Таким образом, обобщая все вышеизложенное, можно сказать, что деятельность ОАО «Гомельский мясокомбинат» является прибыльной на протяжении анализируемого периода, но в 2012 году отмечается некоторое снижение прибыли. Это связано с недостаточно эффективным использованием затрат по организации. Однако, несмотря на это организация остается платежеспособной, но в 2012 году отмечается некоторое ухудшение финансового состояния. Производственная деятельность ОАО «Гомельский мясокомбинат» прибыльная, но также отмечается некоторое снижение её эффективности. Поэтому организации предстоит многое сделать для поддержания и повышения рентабельной работы. И приоритетным направлением в этой работе должно стать повышение эффективности труда своих работников. А для этого следует провести подробный анализ трудового потенциала организации и показателей, характеризующих труд работников и выявить основные резервы их увеличения в перспективе.

2.2 Анализ общего уровня и отдельных статей затрат ОАО «Гомельский мясокомбинат»

Анализ затрат на производство продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности работы ОАО «Гомельский мясокомбинат», за счет более рационального использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов.

Начинается анализ затрат на производство продукции с изучения динамики себестоимости произведенной и реализованной продукции по организации за 2010-2012 гг. (таблица 2.4).

Таблица 2.4 - Динамика затрат на производство и реализацию продукции по ОАО «Гомельский мясокомбинат» за 2010-2012 гг.

Показатели	Годы	Темп роста, % или отклонение (+/-)
	2010	2011	2012	2011 г. к (от) 2010 г.	2012 г. к (от) 2011 г.	2012 г. к (от) 2010 г.
Объем реализованной продукции (выручка от реализации продукции без налогов), млн р.	219513	405889	749555	184,9	184,7	341,5
Себестоимость реализованной продукции:
- сумма, млн р.	197858	345596	657846	174,7	190,4	332,5
- в % к объему реализованной продукции	90,13	85,15	87,76	-4,98	+2,61	-2,27
Расходы на реализацию и управленческие расходы:
- сумма, млн р.	8815	17636	58417	200,1	331,2	662,7
- в % к объему реализованной продукции	4,02	4,35	7,79	+0,33	+3,44	+3,77
Объем произведенной продукции, млн р.	194730	381516	709547	195,9	186,0	364,4
Себестоимость произведенной продукции:
- сумма, млн р.	177833	356224	700107	200,3	196,5	393,7
- в % к объему произведенной продукции	91,32	93,37	98,67	+2,05	+5,30	+7,35

Примечание. Источник: собственная разработка на основе данных приложений Д, Е, Ж, И, К, Л, М, Н.

Данные таблицы 2.4 свидетельствуют о том, что в 2012 г. объем реализованной продукции составил 749555 млн р., а её себестоимость - 657846 млн р. По сравнению с 2010 и 2011 гг. произошло увеличение объема реализованной продукции - на 84,7% и 241,5% соответственно и увеличение объема произведенной продукции - на 96,5% и 293,7% соответственно.

Что касается себестоимости реализованной продукции, то ее сумма возросла в 2011 году по сравнению с 2010 г. на 74,7%, в 2012 г. по сравнению с 2011 г. - на 90,4%. В целом за три года рост себестоимость реализованной продукции составил 232,5%. При этом, если в 2011 г. по сравнению с 2010 г. уровень в % к объему реализованной продукции снизился на 4,98%, то в 2012 г. по сравнению с 2011 г. отмечается его рост на 2,61%. Сумма расходов на реализацию на протяжении анализируемого периода также растет, и их уровень в % к объему реализованной продукции приобретает устойчивую тенденцию увеличения, что характеризует работу организации в области управления затратами с отрицательной стороны.

При этом следует отметить, что в связи с ростом объема производства себестоимость произведенной продукции в сумме за анализируемый период возросла. Так её размер увеличился в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 100,3%, а в 2012 г. по сравнению с 2011 г. - на 96,5%, при этом ее уровень в % к общему объему производства на протяжении анализируемого периода также растет.

Основой формирования себестоимости реализованной продукции является себестоимость произведенной продукции, поэтому далее целесообразно более подробно проанализировать данный показатель ОАО «Гомельский мясокомбинат». Для этого изучим состав и структуру затрат на производство продукции в разрезе экономических элементов по ОАО «Гомельский мясокомбинат» в динамике (таблица 2.5), используя данные отчета формы 4-ф (затраты) (приложения И, К, Л).

По данным таблицы 2.5 видно, что затраты на производство продукции по ОАО «Гомельский мясокомбинат» на протяжении анализируемого периода растут, в том числе в разрезе всех элементов. Что касается структуры затрат, то на протяжении анализируемого периода она существенно не изменилась. Так основную часть затрат организации составляют материальные затраты. В 2012 г. на их долю приходится 87% от общей суммы всех затрат, но следует сказать, что по сравнению с 2011 г. их доля несколько снизилась на 0,23 п.п., тогда как в 2011 г. по сравнению с 2010 годом отмечался рост на 3,63 п.п. Доля затрат на оплату труда работников в общей сумме затрат в 2012 г. составила 7,21% и в сравнении с 2011 г. она возросла (с 6,84% в 2011 г. до 7,21% в 2012 г.). При этом снижается доля затрат, направляемых на оплату отчислений на социальные нужды. Существенно снизилась доля прочих затрат (с 3,35% в 2010 г. до 1,81% в 2012 г.). Наглядно изменение структуры затрат на производство продукции по ОАО «Гомельский мясокомбинат» представлено на рисунке 2.1.



Рисунок 2.1 - Динамика структуры затрат на производство продукции ОАО «Гомельский мясокомбинат» за 2010-2012 гг.

Примечание. Источник: собственная разработка на основе данных таблицы 2.5.

Так как основная часть затрат на производство продукции по организации сконцентрирована в материальных затратах, то целесообразно более подробно изучить состав и структуру затрат этого экономического элемента (таблица 2.6).

По данным таблицы 2.6 видно, что материальные затраты ОАО «Гомельский мясокомбинат» представлены: сырьем и материалами, работами и услугами производственного характера, выполняемые другими организациями, топливом и электрической энергией и некоторыми прочими материальными затратами. Причем стоимость данных видов материальных затрат на протяжении анализируемого периода растет. Что касается структуры материальных затрат, то основная часть затрат представлена сырьем и материалами. На их долю приходится в 2012 г. 82,93% от общей суммы материальных затрат, и следует сказать, что на протяжении анализируемого периода отмечается устойчивый рост удельного веса данной статьи затрат. Затраты на топливо и электрическую энергию в 2012 г. в общей сумме затрат составляют 1,44% и 1,87% соответственно. На протяжении анализируемого периода доля данных затрат в общей сумме материальных затрат снижается. Доля затрат на работы и услуги сторонних организаций составляет 0,75% в 2012 г., а прочих материальных затрат 0,01% от общей суммы. Наглядно сложившаяся в 2012 году структура материальных затрат представлена на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2 - Структура материальных затрат ОАО «Гомельский мясокомбинат» в 2012 г.

Примечание. Источник: собственная разработка на основе данных таблицы 2.6.

При изучении затрат важное значение имеет их разделение на условно-переменные и условно-постоянные и соотношение между этими группами затрат. Если основную часть затрат составляют условно-переменные затраты, которые зависят от объема производимой продукции, то организации следует сосредотачивать максимум внимания на эффективном управлении данными затратами. Если основная часть затрат относится к условно-постоянным, которые существенно или совсем не зависят от объема производства, то здесь нужно следить за эффективным их управлением. При этом особое внимание следует уделять тому, что если объем производства растет, то удельные условно-постоянные затраты будут снижаться, а если объем производства снижается, то эта группа затрат будет расти. Соотношение условно-переменных и условно-постоянных затрат по ОАО «Гомельский мясокомбинат» в динамике представлено в таблице 2.7.

Таблица 2.5 - Состав и структура затрат на производство продукции по ОАО «Гомельский мясокомбинат» за 2010-2012 гг.

Экономические элементы затрат на производство продукции	Годы	Темп роста по сумме, %	Отклонение по удельному весу (+/-), %
	2010	2011	2012	2011 г. к 2010 г.	2012 г. к 2011 г.	2012 г. к 2010 г.	2011 г. от 2010 г.	2012 г. от 2011 г.	2012 г. от 2010 г.
	сумма, млн р.	уд. вес, %	сумма, млн р.	уд. вес, %	сумма, млн р.	уд. вес, %
Материальные затраты	148668	83,60	310746	87,23	609076	87,00	209,0	196,0	409,7	+3,63	-0,23	+3,40
Затраты на оплату труда	14554	8,18	24373	6,84	50503	7,21	167,5	207,2	347,0	-1,34	+0,37	-0,97
Отчисления на социальные нужды	5821	3,27	10836	3,04	19895	2,84	186,2	183,6	341,8	-0,23	-0,20	-0,43
Амортизация основных средств и нематериальных активов	2847	1,60	3389	0,95	7981	1,14	119,0	235,5	280,3	-0,65	+0,19	-0,46
Прочие затраты	5943	3,35	6880	1,94	12652	1,81	115,8	183,9	212,9	-1,41	-0,13	-1,54
Итого затрат на производство продукции (себестоимость произведенной продукции)	177833	100,0	356224	100,0	700107	100,0	200,3	196,5	393,7	-	-	-

Примечание. Источник: собственная разработка на основе данных приложений Л, М, Н.

Таблица 2.6 - Состав и структура материальных затрат на производство продукции по ОАО «Гомельский мясокомбинат» за 2010-2012 гг.

Наименование материальных затрат	Годы	Темп роста по сумме, %	Отклонение по удельному весу (+/-), %
	2010	2011	2012	2011 г. к 2010 г.	2012 г. к 2011 г.	2012 г. к 2010 г.	2011 г. от 2010 г.	2012 г. от 2011 г.	2012 г. от 2010 г.
	сумма, млн р.	уд. вес, %	сумма, млн р.	уд. вес, %	сумма, млн р.	уд. вес, %
Сырье и материалы	138868	78,09	293393	82,36	580595	82,93	211,3	197,9	418,1	+4,27	+0,57	+4,84
Работы и услуги производственного характера, выполненные другими организациями	2771	1,56	4170	1,17	5263	0,75	150,5	126,2	189,9	-0,39	-0,42	-0,81
Топливо	2821	1,59	5516	1,55	10080	1,44	195,5	182,7	357,3	-0,04	-0,11	-0,15
Электрическая энергия	4177	2,35	7629	2,14	13101	1,87	182,6	171,7	313,6	-0,21	-0,27	-0,48
Прочие материальные затраты	31	0,01	38	0,01	37	0,01	122,6	97,4	119,4	0	0	0
Итого материальных затрат	148668	100,0	310746	100,0	609076	100,0	209,0	196,0	409,7	-	-	-

Примечание. Источник: собственная разработка на основе данных приложений Л, М, Н.

Таблица 2.7 - Состав и структура затрат на производство продукции по признаку зависимости от объема производства по ОАО «Гомельский мясокомбинат» за 2010-2012 гг.

Показатели	Годы	Темп роста по сумме, %	Отклонение по удельному весу (+/-), %
	2010	2011	2012	2011 г. к 2010 г.	2012 г. к 2011 г.	2012 г. к 2010 г.	2011 г. от 2010 г.	2012 г. от 2011 г.	2012 г. от 2010 г.
	сумма, млн р.	уд. вес, %	сумма, млн р.	уд. вес, %	сумма, млн р.	уд. вес, %
Условно-переменные затраты	157752	88,71	324749	91,16	636521	90,92	205,9	196,0	403,5	+2,45	-0,24	+2,21
Условно-постоянные затраты	20081	11,29	31475	8,84	63586	9,08	156,7	202,0	316,6	-2,45	+0,24	-2,21
Итого затрат на производство продукции (себестоимость произведенной продукции)	177833	100,0	356224	100,0	700107	100,0	200,3	196,5	393,7	-	-	-

Примечание. Источник: собственная разработка на основе данных приложений Л, М, Н.

По данным таблицы 2.7 видно, что основная часть затрат на производство продукции по ОАО «Гомельский мясокомбинат» относится к группе условно-переменных затрат. В 2012 г. их удельный вес в общей сумме затрат составил 90,92%, но следует отметить, что в 2012 г. по сравнению с 2011 г. он снизился. Это объясняется тем, что основная часть затрат организации представлена материальными ресурсами, оплата труда основной части коллектива также зависит от объема производства. Доля условно-постоянных затрат в организации в 2012 г. составила 9,08% от общей их суммы и, соответственно, за последний год несколько возросла.

Таким образом, на протяжении 2010-2012 гг. себестоимость реализуемой продукции по ОАО «Гомельский мясокомбинат» растет в стоимостном выражении. При этом анализ уровня данного показателя в объеме производства и реализации продукции показал, что за последний год отмечается его рост. Это является отрицательным моментом в работе и отразилось на снижении финансовых результатов работы. Анализ структуры себестоимости производимой продукции позволил выявить, что основная часть затрат организации представлена материальными затратами (87% всех затрат). В данной группе затрат основу составляют затраты на приобретение сырья и материалов. Следовательно, большая часть затрат организации относится к условно-переменным, которые напрямую зависят от объема производимой продукции. Для возможности выявления резервов снижения себестоимости продукции проанализируем основные факторы, оказывающие на неё влияние.

2.3 Факторный анализ общего уровня отдельных статей затрат ОАО «Гомельский мясокомбинат»

Себестоимость продукции складывается из совокупности затрат, объединенных в следующие экономические элементы: материальные затраты, расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, амортизационные отчисления и прочие затраты. Так как ОАО «Гомельский мясокомбинат» относится к организациям, производящим широкий ассортимент продукции, то факторный анализ себестоимости продукции выполним индексным методом, то есть на основе относительного изменения частных показателей затратоемкости. Для этого необходимо для начала изучить динамику развития затрат на один рубль произведенной продукции (общую затратоемкость) и её частные составляющие (материалоемкость, топливоемкость, энергоемкость, зарплатоемкость, амортизациоемкость и прочие) (таблица 2.8).

Таблица 2.8 - Общая затратоемкость производства продукции и её частные составляющие по ОАО «Гомельский мясокомбинат» за 2010-2012 гг.

Показатели	Годы	Темп роста, %
		2011 г. к 2010 г.	2012 г. к 2011 г.	2012 г. к 2010 г.
	2010	2011	2012
1. Объем производства продукции, млн р.	194730	381516	709547	195,9	186,0	364,4
2. Себестоимость произведенной продукции, млн р. в том числе:	177833	356224	700107	200,3	196,5	393,7
2.1 затраты на сырье и материалы	138868	310746	609076	209,0	196,0	409,7
2.2 затраты на топливо	2821	5516	10080	195,5	182,7	357,3
2.3 затраты на электрическую энергию	4177	7629	13101	182,6	171,7	313,6
2.4 затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды	20375	35209	70398	172,8	199,9	345,5
2.5 амортизационные отчисления	2847	3389	7981	119,0	235,5	280,3
2.6 прочие затраты	5943	6880	12652	115,8	183,9	212,9
3. Затраты на 1 р. продукции. (общая затратоемкость), р. в том числе:	0,913	0,934	0,987	102,3	105,7	108,1
- материалоемкость	0,763	0,815	0,858	106,8	105,3	112,5
- топливоемкость	0,016	0,015	0,014	93,8	93,3	87,5
- энергоемкость	0,023	0,021	0,019	91,3	90,5	82,6
- зарплатоемкость	0,105	0,092	0,099	87,6	107,6	94,3
- амортизациоемкость	0,015	0,009	0,011	60,0	122,2	73,3
- прочие затраты на 1 р. продукции	0,030	0,018	0,019	60,0	105,6	63,3

Примечание. Источник: собственная разработка на основе данных приложений И, К, Л, М, Н.

По данным таблицы 2.8 видно, что такой основной показатель, характеризующий эффективность использования затрат по ОАО «Гомельский мясокомбинат», как затраты на 1 р. произведенной продукции или общая затратоемкость продукции на протяжении анализируемого периода приобрел устойчивую тенденцию роста. Так в 2011 г. по сравнению с 2010 г. отмечался его рост на 2,3% или 0,021 р. (0,934-0,913), то есть с каждого произведенного рубля продукции организации в 2011 г. получала на 0,021 р. прибыли меньше, чем в 2010 г. В 2012 г. в сравнении с 2011 годом данный показатель продолжает расти. Так уже за данный период затратоемкость в целом по организации увеличилась на 5,7% или на 0,053 р. (0,987-0,934), следовательно, с каждого рубля продукции организация стала получать на 0,053 р. меньше прибыли. Рост общей затратоемкости по организации в основном связан с увеличением материалоемкости (данный показатель за три года увеличился на 12,5%), также за последний год отмечается рост зарплатоемкости на 7,6% и амортизациоемкости - на 22,2%.

Произведем расчет влияния на себестоимость произведенной продукции следующих факторов (факторный анализ произведен за 2011-2012 гг.):

1) изменение себестоимости продукции за счет изменения стоимости сырья и материалов ():

2) изменение себестоимости продукции за счет изменения стоимости топлива ():

3) изменение себестоимости продукции за счет изменения стоимости электрической энергии ():

4) изменение себестоимости продукции за счет изменения размера расходов на оплату труда работников ():

5) изменение себестоимости продукции за счет изменения амортизационных отчислений ():

6) изменение себестоимости продукции за счет изменения прочих затрат ():

Проверка:

Таким образом, из проведенных расчетов видно, что рост себестоимости произведенной продукции произошел под влиянием роста стоимости сырья и материалов (материалоемкости), расходов на оплату труда (зарплатоемкости), амортизационных отчислений (амортизациоемкости) и прочих затрат. Остальные элементы затрат использовались достаточно эффективно. Наибольший рост затратоемкости производства произошел за счет значительного увеличения материалоемкости. Исходя из этого ОАО «Гомельский мясокомбинат» следует искать возможности снижения материалоемкости, амортизациоемкости и зарплатемкости, однако с условием сохранения и улучшения качества продукции.

Также следует сказать, что непосредственное влияние на изменение затрат на производство продукции оказывают следующие четыре фактора, которые находятся с ними в прямой функциональной связи: изменение структуры выпущенной продукции, изменение уровня затрат на производство отдельных видов продукции, изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы, изменение цен на продукцию. Расчет влияния данных факторов произведем по одному из основных видов производимой продукции - колбасным изделиям. Анализ влияния структуры производимых колбасных изделий на себестоимость представлен в таблице 2.9.

Себестоимость единицы продукции (1 тонна) в целом по организации определяется делением общей себестоимости продукции за 2011 и 2012 гг. на общее количество выпущенной продукции. Как видно из таблицы 2.9 себестоимость единицы продукции возросла на 8,1751 млн р. (21,0397-12,8646).

На рост себестоимости продукции в целом по организации оказали влияние следующие факторы:

1) структурные сдвиги в выпуске продукции. Доля выпуска колбасных изделий вареных, сосисок и сарделек снижается, а доля остальных видов колбасных изделий (полукопченых, варено-копченых, сыровяленых и т.д.) увеличивается;

Таблица 2.9 - Влияние изменение структуры продукции на себестоимость по ОАО «Гомельский мясокомбинат» за 2011-2012 гг.

Наименований изделий	Количество продукции	Себестоимость единицы продукции (1 тонны), млн р.	Себестоимость всей продукции, млн р.	Отклонение по себестоимости (+/-)
	2011	2012	2011	2012	2011	2012	скорректированный показатель
	тонн	уд. вес, %	тонн.	уд. вес, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Изделия колбасные вареные, сосиски, сардельки	8598	76,22	7118	70,90	11,2869	19,3240	97045	137548	80340	+40503
Изделия колбасные полукопченые	669	5,93	657	6,54	29,4499	36,1644	19702	23760	19349	+4058
Изделия колбасные варено-копченые	372	3,30	398	3,96	27,191	48,1030	10115	19145	10822	+9030
Изделия колбасные сыровяленые, сырокопченые	186	1,65	203	2,02	53,446	75,1970	9941	15265	10849	+5324
Изделия колбасные из печени (ливерные), паштеты	717	6,36	698	6,95	6,1227	9,9957	4390	6977	4274	+2587
Студни, холодцы, зельцы	280	2,48	325	3,24	5,1214	10,0615	1434	3270	1664	+1836
Прочие колбасные изделия	458	4,06	640	6,39	5,4279	8,2078	2486	5253	3474	+2767
Итого	11280	100,0	10039	100,0	12,8646	21,0397	145113	211218	130772	+66105

Примечание. Источник: собственная разработка на основе данных приложений И, К.

2) себестоимость единицы продукции по каждому наименованию.

Чтобы оценить влияние структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции в целом по организации пересчитаем себестоимость продукции 2011 г. по каждому наименованию на фактический выпуск этой продукции и полученную сумму разделим на общий объем выпущенной продукции в 2012 г.:

Себестоимость пересчитанная = 130772/10039 = 13,0264 млн р.

Таким образом, влияние структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции составляет:

13,0264 - 12,8646 = +0,1618 млн р.

Соответственно влияние себестоимости единицы продукции каждого наименования составит:

21,0397 - 13,0264 = + 8,0133 млн р.

Следовательно, структурные сдвиги в выпуске продукции привели к увеличению себестоимости единицы продукции в целом по организации на 0,1618 млн р., а рост себестоимости конкретных видов продукции повысили ее на 8,0133 млн р., то есть в целом увеличение совокупной себестоимости единицы продукции составило 8,1751 млн р.

Теперь можно определить влияние увеличения себестоимости единицы продукции на общую себестоимость выпуска:

(21,0397 - 12,8646)Ч10039 = +82070 млн р.

Расчет влияния объема выпуска продукции, структуры выпуска и себестоимости единицы продукции на себестоимость выпуска продукции представлен в таблице 2.10.

Таким образом, общий рост фактической себестоимости колбасных изделий на 66105 млн р. образовался за счет следующих факторов: уменьшение объема производства колбасных изделий уменьшило их себестоимость на 8414,7 млн р., изменение структуры выпускаемой продукции увеличило себестоимость на 1624,3 млн р., а изменение себестоимости единицы отдельных видов выпускаемой продукции увеличило себестоимость на 80445 млн р.

Таблица 2.10 - Влияние факторов на себестоимость выпуска продукции по ОАО «Гомельский мясокомбинат» за 2011-2012 гг.

Факторы	Расчет	Величина влияния, млн р.
1. Изменение себестоимости выпуска продукции	211218 - 145113	+66105
2. Себестоимость продукции при объеме производства 2011 года, структуре и себестоимости единицы продукции 2010 года	Итог графы 10 таблицы 2.9.	130772
3. Влияние объема и структуры продукции	130772 - 145113	-14341
4. Влияние структуры выпуска продукции	(13,0264 - 12,8646)Ч10039	+1624,3
5. Влияние объема выпуска	-10039 + 1624,3	-8414,7
6. Влияние изменения себестоимости единицы продукции отдельных видов	(21,0397 - 13,0264)Ч10039	+80445

Примечание. Источник: собственная разработка на основе данных организации.

Таким образом, факторный анализ себестоимости ОАО «Гомельский мясокомбинат» позволил выявить, что эффективность использования затрат по организации в целом снизилась (затраты на один рубль в 2012 году по сравнению с 2011 годом возросли). При этом было выявлено, что в организации в основном растет материалоемкость и зарплатоемкость производства. Это следует учесть при разработке путей оптимизации затрат в организации. Также был проведен факторный анализ одного из основных видов производимой продукции - колбасных изделий. В результате было выявлено, что себестоимость в целом по данному виду продукции возросла. Рост её обусловлен увеличением себестоимости единицы (1 тонны) колбасных изделий. Количество же производимой продукции сократилось, несколько изменилась и структура производимых колбасных изделий (в сторону более дорогих видов и с большей себестоимостью производства). Для повышения эффективности использования затрат ОАО «Гомельский мясокомбинат» прежде всего следует активизировать работу по эффективному использованию материальных затрат, затрат на оплату труда.

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ И РЕЗЕРВЫ ЭКОНОМИИ, ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ В ОАО «ГОМЕЛЬСКИЙ МЯСОКОМБИНАТ»

Анализ затрат на производство продукции по ОАО «Гомельский мясокомбинат» показал, что за анализируемый период они в динамике растут, что связано с ростом цен на сырье и материалы, тарифов на топливо и энергию и т.д. При этом следует отметить, что за период 2010-2012 гг. мясокомбинат снизил эффективность использования затрат, об этом свидетельствует рост затрат на один рубль производимой продукции. На это прежде всего повлияло снижение эффективности использования материальных затрат (на протяжении всего анализируемого периода отмечается рост показателя материалоемкости), а также затрат на оплату труда (растет показатель зарплатоотдачи), в результате чего растет себестоимость продукции более быстрыми темпами, чем объем производства продукции, что и приводит к снижению показателей рентабельности. Следовательно, руководству организации необходимо обратить пристальное внимание на устранение выявленных недостатков, а также продолжать активно работать над закреплением достигнутых положительных результатов в работе, которые выражаются в снижении топливо- и энергоемкости производства.

Как показало аналитическое исследование, результаты которого представлены во втором разделе курсовой работы, в себестоимости продукции ОАО «Гомельский мясокомбинат» наибольший удельный вес принадлежит материальным затратам, а именно использованию сырья, материалов, топлива, электроэнергии и т.п. Для того, чтобы получить экономию затрат по сырью и основным материалам необходимо проводить работу по повышению качества закупаемого сырья, путем проведения учебы с заведующими мясо-молочных ферм и лаборантами, регулярной проверки и оказания практической помощи на мясо-молочных фермах, а также помогать в обеспечении необходимыми моющими средствами, реактивами для определения анализов и др.

Экономии затрат по сырью и основным материалам непосредственно в самой организации можно достичь также путем совершенствования контроля за качеством закупаемого сырья за счет правильной и эффективной его оценки. Этого можно достичь за счет усовершенствования приборов определения качества мяса (затраты по усовершенствованию приборов составят примерно 14,897 млн р.); совершенствовать методики определения качества сырья в цехах первичной переработки скота.

В настоящее время один традиционный метод определения качества мяса в тушах и полутушах в ОАО «Гомельский мясокомбинат» занимает около 6 часов и требует использования дополнительных расходных материалов. Альтернативным вариантом является использование ультразвукового анализатора «Эксперт-001», обеспечивающего стабильность показателей, безопасность, точность и низкую стоимость анализа. Анализатор «Эксперт-001» позволяет за 180 секунд без использования химических реактивов определить шесть самых важных параметров - белок, жир, величина РН созревшего мяса, плотность, сочность мяса и массовую долю добавленной воды в пробе мяса свежего мяса.

Анализатор обладает возможностью автономного питания от автомобильного аккумулятора. Используемый источник питания определяет устойчивую работу при перепадах напряжения в сети в диапазоне от 100 до 260 В.

«Эксперт-001» - это надежный, удобный в использовании и стабильный в работе анализатор высокого качества, позволяющий сократить материальные и временные затраты на проведение анализа.

При этом за счет правильного и эффективного определения величины РН созревшего мяса можно сократить затраты по статье «Сырье и основные материалы» на 132,5 млн р. в год. Расчет данного резерва представлен в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Расчет экономии материальных затрат за счет правильного и эффективного определения величины РН созревшего мяса по ОАО «Гомельский мясокомбинат» на 2013 г.

Показатели	Данные
1. Нормативная величина РН созревшего мяса на 2013 г., %	3
2. Фактическая величина РН созревшего мяса в 2012 г., %	2,95
3. Снижение затрат по сырью на 1 тонну, %	2,95-3 = - 0,05%
4. Средняя стоимость 1 тонны мяса, р.	23550300
5. Планируемое количество закупки мяса в 2013 году, тонн	64610
6. Стоимость сырья, млн р.	64610Ч23,550300 = 1521585
7. Снижение затрат по сырью (мясу), млн р.	1521585Ч0,05/100 = 760,8

Примечание. Источник: собственная разработка на основании данных организации.

Одним из резервов экономии материальных затрат является систематизация контроля содержания влаги в мясе. Расчет данного резерва представлен в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Расчет экономии материальных затрат за счет систематизации контроля содержания влаги в мясе по ОАО «Гомельский мясокомбинат» на 2013 г.

Показатели	Данные
1. Нормативное содержание влаги в мясе на 2013 г., %	3,64
2. Фактическое содержание влаги в мясе в 2012 г., %	3,67
3. Снижение затрат по сырью на 1 тонну, %	3,64-3,67 = - 0,03%
4. Стоимость 1 тонны мяса, р.	23550300
5. Планируемое количество закупки мяса в 2013 году, тонн	64610
6. Стоимость сырья, млн р.	64610Ч23,550300 = 1521585
7. Снижение затрат по сырью, млн р.	1521585Ч0,03/100 = 476,5

Примечание. Источник: собственная разработка на основании данных организации.

Следовательно, за счет усовершенствования приборов ОАО «Гомельский мясокомбинат» получит чистую экономию затрат в размере 1222,403 млн р. (760,8+476,5-14,897).

В 2013 г. ОАО «Гомельский мясокомбинат» планирует открыть новый модуль по производству сырокопченых, сыровяленых и прочих колбасных изделий, пельменей. С введением этого модуля уменьшается работа в ночную смену, то есть с 23.00 до 5.00 утра. За счет этого можно сэкономить затраты по топливно-энергетическим ресурсам (электроэнергия, газ, водоснабжение, канализация). Расчет экономии затрат по топливно-энергетическим ресурсам представлен в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Расчет экономии затрат по топливно-энергетическим ресурсам по ОАО «Гомельский мясокомбинат» за счет введения модуля по производству сырокопченых, сыровяленых и прочих колбасных изделий, пельменей на 2013 г.

Показатели	Данные
Электроэнергия
1. Фактически расход за ночное время работы с 23.00 до 5.00 утра в сутки, кВт/час	1700
2. Экономия электроэнергии в ночное время, тыс. кВт/час	365 днейЧ1700 = 620,5
3. Стоимость 1 кВт электроэнергии, р.	770
4. Экономия электроэнергии в ночное время, млн р.	620,5Ч770 = 477,8
Газ
1. Фактически расход в сутки 2013 г., м.куб.	2010
2. В том числе фактически расход в ночное время, м.куб.	502,5
3. Экономия по газу за счет сокращения ночной смены, тыс.м. куб.	365днейЧ502,5 = 183,4
4. Стоимость 1 м.куб. газа, р.	1710
5. Экономия по газу, млн р.	183,4Ч1710 = 313,6
Водоснабжение
1. Фактически расход в сутки в 2013 г., м. куб.	220
2. В том числе расход в ночное время, м. куб.	220/24часаЧ6 ночных часаЧ30%/100 = 16,5
3. Расход в ночное время за год, м. куб.	16,5Ч365 = 6022,5
4. Стоимость 1 м.куб. воды городской, р.	1430
5. Экономия затрат водоснабжения в ночное время, млн р.	1430Ч6022,5 = 8,6
Канализация
1. Фактически расход в сутки 2013 г, м.куб.	477
2. В том числе в ночное время, м.куб.	9
3. Расход в ночное время за год, м.куб.	9Ч365 = 3285
4. Стоимость 1 м.куб. водоотведения, р.	730
5. Экономия затрат по канализации, млн р.	730Ч3285 = 2,4
Всего экономия затрат по топливно-энергетическим ресурсам	477,8+313,6+8,6+2,4 = 802,4

Примечание. Источник: собственная разработка на основании данных организации.

Таким образом, введение в 2013 г. в эксплуатацию модуля по производству сырокопченых, сыровяленых и прочих колбасных изделий, пельменей даст возможность ОАО «Гомельский мясокомбинат» сэкономить материальных затрат по статье «Топливо и энергия» в размере 802,4 млн р.

Анализ затрат на производство продукции по ОАО «Гомельский мясокомбинат» показал, что в 2012 году отмечался также и рост зарплатоемкости при производстве продукции, то есть затраты на оплату труда используются недостаточно эффективно.

Одним из важнейших направлений повышения эффективности использования затрат на оплату труда работников организации является ликвидация непроизводительных затрат рабочего времени и достигаемое вследствие этого увеличение производительности труда и экономия средств на оплату труда.

Основным направлением совершенствования организации труда в ОАО «Гомельский мясокомбинат» является изучение рабочего времени, а именно выявление его потерь и непроизводительных затрат, с целью дальнейшего устранения. Для изучения использования рабочего времени можно предложить комбинату использовать метод моментных наблюдений. Суть данного метода заключается в том, что нормировщик, обходя рабочие места по определенному маршруту, с помощью индексов или точковки фиксирует действия рабочего (оборудования). Данный метод основан на теории вероятностей, подтверждающей, что одним из главных условий достоверности выводов о результатах наблюдений являются достаточно большое их количество. Такой результат основан на законе больших чисел - объективной закономерности, используемой в математической статистике. При методе моментных наблюдений учитывают число замеров (моментов) затрат рабочего времени или моментов работы и перерывов в работе оборудования. В отличие от фотографии рабочего дня здесь регистрируются не абсолютные величины затрат рабочего времени, а число моментов их выполнения.

Каждый обход должен начинаться точно в установленный момент, его нельзя прерывать или не доводить до конца. Нормировщик, следуя по заранее определенному маршруту, не останавливаясь в фиксажном пункте записывает (фиксирует) состояние объекта наблюдения, применяя для записи индексы или точковку. Точковка делается путем нанесения отметок в наблюдательном листе в виде точек и линий. Обработка результатов наблюдений включает подсчет суммы моментов по каждому элементу затрат рабочего времени и их общего итога, процентного выражения каждого элемента, составление фактического и нормативного (проектного) балансов рабочего времени.

Преимущества данного метода изучения затрат рабочего времени состоит в том, что он позволяет одновременно вести процесс наблюдения за большой группой рабочих или оборудования, прерывать его без снижения точности результатов, обеспечивает получение в короткие сроки значительного количества необходимых данных.

Так, используя метод моментных наблюдений, было проведено изучение использования рабочего времени работниками участка по производству вареных колбас, сосисок и сарделек по ОАО «Гомельский мясокомбинат». Данные проведенных наблюдений представлены в таблице 3.4.

Таблица 3.4 - Наблюдательный лист моментных наблюдений участка по производству вареных колбас, сосисок и сарделек по ОАО «Гомельский мясокомбинат»

Элементы затрат рабочего времени	Моменты	Баланс рабочего времени
	сумма	%	фактический*	норма-тивный
Подготовительно-заключительное время	10	5,1	24	20
Оперативное время	129	65,2	313	420
Время обслуживания рабочего места	14	7,1	34	25
Время случайной работы	9	4,5	22	-
Время регламентированных перерывов	7	3,5	17	15
Время нерегламентированных перерывов, всего в том числе: вызванных нарушением трудовой дисциплины	29 5	14,6 2,5	70 12	- -
Итого:	198	100,0	480	480

* пример расчета: 480Ч5,1%/100% = 24 мин.

Как показывают данные наблюдательного листа, рабочее время на участке по производству вареных колбас, сосисок и сарделек используется недостаточно рационально. Так, по нормативу оперативное время (время, за которое должна производиться продукция) должно составлять 420 мин., а фактически оно составляет 313 мин. Потери оперативного времени происходят из-за несоблюдения норм времени на подготовительно-заключительные работы, на обслуживание рабочего места, несоблюдение нормы времени, отведенного на регламентированные перерывы, а также наличия нерегламентированных перерывов. Устранение нерегламентированных перерывов и является одним из резервов роста производительности труда работников данного участка.

Как видно из наблюдательного листа время нерегламентированных перерывов работников участка по производству вареных колбас, сосисок и сарделек составляет 70 мин., из них 12 мин. - вызваны нарушением трудовой дисциплины (нарушение рабочим правил трудового процесса, опоздания на работу, самовольные отлучки с рабочего места и преждевременный уход с работы). Остальные 58 мин. - это нерегламентированные перерывы, вызванные нарушением нормального хода производственного процесса (несвоевременная подача сырья и материалов на рабочее место, неисправность машин и оборудования и др. причины).

Далее определим часовую выработку одного работника, скорректированную с учетом устранения потерь рабочего времени, по следующей формуле:

,(11)

где - часовая выработка работника;

- фактический объем производства продукции в отчетном году;

- увеличение объема производства продукции в планируемом году;

- фактический фонд рабочего времени в отчетном году;

- выявленные потери рабочего времени.

Планом социально-экономического развития ОАО «Гомельский мясокомбинат» предусмотрено увеличение объемов производства вареных колбас, сосисок и сарделек в 2013 году на 10% по сравнению с 2012 г. Увеличения объема производства продукции в основном планируется достичь за счет того, что организация ведет активную работу, направленную на завоевание внимания покупателей к своей продукции. Это выражается значительном расширении ассортимента предлагаемой продукции. Кроме этого, появилась возможность выхода на рынок через торговые сети, такие как «Линия», «Алми», «Рублевский», «ГИППО» и др., что позволит добиться намеченных планов по производству и реализации продукции.

Следовательно, часовая выработка одного рабочего участка по производству вареных колбас, сосисок и сарделек в планируемом году составит:

тыс. руб./час.

Пояснения к расчету:

204665 млн р. - объем производства вареных колбас, сосисок и сарделек в 2012 году.;

378112 часов - фактический фонд рабочего времени работников участка по производству вареных колбас, сосисок и сарделек в 2012 году;

261 часов - выявленные потери рабочего времени, которые рассчитываются путем умножения потерь рабочего времени в день (70 мин.) на количество рабочих дней (224 дня) и делением на 60 мин (для перевода в часы).

Изменение среднечасовой выработки одного работника в планируемом году за счет более эффективного использования рабочего времени рассчитывается по следующей формуле:

,(12)

где - изменение часовой выработки;

- планируемая выработка одного работника;

- фактическая выработка одного работника в отчетном году.

тыс. руб./час.

Определим возможный резерв увеличения объема производства продукции в результате увеличения производительности труда и более эффективного использования рабочего времени по формуле:

,(13)

где - изменение объема производства продукции;

- изменение производительности труда одного работника;

- среднесписочная численность работников в отчетном году.

млн р.

Пояснения к расчету:

541,28 млн р. - производительность труда работников участка по производству вареных колбас, сосисок и сарделек в 2012 году;

595 млн р. - производительность труда работников участка по производству вареных колбас, сосисок и сарделек в планируемом году;

211 чел. - количество рабочих участка;

224 - количество рабочих дней;

8 - продолжительность рабочей смены.

Экономия фонда заработной платы работников в связи с увеличением производительности труда в 2013 году составит:

млн р.

Пояснения к расчету:

30,560 млн р. - среднегодовая заработная плата работников участка в 2012 году., рассчитанная путем деления фонда заработной платы работников участка (1436,3 млн р.) на численность работников участка (47 чел);

Таким образом, рациональное использование рабочего времени позволит организации сэкономить 1148 млн р. , что соответственно увеличит прибыль организации на эту сумму.

Общая экономия затрат за счет предложенных мероприятий составит 3172,803 млн р. (1222,403+802,4+1148). На 2013 год ОАО «Гомельский мясокомбинат» выручка от реализации продукции запланирована в размере 1250500 млн р. При достижении экономии затраты на 1 р. реализованной продукции могут быть снижены на 0,003 коп. (3172,803/1250500). Соответственно, прибыль от реализации продукции увеличится на 3751,5 млн р. (0,003Ч1250500).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Каждая организация, прежде чем приступить к производственной деятельности, решает, какие затраты ей предстоят. Для производства продукции любого вида необходимо три элемента: средства труда, предметы труда и рабочая сила. В процессе производства средства труда переносят свою стоимость на готовую продукцию, а затраты рабочей силы, выраженные в заработной плате, выступают как затраты на производство продукции. Наряду с этим организации несут затраты на реализацию продукции (реклама, расходы на тару, транспортировку и др.).

Затраты на производство и реализацию продукции, которые выражаются в денежной форме, носят название себестоимости продукции.

Себестоимость продукции является одним из важнейших экономических показателей деятельности организации. От размера себестоимости продукции зависит конечный финансовый результат работы организации и в целом её финансовое состояние. Для эффективного управления затратами организации, направляемыми на производство продукции, важное значение имеет их комплексный своевременный анализ. При анализе себестоимости продукции изучаются тенденции её развития в предыдущие годы, выявляются возможные резервы снижения затрат и все это учитывается при составлении планов.

Объектом исследования в курсовой работе была выбрана деятельность ОАО «Гомельский мясокомбинат».

В соответствии с Уставом ОАО «Гомельский мясокомбинат» осуществляет следующие виды деятельности: производство мяса животных; производство изделий из мяса, включая мясные консервы; производство неочищенных масел и жиров; производство деревянных строительных конструкций и деталей; производство изделий из бетона и извести для использования в строительстве; производство прочих изделий; и др.

В целом следует отметить, что ОАО «Гомельский мясокомбинат» характеризуется прибыльной хозяйственной деятельностью, однако чистая прибыль организации по сравнению 2010 и 2011 годами значительно снизилась и составила в 2012 г. 460 млн р. (в 2012 году её размер составлял 28085 млн р.). Это связано, прежде всего, со снижением эффективности использования имеющихся в организации ресурсов (ресурсоотдача сократилась на 0,12 р.), ростом затрат на 1 руб. производимой продукции. Общая платежеспособность организации за последние годы ухудшилась. Для повышения эффективности своей работы ОАО «Гомельский мясокомбинат» необходимо активно изыскивать возможности совершенствования своей деятельности. И одним из приоритетных направлений улучшения показателей работы является эффективное управление затратами организации, так как от их размера зависит конечный финансовый результат. При этом основным показателем затрат в организации является себестоимость продукции. Для изыскания возможностей по эффективному и рациональному использованию затрат на производство и реализацию продукции был проведен комплексный анализ данного показателя.

Себестоимость реализованной продукции возросла в 2011 году по сравнению с 2010 г. на 74,7%, в 2012 г. по сравнению с 2011 г. - на 90,4%. В целом за три года рост себестоимости реализованной продукции составил 232,5%. При этом, если в 2011 г. по сравнению с 2010 г. уровень в % к объему реализованной продукции снизился на 4,98%, то в 2012 г. по сравнению с 2011 г. отмечается его рост на 2,61%. Сумма расходов на реализацию на протяжении анализируемого периода также растет, и их уровень в % к объему реализованной продукции приобретает устойчивую тенденцию увеличения, что характеризует работу организации в области управления затратами с отрицательной стороны.

При этом следует отметить, что в связи с ростом объема производства себестоимость произведенной продукции в сумме за анализируемый период возросла. Так её размер увеличился в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 100,3%, а в 2012 г. по сравнению с 2011 г. - на 96,5%, при этом ее уровень в % к общему объему производства на протяжении анализируемого периода также растет.

Основой формирования себестоимости реализованной продукции является себестоимость произведенной продукции, поэтому далее был проведен более подробный анализ данного показателя. Основную часть затрат организации составляют материальные затраты. В 2012 году на их долю приходится 87% от общей суммы всех затрат, по сравнению с предыдущими годами их доля снижается. Материальные затраты представлены в основном сырьем и материалами. На их долю приходится в 2012 г. 82,93% от общей суммы материальных затрат. На протяжении анализируемого периода отмечается устойчивый рост удельного веса данной статьи затрат. Затраты на топливо и электрическую энергию в 2012 году в общей сумме затрат составляют 1,44% и 1,87% соответственно. Доля затрат на оплату труда работников в общей сумме затрат в 2012 г. составила 7,21% и в сравнении с предыдущими годами она растет. При этом снижается доля затрат, направляемых на оплату социальных выплат. Существенно снизилась доля прочих затрат (с 3,35% в 2010 г. до 1,81% в 2012 г.). 90,92% от общей суммы затрат составляют условно-переменные затраты.

Факторный анализ себестоимости ОАО «Гомельский мясокомбинат» позволил выявить, что эффективность использования затрат по организации в целом снизилась (затраты на один рубль в 2012 году по сравнению с 2011 годом возросли). При этом было выявлено, что в организации наблюдается устойчивый рост материалоемкости и отмечается за последний год рост зарплатоемкости производства. Также был проведен факторный анализ одного из основных видов производимой продукции - колбасных изделий. В результате было выявлено, что себестоимость в целом по данному виду продукции возросла. Рост её обусловлен увеличением себестоимости единицы (1 тонны) колбасных изделий. Количество же производимой продукции сократилось, несколько изменилась и структура производимых колбасных изделий (в сторону увеличения более дорогих изделий с высокой себестоимостью).

Анализ отдельных элементов себестоимости производимой продукции ОАО «Гомельский мясокомбинат» показал, что в 2012 г. по сравнению с 2011 г. отмечается снижение эффективности использования материальных затрат и затрат на оплату труда, при этом отмечается некоторое повышении эффективности использования затрат на топливо и электрической энергии.

Таким образом, снижение эффективности управления затратами в ОАО «Гомельский мясокомбинат» привело к снижению конкурентоспособности. Следовательно, организации следует активизировать работу, путем выявления резервов снижения затрат.

Для того, чтобы получить экономию затрат по сырью и основным материалам необходимо проводить работу по повышению качества закупаемого сырья, путем проведения учебы с заведующими мясо-молочных ферм и лаборантами, регулярной проверки и оказания практической помощи на мясо-молочных фермах, а также помогать в обеспечении необходимыми моющими средствами, реактивами для определения анализов и др.

Экономии затрат по сырью и основным материалам непосредственно в самой организации можно достичь также путем совершенствования контроля за качеством закупаемого сырья за счет правильной и эффективной его оценки. Этого можно достичь за счет усовершенствования приборов определения качества мяса (затраты по усовершенствованию приборов составят примерно 14,897 млн р.); совершенствовать методики определения качества сырья в цехах первичной переработки скота.

Следовательно, за счет усовершенствования приборов ОАО «Гомельский мясокомбинат» получит чистую экономию затрат в размере 1222,403 млн р.

В 2013 г. ОАО «Гомельский мясокомбинат» планирует открыть новый модуль по производству сырокопченых, сыровяленых и прочих колбасных изделий, пельменей. С введением этого модуля уменьшается работа в ночную смену, то есть с 23.00 до 5.00 утра.

Таким образом, введение в 2013 г. в эксплуатацию модуля по производству сырокопченых, сыровяленых и прочих колбасных изделий, пельменей даст возможность ОАО «Гомельский мясокомбинат» сэкономить материальных затрат по статье «Топливо и энергия» в размере 802,4 млн р.

Одним из важнейших направлений повышения эффективности использования затрат на оплату труда работников организации является ликвидация непроизводительных затрат рабочего времени и достигаемое вследствие этого увеличение производительности труда и экономия средств на оплату труда. Рациональное использование рабочего времени позволит организации сэкономить 1148 млн р. , что соответственно увеличит прибыль организации на эту сумму.

Общая экономия затрат за счет предложенных мероприятий составит 3172,803 млн р. При достижении экономии затраты на 1 р. реализованной продукции могут быть снижены на 0,003 коп. Соответственно, прибыль от реализации продукции увеличится на 3751,5 млн р.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Алексеенко, Н.А. Экономика промышленного предприятия: учеб. пособие / Н. А. Алексеенко, И. Н. Гурова. - Минск : Изд-во Гревцова, 2009. - 264 с.

2 Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учебник / В.И. Стражев [и др.]; под общ. ред. В.И. Стражева, Л.А. Богдановской.- 7-е изд., испр. - Минск: Выш. шк., 2008.- 527 с.

3 Бизнес-планирование: учеб. для вузов / В. М. Попов и [и др.] ; под ред. В. М. Попова. - М. : Финансы и статистика, 2008. - 672 с.

4 Власова, Н. С. Анализ материальных затрат в целях выявления резервов снижения себестоимости / Н. В. Власова // Экономический анализ: теория и практика. - 2011. - № 17 (сент.). - С. 65-68.

5 Головачев, А. С. Экономика предприятия: учеб. пособие, 1 часть / А. С. Головачев. - Минск : Выш. шк., 2011. - 451 с.

6 Головачев, А. С. Экономика предприятия: учеб. пособие, 2 часть / А. С. Головачев. - Минск : Выш. шк., 2008. - 447 с.

7 Государственная программа инновационного развития Республики Беларусь на 2011-2015 годы: постановление Совета Министров Респ. Беларусь от 26.05.2011 г., №669 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2011. - №79, 1/84435. - 7 с.

8 Гражданский кодекс Республики Беларусь: принят Палатой представителей Нац. собрания Респ. Беларусь 15 нояб. 2000 г.: одобр. Советом Респ. Нац. собрания Респ. Беларусь 2 дек. 2000 г. // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2013.

9 Ильин, А.И. Планирование на предприятии: учебник / А.И.Ильин. - Мн.: Новое знание, 2004. - 635 с.

10 Ильин, А.И. Экономика предприятия. Краткий курс / А.И. Ильин, С.В. Касько; под ред. А.И. Ильина. - 2-е изд., испр. - Минск: Новое знание, 2008. - 236 с.

11 Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102. // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2013.

12 Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Респ. Беларусь от 29.06.2011 № 50 // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2013.

13 Карпенко, Е.М. Планирование на предприятии: Бизнес- планирование: учебное пособие / Е. М. Карпенко, Н. П. Драгун. - Минск: ИВЦ Минфина, 2007. - 224 с.

14 Лобан, Л. А. Экономика предприятия : учеб. комплекс / Л.А. Лобан, в.т. Пыко. - Минск : Современная школа, 2011. - 432 с.