).

Косвенные способы снижения затрат имеют место, когда следствием (побочным эффектом) мероприятий, имеющих другие приоритеты, является снижение затрат. Например, предприятие, выпускающее продукцию неэластичного спроса, решило повысить цены реализации. Как это ни парадоксально, отдаленным следствием этого процесса явится снижение затрат на производство. Причина заключается в том, что при росте цен сократятся сбыт продукции и объем ее производства. Последнее приведет к уменьшению затрат на производство. При увеличении объемов производства и сбыта снижаются постоянные затраты на единицу продукции. Снижение издержек предполагает снижение не только производственных затрат, но и издержек обращения (коммерческих), внереализационных издержек, управленческих затрат.

К числу мер предупреждения перерасхода средств относятся: постоянный анализ и контроль над затратами; непрерывное ужесточение норм расхода сырья; внедрение режима строгой экономии; расширение круга нормируемых оборотных средств; установление потенциальных зон с наиболее высоким риском перерасхода средств; достижение запланированных показателей объема производства (при снижении последних растут постоянные затраты на единицу продукции); определение взаимосвязи динамики и относительных показателей затрат с объемами и динамикой производственно-коммерческой деятельности предприятия и качества продукции и др.

В целях профилактики перерасхода средств в ОАО "Нефтекамскнефтехим" необходимо определить возможные причины их перерасхода. Это может быть: приобретение продукции с потребительскими свойствами ниже ожидаемых; удорожание инвестиционных проектов; вынужденное использование кредитов и займов с невыгодными условиями; увеличение первоначальной стоимости закупаемых материалов или их первоначальная недооценка; недостатки нормирования оборотных средств или его отсутствие; использование устаревшего оборудования или сырья; неэффективное использование оборудования; финансовые упущения и злоупотребления менеджеров; нарушения законодательства, нормативных актов и вызванные этим штрафные санкции; нежелательные изменения в законодательстве и нормативных актах; инфляционные процессы; негативные изменения валютных курсов и др. Профилактика перерасхода затрат должна охватывать все аспекты деятельности предприятия, в том числе, казалось бы, не имеющие отношения к политике экономии ресурсов.

В условиях свободной конкуренции цена продукции, произведенной предприятиями (организациями, фирмами) выравнивается автоматически. На нее воздействуют законы рыночного ценообразования. В то же время каждое предприятие стремится к получению максимально возможной прибыли и здесь, помимо факторов увеличения объема выпускаемой продукции, продвижения ее на незаполненные рынки, неумолимо выдвигается проблема снижения затрат на производство и реализацию этой продукции, снижения издержек производства.

При управлении переменными затратами основным ориентиром должно быть обеспечение постоянной их экономии, так как между суммой этих затрат и объемом производства и продаж существует прямая зависимость. Обеспечение этой экономии до преодоления предприятием точки безубыточности ведет к росту маржинального дохода, что позволяет быстрей преодолеть эту точку. После преодоления точки безубыточности сумма экономии переменных затрат будет обеспечивать прямой прирост прибыли предприятия. К числу основных резервов экономии переменных затрат можно отнести: снижение численности работников основного и вспомогательных производств за счет обеспечения роста производительности их труда; сокращение размеров запасов сырья, материалов и готовой продукции в периоды неблагоприятной конъюнктуры товарного рынка; обеспечение выгодных для предприятия условий поставки сырья и материалов и другие.

В традиционном представлении важнейшими путями снижения себестоимости продукции (затрат) является:

экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве: трудовых и материальных;

увеличение объема производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия.

Разработка плана организационно - технических мероприятий по использованию внутрипроизводственных резервов снижения затрат основывается на результатах анализа их источников и факторов. Из всего многообразия технико-экономических факторов к укрупненным группам можно отнести: повышение технического уровня производства; улучшение организации производства и труда; изменение объема и структуры номенклатуры выпускаемой продукции.

Снижение трудоемкости продукции, роста производительности труда, повышение технического уровня можно достичь различными способами. Наиболее эффективные из них:

совершенствования средств труда (внедрение прогрессивной техники, повышение доли современного оборудования), предметов труда (внедрение прогрессивных видов сырья, материалов, энергоносителей).

улучшение использования сырья и материалов;

внедрение прогрессивной технологии, механизации и автоматизации производственных процессов.