Калькуляция и ценообразование
Методологические принципы калькулирования себестоимости продукции. Сущность себестоимости и задачи ее исчисления. Состав затрат, включаемых и не включаемых в себестоимость продукции. Группировка по статьям калькуляции. Понятие затрат и их классификация.
| Рубрика | Экономика и экономическая теория |
| Вид | курс лекций |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 12.03.2012 |
| Размер файла | 65,1 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Особенности единичного типа производства:
- большое разнообразие изготавливаемой продукции, значительная часть которой не повторяется и выпускается в небольших количествах по отдельным заказам.
- технологическая специализация рабочих мест и невозможность постоянного закрепления определенных операций и деталей за рабочими местами.
- применение универсального оборудования и приспособлений.
- относительно большой удельный вес ручных сборочных и доводочных операций.
- преобладание среди рабочих универсалов высокой квалификации.
- относительно длительный срок изготовления продукции.
Может также применяться во вспомогательных производствах при изготовлении специальных инструментов и при проведении ремонтных работ.
Позаказный метод может применяться на мелкосерийных промышленных предприятиях.
Серия - некоторое количество одинаковых по конструкции изделий запускаемое в производство одновременно или последовательно.
Сущность данного метода состоит в том, что все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным произведенным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой или ставкой распределения.
Объект учета затрат и объект калькулирования - отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления.
Заказ - заявка клиента на определенное количество специально созданных или изготовленных для него изделий.
Вид заказа определяется договором с заказчиком, где оговаривается стоимость, оплачиваемая заказчиком, порядок расчета, порядок передачи продукции, срок выполнения заказа.
До момента передачи заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством, т.е. при этом методе затраты на материалы, на оплату труда производственных рабочих, общепроизводственные расходы относятся на каждый индивидуальный заказ или на произведенную партию продукции.
Если заказ представлен единичным изделием, то и его себестоимость определяется путем суммирования всех затрат. Если заказом предусмотрено производство нескольких изделий или их партии, то путем суммирования затрат получают себестоимость изготовления всей партии.
Учет издержек по отдельным заказам начинается с открытия заказа - заполняется бланк заказа или наряд на выполнение заказа. Этот документ находится в бухгалтерии. Бланк может иметь различный вид, но в любом случае должен содержать:
1. тип заказа (для собственных нужд или привлеченный со стороны, разовый или сводный). Издержки по разовым заказам учитываются и отражаются в рамках одного отчетного периода. Долгосрочные или сводные заказы состоят из периодически возобновляемых или из ряда мелких заказов. Учет затрат по таким заказам связан с распределением затрат между несколькими отчетными периодами.
2. номер заказа (индивидуальный код). Отличает данный заказ от всех других, находится в производстве в отчетном периоде.
3. характеристика заказа - краткое описание работ по выполнению заказа.
4. исполнитель - участок, выполняющий работы в рамках заказа.
5. сроки исполнения заказа.
6. месяц, в котором учитываются или распределяются затраты по заказу.
После этого в бухгалтерию начинают поступать первичные документы:
- на расход материалов;
-на заработную плату;
- о потерях от брака;
- об износе специальных приспособлений и инструмента, связанных с производством (прямые затраты).
В каждом документе проставлен № заказа. Бухгалтерия для учета затрат по заказам для каждого заказа открывает карточку (ведомость). По мере прохождения заказа через производственный процесс в карточке заказа накапливается информация по прямым материалам, по прямым трудозатратам и общепроизводственным расходам, связанным с его изготовлением. Т.е карточка является основным учетным регистром.
При этом методе по 20 счету организуется аналитический учет по каждому заказу, т. е количество аналитических счетов к 20 счету должно соответствовать количеству заказов.
Прямые затраты материалов, в соответствии с полученными первичными документами, списываются на соответствующие заказы и показываются по Д20 счета.
Прямая заработная плата также прямо относится на соответствующие заказы.
Сложность представляет распределение косвенных расходов (амортизация, арендная плата, затраты на отопление, освещение и т. д.): необходимо спланировать цену заказа и согласовать ее с заказчиком необходимо в течение отчетного периода, когда еще не известна общая сумма косвенных расходов.
Поэтому на практике косвенные расходы распределяются между отдельными заказами, предварительно пользуясь бюджетными ставками (нормативами) распределения ожидаемых косвенных расходов.
Расчет бюджетных ставок выполняется бухгалтерией накануне наступающего отчетного периода и происходит в три этапа:
1. оцениваются косвенные расходы предстоящего периода;
2. выбирается база для распределения косвенных расходов и прогнозируется ее величина (под базой понимается какой-либо показатель, который с точки зрения руководителя предприятия наиболее точно увязывает общепроизводственные косвенные расходы с объемом готовой продукции), база выбирается предприятием самостоятельно и фиксируется в учетной политике предприятия и является неизменной в течение всего отчетного периода;
3. рассчитывается бюджетная ставка путем деления прогнозируемых косвенных расходов на ожидаемую величину базового показателя.
Пример. Ожидаемая сумма косвенных расходов на предстоящий период - 625000 руб. В качестве базы для их распределения выбрана заработная плата производственных рабочих, которая по оценкам бухгалтерии ожидается в сумме 25000 руб., т.е. бюджетная ставка составит:
Т.е. по предварительной оценке в предстоящем периоде одному рублю заработной платы будет соответствовать 2,5 руб. косвенных расходов.
Расчет бюджетных ставок используется для калькулирования издержек по заказам.
Пусть на заказ А будут произведены затраты:
- фактически израсходовано материалов на 10000 руб.
- заработная плата производственных рабочих - 2800 руб.
Т.е. на заказ А будут отнесены косвенные расходы:
2800·2,5=7000
Себестоимость заказа составит:
10000+2800+7000=19800 руб.
Предварительному распределению подлежат и общепроизводственные расходы, поэтому добавляются к трем этапам еще четвертый:
4. прогнозная оценка непроизводственных косвенных расходов (т.е. оборот по Д26 счета).
В рассмотренном выше примере, производственные расходы составили 62500 руб, ожидаемые непроизводственные расходы - 31250руб., т.е. бюджетная ставка составит:
В предстоящем периоде на один рубль заработной платы будет приходиться 1,25 руб. непроизводственных косвенных расходов.
Следовательно, в калькуляции себестоимости А появится дополнительная статья - «Общехозяйственные расходы» и сумма затрат по этой статье составит:
2800·1,25=3500 руб.
Полная себестоимость:
10000+2800+7000+3500=23300 руб.
Аналогичным образом в течение отчетного периода организуется учет по всем размещенным на предприятии заказам.
Нормативный метод
Нормативный метод является наиболее совершенным и действенным методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
Данный метод характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция. Т.е. калькуляция себестоимости исчисляется по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.
Норма - заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессирования технологий и организации производства.
Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, для оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в нормативных калькуляциях. Нормы могут изменяться по мере освоения производства, по мере улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.
Учет затрат организуется таким образом, чтобы текущие затраты подразделялись на расходы по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем добавления к нормативной себестоимости или вычитания из нее соответствующих долей отклонений от норм по каждой статье.
Нормативный метод позволяет, не дожидаясь конца месяца, иметь фактическую себестоимость изделий, а также регулярно (1 раз в десять дней) анализировать причины отклонений и выявлять их виновников.
Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины уклонений от норм в момент их возникновения.
В основе нормативного метода лежит нормативная калькуляция, которая представлена в таблице. На оборотной стороне нормативной калькуляции приводится расшифровка по действующим нормам и по плану.
Таблица- Нормативная калькуляция единицы изделия, руб.
|
Статьи затрат |
Действующие нормативы |
Плановая себестоимость |
Фактическая себестоимость, в том числе отклонения |
||||
|
на 01.04 |
на 01.07 |
учтенные |
неучтенные |
всего |
|||
|
1. Материалы. |
|||||||
|
2. Топливо и энергия. |
|||||||
|
3. Заработная плата. |
|||||||
|
и т. д. |
К основным принципам метода можно отнести:
1. предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет. Этот принцип может быть реализован только при наличии у предприятия нормативной базы, содержащей нормативные, сметные показатели, рассчитанные на основании первичной, технической, конструкторской, финансовой и административной документации и используемые для разнообразных нужд предприятия:
- для определения нормативных сумм затрат на производство и коммерческие процессы;
- для лимитирования отпуска в производство и на хозяйственные цели материальных и топливно-энергетических ресурсов, расчетов фонда оплаты труда;
- для составления сметы расходов на содержание аппарата управления и другие цели.
2. ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости и для определения влияния этих изменений на себестоимость продукции.
3.учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.
4. установление и анализ причин и условий появлений отклонений от норм по местам их возникновения.
5. определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости отклонения от норм и изменение нормы.
Такой порядок учета и расчетов является трудоемким, но он позволяет получить достоверную информацию о затратах пригодных для дальнейшего анализа и контроля. Возможны модификации нормативного метода: полный и неполный учет нормативных затрат. Неполный учет является менее точным и менее трудоемким. При этом варианте учета нормированию подлежат только прямые затраты и нормативные калькуляции составляются только по ним.
Другие упрощенные варианты нормативного метода могут основываться:
- остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитывают, а все изменения норм и отклонений от них относят на себестоимость готовой продукции;
- при незначительности изменений норм в течение отчетного периода их отдельный учет не организуется, а рассматривается вместе с отклонениями от норм.
Эти упрощения снижают эффективность нормативного метода и качества получаемой информации.
Существуют и другие недостатки метода. Чаще они состоят в неверном учете отклонений фактических затрат от норм, т.е. отклонения выявляются расчетами за длительный период, не всегда документируется, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников; существенными являются суммы неучтенных отклонений от норм.
Сводный учет затрат
Понятие сводного учета затрат применимо только к промышленности.
Сводный учет - система обобщения издержек производства по статьям расходов в разрезе цехов основного и вспомогательного производства, видам продукции (работ, услуг) в целом по предприятию с целью подготовки информации для исчисления себестоимости отдельных видов готовой продукции, всей выпущенной продукции и для распределения понесенных предприятием затрат между готовой продукцией и незавершенным производством.
Применяются два варианта учета затрат:
- бесполуфабрикатный
- полуфабрикатный
Применение того или иного варианта сводного учета затрат зависит от необходимости определения себестоимости того или иного вида полуфабриката, который является незаконченной продукцией основного производства, это может быть вызвано реализацией части полуфабрикатов на сторону. Тогда бухгалтеру необходимо произвести свод затрат на производство полуфабрикатов и определить его себестоимость.
Учет затрат на производство при бесполуфабрикатном варианте ведется без бухгалтерского перечисления себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из одного структурного подразделения в другое (их цеха в цех).
Контроль за движением полуфабрикатов внутри цеха и между цехами осуществляется бухгалтерией оперативно в натуральном выражении без записи на бухгалтерских счетах.
Затраты на изготовление полуфабрикатов, деталей и узлов учитываются по цехам в разрезе статей расходов. Добавленные расходы отражаются по каждому цеху в отдельности. А стоимость исходного сырья включается в себестоимость только первого передела.
При этом варианте себестоимость единицы готовой продукции определяется путем суммирования затрат цехов с учетом доли их участия в процессе изготовления.
Например. Обработка изделия ведется параллельно в трех цехах. Стоимость сырья 3000 рублей. Добавленные затраты на обработку 1цеху - 1600 рублей, во 2 цеху - 1400 рублей, в 3 цеху - 2000 рублей. Запланировано и фактически выпущено 200 единиц изделий.
1 цех
2 цех
3 цех
Себестоимость единицы готовой продукции равна 40 рублей (23+7+10).
Этот метод проще и менее трудоемкий. К основным его достоинствам можно отнести:
- отсутствуют какие-либо условные расчеты, что повышает точность калькулирования.
Недостатки:
- использование метода предполагает инвентаризацию незавершенного производства сразу во всех цехах, так как затраты на незавершенное производство числятся в местах их изготовления до выпуска продукции.
- бесполуфабрикатный метод учета не позволяет определить себестоимость полуфабрикатов при передаче их из одного передела в другой, что необходимо при реализации полуфабрикатов на сторону.
При полуфабрикатном варианте учета движение полуфабрикатов из цех в цех оформляется бухгалтерскими записями, и калькулируется себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявить себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки.
При этом варианте себестоимость определяется по выпуску продукции каждого цеха, передела или подразделения. Калькулируется себестоимость не только продукта по предприятию вцелом, но и продукции отдельных цехов полуфабрикатов, узлов, деталей, переданных другим цехам для обработки или сборки.
Используется на предприятиях, реализующих полуфабрикаты собственного производства на сторону. Предполагается использование бухгалтерского счета «Полуфабрикаты собственного производства». Калькуляция должна содержать комплексную статью, которая в последствии расшифровывается и детализируется, это повышает трудоемкость полуфабрикатного варианта.
Преимущества данного метода:
- наличие бухгалтерской информации о себестоимости полуфабрикатах на выходе из каждого передела, она необходима для формирования цены при реализации полуфабрикатов на сторону;
- возможность учитывать остатки незавершенного производства в местах его нахождения, контролировать движение полуфабрикатов собственного производства при этом не требуется одновременная инвентаризация незавершенного производства по всему предприятию.
Калькулирование себестоимости по переменным издержкам
Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная (ограниченная) себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые затраты. Себестоимость может калькулироваться только на основе производственных расходов, т. е. непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные.
При таком подходе к калькулированию некоторые виды издержек, имеющих отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости.
Одной из модификаций этой системы является система «Директ-костинг»:
- себестоимость планируется и учитывается только в части переменных затрат, т.е. только переменные издержки распределяются по объектам затрат;
- оставшаяся часть издержек (постоянные расходы) собираются на отдельном счете, в калькуляцию не включаются и периодически списываются на финансовый результат, т.е. учитываются при распределении прибыли и убытков за отчетный период;
- по переменным расходам оцениваются также запасы на складах, т.е. остатки готовой продукции на складах и в незавершенном производстве.
Практическое применение эта система получила в 1953 году, когда ее описание было опубликовано Американской ассоциацией бухгалтеров.
Принципиальное отличие системы «Директ-костинг» от полной себестоимости состоит в отношению к постоянным общепроизводственным расходам.
При калькулировании полной себестоимости они участвуют в расчетах. Калькулирование себестоимости по переменным издержкам это такой метод учета затрат, при котором постоянные общепроизводственные расходы исключаются из издержек производства.
Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализуемой продукции общей суммой без подразделения на виды изделий.
В конце отчетного периода такие расходы списываются на снижение выручки от реализации продукции:
Д 90 - К 26
В соответствии с МСБУ метод «Директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов, он применяется во внутреннем учете, для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений.
Прямые производственные затраты с К 10, 69, 70 собираются по Д 20, 23 счетов. Эти затраты в дальнейшем, используя базу распределения, будут отнесены на соответствующие объекты затрат, т. е. будут участвовать в процессе калькулирования.
Постоянная часть общепроизводственных издержек вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами, рассматриваемые как периодические при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются на уменьшение выручки от реализации продукции, т. е. применение системы «Директ-костинг» на практике предполагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов. Их следует разделять на постоянные и переменные части. К 25 счету открываются два субсчета:
- 25/1 - переменные общепроизводственные расходы;
- 25/2 - постоянные общепроизводственные расходы.
25/1 в конце отчетного периода после распределения списываются на 20 счет.
25/2 - списываются на 90 счет.
Остатки незавершенного производства и готовой продукции в этом случае оцениваются по неполной себестоимости.
Использование системы «Директ-костинг» меняет подходы не только к калькулированию, но и к учету и расчету финансовых результатов. В рамках этого метода рассчитываются 2 финансовых результата:
- маржинальный доход (сумма покрытия);
- прибыль.
Маржинальный доход - это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной попеременным издержкам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек получаем показатель операционной прибыли.
Например, предприятие производит два вида продукции А и Б. Прямые затраты на продукцию А - 100 000 рублей, в том числе прямая заработная плата - 50 000 рублей.
Прямые затраты на производство продукции Б - 200 000, из них заработная плата - 100 000 рублей.
За отчетный период дебетовый оборот по 25 счету составил 90 000 руб., по 26 счету - 120 000 руб.
Пусть общепроизводственные расходы переменные, только ? всех затрат предприятия включаются в состав готовой продукции, а другая ? - незавершенного производства.
За отчетный период произведено продукции А 10 единиц, продукции Б 15 единиц. Все произведенная продукция реализована, и выручка от реализации составила 400 000 рублей.
К счету 20 откроем два субсчета: 20/А и 20/Б.
Прямые затраты относятся непосредственно 100 000 на изделие А и 200 000 на изделие Б.
Затраты, собранные на счете 25, распределяются между продукцией А и Б пропорционально прямой заработной плате, т.е. из общей суммы общепроизводственных расходов на продукцию А 30 000 рублей, на продукцию Б - 60 000 руб., общехозяйственные расходы, как периодические, списываются на себестоимость готовой продукции в общей сумме 120 000 рублей.
Таким образом, на производство продукции а затрачено всего 130 000 руб, и ? из них (65 000руб.) - себестоимость готовой продукции. по условию произведено 10 единиц, следовательно себестоимость единицы изделия равна 6500 руб.
По изделию Б: затрачено 260 000 рублей, из них 130 000 руб. себестоимость готовой продукции, стоимость единицы изделия - 8667 руб.
Себестоимость готовой продукции равна 195 000 руб. (130 000+65 000), что является переменной себестоимостью.
На 90 счете формируем первый финансовый результат - маржинальный показатель равный 205 000 рублей (400 000-195 000=205 000). После списания общехозяйственных расходов на 90 счет выводим второй показатель - прибыль, которая получилась 85 000 рублей (205 000-120 000).
Так как готовой продукции на складе нет, то запасы будут равны 195 000 рублей (130 000+65 000).
Полная себестоимость.
Основное отличие от предыдущих расчетов, что в калькулировании участвуют все расходы, включая и постоянные, т.е. между продуктами А и Б надо распределить общепроизводственные и общехозяйственные расходы. База распределения та же.
Дебетовый оборот по счету 20/А с учетом прямых и общепроизводственных расходов составит 170 000 руб., из них ? стоимость готовой продукции, ? - незавершенное производство, поэтому 10 единиц готовой продукции а оцениваются в размере 85 000 рублей, а единица - в размере 8500 руб.
По продукции Б: 15 единиц 170 000 рублей, т.е. себестоимость единицы составит 11 300 руб.
Себестоимость всей готовой продукции равна 255 000 руб. (85 000+170 000).
Операционная прибыль - 145 000руб. (400 000-255 000).
Остатки незавершенного производства: продукция А - 85 000 руб, продукция Б - 170 000 руб.
Т.е. себестоимость запаса - 255 000 рублей.
Оценка себестоимости прибыли и запасов при учете переменных («Директ-костинг») и полных затрат.
|
Показатель |
Учет переменных затрат |
Учет полных затрат |
|
|
1. Себестоимость единицы продукции в том числе: продукция А продукция Б 2. Оценка запасов. 3. Прибыль. |
6500 8700 195000 85000 |
8500 11300 255000 145000 |
Вывод: себестоимость единицы продукции, рассчитанная по методу «Директ-костинг», ниже полной себестоимости: по продукции А на 2000 рублей, по продукции Б на 2600 рублей. При калькулировании неполной себестоимости ниже и оценка запасов на 60000 руб. Следовательно, себестоимость реализованной продукции оказывается выше, поэтому прибыль меньше при учете переменных затрат.
Отчет о прибылях и убытках по методу «Директ-костинг»
|
Показатель |
Сумма |
||
|
1. 2. 3. 4. 5. |
Выручка от реализации Переменная часть себестоимости реализованной продукции Маржинальный доход (стр. 1- стр. 2) Постоянные затраты Операционная прибыль |
400000 195000 205000 120000 85000 |
Отчет о прибылях и убытках по результатам калькулирования полной себестоимости продукции
|
Показатель |
Сумма |
||
|
1. 2. 3. |
Выручка Себестоимость реализованной продукции Операционные доходы |
400000 255000 145000 |
Фактическое значение:
Использование этой системы позволяет оперативно изучать взаимосвязь между объемом производства, затратами и доходами, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменении деловой активности.
В современных условиях управляющему необходимо знать, во что обходится производство отдельных видов продукции независимо от того, какой размер арендной платы, какова заработная плата управляющего и т.д. Поэтому основной принцип калькулирования - самая точная калькуляция не та, которая после многочисленных и трудоемких подсчетов включаются все затраты предприяти, а та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции.
Система «Стандарт - костс»
Данная система является продолжением нормативного метода. Впервые в Советском союзе стало известно об этой системе в 1993 году. Идею разработал Гарриссон. Смысл заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, учитывается не то, что произошло, а то, что должно произойти. Возникшие отклонения учитывают отдельно.
Основной задачей системы является учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.
В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80 % считается успешной работой. Превышение норм означает, что она была установлена ошибочно.
Пример. Необходимо установить норму трудозатрат на выполнение определенной работы.
Проведем хронометраж выполнения этой работы пятью работниками:
1-ый - 610 сек., 2-ой - 575 сек., 3-ий - 590 сек., 4-ый - 675 сек., 5-ый - 698 сек.
Согласно теории Тейлора, время обработки детали на станке складывается из 2-х слагаемых: подготовительно-заключительные работы и непосредственно работа на оборудовании.
Подготовительно-заключительные работы включают: затраты времени на наладку оборудования, установление съемных приспособлений, затраты на подачу заготовок к станку. Все это ручные операции, их продолжительность зависит от опыта и сноровки.
Второе слагаемое зависит:
- скорости работы рабочего органа оборудования;
- скорости подачи предметов труда;
- качества применяемого съемного оборудования.
Т. е. при установлении норм трудозатрат необходимо учесть каждый из факторов.
|
Рабочие |
Подготовительные работы, с |
Работа на станке, с |
Итого |
|
|
1 |
230 |
380 |
610 |
|
|
2 |
205 |
370 |
575 |
|
|
3 |
285 |
305 |
590 |
Суммируем минимальную продолжительность подготовительно-заключительных работ второго рабочего (205 сек.) и продолжительность работы на станке третьего рабочего (305 сек) и получаем 510 сек.
Подобное нормирование в условиях системы осуществляется в отношении всех затрат, связанных с производством и реализацией продукции. В итоге рассчитывается стандартная (нормативная) себестоимость. Для ее расчета все затраты, связанных с изготовлением продукции, предварительно классифицируют по статьям расходов.
Алгоритм расчета стандартной себестоимости:
1. Все операции, связанные с изготовлением продукции нумеруются.
2. Определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие.
3. Расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени необходимо для выполнения операции на стандартную часовую ставку.
4. стандартная стоимость материалов рассчитываются как произведение стандартной цены на стандартный расход (в качестве стандартной цены используются рыночные цены).
5. Рассчитывается ставка распределения косвенных расходов.
Если на предприятии несколько цехов и их трудозатраты приблизительно одинаковые для всех выпускаемых изделий пользуются общей унифицированной ставкой распределения косвенных расходов. Если на предприятии сложная система, то используются цеховые ставки.
Методы включения косвенных расходов в себестоимость:
- используют ставку распределения на каждый станок цеха;
- используют ставки, установленные для цеха;
- используют общую унифицированную ставку.
Самым точным является первый метод, но трудоемкий. Используется там, где требуется особая точность в расчетах.
В условиях системы стандарты рассчитываются не только для производственной себестоимости, но и для объема продаж, для коммерческих и административных расходов, т.е. для тех фактических расходов, которые влияют на доход предприятия.
Преимуществом системы является то, что при правильной ее постановке требуется меньший бухгалтерский штат, потому что в рамках этой системы учет ведется по принципу исключений. Чем стабильнее работает предприятие и чем более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемким становится учет и калькулирование.
Если предприятие имеет массовое или крупносерийное производство, спецификация на все материалы для всех деталей используют сдельную оплату труда и стандартизацию всех производственных процессов, то в условиях системы «Стандарт-костс» бухгалтерская работа сводится к учету и выявлению незначительных отклонений от стандартов.
Предприятие, где производственные операции оплачиваются по сдельной форме, а все материалы отпускаются только по спецификациям, наиболее приспособлено для практического применения системы «Стандарт-костс».
При этом необходимость учета заработной платы основных производственных рабочих утрачивается, поскольку сама сдельная работа сама по себе уже стандартизирована.
Процедура учета затрат и калькулирования в этом случае сводится к записи отклонений от стандартных цен на поступившие материалы, к определению стоимости брака и сопоставлению действительных накладных расходов со стандартами.
Таким образом, учет «исторической» себестоимости на предприятиях со сложной и стандартизированной продукцией не может дать такого эффекта, который достигается при применении системы «Стандарт-костс».
Система учета себестоимости может влиять на повышение доходности предприятия по следующим направлениям:
1. выявление устранимых потерь, снижающих прибыль предприятия (неблагоприятные отклонения);
2. предоставление менеджерам точных данных о себестоимости производства, на основании которых отдел сбыта может планировать объем продаж и установление оптимальной цены;
3. минимизация учетной работы связана с калькулированием.
Основные отличия нормативного метода учета затрат от системы «Стандарт-костс»
|
Область сравнения |
«Стандарт-костс» |
Нормативный метод |
|
|
1. Учет изменений норм |
Текущий учет изменений норм не ведется |
Ведется в разрезе причин и виновников |
|
|
2. Учет отклонений от норм прямых расходов |
Отклонения документируются и относятся на виновных лиц и финансовые результаты |
Отклонения документируются и относятся на виновных лиц и финансовые результаты |
|
|
3. Учет отклонений от норм косвенных расходов |
Косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах норм, отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся на результаты финансовой деятельности |
Косвенные расходы относятся на себестоимость в сумме фактически произведенных затрат, отклонения относятся на издержки производства |
|
|
4. Степень регламентации |
Нерегламентирован, не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров |
Регламентирован, разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы |
|
|
5. Варианты ведения учета |
Учет затрат, выпуска продукции и незавершенного производства ведется по стандартной себестоимости. Затраты на производство учитываются по фактическим расходам, выпуск продукции - по нормативам, остаток незавершенного производства - по стандартам с учетом отклонений |
незавершенной производство и выпуск продукции оценивается по нормам на начало года, в текущем учете. Выявление отклонения от плана. Все издержки учитываются по текущим нормам |
Вывод
1. Оба метода учитывают затраты в пределах норм;
2. оба метода предполагают учет полных затрат;
3. в учете по методу «Стандарт-костс» расход сверх установленных норм относятся на виновных лиц или на результаты финансово-хозяйственной деятельности и не включаются в затраты на производство как в нормативном методе;
4. в условиях «Стандарт-костс» изменения в текущем учете не предусматриваются, при нормативном это возможно;
5. в отличие от «Стандарт-костс» традиционная система нормативного учета не сориентирована на процесс реализации, поэтому не позволяет обосновывать цены;
6. при нормативном методе учета в объеме отклонений учтенных только5-10% отклонений, а неучтенных 90-95%.
Анализ себестоимости производится по показателям, не подтвержденным показателями данных бухгалтерского учета. Этот анализ носит характер последующего исторического обзора, т.е. он неоперативный.
Метод документации и доходов не позволяет оперативно и детально анализировать финансовые результаты. Для раскрытия причин и изменений в каком-либо интегрированном показателе необходимо знать причины изменения частных показателей. Это возможно в том случае, если документация прямо отвечает на вопрос о причинно-следственных связях и факторах, определяющих производственных затрат.
В настоящее время информационная база отечественного бухгалтерского учета не обеспечивает выполнение аналитических функций системы бухгалтерского учета.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Понятие и виды затрат предприятия, себестоимость продукции. Состав и структура затрат, включаемых в себестоимость продукции. Группировка затрат по экономическим элементам (смета затрат на производство). Группировка затрат по статьям калькуляции.
контрольная работа [37,7 K], добавлен 11.11.2010Теоретические аспекты и природа затрат, включаемых в себестоимость продукции. Классификация затрат по экономическим элементам. Классификация затрат по статьям расходов. Прямые и косвенные затраты. Виды себестоимости по месту возникновения затрат.
курсовая работа [47,6 K], добавлен 20.04.2011Основы калькулирования себестоимости продукции. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости. Понятие и сущность метода "стандарт-кост". Затраты в полиграфии и анализ искажений себестоимости продукции. Группировка затрат по статьям расходов.
курсовая работа [239,4 K], добавлен 02.02.2011Сущность, значение себестоимости. Классификация затрат на выпуск и реализацию продукции. Группировка затрат по статьям калькуляции. Источники и факторы снижения себестоимости в ОАО "Консервный завод "Саранский". Совершенствование организации производства.
курсовая работа [48,9 K], добавлен 22.08.2013Себестоимость продукции, ее сущность. Классификация затрат по видам. Группировка затрат по статьям калькуляции. Анализ суммы затрат на производство продукции. Анализ затрат на рубль произведенной продукции. Мероприятия по снижению себестоимости продукции.
курсовая работа [97,4 K], добавлен 21.10.2014Классификация затрат на производство по экономическим элементам. Группировка затрат по статьям калькуляции себестоимости, ее виды. Показатели определения себестоимости продукции. Анализ факторов, определяющих величину составных стоимости продукции.
курсовая работа [35,3 K], добавлен 11.10.2009Классификация затрат на производство. Состав и содержание статей калькуляции себестоимости продукции. Анализ себестоимости услуг предприятия. Учет прямых затрат, включаемых в себестоимость услуг. Анализ прямых материальных затрат, прямой заработной платы.
курсовая работа [108,4 K], добавлен 11.10.2013Экономическая сущность понятия себестоимости продукции (работ, услуг). Смета затрат и калькуляции продукции (работ, услуг). Классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции. Использование простого метода планирования, учёта и калькулирования.
курсовая работа [53,2 K], добавлен 23.05.2010Сущность себестоимости как объекта анализа. Классификация затрат и ее использование в управлении. Определение себестоимости продукции предприятия по элементам затрат и статьям калькуляции. Снижение себестоимости путем повышения производительности труда.
курсовая работа [162,1 K], добавлен 12.02.2014Классификация затрат, их группировка по экономическим элементам и статьям калькуляции. Динамика себестоимости, исследование состава и структуры затрат предприятия. Рассмотрение технико-экономических факторов снижения себестоимости продукции фирмы.
курсовая работа [152,5 K], добавлен 01.02.2014
