Анализ системы управления прибылью от продаж в компании ООО "Мегалит"

· сформировать понятие и определить сущность и функции прибыли компании;

· рассмотреть принципы нормативно-правового регулирования учета формирования и использования прибыли организации;

· исследовать основы анализа формирования и распределения прибыли организации;

· изучить методы факторной оценки прибыли организации;

· исследовать системы планирования, как способ управления прибылью;

· определить методы контроля за формированием и распределением прибыли предприятия;

· дать характеристику и проанализировать экономические показатели деятельности компании ООО «Мегалит»;

· провести анализ формирования и управления прибылью компании ООО «Мегалит»;

· предложить мероприятия по повышению эффективности управления прибылью от продаж ООО «Мегалит».

Решение поставленных задач в работе будет осуществляться при помощи исследования существующих трудов в отечественной и зарубежной литературе, посвященных вопросам формирования и распределения прибыли коммерческих организаций и методов повышения эффективности деятельности организаций с точки зрения повышения качества учета и распределения прибыли.

Применение полученных теоретических результатов исследования будет применяться на практике в рамках действия компании ООО «Мегалит» при помощи проведения оценки эффективности ее деятельности.

Работа базируется на методологии и теории, изложенной в фундаментальных трудах зарубежных и российских ученых по проблеме управлению прибылью от продаж. Методологическая и теоретическая база работы опирается на научные труды зарубежных экономистов: Д. Рикардо, Ж.-Б. Сэя, Г. Г. Германа, К. Д. Pay, К. Робертуса, Ф. Лассаля, Ф. Уолкера, И. Фишера, А. Маршалла, И. А. Шумпетера, Ф. X. Найта и др.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Глава 1. Теоретические основы учета и анализа прибыли от продаж организации

Сегодня термин «прибыль» трактуется разносторонне. Существующая сегодня возможность разноплановой интерпретации определений видов прибыли порождает проблематичные ситуации, связанные с оценкой и исследованием данной сложной финансовой группы.

По мере развития финансовой доктрины комплекс понятий и определений, характеризующих прибыль, претерпел существенные перемены от самого обычного в виде заработка от производства и реализации до понятия, описывающего конечные денежные итоги во всем разнообразии коммерческой работы [12, c. 84].

Согласно с определениями, данными в различное время, прибыль - это разница между стоимостью продукта и издержками труда и денег в производстве (А. Смит, Д. Риккардо, Д.С. Милль); по доктрине трудовой ценности Маркса часть прибавочной ценности, создаваемой трудом рабочего.

В Налоговом кодексе РФ прибыль определена как приобретенные доходы, уменьшенные на значение сделанных затрат, которые определяются согласно с гл. 25 НК РФ [2].

Л.И. Хоружий, У.Ю. Дейч по финансовой сущности характеризуют прибыль как признак, выражающий прирост финансовой выгоды (полезности применения ресурсов) за конкретный период времени в валютном выражении и представляет собой часть цены прибавочного продукта, сделанного на конкретном предприятии и реализованного в составе товарной продукции.

В современной литературе есть разные подходы к определению сути прибыли и ее функций.

Так, В. Добровенский выделяет следующие функции прибыли как главнейшей категория рыночных взаимоотношений:

· Функция описания экономических итогов хозяйственной деятельности предприятия;

· Функция отображения конечного итого хозяйственной деятельности предприятия за выбранный период времени;

· Функция стимулирования, которая является фактором распределения и применения;

· Функция формирования доходной доли бюджета предприятия [47б сю 164].

Остановимся на характеристике отдельных признаков прибыли.

По составу включаемых деталей, не считая видов прибыли, осмотренных выше, выделяют:

· маржинальную прибыль - разницу между полученными расходами и прямыми расходами предприятия;

· общий экономический итог отчетного периода - прибыль предприятия до выплаты процентов и налогов.

По величине полученного итога прибыль может быть:

· минимальная прибыль предприятия - минимальное значение прибыли предприятия, которая необходима для деятельности предприятия;

· сверхприбыль (монопольная) предприятия - крайне высокий размер прибыли предприятия, который достигается за счет монополии компании на рынке;

· обычная прибыль предприятия - размер прибыли предприятия, осуществляющей свою деятельность на конкурентном рынке [14, c. 95].

По степени учета инфляционного фактора, прибыль разделяется на следующие виды:

· настоящую прибыль - полученную в только что завершившемся отчетном периоде,

· скорректированную на темп стагнации экономики отчетного периода прибыль - прибыль прошлых отчетных периодов, скорректированная для проведения оценки эффективности работы предприятия;

· номинальную прибыль - прибыль, отображаемая в финансовом отчете организации, совпадающая с балансовой прибылью [44, с. 173].

По финансовому содержанию выделяют:

· бухгалтерскую (фактическую) - разница между совокупным доходом предприятия и его явными издержками в отчетном периоде;

· финансовую прибыль - прибыль, рассчитанная вычитанием из финансовых доходов компании расходов, входящих в данную группу производства.

По отражению в бухгалтерском учете можно выделить:

· реализованную прибыль - прибыль, которая образуется в результате совершения процессов реализации услуг;

2.1 Методы факторной оценки прибыли организации

Неотъемлемой частью деятельности любой успешной организации или предприятия становится строгий учет понесенных затрат и полученных доходов. На основании этих данных экономисты и бухгалтеры рассчитывают массу показателей для отражения динамики развития или деградации компании. При этом они изучают факторы, влияющие на величину прибыли, их структуру и интенсивность воздействия.

Анализируя данные, специалисты оценивают прошлую деятельность предприятия и положение дел в текущем периоде. На формирование прибыли оказывают влияние многие взаимосвязанные факторы, которые способны проявляться совершенно по-разному. Некоторые из них способствуют приросту дохода, действие других можно охарактеризовать как отрицательное. Кроме того, негативное влияние одной из категорий может существенно снизить (или вовсе перечеркнуть) положительный результат, полученный благодаря другим факторам [17, c. 114].

Среди экономистов существует несколько теорий о том, как следует разделять факторы, влияющие на величину прибыли, но чаще всего прибегают к такой классификации:

· Внешние.

· Внутренние: внепроизводственные, производственные.

Кроме того, все факторы также могут быть экстенсивными или интенсивными. Первые иллюстрируют то, в каком объеме и как долго используются производственные ресурсы (меняется ли численность работников и стоимость основных фондов, изменялась ли длительность рабочей смены). Также они отражают нерациональное расходование материалов, запасов и ресурсов. Примером может служить производство бракованной продукции или выработка большого количества отходов.

Вторые - интенсивные - факторы отражают то, насколько интенсивно используются доступные предприятию ресурсы. К этой категории относят применение новой прогрессивной технологии, более эффективное распоряжение оборудованием, привлечение персонала с высшим уровнем квалификации (или мероприятия, направленные на повышение профессионализма собственных сотрудников).

Факторы, характеризующие состав, структуру и применение главных компонентов производства, которые принимают участие в процессе формирования прибыли, называют производственными. К этой категории отнесены средства и предметы труда, а также сам трудовой процесс[22, c. 96].

Непроизводственными следует считать те факторы, которые не оказывают прямого влияния на изготовление продукта компании. Это порядок поставок товарно-материальных ценностей, то, как реализуется продукция, выполняется финансовая и экономическая работа на предприятии. Характеристика трудовых и бытовых условий, в которых находятся работники организации, также относится к непроизводственным факторам, так как на получение прибыли они воздействуют косвенным образом. Однако, несмотря на это, их влияние значительно.

Факторный анализ прибыли от продаж - один из распространенных способов выделения из всей совокупности факторов, которые оказывают непосредственное влияние на изменения зависимой переменной. Иными словами, производится группировка признаков, влияющих на перемены в результатах работы любой организации. Делается предположение о том, что переменные, по которым осуществляется наблюдение, формируются в виде линейной комбинации конкретных факторов. Некоторые из них носят общий характер для нескольких переменных, а отдельные проявляют себя характерным образом лишь в одном аспекте.

Факторный анализ прибыли от продаж служит для выполнения задачи восстановления первоначальной факторной структуры на основании прослеживаемой структуры переменных. При этом во внимание принимаются ошибки ковариации, которые неизбежно возникают в процессе наблюдения. Существует такое понятие, как факторная нагрузка, отображающая коэффициент взаимосвязи между общим фактором и определенной переменной. При этом значение такого фактора у каждого отдельного объекта носит название «вес объекта» [28, c. 67].

Факторный анализ прибыли от продаж осуществляется в три этапа:

- подготовка корреляционной матрицы (зачастую вместо нее используется ковариационная матрица);

- основной этап - выделение ортогональных первоначальных векторов;

- осуществление вращения для получения результирующего значения.

Можно использовать факторный анализ прибыли от продаж для выявления причин и влияния их на результат деятельности субъекта хозяйствования. В данной статье будет рассмотрена методика анализа с применением специальной аддитивной модели. Ее суть лежит в выявлении степени влияния на перемены в прибыли, выраженной в рублях, по выручке от продаж, цене, себестоимости, расходам и прочим факторам, имеющим определенное воздействие на прибыль. Так, факторный анализ валовой прибыли должен осуществляться в несколько этапов:

- определяется влияние такого фактора, как выручка от продаж, и начальным этапом служит расчет влияния инфляционных процессов в экономике (методику такого расчета можно найти в любой специализированной литературе);

- рассматривается влияние следующего фактора - себестоимости реализации или производственной стоимости;

- расчет степени влияния факторов «цена» и «расходы, направленные на управленческую деятельность»;

- последний этап - формирование совокупности факторов, оказывающих влияние на прибыль от продаж.

Аналогичным образом проводится факторный анализ оборотных средств: анализируется их величина, оценивается влияние остальной совокупности факторов и формируется результат.

Факторный анализ объединяет различные методы оценки размерности множества анализируемых переменных с помощью проведенного исследования структуры матриц (ковариационного и корреляционного характера). Итак, существуют следующие методы [29, c. 81]:

- функциональный (детерминированный);

- корреляционный (стохастический);

- дедуктивный (прямой);

- индуктивный (обратный);

- многоступенчатый и одноступенчатый;

- перспективный и ретроспективный.

Приведем методику формализованного расчета факторных влияний на прибыль от реализации продукции:

1. Расчет общего изменения прибыли (ДР) от реализации продукции:

ДР = Р₁ -- Р₀ (2.1)

где Р₁ -- прибыль отчетного года;

Р₀ -- прибыль базисного года.

2. Расчет влияния на прибыль изменений отпускных цен на реализованную продукцию (ДР₁):

ДР₁ = N^p₁ -- N^p_1,0 = Уp₁q₁ -- Уp₀q₁ (2.2)

где N^p₁ = Уp₁q₁ -- реализация в отчетном году в ценах отчетного года (р - цена

изделия; q - количество изделий);

3. Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции (ДР₂) (объема продукции в оценке по базовой себестоимости):

ДР₂ = Р₀К₁ -- Р₀ = Р₀(К₁ -- 1) (2.3)

где Р₀ -- прибыль базисного года;

К₁ -- коэффициент роста объема реализации продукции.

4. Расчет влияния на прибыль изменений в структуре реализации продукции (ДР₃):

ДР₃ = Р₀(К₂ -- К₁₎ (2.4)

где К₂ -- коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам

N^p_1,0 -- реализация в отчетном периоде по ценам базисного года;

N^p₀ -- реализация в базисном году.

5. Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции (ДР₄):

ДP₄ = S_1,0 - S₁ (2.5)

где S_1,0 _ себестоимость реализованной продукции отчетного года в ценах и условиях базисного года;

S₁ _ фактическая себестоимость реализованной продукции отчетного года.

6. Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции (ДР₅):

Отдельным расчетом по данным бухгалтерского учета определяется влияние на прибыль изменений цен на материалы и тарифов на услуги (ДР₆).

Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от реализации за отчетный период, что выражается следующей формулой:

ДP = P₁ - P₀ = ДP₁ + ДP₂ + ДP₃ + ДP₄ + ДP₅ + ДP₆ (2.6)

где ДP - общее изменение прибыли;

ДP_i - изменение прибыли за счет i-го фактора.

Увеличение прибыли организации может происходить при повышении денежных поступлений или в результате сокращения расходов.

Внутренние факторы отражают сам производственный процесс и организацию сбыта. Наиболее ощутимо сказывается на прибыли, полученной предприятием, увеличение или уменьшение объемов производства и реализации товаров. Чем эти показатели выше, тем больший доход и прибыль будет получать организация.

Следующие по значению внутренние факторы - это изменение себестоимости и цены продукта. Чем больше разница между этими показателями, тем более высокую прибыль может получить компания.

Кроме прочего, на прибыльность производства оказывает влияние структура выпускаемой и продаваемой продукции. Организация заинтересована в том, чтобы производить как можно больше рентабельной продукции и снизить долю нерентабельной (или полностью ее исключить) [32, c. 152].

Несмотря на то, что некоторые факторы, влияющие на величину прибыли предприятия, порой не поддаются контролю, определяющая роль в достижении высоких доходов принадлежит правильно выстроенной организационной системе на предприятии. Стадия жизненного цикла компании, а также компетенция и профессионализм управляющего персонала в значительной степени определяют, насколько заметным будет влияние тех или иных факторов.

На практике количественная оценка воздействия конкретного фактора на показатели прибыли невозможна. Таким сложным для измерения фактором становится, например, деловая репутация компании. По сути, это впечатление о предприятии, то, как оно выглядит в глазах своих сотрудников, клиентов и конкурентов. Деловая репутация формируется с учетом множества аспектов: кредитоспособности, потенциальных возможностей, качества продукта, уровня обслуживания.

2.2 Система планирования, как способ управления прибылью

Финансовое планирование в организациях исполняется поэтапно.

Процесс финансового планирования содержит несколько шагов:

· анализ финансовых характеристик за предшествующий период;

· формирование главных прогнозных документов (прогноз баланса, прогноз отчета о прибылях и убытках, прогноз движения капитала);

· формирование текущих экономических проектов (на предстоящий год с разбивкой по кварталам);

· оперативное финансовое планирование;

· контроль за ходом исполнения созданных финансовых проектов (прогноз текущей экономической работы).

Этапы финансового планирования:

· подготовка финансовой службой проекта указа о порядке и сроках исследования прогнозируемого исполнения финансового проекта за текущий год и финансового проекта на предстоящий плановый период;

· оценка исполнения финансового проекта за истекший период с начала текущего года и прогноз его выполнения до конца отчетного года;

· сбор, обсуждение и исследование отчетных, ожидаемых до конца года и проектируемых характеристик, на базе которых определяется система характеристик финансового проекта;

· проведение предварительных финансово-экономических расчетов показателей по каждой статье финансового проекта организации;

· исследование подготовительного планового баланса (финансового проекта) и его балансировка по размерам доходов и расходов, платежей, ассигнований, целевых поступлений;

· проверка взаимной увязки экономических ресурсов и их применения на полное покрытие намечаемых расходов;

· исправление и уточнение расчетов признаков финансового проекта для достижения его сбалансированности;

· завершающая балансировка и подготовка проекта финансового проекта к утверждению согласно с принятым критерием оптимальности;

· представление плана финансового проекта управлению организации и пересчет его признаков с учетом исправлений;

· подготовка отчета о выполнении планового баланса доходов и расходов организации в истекшем году и его утверждение при рассмотрении плана финансового проекта на очередной год.

Этапы финансового планирования образуют общую технологию данного процесса, в основе которой лежит методология и методика исследования финансового проекта. Методология отображает теоретическую концепцию управления финансами организации [26, c. 82].

Методология характеризует пути роста денежных накоплений и экономии затрат. Методология финансового планирования представляет из себя совокупность методов расчетов каждого признака, включаемого в финансовый проект организации.

Финансовое планирование необходимо для обеспечения достаточными финансовыми ресурсами деятельности фирмы для выбора вариантов действенного вложения капитала; раскрытия внутрихозяйственных запасов повышения прибыли с помощью экономного применения капитала.

Оно содействует контролю финансового состояния, платежеспособности и кредитоспособности компании.

Нужно выделить ключевые принципы финансового планирования, такие как:

· принцип интегрированности в общую систему планирования и подчинения миссии и единой стратегии развития организации;

· принцип обеспечения платежеспособности компании по намечаемым интервалам времени;

· принцип учета потребностей рынка, его конъюнктуры, емкости и работы конкурентов;

· принцип максимальной рентабельности.

Для финансового планирования используются разные способы: нормативный, коэффициентный, балансовый, оптимизации плановых решении, экономико-математического прогнозирования.

Способ финансового анализа разрешает найти главные закономерности, направленности в движении естественных и стоимостных характеристик, внутренние запасы компании.

Использование нормативного способа планирования финансовых показателей содержится в том, что на базе заблаговременно установленных норм и нормативов определяется потребность компании в финансовых ресурсах и источниках их образования.

Финансовое проектирование должно быть комплексным, дабы обеспечить финансовыми ресурсами разные направления, такие как [27, c. 81]:

· инновации, то есть исследование и введение новых технологий, оказывающих большое влияние на поддержание конкурентоспособности продукции, создание новых продуктов и производств и т.п.);

· снабженческо-сбытовую деятельность;

· производственную (операционную) деятельность;

· организационную деятельность.

Финансовое проектирование на предприятии -- это трудный процесс, включающий в себя несколько шагов. Он начинается с анализа финансовой ситуации, исследования единой экономической стратегии компании.

Формирование текущих экономических проектов, их исправление, увязка и конкретизация характеристик по подразделениям, изделиям и объектам продаж, объектам производства -- это осуществление экономического планирования. После утверждения финансового проекта ведется анализ и контроль исполнения плановых характеристик.

Главная функция планирования -- обоснование вероятного состояния объекта в будущем и определение других путей и сроков достижения поставленной цели. Прогноз носит вероятностный характер, хотя обладает конкретной степенью правдивости.

На практике прогноз -- это предплановый документ, фиксирующий возможную степень достижения поставленной цели исходя из масштаба и метода будущих действий. Способы планирования можно разделить на пассивные и активные.

Пассивный прогноз базируется на исследовании финансовых процессов, обладающих достаточно выраженной инертностью; активный (либо целевой) - базируется на системе моделей и способов, предусматривающих возможность воздействия на единый ход финансовых процессов.

Фактическая проблема планирования как одного из составляющих хозяйственного управления -- квалифицировать действительность и целесообразность намеченной стратегии, вследствие этого моделирование имеет существенное сходство с планированием.

К функциям планирования можно отнести количественный и качественный анализ направленностей и возможное другое изменение будущего развития компании с учетом сложившихся тенденций и поставленных целей, оценку способностей и последствий активного воздействия на предвидимые процессы и тенденции.

Проект и прогноз - это не два других подхода к установлению возможностей экономического и технического развития, а взаимно дополняющие друг друга стадии исследования хозяйственных проектов при характеризующей роли проекта как основного инструмента управления предприятиями. прибыль распределение учет инфляционный

Директивный характер планирования подразумевает его адресность, вместе с тем моделирование, как уже отмечалось, сможет не отвечать образовавшейся организационной структуре экономики компании и не иметь точного административного адреса.

Помимо всего этого, проект отличается от прогноза гораздо большей детерминированностью. Сама природа планирования ориентирована на преодоление имеющегося вероятностного характера развития экономики.

Процесс исследования проекта носит вариантный характер, хотя одобренный проект -- это уже выработанный директивный вариант развития, подлежащий фактической реализации.

Прогноз же базируется на предвидении и является вариантным (альтернативным), кроме того не только как способ исследования, но и как конечный итог [16, c. 175].

Существует несколько методов осуществления финансового планирования.

Финансовое планирование по способу бюджетирования.

Процесс бюджетирования считается составной частью финансового планирования - процесса определения будущих действий по формированию и применению финансовых ресурсов.

Бюджетирование - процесс построения и исполнения бюджета компании на базе бюджетов отдельных подразделений.

Бюджет - детализированный проект деятельности компании на обозримый период, который охватывает прибыль от продаж, производственные и финансовые расходы, движение капитала, формирование прибыли компании.

Бюджеты разделяются на два главных вида:

· операционный бюджет, отражающий текущую (производственную) деятельность компании;

· финансовый бюджет, представляющий из себя прогноз финансовой отчетности.

Финансовый бюджет составляется с учетом информации, содержащейся в бюджете о прибылях и убытках.

Одним из главных шагов бюджетирования считается планирование движения капитала.

Бюджет движения капитала - это проект денежных поступлений и платежей. При расчете бюджета движения капитала принципиально существенно квалифицировать время поступлений и платежей, а не время выполнения хозяйственных операций.

Значение единого бюджета для компании раскрывается через последующие его функции [29, c. 81]:

· проектирование операций, обеспечивающих достижение целей компании;

· координация разных видов деятельности и отдельных подразделений. Согласование интересов отдельных сотрудников и групп в целом по предприятию;

· стимулирование управляющих всех рангов на достижение целей собственных центров ответственности;

· контроль текущей деятельности, обеспечение плановой дисциплины;

· база для оценки исполнения проекта центрами ответственности и их управляющих;

· средство обучения менеджеров.

Причины, оказывающие влияние на значение потребности в дополнительном финансировании:

· планируемый темп подъема объема реализации;

· начальный уровень применения основных средств;

· капиталоемкость (ресурсоемкость) продукции;

· рентабельность продукции;

· дивидендная политика.

Метод «процента от продаж» - метод пропорциональной зависимости характеристик работы компании от объема реализации.

Все вычисления по способу «процента от продаж» (способу «формулы») делаются на основе последующих предположений:

1. Переменные расходы, текущие активы и текущие обязательства при наращивании размера продаж на конкретное число процентов возрастают, в среднем, настолько же процентов. Из этого можно сделать вывод, что и текущие активы, и текущие пассивы станут составлять в плановом периоде прежний процент от выручки;

2. Процент повышения стоимости основных средств рассчитывается под установленный процент наращивания оборота в соответствие с:

· научно-техническими условиями бизнеса;