Индексный анализ среднего уровня себестоимости единицы продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Сущность и значение показателей себестоимости продукции

1.1 Понятие, виды и формы себестоимости

1.2 Классификация затрат на производство продукции

2. Экономическая характеристика предприятия ОАО «Сокольский ЦБК»

3. Анализ структуры себестоимости продукции

4. Анализ себестоимости продукции в динамике

4.1 Характеристика вариации себестоимости продукции по месяцам

4.2 Показатели анализа ряда динамики себестоимости продукции

4.3 Выявление основной тенденции ряда динамики себестоимости продукции

5. Индексный анализ среднего уровня себестоимости единицы продукции

6. Исследование влияния факторов, определяющих себестоимость продукции

6.1 Аналитическая группировка, выявляющая зависимость между себестоимостью продукции и исследуемыми факторами

6.2 Дисперсионный анализ выявленной в группировке взаимосвязи

6.3 Корреляционно-регрессионный анализ взаимосвязи

Выводы и предложения

Список литературы

Приложения



Введение

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Себестоимость отражает величину текущих затрат, имеющих производственный, некапитальный характер, обеспечивающих процесс простого воспроизводства на предприятии. Себестоимость является экономической формой возмещения потребляемых факторов производства.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Цель данной работы - провести экономико-статистический анализ себестоимости продукции предприятия ОАО «Сокольский ЦБК». Для реализации цели в работе необходимо решить следующие задачи: раскрыть теоретические аспекты категории себестоимости продукции, провести анализ структуры себестоимости продукции на предприятии, оценить выполнение плана и динамику себестоимости продукции, провести индексный анализ себестоимости, исследовать влияние факторов на себестоимость продукции предприятия.



1. Сущность и значение показателей себестоимости продукции

1.1 Понятие, виды и формы себестоимости

Себестоимость промышленной продукции - это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции. Себестоимость - важнейший качественный показатель, отражающий результаты хозяйственной деятельности предприятия, технико-экономический уровень производства, качество управления. Она является исходной базой для формирования цен, оказывает непосредственное влияние на величину прибыли и уровень рентабельности производства.

Себестоимость представляет собой стоимостную оценку затрат, связанных с использованием в процессе производства и реализации продукции основных фондов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и др. Себестоимость продукции является экономической категорией, связанной с существованием самостоятельных хозяйствующих субъектов в условиях товарно-денежных отношений и показывает, во что предприятию обходится производство и сбыт продукции. При этом себестоимость является категорией простого воспроизводства, поскольку, постоянно возмещаясь в цене продукции, она позволяет предприятию возобновлять выпуск в неизменном масштабе.

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:

- учет и контроль всех затрат на производство и реализацию продукции;

- база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

- экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

- определение оптимальных размеров предприятия;

- экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др.

В практике работы промышленных предприятий, в зависимости от условий, назначения и конкретного объекта исчисления, различают следующие основные виды себестоимости.

Индивидуальная и среднеотраслевая себестоимость. Каждое предприятие определяет себестоимость всей выпускаемой продукции с учетом своих технических и организационных особенностей, которые находят отражение в уровне и структуре индивидуальной себестоимости
продукции. Себестоимость в целом по предприятию определяется на основе годовой сметы затрат на производство. Для целей ценообразования необходимо знать себестоимость единицы продукции, которая определяется на каждом предприятии самостоятельно.

Если предприятие входит в отрасль, производящую однородную продукцию, то по этой продукции может быть определена среднеотраслевая себестоимость. Среднеотраслевая себестоимость рассчитывается как средневзвешенная величина и определяет средние затраты на единицу продукции по отрасли

Цеховая, производственная и полная (коммерческая) себестоимость. Цеховая себестоимость продукции определяется суммой затрат всех цехов предприятия при цеховой системе управления предприятием. Она включает затраты на производство продукции, связанные с ее изготовлением, с добавлением расходов по управлению и обслуживанию цехов -- общепроизводственных расходов.

Производственная себестоимость содержит все затраты предприятия, связанные исключительно с изготовлением продукции. Она определяется путем прибавления к цеховой себестоимости общехозяйственных расходов, т.е. расходов по управлению и обслуживанию предприятия в целом. Полная (коммерческая) себестоимость продукции определяется путем прибавления к производственной себестоимости коммерческих расходов, т.е. расходов, связанных с реализацией продукции. В промышленно развитых странах коммерческую себестоимость иногда называют складской себестоимостью.

Себестоимость центра затрат. Эта себестоимость складывается по отдельным структурным подразделениям предприятия (цехам, участкам, бригадам, установкам), функционирование которых связано с каким-либо законченным технологическим циклом изготовления продукции и во главе которых стоит руководитель, ответственный только за расходование средств подразделения -- центра затрат. Указанная себестоимость включает в себя расходы, относящиеся к деятельности данного центра затрат и является необходимой предпосылкой для осуществления внутрифирменного расчета.

Базисная себестоимость используется для определения цены предложения предприятия-изготовителя продукции. Она может рассчитываться или на базе полных затрат, или на базе прямых переменных затрат в зависимости от того, какой метод ценообразования применяет предприятие в данное время, для данного продукта.

Помимо видов существуют также формы себестоимости, которые может принимать каждый ее вид. С этой точки зрения различают плановую, отчетную и нормативную себестоимость продукции.

Плановая себестоимость отражает максимально допустимую величину затрат и включает только те затраты, которые при данном уровне
техники и организации производства являются для предприятия необходимыми. В ее основе лежат усредненные, максимально допустимые нормы расхода различных видов ресурсов, поэтому плановая себестоимость по сути является максимально допустимой величиной, отклонение от которой в большую сторону является нежелательным для любого предприятия. Плановая себестоимость определяет работу предприятия на определенный плановый период. Обычно плановая себестоимость рассчитывается на год с разбивкой по кварталам.

Отчетная (фактическая) себестоимость отражает фактические затраты предприятия на производство и реализацию продукции и характеризует степень выполнения плана за отчетный период. Превышение отчетной себестоимости над плановой наблюдается при ухудшении работы предприятия. Эти отклонения могут быть вызваны, прежде всего, причинами, обусловленными неудовлетворительной работой самого предприятия, включая потери от простоев, брака и недостачи материальных ценностей. Кроме того, отклонение отчетной себестоимости от плановой может быть связано с причинами, непосредственно не зависящими от деятельности предприятия. К таким причинам относятся изменения рыночных цен на сырье и материалы, тарифов на электроэнергию, норм амортизационных отчислений, нормативов отчислений во внебюджетные фонды и пр.

Нормативная себестоимость. В отличие от плановой себестоимости, нормативная себестоимость рассчитывается на основе текущих норм расхода материальных и трудовых ресурсов столько раз в год, сколько раз происходит изменение данных норм и нормативов. В начале года она может быть выше плановой себестоимости, а в конце года ниже ее. Нормативная себестоимость актуальна для тех предприятий, где применяется нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

1.2 Классификация затрат на производство продукции

В отечественной практике для учета и калькулирования затрат применяется следующая классификация:

- по виду производства - основные и вспомогательные;

- по виду продукции - отдельное изделие, группа однородных изделий, заказ, работы, услуги;

- по виду расходов - статьи калькуляции (для калькулирования себестоимости продукции и организации аналитического учета) и элементы затрат (для составления проектной сметы затрат и отчета по затратам на производство);

- по месту возникновения затрат - участок, цех, производство, бригада.

Для практического использования в системе управления формированием затрат выделяют классификацию затрат с учетом вида расходов - по статьям калькуляции и элементам затрат. Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

В целях анализа всего многообразия затрат, входящих в себестоимость продукции, применяются две взаимодополняющие классификации [5]:

1) поэлементная;

2) калькуляционная.

Однородные по своему экономическому содержанию затраты называются экономическими элементами независимо от того, где они расходуются и на какие цели. Все затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в связи с их экономическим содержанием по следующим элементам:

· материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация основных фондов;

· прочие затраты.

В элементе «материальные затраты» отражается стоимость приобретаемых со стороны для производства продукции сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, расходуемых как на технологические цели, так и на обслуживание производства (отопление зданий, транспортные работы и т.п.). Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов, под которыми понимаются остатки сырья, материалов, теплоносителей, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного продукта и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.

В состав «затрат на оплату труда» входят расходы на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

В элементе «отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным нормам органам государственного и негосударственного социального страхования, Пенсионного фонда, Государственного фонда занятости и медицинского страхования в процентах к оплате труда работников [2].

В состав «амортизация основных фондов» входит сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и установленных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части.

Все другие затраты, не вошедшие в перечисленные выше элементы затрат, получают отражение в элементе «прочие затраты». Это налоги, сборы, отчисления в специальные фонды, платежи по кредитам в пределах установленных ставок, затраты на командировки, оплата услуг связи и др.

Классификация затрат по экономическим элементам служит для расчета сметы затрат, а также для экономического обоснования инвестиций.

С целью выявления резервов снижения себестоимости продукции необходимо знать не только общую сумму затрат каждого предприятия по тому или иному экономическому элементу, но и величину расходов в зависимости от места их возникновения. Такую возможность дает классификация затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:

1) Сырье и материалы.

2) Возвратные отходы (вычитаются).

3) Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.

4) Топливо и энергия на технологические цели - стоимость энергоносителей (топлива, электроэнергии, пара, воды и т.д.), используемых только для производства товара. Покупная энергия оценивается по установленным тарифам, энергоносители собственного производства включаются по цеховой себестоимости.

5) Заработная плата производственных рабочих - включается только оплата труда (основная и дополнительная зарплата) производственных рабочих (т.е. рабочих занятых в основном производстве).

6) Отчисления на социальное страхование - от суммы заработной платы производственных рабочих, производятся по установленным законодательством нормативам.

7) Расходы на подготовку и освоение производства - затраты на подготовительные работы; затраты, связанные с освоением новых производств (пусковые расходы); повышенные затраты на производство новых видов продукции в период их освоения; расходы по подготовке и освоению выпуска продукции, не предназначенных для серийного или массового производства.

8) Общепроизводственные расходы.

9) Общехозяйственные расходы.

10) Потери от брака.

11) Прочие производственные расходы.

12) Коммерческие расходы.

Итог первых 8 статей образует цеховую себестоимость, с 1 по 11 образуют производственную себестоимость продукции, итог всех 12 статей - полную себестоимость продукции [11].

Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей в технике, технологии и организации производства.

Номенклатура статей расходов по отдельным видам производств может отличаться от типовой.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся к накладным расходам. Общепроизводственные накладные расходы - это расходы на обслуживание и управление производством.

В состав общепроизводственных накладных расходов включаются: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; цеховые расходы на управление.

Общехозяйственные накладные расходы, или накладные расходы непроизводственного назначения, связаны с функцией руководства, управления, которые осуществляются в рамках предприятия в целом. В состав этих расходов включается несколько групп: административно-управленческие, общехозяйственные, налоги, обязательные платежи, отчисления и пр. [3]

Кроме поэлементной и постатейной классификации затраты классифицируются и по другим признакам [4]:

1. по роли в процессе производства они подразделяются на основные и накладные. Основные затраты формируют создаваемый продукт, составляют его физическую основу: сырье, материалы, полуфабрикаты, заработная плата и т.п. Накладные затраты связаны с обслуживанием процесса производства: содержание оборудования, цехового и общезаводского персонала и т.п.;

2. по способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты можно непосредственно отнести на себестоимость единицы каждого вида изделий: сырье, основные материалы, энергия технологическая, заработная плата станочников и др. Калькуляция себестоимости единицы изделий производится посредством нормирования и расчетов прямых затрат. Косвенные расходы объединяются по определенным признакам (по функциональному назначению -- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, или по месту осуществления затрат -- цеховые расходы и др.) и затем распределяются по группам продукции пропорционально избранной базе: соотношению прямых затрат или заработной плате основных производственных рабочих;

3. по зависимости затрат от изменения объема выпуска продукции они подразделяются на постоянные и переменные. Величина постоянных затрат остается одинаковой при изменении объема производства (арендная плата, амортизация, содержание зданий и др.). Переменные расходы, напротив, увеличиваются или уменьшаются под влиянием динамики выпуска продукции. Эта группировка затрат широко используется в теории микроэкономики;

4. по способам учета и группировки затрат они подразделяются на простые (сырье, материалы, заработная плата, износ, энергия и т.п.) и комплексные, т.е. собираемые в группы либо по функциональной роли в процессе производства, либо по месту осуществления затрат (цеховые расходы, общезаводские расходы и т.п.);

5. по срокам использования в производстве различаются каждодневные, или текущие, затраты и единовременные, разовые затраты, осуществляемые реже чем один раз в месяц [4].



2. Экономическая характеристика предприятия ОАО «Сокольский ЦБК»

В структуру Сокольского целлюлозно-бумажного комбината входят лесная биржа, целлюлозный завод, два бумажных цеха, цехи по производству твердых и мягких древесноволокнистых плит, спиртодрожжевое производство, а также станция локальной очистки промышленных стоков.

На сегодняшний день парк машин и состав технологического оборудования комбината насчитывает:

- шесть варочных котлов по 320 м3 для производства целлюлозы сульфитным способом

- десять бумагоделательных машин

- линия по производству твердых древесноволокнистых плит и линия для производства мягких плит

- инокуляторы для производства кормовых дрожжей

- ректификационные колонны для производства спиртосодержащей продукции

- линии по переработке бумаг в товары народного потребления.

Ассортимент продукции:

- 25 видов бумаги: подпергамент, топ-лайнер, упак-лайнер (картон для плоских слоев), бумага для гофрирования, обойная, мундштучная, газетная, обложечная, туалетная крепированная, мешочная

- целлюлоза сульфитная небеленая

- твердая древесноволокнистая и теплоизоляционная плита

- лигносульфонаты твердые и жидкие.

Комбинат имеет на балансе две тепловые электрические станции мощностью 500 тонн пара в час и 30 мВт по электрической энергии.

В работе проведем анализ себестоимости двух видов продукции ОАО «Сокольский ЦБК»:

- картон прокладочный марки «Б» ГОСТ 9347-74;

- картон электроизоляционный марки «ЭВ» ГОСТ 2824-86.

Толщина производимого картона колеблется от 1 до 3 мм (картон марки «ЭВ») и от 0,8 до 2,75 мм (картон марки «Б»).

Для производства картона марки «Б» в качестве сырья используется макулатура М-10, для производства картона марки «ЭВ» применяется целлюлоза. Данные об объеме произведенной продукции в натуральном и стоимостном выражении, а так же данные о затратах на производство и их составе, необходимые для выполнения анализа, приведены в таблицах 2.1 - 2.5.

Таблица 2.1 Объем произведенной продукции в ОАО «Сокольский ЦБК» за 2012-2013 гг.

Показатели	2012 г.	2013 г.
Произведено в натуральном выражении, т	Картон марки «Б»	1 881,30	2 015,16
	Картон марки «ЭВ»	144,66	75,66
Валовая продукция в сопоставимых ценах 2012 г, руб.	Картон марки «Б»	16 085 115	17 229 618
	Картон марки «ЭВ»	5 290 940	2 767 265

Таблица 2.2

Общие затраты на производство картона марки «Б» по элементам

Элементы затрат, руб.	2012 г.	2013 г.
		По плану	Фактически
Макулатура	4 358 754	4 175 298	4 683 427
Мазут	1 886 112	2 388 069	2 131 597
Эл. энергия	1 436 969	1 745 532	1 705 320
Заработная плата	2 379 612	3 022 740	2 925 013
Начисления на з/п	868 425	760 503	1 044 583
Бензин, масла	170 103	-	267 379
Диз. топливо	237 409	-	249 585
Материалы	484 537	-	471 991
Запасные части	349 202	-	275 090
Услуги связи	44 022	-	73 515
Нормативные м-лы	540 000	-	450 083
Прочие	469 214	-	688 159



Таблица 2.3

Общие затраты на производство картона марки «ЭВ» по элементам

Элементы затрат, руб.	2012 г.	2013 г.
		По плану	Фактически
Макулатура	2 037 796	1 008 608	1 065 807
Мазут	258 006	107 593	123 364
Эл. энергия	261 877	75 690	91 496
Заработная плата	225 670	128 622	118 030
Начисления на з/п	79 634	30 688	43 317
Бензин, масла	26 769	-	33 239
Диз. топливо	39 341	-	30 723
Материалы	85 445	-	11 991
Запасные части	29 356	-	22 920
Услуги связи	7 400	-	3 870
Нормативные м-лы	72 207	-	45 614
Прочие	58 127	-	73 684

Комментарий к таблице:

- к материалам относятся: краска, цемент и прочие строительные и отделочные материалы;

- к нормативным материалам относятся: одежда папочных машин, прокладочная ткань, упаковочный материал.

Таблица 2.4 Данные об объемах произведенной продукции и ее себестоимости

Наименование продукции	2012 г.	2013 г.
	Себест-ть 1 т, руб.	Кол-во, т	по плану	фактически
			Себест-ть 1 т, руб.	Кол-во, т	Стоимость 1 т в оптовых ценах, руб.	Себест-ть 1 т, руб.	Кол-во, т	Стоимость 1 т в оптовых ценах, руб.
Картон марки «Б»	7 183	1 881	5 982	2 109	12 137	6 647	2 015	12 137
Картон марки «ЭВ»	22 389	145	20 150	155	54 780	22 389	76	54 780



Таблица 2.5

Факторы, влияющие на себестоимость продукции за 2013 г.

Месяцы	Себестоимость валовой продукции, тыс. руб.	Производительность труда, т/чел.	Число дней больничных отпусков, шт.
Январь	2 257,45	0,73	422
Февраль	2 752,98	2,07	190
Март	2 945,69	2,26	157
Апрель	3 110,87	2,50	255
Май	2 890,63	2,37	161
Июнь	2 312,50	1,78	111
Июль	2 835,57	2,29	138
Август	2 780,51	2,22	196
Сентябрь	2 863,10	2,55	175
Октябрь	2 532,74	2,16	229
Ноябрь	2 973,22	2,49	180
Декабрь	2 780,51	2,25	199



3. Анализ структуры себестоимости продукции

Рассмотрим структуру себестоимости картона обоих видов по элементам затрат.

Структура себестоимости картона марки «Б» по элементам затрат представлена в приложении 1. В 2013 г. сумма затрат на производство картона составила 14 965 741 руб., что выше уровня прошлого года на 1 741 384 руб. и на 2 873 599 руб. выше запланированного уровня. В структуре себестоимости наиболее емкие статьи - макулатура, заработная плата рабочих, мазут и электроэнергия. Наибольшая доля в структуре затрат приходится на макулатуру - порядка 31-33%, причем доля затрат на этот элемент снизилась на 1,7 п.п. по сравнению с 2012 г., хотя в плане был предусмотрен рост данной статьи, в результате перерасход по макулатуре в сравнении с планом составил 508 129 руб., в сравнении с прошлым периодом 324 673 руб.

Вторая по величине статья в структуре себестоимости - заработная плата персонала, в отчетном полугодии ее удельный вес составил 19,5%, что на 1,6 процентных пункта выше уровня прошлого года, при этом в плане был заложен значительный рост данного элемента затрат - до 25%. В сравнении с прошлым годом перерасход по данной статье составил 545 401 руб., в сравнении с планом произошла экономия на 97 727 руб.

В структуру себестоимости входят также различные вспомогательные материалы - бензин, масла, диз. топливо, запасные части, нормативные материалы и пр., общий удельный вес, приходящийся на данные элементы составляет 16,5% фактической себестоимости. В прошлом году данные элементы занимали 17,4%, однако в плане затраты не были учтены.

Таким образом, рост затрат на производство картона «Б» по сравнению с 2012 г. составил 1 741 384 руб., рост обусловлен увеличением по всем основным элементам затрат. Перерасход в сравнении с планом составил 2873599 руб., из них 2 475 801 руб. (86%) обусловлено погрешностью планирования (затраты на вспомогательные материалы - бензин, топливо масла, зап. части и т.п., были в 2012 г. и по факту, но в плане не учтены).

Структура себестоимости картона марки «ЭВ» по элементам затрат представлена в приложении 2. В 2013 г. сумма затрат на производство картона составила 1 664 055 руб., что ниже уровня прошлого года на 1517575 руб. и на 312 853 руб. выше запланированного уровня. В структуре себестоимости картона данной марки основной элемент затрат - макулатура, на него приходится 64% общих затрат. В предыдущем году данная статья также занимала 64% затрат, но в плане был предусмотрен рост на 10,6 процентных пункта. В результате перерасход по данной статье в сравнении с планом составил 57 199 руб.

В структуре остальных элементов затрат можно отметить следующие структурные сдвиги - по сравнению с прошлым годом снизилась доля затрат, приходящаяся на электроэнергию (на 2,7 п.п.) и на материалы (на 2,0 п.п.), рост можно отметить по статье бензин и масла (на 1,2 п.п.) и по прочим расходам (на 2,6 п.п.)

В структуру себестоимости входят также различные вспомогательные материалы - бензин, масла, диз.топливо, запасные части, нормативные материалы и пр., общий удельный вес, приходящийся на данные элементы составляет 13,3% фактической себестоимости. В прошлом году данные элементы занимали 10,0%, однако в плане затраты не были учтены.

Таким образом, снижение затрат на производство картона «ЭВ» по сравнению с 2012 г. составило 1 517 575 руб., снижение произошло по всем основным элементам затрат. Перерасход в сравнении с планом составил 312853 руб., из них 222041 руб. (71%) обусловлено погрешностью планирования (затраты на вспомогательные материалы - бензин, топливо масла, зап. части и т.п., были в предыдущем году и по факту, но в плане не учтены).

затраты себестоимость статистический анализ



4. Анализ себестоимости продукции в динамике

4.1 Характеристика вариации себестоимости продукции по месяцам

Оценим вариацию себестоимости продукции труда на предприятии за 2013 г.. Динамика себестоимости представлена в табл. 4.1.

Таблица 4.1 Динамика себестоимости продукции на предприятии ОАО «Сокольский ЦБК» за 2013 г.

Месяцы	Себестоимость валовой продукции, тыс. руб.
Январь	2 257,45
Февраль	2 752,98
Март	2 945,69
Апрель	3 110,87
Май	2 890,63
Июнь	2 312,50
Июль	2 835,57
Август	2 780,51
Сентябрь	2 863,10
Октябрь	2 532,74
Ноябрь	2 973,22
Декабрь	2 780,51

В табл. 4.2 приведены расчет для анализа вариации себестоимости.

Таблица 4.2 Расчетная таблица

Месяцы	Себестоимость валовой продукции, тыс. руб.
Январь	2 257,45	495,54	2 257,45
Февраль	2 752,98	0,00	2 752,98
Март	2 945,69	192,71	2 945,69
Апрель	3 110,87	357,89	3 110,87
Май	2 890,63	137,65	2 890,63
Июнь	2 312,50	440,48	2 312,50
Июль	2 835,57	82,59	2 835,57
Август	2 780,51	27,53	2 780,51
Сентябрь	2 863,10	110,12	2 863,10
Октябрь	2 532,74	220,24	2 532,74
Ноябрь	2 973,22	220,24	2 973,22
Декабрь	2 780,51	27,53	2 780,51
Итого	33 035,78	2 312,50	33 035,78

- среднегодовая себестоимость

(тыс. руб.)

- размах вариации

(тыс. руб.)

- среднее линейное отклонение

(тыс. руб.)

- дисперсия

- среднее квадратическое отклонение

(тыс. руб.)

- коэффициент вариации

(%)

На предприятии ОАО «Сокольский ЦБК» за 2013 г. средний уровень себестоимости продукции составил 2 752,98 тыс. руб. При этом размах вариации - разность между наибольшим и наименьшим значением - составил 853,42 тыс. руб. В течение года себестоимость продукции варьирует: среднее линейное отклонение составляет 192,71 тыс. руб.; среднее квадратическое отклонение, отражающее однородность совокупности, равно 248,53 тыс. руб.

Коэффициент вариации себестоимости продукции невысок - 9,03%, что показывает стабильность выпуска продукции и однородность исследуемой совокупности.

4.2 Показатели анализа ряда динамики себестоимости продукции

Рассмотрим показатели динамики себестоимости продукции (табл. 4.3).

- абсолютный прирост цепной

- абсолютный прирост базисный

- темп роста цепной

- темп роста базисный

- темп прироста цепной

- темп прироста базисный

- абсолютное значение 1% прироста



Таблица 4.3 Показатели динамики себестоимости продукции ОАО «Сокольский ЦБК»

Месяцы	Себестоимость валовой продукции, тыс. руб.	Абсолютные приросты, тыс. руб.	Темпы роста, %	Темпы прироста, %	Абсол. знач. 1% прироста
		Цепные	Базисные	Цепные	Базисные	Цепные	Базисные
Январь	2257,45	-	-	-	100,0	-	-	-
Февраль	2752,98	495,54	495,54	122,0	122,0	22,0	22,0	22,57
Март	2945,69	192,71	688,25	107,0	130,5	7,0	30,5	27,53
Апрель	3110,87	165,18	853,42	105,6	137,8	5,6	37,8	29,46
Май	2890,63	-220,24	633,19	92,9	128,0	-7,1	28,0	31,11
Июнь	2312,50	-578,13	55,06	80,0	102,4	-20,0	2,4	28,91
Июль	2835,57	523,07	578,13	122,6	125,6	22,6	25,6	23,13
Август	2780,51	-55,06	523,07	98,1	123,2	-1,9	23,2	28,36
Сентябрь	2863,10	82,59	605,66	103,0	126,8	3,0	26,8	27,81
Октябрь	2532,74	-330,36	275,30	88,5	112,2	-11,5	12,2	28,63
Ноябрь	2973,22	440,48	715,78	117,4	131,7	17,4	31,7	25,33
Декабрь	2780,51	-192,71	523,07	93,5	123,2	-6,5	23,2	29,73

- средний абсолютный прирост

(тыс. руб.)

- среднегодовой темп роста

(%)

- среднегодовой темп прироста

(%)

Средний абсолютный прирост себестоимости продукции на предприятии ОАО «Сокольский ЦБК» составляет 47,55 тыс. руб. в месяц, т.е. в каждом последующем месяце себестоимость в среднем растет на 47,55 тыс. руб. (но при этом в течение года рост себестоимости не равномерен). Средний темп роста составляет 101,9%, т.е. наблюдается тенденция к росту себестоимости на 1,9% в месяц.

4.3 Выявление основной тенденции ряда динамики себестоимости продукции

За колебаниями ежемесячных значений может не просматриваться общая тенденция динамики, поэтому для ее выявления применяются различные статистические методы.

Метод скользящей средней

Суть метода состоит в замене абсолютных месячных значений себестоимости средними арифметическими за определенные периоды. Расчет ведется способом скольжения, т.е. постепенным исключением из принятого периода скольжения первого уровня и включением следующего. На рис. 4.1 можно увидеть сглаживание ряда динамики себестоимости скользящей средней. Расчеты представлены в табл. 4.4.

Таблица 4.4

Сглаживание рядов динамики себестоимости скользящей средней

Месяцы	Себестоимость валовой продукции, тыс. руб.	Трехмесячные скользящие суммы, тыс. руб.	Трехмесячные скользящие средние, тыс. руб.
Январь	2 257,45	-	-
Февраль	2 752,98	-	2 652,04
Март	2 945,69	7 956,12	2 936,51
Апрель	3 110,87	8 809,54	2 982,40
Май	2 890,63	8 947,19	2 771,34
Июнь	2 312,50	8 314,01	2 679,57
Июль	2 835,57	8 038,71	2 642,86
Август	2 780,51	7 928,59	2 826,39
Сентябрь	2 863,10	8 479,18	2 725,45
Октябрь	2 532,74	8 176,36	2 789,69
Ноябрь	2 973,22	8 369,06	2 762,16
Декабрь	2 780,51	8 286,48	-

Рис. 4.1 Среднемесячная и средняя скользящая динамика себестоимости продукции

Аналитическое выравнивание

Данный метод является наиболее эффективным способом выявления основной тенденции динамики.

- линейная временная модель

Параметры уравнения оценивают с помощью метода наименьших квадратов. Метод заключается в минимизации суммы квадратов отклонений наблюдений зависимой переменной от искомой линейной функции.



Где - теоретические значения результирующей переменной, рассчитанные с помощью уравнения регрессии

- статистические значения зависимой переменной

- период времени

- параметры модели

Необходимым условием минимизации функционала служит обращение в ноль его частных производных.

Упростив последние равенства, получают стандартную форму нормальных уравнений, решение которых дает искомые оценки параметров.



В табл. 4.5 проведен расчет параметров линейной временной модели, на рис. 4.2 изображено графическое выравнивание ряда динамики по прямой.

Таблица 4.5 Расчет параметров линейной временной модели

Месяцы	Себестоимость валовой продукции, тыс. руб.
Январь	2 257,45	1	5 096 058,64	1	2 257,45	2 679,92
Февраль	2 752,98	2	7 578 909,33	4	5 505,96	2 693,21
Март	2 945,69	3	8 677 093,29	9	8 837,07	2 706,49
Апрель	3 110,87	4	9 677 509,33	16	12 443,48	2 719,77
Май	2 890,63	5	8 355 747,54	25	14 453,15	2 733,06
Июнь	2 312,50	6	5 347 678,43	36	13 875,03	2 746,34
Июль	2 835,57	7	8 040 464,91	49	19 849,00	2 759,62
Август	2 780,51	8	7 731 245,41	64	22 244,09	2 772,91
Сентябрь	2 863,10	9	8 197 348,33	81	25 767,91	2 786,19
Октябрь	2 532,74	10	6 414 788,86	100	25 327,43	2 799,47
Ноябрь	2 973,22	11	8 840 039,85	121	32 705,42	2 812,76
Декабрь	2 780,51	12	7 731 245,41	144	33 366,14	2 826,04
Сумма	33 035,8	78	91 688 129,32	650	216 632,15	33 035,78
Среднее	2 752,98	6,50	7 640 677,44	54,17	18 052,68	-
	248,53	3,45	-	-	-	-
	61 768,11	11,92	-	-	-	-

Полученное уравнение линейной временной модели показывает, что себестоимость продукции за 2013 г. растет в среднем на 13,28 тыс. руб. в месяц.



Рис. 4.2 Аналитическое выравнивание ряда динамики себестоимости по прямой

Таким образом, общая тенденция динамики себестоимости в 2013 году была проанализирована двумя методами. Метод скользящей средней сглаживает колебания себестоимости, однако не дает четкого представления об основной тенденции. Наилучшее представление о тренде дает метод аналитического выравнивания. На рис. 4.1 - рис. 4.2 изображены основные тенденции динамики себестоимости. Можно сделать вывод, что за исследуемый период наблюдается тенденция к росту себестоимости.



5. Индексный анализ среднего уровня себестоимости единицы продукции

Рассмотрим индивидуальные индексы выполнения плана и динамики себестоимости картона двух марок - «Б» и «ЭВ» (табл. 5.1).

Изменение себестоимости продукции, предусмотренное планом:

Где zпл - себестоимость единицы продукции в отчетном периоде по плану;

z0 - себестоимость единицы продукции в базисном периоде.

Фактическое изменение себестоимости продукции:

Где z1 - себестоимость единицы продукции в отчетном периоде по факту

Отклонение фактической себестоимости от плановой:

Экономия (перерасход) от снижения (увеличения) себестоимости:

Плановая:

Фактическая:

Сверхплановая: ,



Где q1 - выпуск продукции в отчетном периоде по факту;

qпл - выпуск продукции в отчетном периоде по плану.

Таблица 5.1 Расчет индивидуальных индексов и экономии (перерасхода) себестоимости по видам продукции

Продукция	Индивидуальные индексы	Экономия (перерасход) от снижения (увеличения) себестоимости, руб.
	iпл	iф	iвпл	Плановая	Фактическая	Сверхплановая
Картон марки «Б»	0,833	0,925	1,111	-2 531 463	-1 079 239	1 339 517
Картон марки «ЭВ»	0,900	1,000	1,111	-346 450	0	169 397

Таким образом, по картону марки «Б» планом было предусмотрено снижение себестоимости 1 тонны продукции на 16,7% к уровню 2012 г., что должно было дать экономию в затратах на 2 531 463 руб. По факту себестоимость снизилась только на 7,5% к уровню прошлого года, и фактическая экономия составила 1 079 239 руб. В результате был получен перерасход против плана на сумму 1 339 517 руб.

По картону марки «ЭВ» планом было предусмотрено снижение себестоимости 1 тонны продукции на 10% к уровню 2012 г., что должно было дать экономию в затратах на 346 450 руб. По факту себестоимость не изменилась и экономии получено не было. В результате был получен перерасход против плана на сумму 169 397 руб.

Рассмотрим динамику себестоимости сравнимой товарной продукции (табл. 5.2) Индекс планового задания по снижению себестоимости сравнимой товарной продукции:

Индекс фактической динамики себестоимости продукции



Индекс выполнения плана по снижению себестоимости продукции:

Экономия (перерасход) от снижения (увеличения) себестоимости сравнимой товарной продукции:

Плановая:

Фактическая:

Сверхплановая:

Таблица 5.2 Расчет общих индексов и экономии (перерасхода) себестоимости по сравнимой товарной продукции

Продукция	Общие индексы	Экономия (перерасход) от снижения (увеличения) себестоимости, руб.
	Iпл	Iф	Iвпл	Плановая	Фактическая	Сверхплановая
Товарная продукция (картон марки «Б» и «ЭВ»)	0,845	0,933	1,111	-2 877 913	-1 079 239	1 508 914

По всей товарной продукции (картон обеих марок) в 2013 г. было запланировано снижение себестоимости на 15,5% к уровню прошлого года, что должно было дать экономию в 2 877 913 руб. По факту себестоимость снизилась только на 6,7%, фактическая экономия составила 1 079 239 руб. Перерасход себестоимости товарной продукции против плана составляет 1 508 914 руб.

Проведем анализ затрат на рубль всей товарной продукции (табл. 5.3).

Затраты на рубль товарной продукции по плану для запланированного объема и состава продукции:

Где - плановые затраты на выпуск запланированной товарной продукции;

- стоимость запланированной товарной продукции в плановых оптовых ценах.

Затраты на рубль товарной продукции по плану для фактического объема и ассортимента продукции:

Где - фактически выпущенная товарная продукция по плановой себестоимости;

- стоимость фактически выпущенной товарной продукции в ценах, принятых в плане.

Фактические затраты на рубль товарной продукции в действующих оптовых ценах предприятия:

Где - фактически выпущенная товарная продукция по фактической себестоимости;

- стоимость фактически выпущенной товарной продукции в действующих оптовых ценах.

Фактические затраты на рубль товарной продукции в оптовых ценах предприятия, принятых в плане:

Таблица 5.3 Расчет затрат на рубль товарной продукции

Затраты	Усл. об.	Сумма, коп.
Затраты на рубль товарной продукции по плану для запланированного объема и состава продукции	Sпл	46,18
Затраты на рубль товарной продукции по плану для фактического объема и ассортимента продукции	S'пл	47,48
Фактические затраты на рубль товарной продукции в действующих оптовых ценах предприятия	S1	52,75
Фактические затраты на рубль товарной продукции в оптовых ценах предприятия, принятых в плане	S'1	52,75

Проанализируем степень влияния различных факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции.

Индекс соотношения фактических и плановых затрат, учитывающий влияние всех факторов:

Индекс затрат, учитывающий влияние изменения себестоимости единицы продукции:



Индекс затрат, характеризующий влияние изменения состава и ассортимента продукции:

Индекс, учитывающий влияние оптовых цен на общую динамику фактических затрат на рубль товарной продукции по сравнению с планом:

Взаимосвязь индексов:

В 2013 г. запланированные затраты на рубль товарной продукции для запланированного объема и состава продукции составили 46,18 коп., для фактического объема и ассортимента продукции - 47,48 коп.

Фактические затраты на рубль товарной продукции в действующих оптовых ценах предприятия составили 52,75 коп., в оптовых ценах предприятия, принятых в плане - также 52,75 коп., т.к. цены по сравнению с планом не изменились.

По итогам 2013 г. фактические затраты на рубль товарной продукции по сравнению с плановыми выросли на 14,2%, при этом за счет изменения себестоимости фактические затраты выросли на 11,1%, а в результате изменения состава и ассортимента продукции затраты выросли на 2,8%. Изменения оптовых цен не произошло. Экономия фактических затрат на рубль товарной продукции по сравнению с планом:



(коп.)

Экономия фактических затрат на рубль товарной продукции за счет изменения себестоимости:

(коп.)

Экономия фактических затрат на рубль товарной продукции за счет изменения состава и ассортимента продукции:

(коп.)

Экономия фактических затрат на рубль товарной продукции за счет изменения оптовых цен:

(коп.)

Таким образом, в 2013 г. произошел перерасход фактических затрат на рубль товарной продукции по сравнению с планом на 6,57 коп., при этом за счет изменения себестоимости перерасход составил 5,27 коп., в результате изменения состава и ассортимента продукции - 1,30 коп.

Можно сделать вывод, что фактические затраты на рубль товарной продукции по сравнению с плановыми выросли, при этом влияние оказали два фактора: изменение себестоимости и изменение состава и ассортимента продукции, причем наибольшее влияние оказал фактор роста себестоимости.



6. Исследование влияния факторов, определяющих себестоимость продукции

6.1 Аналитическая группировка, выявляющая зависимость между себестоимостью продукции и исследуемыми факторами

Для анализа влияния факторов на себестоимость построим корреляционные поля для каждого фактора, представленного в таблице 2.5 - это производительность труда и число больничных (рис. 6.1 - 6.2).

Рис. 6.1 Корреляционное поле в осях себестоимость продукции - производительность труда



Рис. 6.2 Корреляционное поле в осях себестоимость продукции - число больничных

Корреляционное поле позволяет проследить взаимосвязь между себестоимостью продукции и исследуемыми факторами. Точки корреляционного поля в осях себестоимость продукции - производительность труда группируются вокруг оси, идущей от левого нижнего угла в правый верхний, что позволяет говорить о наличии прямой взаимосвязи между факторами. Точки корреляционного поля в осях себестоимость продукции - число больничных расположены хаотично, следовательно, связь между данными факторами слабая. Таким образом, дальнейший анализ будем проводить для фактора, наиболее тесно коррелирующего с себестоимостью продукции - производительностью труда. Выполним анализ взаимосвязи себестоимости продукции и производительности труда на основе аналитической группировки.

Построим аналитическую группировку, определим в каждой группе средние значения результативного признака. Расчеты представим в форме таблицы 6.1.



Таблица 6.1 Расчетная таблица

Границы интервалов по уровню производит. труда, т/чел.	Производительность труда, т/чел.	Себестоимость валовой продукции, тыс. руб.
До 2	0,73	2 257,45	245 556,66	757,89
	1,78	2 312,50	194 020,08	757,89
Сумма	2,51	4 569,95	439 576,74	1 515,78
Среднее	1,26	2 284,97
2 - 2,2	2,07	2 752,98	0,00	12 126,25
	2,16	2 532,74	48 505,02	12 126,25
Сумма	4,23	5 285,73	48 505,02	24 252,51
Среднее	2,12	2 642,86
2,2 - 2,4	2,22	2 780,51	757,89	4 365,45
	2,25	2 780,51	757,89	4 365,45
	2,26	2 945,69	37 136,66	9 822,27
	2,29	2 835,57	6 821,02	121,26
	2,37	2 890,63	18 947,27	1 940,20
Сумма	11,39	14 232,92	64 420,73	20 614,63
Среднее	2,28	2 846,58
Свыше 2,4	2,49	2 973,22	48 505,02	84,21
	2,50	3 110,87	128 083,57	16 505,18
	2,55	2 863,10	12 126,25	14 231,51
Сумма	7,53	8 947,19	188 714,84	30 820,90
Среднее	2,51	2 982,40
Итого по всем группам	25,66	33 035,78	741 217,33	77 203,82
Среднее по всем группам	2,14	2 752,98

Таблица 6.2 Аналитическая группировка

№	Границы интервалов по уровню производит. труда, т/чел.	Количество единиц в группе (частота)	Себестоимость валовой продукции, тыс. руб.	Производительность труда, т/чел.
			Всего	Среднемес.	Всего	Среднемес.
1	До 2	2	2,51	1,26	4 569,95	2 284,97
2	2 - 2,2	2	4,23	2,12	5 285,73	2 642,86
3	2,2 - 2,4	5	11,39	2,28	14 232,92	2 846,58
4	Свыше 2,4	3	7,53	2,51	8 947,19	2 982,40
Итого	12	25,66	2,14	33 035,78	2 752,98



Согласно данным аналитической группировки, можно утверждать, что с увеличением производительности труда, растет и себестоимость валовой продукции, т.е. между факторным и результативным признаками существует прямая связь.

На корреляционном поле построим линию групповых средних - эмпирическую линию регрессии групповых средних (рис. 6.3). Это линия является ломаной. Следовательно, можно сделать вывод, что на себестоимость продукции, кроме производительности труда, оказывают влияние прочие факторы.

Рис. 6.3 Линия групповых средних

6.2 Дисперсионный анализ выявленной в группировке взаимосвязи

По данным расчетов, приведенных в таблице 6.1, оценим тесноту связи между факторами.

- правило сложения дисперсий

- общая дисперсия

- средняя из внутригрупповых дисперсий

- внутригрупповая дисперсия по 1 группе

- внутригрупповая дисперсия по 2 группе

- внутригрупповая дисперсия по 3 группе

- внутригрупповая дисперсия по 4 группе

- межгрупповая дисперсия

- правило сложения дисперсий

Значение межгрупповой дисперсии показывает, что влияние на вариацию себестоимости продукции вариация признака, положенного в основу группировки, то есть изменение производительности труда, оказывает высокое влияние.

Значение средней из групповых дисперсий показывает, что все прочие факторные признаки, кроме производительности труда, так же влияют на изменение себестоимости продукции.

Рассчитав дисперсии, получим следующие относительные показатели:

- дисперсионное отношение

(%)

- эмпирическое корреляционное отношение:

(%)

Определив тесноту связи, убедимся, что эта связь не является случайной. Для этого воспользуемся критерием Фишера.

k1 = 4-1 = 3

k2 = 12-4 = 8

Сравним полученное значение Fфакт = 22,94 с критическим (табличным) значением Fкр= 4,07 (с вероятностью 95%), Fфакт > Fкр. Следовательно, существенность связи между себестоимостью продукции и производительностью труда подтверждается.

В результате выполнения дисперсионного анализа взаимосвязи себестоимости продукции с факторным признаком можно сделать следующие выводы. Фактор производительности труда, который положен в основу группировки, оказывает влияние на себестоимость. Такое заключение можно сделать на основе построения корреляционного поля и эмпирической линии групповых средних. А также на основе измерения тесноты связи, которое вытекает из правила сложения дисперсий. Межгрупповая дисперсия больше средней из групповых дисперсий, что подтверждает полученные выводы.

Дисперсионное отношение составляет 89,58%, т.е. вариация производительности труда определяет вариацию себестоимости продукции на 89,58%. Эмпирическое корреляционное отношение составляет 0,9465. Следовательно, взаимосвязь между себестоимостью продукции и факторным признаком является высокой. Подтверждает существенность связи между себестоимостью продукции и факторным признаком анализ критерия Фишера, т.к. Fфакт > Fкр.

6.3 Корреляционно-регрессионный анализ взаимосвязи

Исследуем влияние факторного признака с использованием линейного уравнения регрессии.

- линейная однопараметрическая модель регрессии

Коэффициент регрессии имеет положительное значение, значит между себестоимостью продукции и производительностью труда имеется прямая корреляционная связь. Полученное уравнение регрессии показывает, что с увеличением производительности труда на т/чел., себестоимость продукции растет в среднем на 445,37 тыс. руб.

Построим теоретическую линию регрессии ух = f(x) на корреляционном поле (рис. 6.4).

Рис. 6.4 Теоретическая линия регрессии

Теоретическая линия регрессии находится в области расположения точек корреляционного поля. Значит, теоретическая линия регрессии отражает действительную зависимость между себестоимостью и производительностью труда.

Вычислим коэффициент эластичности.



- коэффициент эластичности

Коэффициент эластичности показывает, что при увеличении производительности труда на 1% себестоимость продукции в среднем растет на 0,35%.

Рассеяние точек корреляционного поля может быть очень велико, и вычисленное уравнение регрессии может давать большую погрешность в оценке анализируемого показателя. Для всей совокупности наблюдаемых значений рассчитаем среднюю квадратическую ошибку уравнения регрессии Sе.

- стандартная ошибка результирующей переменной

Оценим величину средней квадратической ошибки уравнения регрессии, сопоставив ее:

а) со средним значением результативного признака у

(тыс. руб.)

Sе <

б) со средним квадратическим отклонением признака у

Sе <

Следовательно, использование данного уравнения регрессии является целесообразным.

Вычислим коэффициент детерминации, показывающий удельный вес вариации себестоимости продукции, линейно связанной с вариацией факторного признака:

- линейный коэффициент парной корреляции

- коэффициент детерминации

Индекс корреляции (теоретическое корреляционное отношение) - характеризует тесноту корреляционной зависимости, то есть степень ее приближения к функциональной связи.

- индекс корреляции

Следовательно, связь между себестоимостью продукции и производительностью труда существует и является высокой.

На основе выполненного корреляционно-регрессионного анализа себестоимости валовой продукции в 2013 г. можно сделать следующие выводы. Коэффициент регрессии составляет 445,37, следовательно, с ростом производительности труда на 1 т/чел., себестоимость продукции вырастет в среднем на 445,37 тыс. руб. Коэффициент регрессии положителен, следовательно, между себестоимостью продукции и производительностью труда имеется прямая корреляционная связь. Коэффициент эластичности (равный 0,35%) показывает, что при увеличении факторного признака на 1% себестоимость продукции в среднем вырастет на 0,35%.

Средняя квадратическая ошибка уравнения регрессии меньше, чем среднее значение результативного признака и меньше, чем среднее квадратическое отклонение результативного признака, следовательно использование данного уравнения регрессии является целесообразным.

Коэффициент детерминации равен 0,705. Следовательно, удельный вес вариации себестоимости продукции, линейно связанной с вариацией производительности труда, составляет 70,5%. Индекс корреляции равен 0,840. Следовательно, связь между себестоимостью продукции и производительностью труда существует и является высокой.



Выводы и предложения

В работе был проведен анализ себестоимости двух видов продукции ОАО «Сокольский ЦБК»: картона прокладочный марки «Б» ГОСТ 9347-74; картона электроизоляционный марки «ЭВ» ГОСТ 2824-86.

В 2013 г. сумма затрат на производство картона марки «Б» составила 14 965 741 руб., что выше уровня прошлого года на 1 741 384 руб. и на 2 873 599 руб. выше запланированного уровня. В структуре себестоимости наиболее емкие статьи - макулатура, заработная плата рабочих, мазут и электроэнергия. В структуру себестоимости входят также различные вспомогательные материалы - бензин, масла, диз.топливо, запасные части, нормативные материалы и пр., общий удельный вес, приходящийся на данные элементы составляет 16,5% фактической себестоимости. В 2012 г. данные элементы занимали 17,4%, однако в плане затраты не были учтены.

Рост затрат на производство картона «Б» по сравнению с 2013 г. составил 1 741 384 руб., рост обусловлен увеличением по всем основным элементам затрат. Перерасход в сравнении с планом составил 2 873 599 руб., из них 2 475 801 руб. (86%) обусловлено погрешностью планирования (затраты на вспомогательные материалы - бензин, топливо масла, зап.части и т.п., были в предыдущем году и по факту, но в плане не учтены).

В 2013 г. сумма затрат на производство картона марки «ЭВ» составила 1 664 055 руб., что ниже уровня прошлого года на 1 517 575 руб. и на 312 853 руб. выше запланированного уровня. В структуре себестоимости картона данной марки основной элемент затрат - макулатура, на него приходится 64% общих затрат. В структуре остальных элементов затрат можно отметить следующие структурные сдвиги - по сравнению с прошлым годом снизилась доля затрат, приходящаяся на электроэнергию (на 2,7 п.п.) и на материалы (на 2,0 п.п.), рост можно отметить по статье бензин и масла (на 1,2 п.п.) и по прочим расходам (на 2,6 п.п.). Снижение затрат на производство картона «ЭВ» по сравнению с 2012 г. составило 1 517 575 руб., снижение произошло по всем основным элементам затрат. Перерасход в сравнении с планом составил 312 853 руб., из них 222 041 руб. (71%) обусловлено погрешностью планирования (затраты на вспомогательнгые материалы - бензин, топливо масла, зап.части и т.п., были в предыдущем году и по факту, но в плане не учтены).