Организация учета основных средств в ЗАО "Автодор"

В актах указывают наименование объекта, назначение, модель, марка, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию ЗАО «Автодор».. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т.п.).

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки (Приложение 4) основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отдел предприятия.

Акт утверждает руководитель ЗАО «Автодор». При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах (для организации, сдающей, и организации, принимающей основные средства).

Поступившее на склад ЗАО «Автодор» оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования. В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты.

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссий. В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад акт о приемке оборудования является предварительным, составленным по наружному осмотру.

Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и материально ответственное лицо, принявшее переданное оборудование на хранение.

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования. В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта в ЗАО «Автодор» оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией (стоимость выполненных работ - по договору и фактическую). Акт подписывают работник цеха (отдела), уполномоченный на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, после чего акт сдают в бухгалтерию организации, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру обеим сторонам).

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию в ЗАО «Автодор» оформляют актом (накладной) на внутреннее перемещение объектов основных средств. Акт-накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела) сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Операции по списанию в ЗАО «Автодор» всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств.

В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.

2.3 Учет амортизации основных средств

Под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации основные средства постепенно утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, подвергаясь физическому и моральному износу. В результате уменьшается реальная балансовая стоимость основных средств, которая возмещается путем начисления амортизации в течение срока полезного использования объектов. В издержки производства и обращения включаются суммы на частичное погашение стоимости объекта основных средств - амортизационные отчисления, величина которых зависит от его балансовой стоимости и нормы амортизации. Обычно норму амортизации устанавливают в процентах к балансовой стоимости и дифференцируют в зависимости от вида основных средств и условиях их эксплуатации.

Сумма амортизационных отчислений основных средств должна быть достаточной для строительства или приобретения новых объектов после выбытия действующих, но не выше первоначальной стоимости объектов с учетом их переоценки.

Для начисления амортизации в ЗАО «Автодор» рассчитывается годовая сумма амортизационных отчислений, которая определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной в зависимости от срока полезного использования объекта основных средств. Норма амортизации определяется по формуле:

А=1/п 100 % (3)

где: А - норма амортизации,

п - срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.

На примере ЗАО «Автодор»: предприятием приобретен объект основных средств стоимостью 100 000 рублей со сроком полезного использования в течение 10 лет (исходя из технических условий).

При линейном способе норма амортизации составит 10%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит: 100 000 руб. х 10% = 10 000 руб.

При оприходовании основных средств, поступающих безвозмездно, в случае если они же были в эксплуатации, сумма амортизации по ним зачисляется на кредит счета 02.

По дебету счета списывается сумма амортизации при выбытии объектов. При этом делают бухгалтерском учете записи: дебет счета 02 и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Списание амортизации производится при выбытии основного средства.

Учет сумм амортизации ведется на счете 02 «Амортизация основных средств».

Расчет амортизации основных средств в ЗАО «Автодор» служит основанием для записи сумм амортизационных отчислений по соответствующим счетам, а именно дебет счета:

- 20 «Основное производство»

- 23 «Вспомогательное производство»,

- 26 «Общехозяйственные расходы»,

- 44 «Расходы на продажу»

и кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

Сальдо кредитовое по счету 02 «Амортизация основных средств» отражает величину накопленной амортизации основных средств, которые числятся на счету 01 «Основные средства». Оборот по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» - сумма амортизации по выбывшим объектам, независимо от причин выбытия. Оборот по кредиту - суммы начисленной амортизации за отчетный период.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Бухгалтерские записи по начислению амортизации основных средств в ЗАО «Автодор» будут представлены так:

1) Начислена амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации:

- в подразделениях основного производства

Д-т 20 К-т 02 Сумма 2000 руб.

- в подразделениях вспомогательных производств

Д-т 23 К-т 02 Сумма 8000 руб.

- общехозяйственного назначения

Д-т 25 К-т 02 Сумма 200 руб.

2) Начислена амортизация по основным средствам, сданным в текущую аренду:

Д-т 91 К-т 02 Сумма 200 руб.

3) Списывается сумма амортизации основных средств, выбывших по различным причинам:

Д-т 02 К-т 01 Сумма 500 руб.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется ЗАО «Автодор» при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

В целях налогового учета: начисление амортизации по всему амортизируемому имуществу производится исходя из срока полезного использования установленного в соответствии с «Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1.01.2001 года №1.

Рассмотрим пример начисления амортизации в ЗАО «Автодор».

ЗАО «Автодор» в январе 2010 г. приобрело оборудование стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Расходы по доставке оборудования составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1 800 руб.). Оборудование введено в эксплуатацию в январе 2010 г. Установлен срок полезного использования данного оборудования - 5 лет, способ начисления амортизации - линейный. ЗАО «Автодор» приняло решение учесть в налоговом учете в качестве расходов 10 % от первоначальной стоимости оборудования. Размер этих расходов составляет:

(118 000-18 000+11 800-1 800)* 10%= 11 000 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО «Автодор» данные хозяйственные операции были отражены следующим образом (таблица 11).

Таблица 11

Начисление амортизации в ЗАО «Автодор» линейным способом

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
В январе 2010 г.
08	60	100 000	- отражена договорная стоимость оборудования;
19	60	18 000	- учтен НДС, предъявленный поставщиком оборудования;
08	76	10 000	- расходы по доставке оборудования учтены в первоначальной стоимости основного средства;
19	76	1 800	- учтен НДС, предъявленный перевозчиком;
01	08	110 000	- принято оборудование к учету в качестве основного средства;
68	19	19 800	- принят к вычету НДС;
60,76	51	129 800	- перечислена оплата поставщику, перевозчику
В феврале 2010 г.
68	77	2 596	-отражено отложенное налоговое обязательство (11 000 + 1 650 -1 833.33) * 24 %
Ежемесячно с февраля 2008 г. до окончания срока полезного использования
20	02	1 833,33	- начислена амортизация (110 000 : 60 мес.)
77	68	43,99	- списана часть отложенного налогового обязательства

Как видно из примера, сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете ежемесячно составляет 1 833,33 руб. Исходя из условий примера, в налоговом учете порядок начисления амортизации по данному оборудованию будет несколько иной, поскольку в налоговом учете в качестве амортизационных отчислений единовременно признаются расходы в размере 11 000 руб.

Последующее начисление амортизации (с учетом списанных расходов) ежемесячно составит: (110 000 - 11 000) : 60 мес. = 1 650 руб.

В связи с различным порядком начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете у налогоплательщика в феврале 2010 г. возникает разница между суммой амортизации в бухгалтерском учете и суммой амортизационных отчислений, признаваемых расходом в целях налогообложения, которая подлежит отражению на счетах бухгалтерского учета в соответствии с нормами бухгалтерского стандарта ПБУ 18/02.

Таким образом, начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете производится линейным способом.

К недочетам данного учета следует отметить то, что предприятие не учитывает изменение законодательства по учету основных средств.

Внесению предложений по устранению данных замечаний будет посвящена глава 3 данной выпускной квалификационной работы.

2.4 Синтетический и аналитический учет основных средств

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки (Приложение 9). На их лицевой стороне указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия. На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки в ЗАО «Автодор» составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) -дату и номер документа и причину выбытия.

Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах, и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства» (активный);

02 «Амортизация основных средства» (пассивный);

91 «Прочие доходы и расходы (активно-пассивный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов и др.).

Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Согласно учетной политике ЗАО «Автодор», имущество, предоставляемое за плату во временное пользование (аренду), учитывается на отдельном субсчете балансового счета «Основные средства». Имущество, полученное в аренду, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Основные средства, полученные (приобретенные) за счет средств целевого финансирования, учитываются на отдельном субсчете балансового счета 01 «Основные средства».

При реализации основных средств полученные доходы относятся к прочим доходам, расходы относятся к прочим расходам. При этом в расходы от реализации включают сумму остаточной стоимости, а так же расходы связанные с реализацией основных средств. При этом делается соответствующая запись:

Дт 91 - Кт 01 - списана остаточная стоимость реализованного объекта основных средств.

При ликвидации основных средств, в прочие расходы включаются - остаточная стоимость ликвидированного основного средства, расходы на демонтаж, разборку, вывоз имущества.

Стоимость материалов или иного имущества, полученного при ликвидации основных средств, относится к прочим доходам. Выбытие объекта основных средств, передаваемое в качестве вклада в уставной (складочный) капитал производится в размере его остаточной стоимости.

Единицей бухгалтерского учета основных средств являются отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями выполняющих вместе одну функцию.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки (форма №ОС-6) . На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дату и номер акта о приемке, местонахождение, и первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, сумма начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия. На обратной стороне инвентарных карточек указывают сведения модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре.

В связи с тем, что на ЗАО «Автодор» имеется много структурных подразделений, цехов, отделов, по которым затраты планируются отдельно, в дополнение к общей инвентарной карточке открываются справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению затрат.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи и др.) и передают под расписку в бухгалтерию, а затем внутренним документом в структурные подразделения.

В бухгалтерии инвентарные карточки оформляют в картотеку по видам основных средств, регистрируют в специальной описи, где для карточек каждой квалификационной группы основных средств отводят отдельный раздел с заранее выделенной для нее серией инвентарных номеров. Ведение описей на предприятии облегчает контроль, за полнотой учета объектов на инвентарных карточках. По месту нахождения основных средств, для контроля, за их сохранностью ведут инвентарные списки основных средств. Списание основных средств в ЗАО «Автодор» оформляется актом о списании объекта основных средств.

При учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» следует учитывать, что имеются существенные различия при строительстве, осуществляемом подрядным и хозяйственным способом. Расходы по перемещению основных средств (машин и др.) внутри хозяйства относят на счет 25 «Общехозяйственные расходы» или на счет 26 «Общехозяйственные расходы» в зависимости от назначения тех или иных видов средств.

Рассмотрим несколько примеров поступления основных средств в ЗАО «Автодор». В январе 2010 г. ЗАО «Автодор» получило безвозмездно от физического лица каток - асфальтоукладчик. Рыночная стоимость катка на день передачи определена в 180 000 руб. Установлен срок полезного использования 6 лет, амортизация начисляется линейным способом.

В бухгалтерском учете ЗАО «Автодор» безвозмездное получение станка будет отражено следующими проводками (таблица 12).

Таблица 12 Отражение безвозмездного получения имущества в ЗАО «Автодор»

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
08	98	180 000	- оприходован каток;
01	08	180 000	- введен в эксплуатацию каток;
20	02	2500	- начислена амортизация по катку;
98	91	2500	- начислен доход от использования катка

Начислять амортизацию по катку ЗАО «Автодор» будет с месяца, следующего за месяц ввода объекта в эксплуатацию. Эта же сумму будет начислена в виде дохода, полученного по договору дарения. Сумма ежемесячной амортизации составляет 2500 руб. (180 000 руб. / 6 лет /12 мес).

ЗАО «Автодор» в марте 2008 г. закончило возводить для собственных нужд гараж. При этом были израсходованы материалы на сумму 12 000 руб., расходы на оплату труда составили 28 000 руб.

В бухгалтерии ЗАО «Автодор» были сделаны бухгалтерские записи (таблица 13).

Таблица 13 Учет операций при создании объекта основного средства собственными силами в ЗАО «Автодор»

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
08	10	12 000	- расходы на материалы;
08	70	28 000	- расходы на оплату труда;
08	69	7 280	- отчисление ЕСН (с 2010 года - соцвзносы);
01	08	47 280	- принятие гаража к учету.

Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

Что касается владения основными средствами по другим основаниям, кроме права собственности, то здесь необходимо обратить внимание на положение статей 295, 297 и 298 ПС РФ.

Рассмотрим примеры выбытия объектов основных средств из ЗАО «Автодор». Так как данных фактов на предприятии не было, примеры будут условными.

Договор купли - продажи № 1 заключен 16.01.2010 г. В соответствиями с условиями договора реализуется автомобиль Дэу Матиз на сумму 206 500 руб., в том числе НДС - 31 500 руб., и техническое оборудование на сумму 324 500 руб, в том числе НДС - 49 500 руб.

По данным бухгалтерского учета первоначальная стоимость Дэу Матиз составляет 200 000 руб., автомобиль был приобретен в марте 2010 г., годовая норма амортизационных отчислений в соответствии с требованиями Единых норм - 12,5%. Начиная с апреля 2010 г. объекту начисляется амортизация в сумме 2 083 руб. в месяц (200 000 руб. * 12,5 % / 12 мес). По состоянию на 01.01.2010 г. сумма начисленной амортизации составила 118 731 руб. (2 083 руб.*57 мес), остаточная стоимость 81 269 руб. Первоначальная стоимость технологического оборудования составляет 360 000 руб.

Годовая норма амортизации - 10 %. Оборудование введено в эксплуатацию 15.03.2010 г.

Сумма начисленной амортизации за период с 01.04.2010 г. до 01.01.2011 г. составила 99 000 руб. (3 000 руб. * 33 мес).

На основании документов на реализацию объектов основных средств в бухгалтерском учете ЗАО «Автодор» были сделаны следующие бухгалтерские записи (таблица 14).

Объекты основных средств доставлялись покупателю железнодорожным транспортом.

Транспортные расходы составили 10 000 руб.

По реализованным объектам основных средств указанные расходы распределялись пропорционально выручке от реализации. Согласно актам приема-передачи основных средств № 1 и № 2 от 17.01.2010 г. право собственности на объекты амортизируемого имущества перешло к покупателю в момент отгрузки. По условиям договора покупатель произвел оплату 20.01.2010 г.

оценка основной средство учет

Таблица 14 Учет реализации основных средств в ЗАО «Автодор»

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
62	91	206 500	- отражена выручка от реализации Дэу Матиз (с НДС);
62	91	324 500	- отражена выручка от реализации технологического оборудования;
91	68	31 500	- начислен НДС по реализованному Дэу Матиз;
91	68	49 500	-начислен НДС по реализованному технологическому оборудованию;
01/2	01/1	200 000	- списана первоначальная стоимость Дэу Матиз;
01/2	01/1	360 000	- списана первоначальная стоимость технологического оборудования;
02	01/2	120814 (118731+20 83)	- списана амортизация по реализованному Дэу Матиз (включая амортизационные отчисления за январь 2010 г.);
02	01/2	102000 (990001-3000)	- списана амортизация по реализованному технологическому оборудованию (включая амортизационные отчисления за январь 2010 г.);
25	76	10000	- начислены затраты по доставке покупателю реализованных объектов основных средств;
91	25	4000(10000*40%)	-списаны расходы по доставке Дэу Матиз;
91	25	6000(10000*60 %)	- списаны расходы по доставке технологического оборудования:
91	01/2	79186(200000-120814)	- списана остаточная стоимость Дэу Матиз;
91	01/2	258 000 (360000-102000)	- списана остаточная стоимость технологического оборудования;
91	99	88314	- выявлен финансовый результат от реализации Дэу Матиз
91	99	11500	- выявлен финансовый результат от реализации технологического оборудования.

В целом следует отметить, что учет основных средств на предприятии организован достаточно грамотно, но не все положения учетной политики соответствуют действующему законодательству, поэтому далее будут внесены изменения по совершенствованию учета.

ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1 Организация контроля за сохранностью основных средств

Согласно действующего законодательства ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций в ЗАО «Автодор» возложена на руководителя.

Главный бухгалтер в ЗАО «Автодор» назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно начальнику и несет ответственность за формирование учетной политики (Приложение 9), ведения бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников ЗАО «Автодор».

Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников.

Назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц производится по согласованию с главным бухгалтером. Договоры и соглашения, заключаемые предприятием на получение или отпуск товарно-материальных ценностей и на выполнение работ и услуг, а также приказы и распоряжения об установлении работниками должностных окладов, надбавок к заработной плате и о премировании предварительно рассматриваются и визируются главным бухгалтером.

В современных условиях требования к квалификации главного бухгалтера возрастают. Кроме обычных знаний в области учета, контроля и анализа от него требуются навыки работы на современных средствах вычислительной техники, умения хорошо разбираться в методологии нормирования, прогнозирования, финансирования и кредитования, основах организации и технологии производства, принципах организации управления и труда, гражданском праве, умении не только констатировать полученные финансовые результаты, но и прогнозировать их. Для осуществления своих функций главный бухгалтер наделен широкими полномочиями. Он устанавливает требования по оформлению операций первичными учетными документами и предоставлению в бухгалтерию необходимых для учета и контроля документов и сведений. Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, нарушение правил и положений, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность. Он не должен принимать документы по хозяйственным операциям, противоречащим законодательству либо нарушающим договорную и финансовую дисциплину. Такие документы он принимает к исполнению только с письменного разрешения руководителя организации.

Развернуто организационную структуру бухгалтерии представим в виде схемы (рисунок 5).



Рис. 5. Организационная структура бухгалтерии ЗАО «Автодор»

На предприятии разработаны должностные инструкции по распределению обязанностей работников бухгалтерии, которые также утверждены генеральным директором. Каждый работник своего сектора бухгалтерии имеет свои обязанности и функции, согласно положениям по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации.

ЗАО «Автодор» применяет компьютерную программу 1С “Бухгалтерия” версия 8.0». Данная программа системно подключена ко всем отделам и руководителю предприятия, что позволяет в любой момент узнать наличие материалов и другие параметры. Это же позволяет серьезно снижать затраты времени для подготовки отчетов любых видов, и контролировать работу сотрудников и предприятия.

Кроме журналов-ордеров и ведомостей ведётся Главная книга -- регистр синтетического учёта. В ней по каждому счёту отводится развёрнутый лист для записи остатка на начало и конец месяца, оборота по дебиту в развёрнутом виде, то есть в корреспонденции с кредитуемыми счетами и общей суммы оборота по кредиту. Главная книга открывается на год, а каждому месяцу отводится одна строка. На основании Главной книги и части других регистров заполняется баланс и другие формы отчётности.

Все первичные документы ведутся в ЗАО «Автодор» с электронном виде с применением программы 1С “Бухгалтерия”, с распечаткой их по мере необходимости.

ЗАО «Автодор» ведет бухгалтерский учет по общей системе налогообложения и предоставляет отчетность в соответствии с Положением о бухгалтерской отчётности в Российской Федерации и положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, то есть в состав годовой бухгалтерской отчётности включаются: бухгалтерский баланс; отчёт о прибылях и убытках; отчёт об изменении капитала; отчёт о движении денежных средств; приложение к бухгалтерскому балансу; пояснительная записка. Ежеквартально в ИФНС РФ по г.Курску представляются декларации: по НДС, налогу на прибыль организаций; авансовые расчеты по пенсионному страхованию и обеспечению и иные формы отчетности предусмотренные действующим законодательством.

Одним из основных форм контроля за поступлением, движением и списание основных средств в ЗАО «Автодор» является инвентаризация.

Инвентаризация основных средств в ЗАО «Автодор» заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам нахождения и эксплуатации. Порядок (количество инвентаризации в отчётном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. По действующим положениям она должна проводиться при передаче имущества (в аренду, при продаже), при преобразовании организации, в случае стихийных бедствий.

В ходе инвентаризации основных средств в в ЗАО «Автодор» проверяется достоверность учётных данных и соответствие их фактическому наличию, определяются комплектность, техническое состояние, степень использования основных фондов по назначению и производится их оценка.

Инвентаризация обязательна:

- при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже, а так же в случаях предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального предприятия;

- при смене материально-ответственного лица;

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случае чрезвычайных ситуаций;

- при ликвидации (реорганизации) предприятия перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса.

Инвентаризацию проводит постоянно действующая или рабочая комиссия, создаваемая приказом по предприятию, при обязательном участии представителя бухгалтерии.

Инвентаризационная комиссия до начала инвентаризации проверяет наличие и состояние:

- инвентарных карточек (книг), описей и других регистров аналитического учёта;

- технических паспортов или другой технической документации;

- документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

Члены комиссии в присутствии должностных и материально ответственных лиц осматривают объекты основных средств и фиксируют в инвентарных описях их фактическое наличие по наименованиям, назначению и инвентарным номерам, а также основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учёт, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учёта отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтённых объектов должна быть произведена с учётом рыночных цен, а износ определён по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Если в ходе инвентаризации выявлены не отражённые в учёте капитальные работы, увеличивающие балансовую стоимость основных средств, или обнаружена частичная ликвидация объектов, уменьшающая их инвентарную стоимость, комиссия должна составить отдельный акт. Комиссия должна установить причины, по которым конструктивные изменения объектов основных средств не получили своевременного отражения в учёте.

При оформлении результатов инвентаризации выявленные и пересчитанные ценности записывают в инвентаризационную опись, которая составляется строго по местам проведения инвентаризации и по материально ответственным лицам.

Итак, рассмотрим бухгалтерское отражение данных по инвентаризации основных средств на примере ЗАО «Автодор»:

1) Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости

Д-т 01 К-т 91

Если по результатам инвентаризации обнаружена недостача

2) Списывается остаточная стоимость объектов основных средств

Д-т 94 К-т 01

3) Списывается сумма амортизации основных средств

Д-т 02 К-т 01

Если виновное лицо обнаружено

4) Списываются недостающие или испорченные основные средства по рыночной стоимости

Д-т 73 К-т 94

5) Недостающие и испорченные основные средства списываются на финансовые результаты ЗАО «Автодор».

Д-т 91 К-т 94

Заключение по результатам инвентаризации, предложения и решения инвентаризационной комиссии оформляются соответствующим протоколом, который должен быть утверждён руководителем организации.

Таким образом, в ЗАО «Автодор» для контроля за сохранностью основных средств, использованием их по назначению периодически проводят инвентаризацию в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Инвентаризацию проводит комиссия перед составлением годового бухгалтерского отчета.

3.2 Автоматизация обработки информации по учету основных средств

Программа “1С: Предприятие 8.0”, используемая в ЗАО «Автодор» позволяет вести комплексный бухгалтерский учет. Основной алгоритм программы построен на использовании типовых операций, разработанных создателями программы практически на все возможные ситуации в хозяйственной жизни предприятия. Такая система позволяет, при вводе в компьютер определенных реквизитов с первичного документа, автоматически получать нужные бухгалтерские записи в журналах регистрации первичных документов, Книге покупок, Книге продаж, проводки в нужных регистрах бухгалтерского учета, всевозможные аналитические отчеты, оборотно-сальдовые ведомости и многое другое.

На предприятии введены автоматизированные рабочие места специалистов и руководителей, при которых все учетно-вычислительные процессы по сбору, обработке, выдаче и использованию учетных данных выполняются его специалистами.

Под автоматизированным рабочим местом понимается рабочее место, оснащенное средствами вычислительной и другой техники, соединенными линиями связи и позволяющими бухгалтерам осуществлять операции по сбору, обработке и использованию учетных данных.

Внедрение современных средств вычислительной техники не только облегчает труд счетных работников и сокращает сроки составления отчетности, но и улучшает качество отчетных калькуляций за счет применения более рациональных приемов включения в себестоимость отдельных затрат и повышения точности их составления, недоступной при ручном труде бухгалтеров.

Применение автоматизации при обработке бухгалтерской документации данных позволяет:

- обеспечить рациональную организации процесса обработки первичных документов;

- сократить трудоемкость работ по подготовке документов;

- обеспечить максимальную автоматизацию учетно-вычислительных процессов;

- создать наиболее благоприятные условия для организации интегрированного сбора, обработки и использования различных видов экономической информации.

Наличие в ЗАО «Автодор» бухгалтерской программы “1С: Предприятие 8.0”позволило изъять из первичных документов реквизиты постоянного характера и ввести их в память ЭВМ в виде справочной информации. Это позволило в несколько раз сократить трудоемкость работ по подготовке и переработке учетных данных.

В ЗАО «Автодор» в автоматизированном виде ведется и выводится на монитор и принтер информация по учету затрат, в том числе по учету фактического расхода горючего, начисленную сумму заработной платы (расчет заработной платы производится в программе «1С Зарплата и Кадры»), фактический расход кормов и др. В условиях использования ЭВМ сбор и регистрацию исходной информации осуществляют как ручным способом, так и с использованием технических средств.

Ручным способом собирают и регистрируют данные о тех хозяйственных операциях, которые совершаются при помощи механизмов, не оснащенных измерительными приборами (Акты на списание материалов и др).

В результате работы с машинограммами бухгалтера получают результативную информацию, которая состоит из учетно-отчетных показателей, необходимых для управления и контроля над хозяйственной деятельностью, а также из информации, используемой для контроля над функционированием автоматизированной системы обработки данных.

Построение автоматизированной обработки учетных данных на предприятии базируются на следующих принципах:

1. Автоматизация процесса обработки учетной информации с момента ввода исходных данных, что позволяет получать результативную информацию в разрезах, определяемых системой учета, и в соответствующей форме при сохранении основополагающего для бухгалтерского учета принципа двойной записи;

2. Перенос данных первичного учета в электронную форму, что позволяет создавать информационные массивы, подобные накопительным и сводным регистрам учета, с целью последующей их обработки;

3. Хранение условно-постоянной информации (констант) на машинных носителях, что ведет к возможности её многократного использования и освобождению пользователя от трудоемкой работы по внесению этой информации в первичные, сводные и отчетные документы.

При распечатке документов им придают юридическую силу, то есть оформляют удостоверяющей подписью, соответствующими подписями, а также (при необходимости) штампом или печатью предприятия.

Такое подразделение результативной информации существенно повышает эффективность ее использования, так как пользователь получает необходимую ему информацию о затратах, ориентирует бухгалтерский учет не только на совершенствование технологии обработки учетных данных, но и на выполнение им своей основной задачи информационного обеспечения органов управления и контроля.

В ЗАО «Автодор» первичные формы документации по соновным средствам распечатывают по мере необходимости и позволяют бухгалтеру ЗАО «Автодор» анализировать бухгалтерские записи, проводить сверку расчетов и т.д.

3.3 Пути совершенствование учета основных средств

Как уже указывалось выше, бухгалтерский учет основных средств в ЗАО «Автодор» поставлен должным образом. Учетная политика соответствует законодательной базе бухгалтерского учета. Определены перечень объектов основных средств и сроки проведения инвентаризации. Выбрана единая политика начисления амортизации основных средств, что дает возможность применять более прогрессивные методы начисления амортизации. По объектам основных средств правильно выбраны шифры и нормы амортизационных отчислений. Основные средства застрахованы на случай стихийных бедствий, что может предотвратить негативные финансовые последствия.

В качестве рекомендации по совершенствованию учета основных средств предлагается амортизацию основных средств начислять нелинейным методом. Обоснуем данные рекомендации. Следует сразу отметить, что внесение данных изменений стало возможным с принятием Федерального закона от 22.07.2008 № 158-ФЗ (далее - Закон № 158-ФЗ), которой внес в главу 25 Налогового кодекса РФ существенные изменения в части учета амортизации основных средств. Изменения налогового законодательства не затронули порядок начисления амортизации линейным методом - он остался прежним.

Зато существенно изменен порядок начисления амортизации нелинейным методом в налоговом учете. Порядок начисления амортизации в бухгалтерском учете не меняется.

Нормы амортизации определяются согласно статье 259.2 НК РФ для каждой амортизационной группы. Амортизация нелинейным методом позволяет самортизировать основные средства более быстро. Нелинейный метод начисления амортизации применяется в следующем порядке: амортизация начисляется по каждой амортизационной группе (а не по каждому объекту амортизируемого имущества); если налогоплательщик в соответствии со статьей 259.3 НК РФ применяет повышающие/понижающие коэффициенты, в рамках группы должны быть выделены отдельные подгруппы. Например: амортизационная группа VI, коэффициент 1; амортизационная группа VI, коэффициент 2; для начисления амортизации по группе необходимо сформировать суммарный баланс. Под суммарным балансом понимается первоначальная стоимость всех амортизируемых объектов, входящих в группу/подгруппу (за исключением тех, по которым амортизация исчисляется исключительно линейным методом) за минусом накопленной амортизации (п. 2, п. 4 ст. 259.2 НК РФ); при принятии объекта к учету его первоначальная стоимость увеличивает суммарный баланс соответствующей группы (подгруппы), при выбытии - уменьшает на остаточную стоимость (п. 3, п. 10 ст. 259.2 НК РФ); сумма амортизации по группе/подгруппе определяется как произведение суммарного баланса по группе/подгруппе и нормы амортизации (п. 1 ст. 322 НК РФ).

Предприятия вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:

1) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать указанный специальный коэффициент только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам;

2) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

3) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

Предприятия вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:

1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам;

2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

Организации, применяющие нелинейный метод начисления амортизации и передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом лизинга, в соответствии с договорами, заключенными участниками лизинговой сделки до 1 января 2002 года, выделяют такое имущество в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп.

Амортизация этого имущества начисляется по объектам амортизируемого имущества в соответствии с методом и нормами, которые существовали на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже общеустановленных по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации.

При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость реализуемых объектов амортизируемого имущества определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации.

Следует так же отметить, что переход с линейного метода амортизации на нелинейный допускается с начала очередного налогового периода (года).

Так же, как уже указывалось выше, в связи с Приказом Минфина России от 24.12.2010 № 186н имущество стоимостью свыше 20 000 руб., но не более 40 000 руб., введенное в эксплуатацию с 2011 г. может учитываться в составе материально-производственных запасов.

Такой порядок учета основных средств выгоден для ЗАО «Автодор», так как, если стоимость объекта меньше 40000 рублей, он сразу относится к материально-производственным запасам и, следовательно, при расчете налога на имущество его стоимость не учитывается, что позволит значительно снизить сумму данного налога.

Поэтому для ЗАО «Автодор» в качестве рекомендации предлагается объекты основных средств стоимостью менее 40000 руб. учитывать в составе материально-производственных запасов. Следует отметить, что данные изменения потребует внесение задним числом уточнений в учетную политику ЗАО «Автодор», которые в свою очередь потребуют единовременного списания на расходы «переходного» имущества, введенного в эксплуатацию в начале 2011 г. Для этого надо внести изменения как в бухучет, так и в первичные документы.

Следует отметить, что в бухгалтерский учет ЗАО «Автодор» необходимо внести так же изменения и по переоценке основных средств. Результаты переоценки в настоящее время необходимо отражать не на 1 января, а на 31 декабря. То есть переоценивать основные средства можно только по состоянию на конец года (Пункт 7 Приложения к Приказу № 186н; п. п. 43 - 47 Методических указаний по учету основных средств). При учете результатов переоценки вместо используемого ранее ЗАО «Автодор» счета 84 "Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток" необходимо будет использовать счет 91 "Прочие доходы и расходы" (Подпункт 7 п. 1, пп. 3 п. 3, пп. 4 - 9 п. 7 Приложения к Приказу N 186н).

Бухгалтерские записи по данным операциям будут следующие:

Дебет 91 Кредит 01 (04) -- отражена сумма уценки объекта;

Дебет 02 (05) Кредит 91 -- отражена сумма корректировки амортизации в результате уценки

Если в последующие периоды этот же объект будет вновь дооценен на ту же сумму, то величину дооценки нужно показать по кредиту счета 91 (раньше ее отражали по кредиту счета 84).

Дооценку, произведенную впервые, по-прежнему следует зачислять в добавочный капитал и показывать по кредиту счета 83. Бухгалтерские записи надо делать следующие:

Дебет 01 (04) Кредит 83 -- отражена сумма дооценки объекта;

Дебет 83 Кредит 02 (05) -- отражена сумма корректировки амортизации в результате дооценки

Если в последующие периоды этот же объект будет уценен, то сумму уценки необходимо отнести на уменьшение добавочного капитала и отразить по дебету счета 83. Может случиться, что уценка по величине окажется больше, чем первичная дооценка. Тогда добавочный капитал уменьшится до нуля, а оставшуюся сумму уценки нужно отразить по дебету счета 91 (прежде отражали по дебету счета 84).

В отчетности 2011 г. переоценку, проведенную на начало этого года, следует показать уже не как на 1 января 2011 г., а как на 31 декабря 2010 г. То же касается переоценки, проведенной годом ранее на начало 2010 г., - ее следует в сравнительных данных отчетности 2011 г. показывать по состоянию на 31 декабря 2009 г. Можно предложить следующие меры по совершенствованию учета основных средств:

1. Внедрить на предприятии более эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм начисления амортизации и списанием объектов основных средств.

2. Необходимо автоматизировать складской учет, что позволит механизировать обработку информации о внутреннем перемещении основных средств, понизить вероятность ошибок при перенесении информации из первичных документов в регистры бухгалтерского учета, а также сократить количество первичной учетной документации, что, в свою очередь, будет способствовать повышению точности и оперативности учета движения основных средств на предприятии.

3. Для ЗАО «Автодор» в качестве рекомендации предлагается объекты основных средств стоимостью менее 40000 руб. учитывать в составе материально-производственных запасов. Внесение данных изменений позволит значительно снизить стоимость основных средств и, соответственно, налога на имущество исследуемого предприятия и привести бухгалтерский учет исследуемого предприятия ЗАО «Автодор» в соответствии с изменениями в порядок учета основных средств.

4. Так же в бухгалтерский учет ЗАО «Автодор» необходимо внести изменения и по переоценке основных средств.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основные средства предприятия - это часть имущества, используемого в качестве средств труда, при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управлении организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл если он превышает 12 месяцев.

Основные средства делятся на производственные и непроизводственные. К основным производственным средствам относят средства, которые непосредственно участвуют в производственном процессе, а к непроизводственным- те основные средства, которые создают условия для жизни работников. Особое внимание уделяется делению основных средств на активную и пассивную часть. Увеличение доли активной части основных средств способствует повышению показателей выпуска продукции и экономической эффективности деятельности предприятия.

Исследуемое предприятие, ЗАО “Автодор” является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации и расположен по адресу: 305025, г. Курск, Магистральный проез, 34 “а”.