Учет и анализ собственного капитала организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические аспекты учета и анализа собственного капитала организации

1.1 Понятие собственного капитала, его роль и структура

1.2 Задачи анализа источников формирования капитала

1.3 Краткая организационно-экономическая характеристика деятельности ОАО «Электровыпрямитель»

2. Учет собственного капитала организации

2.1 Формирование и учет уставного капитала в организациях различных организационно-правовых форм

2.2 Формирование и учет резервного капитала

2.3 Формирование и учет добавочного капитала

2.4 Учет прочих фондов и резервов

3. Анализ собственного капитала организации на примере ОАО«Электровыпрямитель»

3.1 Анализ структуры собственного капитала организации

3.2 Анализ эффективности и интенсивности использования капитала предприятия

3.3 Анализ оборачиваемости собственного капитала

3.4 Рекомендации по совершенствованию эффективности использования собственного капитала

Заключение

Список использованных источников

Приложения



Курсовая работа содержит страниц, таблиц, формул и источников использованной литературы.

СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ, СТРУКТУРА И ИСТОЧНИКИ ФОРМИРОВАНИЯ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА, УЧЕТ УСТАВНОГО, РЕЗЕРВНОГО, ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛА, АНАЛИЗ СТРУКТУРЫ И ОБОРАЧИВАЕМОСТИ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА.

Объектом исследования является бухгалтерский учет и экономический анализ ОАО «Электровыпрямитель».

Цель работы - разработка рекомендаций по совершенствованию учета и повышению эффективности использования собственного капитала ОАО «Электровыпрямитель».

При проведении анализа были использованы следующие методы: методы обобщения практического опыта; методы обработки информации, методы финансового анализа.

Полученные результаты: изучены теоретические основы организации бухгалтерского и экономического анализа в современных условиях, проведен анализ показателей характеризующей деятельность организации, выявлены основные принципы ведения бухгалтерского учета.

Степень внедрения - частичная.

Область применения - в практической деятельности ОАО «Электровыпрямитель».



ВВЕДЕНИЕ

Собственный капитал - это визитная карточка предприятия. По величине собственного капитала можно судить о солидности предприятия, масштабе его деятельности. Банки при предоставлении ссуд коммерческим организациям обращают внимание, прежде всего на величину их собственного капитала. Только собственный капитал обеспечен имуществом, свободным от долговых обязательств. Капитал является экономическим ресурсом необходимым для осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В данной работе рассматривается основной круг вопросов, связанный с формированием и использованием собственного капитала, отражением в бухгалтерском учете, бухгалтерской отчетности и анализ основных показателей собственного капитала на предприятие в современных условиях.

Актуальность темы курсовой работы состоит в том, что основой деятельности любого хозяйственного субъекта является капитал, определенная сумма денежных средств. В начале деятельности организация формирует свой капитал, в дальнейшем она должна постоянно следить за его достаточностью, принимать меры для поддержания и наращивания его величины. Возможности становления хозяйственной деятельности и его дальнейшего развития могут быть реализованы только в том случае, если собственники разумно управляют капиталом, вложенным в предприятие. Результаты в любой сфере бизнеса зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов обеспечивающей жизнедеятельность предприятия. Сформированный в начале учреждения предприятия собственный капитал позволяет организовать производственный процесс и возможность получения прибыли. Рост прибыли, а соответственно и рост собственного капитала предприятия при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска, позволяет обеспечить финансовую устойчивость предприятия и способность его дальнейшего развития.

Целью курсовой работы является разработка рекомендаций по совершенствованию учета и повышению эффективности использования собственного капитала ОАО «Электровыпрямитель». Для достижения данной цели необходимо решение следующих задач:

- исследовать понятие собственного капитала, роль, структуру;

- изучить нормативные документы, регламентирующие учет собственного капитала;

- рассмотреть особенности учета уставного, резервного, добавочного капиталов и нераспределенной прибыли;

- представить краткую характеристику ОАО «Электровыпрямитель»;

- исследовать особенности учета собственного капитала ОАО «Электровыпрямитель»;

- провести анализ собственного капитала ОАО «Электровыпрямитель»;

- предложить рекомендации по совершенствованию учета и эффективности использования собственного капитала.

Объектом исследования данной работы является ОАО «Электровыпрямитель» - крупнейшая российская электротехническая компания с богатым опытом в области разработок и производства силовых полупроводниковых приборов и оборудования для нужд многих отраслей промышленности, энергетики и транспорта, а предметом - учет и анализ собственного капитала ОАО «Электровыпрямитель».

При подготовке курсовой работы использовались следующие методы: методы обобщения практического опыта; методы обработки информации, методы финансового анализа.

Информационной базой исследования послужили: нормативно-правовые акты Российской Федерации, научно-учебные пособия и монографии, публикации специализированной периодической печати, материалы бухгалтерской отчетности ОАО «Электровыпрямитель».



1. Теоретические аспекты учета и анализа собственного капитала организации

собственный капитал источник формирование

1.1 Понятие собственного капитала, его роль и структура

Источниками формирования имущества являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал).

Основным источником финансирования является собственный капитал (рис. 1.1). Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования.

Рисунок 1.1 - Состав собственного капитала предприятия

В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах, используют понятия «уставный капитал», «складочный капитал», «уставный фонд», «паевой фонд», «капитализированная прибыль».

Уставный капитал - совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Минимальный размер уставного капитала открытого акционерного общества составляет 100 тыс. руб., а закрытого - 10 тыс. руб. В обществах с ограниченной ответственностью уставный капитал не может быть меньше 10 тыс. руб.

Уставный капитал формируется в процессе первоначального инвестирования средств. Вклады учредителей в уставный капитал могут быть внесены в виде денежных средств, нематериальных активов, в имущественной форме. Величина уставного капитала объявляется при регистрации предприятия, и при корректировке его величины требуется перерегистрация учредительных документов.

Складочный капитал - совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.

Государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного или складочного капитала формируют в установленном порядке уставный фонд, под которым понимают совокупность выделенных организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств.

Паевой фонд - совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также стоимость приобретенного и созданного в процессе деятельности имущества.

Резервный капитал - включает остатки резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами.

Добавочный капитал - как источник средств предприятия образуется в результате переоценки имущества или продажи акции выше номинальной их стоимости, а также в результате реинвестирования прибыли на капитальные вложения.

Капитализированная прибыль - это часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов. Отражается в балансе накопительным итогом с начала функционирования предприятия. Показывает, насколько увеличилась величина собственного капитала предприятия за счет результатов его деятельности.

Основным источником пополнения собственного капитала (рис. 1.2) является чистая прибыль предприятия, которая остается в обороте предприятия в качестве внутреннего источника самофинансирования долгосрочного характера. Если предприятие убыточное, то собственный капитал уменьшается на сумму полученных убытков.

Рисунок 1.2 - Источники формирования собственного капитала предприятия

Значительный удельный вес в составе внутренних источников составляет амортизация основных средств и нематериальных активов. Она не увеличивает сумму собственного капитала, а является средством его реинвестирования.

К прочим формам собственного капитала относятся доходы от сдачи в аренду имущества, расчеты с учредителями и др. Они не играют заметной роли в формировании собственного капитала предприятия.

Основную долю в составе внешних источников формирования собственного капитала составляет дополнительная эмиссия акций. Государственным предприятиям может быть оказана безвозмездная финансовая помощь со стороны государства. К числу прочих внешних источников относятся материальные и нематериальные активы, передаваемые предприятию бесплатно физическими и юридическими лицами в порядке благотворительности.

При формировании структуры капитала необходимо учитывать особенности каждой его составляющей.

Собственный капитал характеризуется простотой привлечения, обеспечением более устойчивого финансового состояния и снижения риска банкротства. Необходимость в нем обусловлена требованиями самофинансирования предприятий. Он является основой их самостоятельности и независимости. Особенность собственного капитала состоит в том, что он инвестируется на долгосрочной основе и подвергается наибольшему риску. Чем выше его доля в общей сумме капитала и меньше доля заемных средств, тем выше буфер, который защищает кредиторов от убытков и риска потери капитала.

Однако собственный капитал ограничен в размерах. Кроме того, финансирование деятельности предприятия только за счет собственных средств не всегда выгодно для него, особенно в тех случаях, когда производство имеет сезонный характер. Тогда в отдельные периоды будут накапливаться большие средства на счетах в банке. А в другие периоды их будет недоставать. Следует иметь также в виду, что если цены на финансовые ресурсы невысокие, а предприятие может обеспечить более высокий уровень отдачи на вложенный капитал, чем платит за кредитные ресурсы, то, привлекая заемные средства, оно может усилить свои рыночные позиции и повысить рентабельность собственного (акционерного) капитала.

В то же время если средства предприятия созданы в основном за счет краткосрочных обязательств, то его финансовое положение будет неустойчивым, так как с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа: контроль за своевременным их возвратом и привлечение в оборот на непродолжительное время других капиталов.

1.2 Анализ источников формирования капитала

Руководство предприятия должно иметь четкое представление, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность и в какие сферы деятельности будет вкладывать свой капитал. Забота об обеспечении бизнеса необходимыми финансовыми ресурсами является ключевым моментом в деятельности любого предприятия.

Поэтому анализ источников формирования и размещения капитала имеет исключительно большое значение.

Задачи анализа:

* изучение состава, структуры и динамики источников формирования капитала предприятия;

* выявление факторов изменения их величины;

* определение стоимости отдельных источников привлечения капитала и его средневзвешенной цены, а также факторов изменения последней;

* оценка уровня финансового риска (соотношение заемного и собственного капитала);

* оценка произошедших изменений в структуре пассива баланса с точки зрения повышения уровня финансовой устойчивости предприятия;

* обоснование оптимального варианта соотношения собственного и заемного капитала.

1.3 Краткая организационно-экономическая характеристика деятельности ОАО «Электровыпрямитель»

ОАО "Электровыпрямитель" - крупнейшая российская электротехническая компания с богатым опытом в области разработок и производства силовых полупроводниковых приборов и оборудования для нужд многих отраслей промышленности, энергетики и транспорта.

Основные направления деятельности ОАО "Электровыпрямитель":

- разработка и производство высокоэффективных полупроводниковых приборов силовой электроники;

- разработка и производство энергосберегающего преобразовательного оборудования.

За многие годы ОАО "Электровыпрямитель" зарекомендовало себя хорошим поставщиком и надежным партнером. Приборы и оборудование предприятия надежно работают в России и за рубежом уже более 50 лет. Предприятие поставляет свою продукцию более чем в 50 стран мира.

Качество выпускаемой продукции гарантировано приемками со стороны ОТК, заводской инспекцией ОАО "РЖД", Федеральной службы экологического, технологического и атомного надзора, ОАО "ВПО "ЗАЭС", военной приемкой.

На ОАО "Электровыпрямитель" разработаны и поддерживаются в рабочем состоянии системы менеджмента качества:

- на разработку, производство и поставку элементов тиристоров, диодов, силовых полупроводниковых приборов, интегрированных силовых модулей , сборок и преобразователей на их основе сертефицированная в ФГУ "Мордовский ЦСМ" в соответствии с требованиями стандарта ГОСТ РИСО 9001-2001;

- на преобразователи для подвижного состава сертифицированная в РС ФЖТ в соответствии с требованиями стандарта ГОСТ Р ИСО 9001-2001.

ОАО "Электровыпрямитель" имеет заключения на разработку и производство силовых полупроводниковых приборов для вооружения и военной техники в системах "Военэлектронсерт" и "Военный Регистр", а также лицензии Госатомнадзора России на право конструирования и изготовления оборудования для атомных станций."

Главная цель ОАО "Электровыпрямитель" - обеспечение рынков России современными и надежными приборами силовой электроники и преобразователями на их основе. Важнейшая задача состоит в постоянном обновлении стандартной и освоении производства новой техники, быстром и эффективном выполнении заказов потребителей, достижении конкурентных цен и высокого качества нашей продукции.



2. Учет собственного капитала организации

2.1 Формирование и учет уставного капитала в организациях различных организационно-правовых форм

Основные нормативные документы, регламентирующие учет собственного капитала

1. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006).

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. - М.:Проспект, 1998 (ред. от 14.07.2008).

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н), с последующими изменениями и дополнениями.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с изменениями и дополнениями).

5. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 22.07.03 г. № 67-н.

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» - ПБУ 13/2000 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 92н.

8. «Об акционерных обществах». Федеральный закон от 26.12.95 г. № 208-ФЗ (ред. от 29.04.2008).

9. «Об обществах с ограниченной ответственностью». Федеральный закон от 08.02.98 г. № 14-ФЗ (ред. от 29.04.2008).

10. «О несостоятельности (банкротстве)». Федеральный закон от 26.10.02 г. № 127-ФЗ.

11. «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий». Письмо Минфина РФ от 23.12.92 г. № 117.

12. Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ. Утвержден приказом Минфина РФ и Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг от 29.01.03 г. № 10н/03-6/пз.

13. Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при реорганизации предприятий. Приказ Минфина РФ от 20.05.03 г. № 44н.

Величина уставного капитала характеризует объем средств, с которого организация начинает свою деятельность. Законодательством Российской Федерации установлены минимальные размеры уставного капитала (фонда) в зависимости от организационно-правовой формы создаваемой организации. Минимальный уставный капитал (фонд) должен составлять не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества, - для обществ с ограниченной ответственностью и закрытых акционерных обществ, не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда - для акционерных обществ.

Учет уставного капитала осуществляют на счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

Формирование уставного капитала при учреждении организации (предприятия).

В бухгалтерском учете величина уставного капитала в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражается только после государственной регистрации организации (предприятия).

На величину уставного капитала оформляется запись:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 80 «Уставный капитал»

Оплата акций (долей) может производиться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами. Форма оплаты определяется договором о создании общества. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций (долей), производится по соглашению между учредителями. При этом в случае создания акционерных обществ денежная оценка имущества должна подтверждаться независимым оценщикам. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату долей общества с ограниченной ответственностью, подтверждается независимым оценщиком в том случае, если номинальная стоимость доли составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества. Номинальная стоимость доли участника общества, оплачиваемой неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.

Валюта и валютные ценности оцениваются по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на момент взноса указанных ценностей.

Внесение учредителями вкладов в зависимости от их видов отражается в учете следующими записями:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

- на стоимость внесенных зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам, а также стоимость нематериальных активов.

Поступившие и принятые в эксплуатацию основные средства и нематериальные активы списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счета 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

- на стоимость ценных бумаг;

Дебет 10 «Материалы»,

41 «Товары»,

43 «Готовая продукция»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

- на стоимость внесенных материально-производственных запасов;

Дебет 50 «Касса»,

51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

- на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками.

После полной оплаты уставного капитала субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» не будет иметь сальдо.

В случае внесения в оплату акций (доли в уставном капитале) дене6жных средств в иностранной валюте при изменении курса иностранной валюты на дату государственной регистрации общества и на дату внесения валютных средств возникает курсовая разница. Курсовая разница относится на добавочный капитал:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 83 «Добавочный капитал»

- отрицательная курсовая разница увеличивает добавочный капитал;

Дебет 83 «Добавочный капитал»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

- отрицательная курсовая разница уменьшает добавочный капитал.

В аналогичном порядке отражаются курсовые разницы, возникающие при взносе имущественных вкладов иностранными инвесторами при создании организаций с участием иностранных инвестиций.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

В акционерных обществах для получения информации по стадиям формирования капитала к счету 80 целесообразно открывать следующие субсчета:

80-1 «Объявленный капитал»;

80-2 «Подписной капитал»;

80-3 «Оплаченный капитал».

В этом случае операции по формированию уставного капитала отражаются следующими записями:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 80-1 «Объявленный капитал»

- отражена величина уставного капитала;

Дебет 80-1 «Объявленный капитал»

Кредит 80-2 «Подписной капитал»

- отражена величина подписного капитала после распределения акций между акционерами на основании реестра акционеров;

Дебет 50 «Касса»,

51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета»,

08 «Вложения во внеоборотные активы»,

10 «Материалы»,

41 «Товары»,

58 «Финансовые вложения»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

- отражена денежная оценка фактически поступивших вкладов;

Дебет 80-2 «Подписной капитал»

Кредит 80-3 «Оплаченный капитал»

- отражена величина оплаченного капитала.

При этом сальдо субсчета 80-2 «Подписной капитал» показывает неоплаченную часть уставного капитала, а сальдо субсчета 80-3 «Оплаченный капитал» - оплаченную часть уставного капитала. После оплаты всех размещенных акций субсчет 80-2 «Подписной капитал» закрывается, с субсчет 80-3 «Оплаченный капитал» имеет сальдо, равное величине уставного капитала согласно учредительным документам.

В процессе деятельности созданной организации уставный капитал может изменяться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. Изменение уставного капитала может осуществляться вследствии решения учредителей или акционеров, а также в предусмотренных законодательством случаях. Любое изменение уставного капитала принимается на общем собрании учредителей или акционеров и отражается в бухгалтерском учете только после государственной регистрации изменений в уставном капитале.

Увеличение уставного капитала

В обществах с ограниченной ответственностью увеличение уставного капитала может производиться:

а) за счет имущества общества;

б) за счет дополнительных вкладов участников общества;

в) за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество (если это не запрещено уставом общества).

Увеличение уставного капитала за счет имущества общества осуществляется по решению общего собрания участников. При этом решении о таком увеличении может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение. Сумма, на которую в этом случае может быть увеличен уставный капитал, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного и резервного капиталов общества.

Величина чистых активов определяется в соответствии приказом Минфина России № 10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг № 03-6/пз от 29.01.03 г. «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Этот порядок применяется для всех организаций кроме бюджетных, страховых и банков.

Чистые активы - это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету.

Величина активов, принимаемых к расчету, включает сумму внеоборотных и оборотных активов по данным бухгалтерского баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал и стоимости в сумме фактических затрат на выкуп акций, выкупленных у акционеров.

Величина обязательств, принимаемых к расчету, включает сумму долгосрочных и краткосрочных обязательств по данным бухгалтерского баланса, за исключением доходов будущих периодов.

При увеличении уставного капитала за счет полученной прибыли пропорционально сумме увеличения возрастает номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей.

В бухгалтерском учете увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли организации отражается записью:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 80 «Уставный капитал».

При принятии решения об изменении уставного капитала за счет внесения дополнительных вкладов участниками общества должна быть определена общая стоимость дополнительных вкладов, а также установлено единое для всех участников общества соотношение между стоимостью дополнительного вклада и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли.

Внесение дополнительных вкладов в бухгалтерском учете отражается в том же порядке, что и при формировании уставного капитала:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

10 «Материалы»,

41 «Товары»,

50 «Касса»,

51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета»,

58 «Финансовые вложения»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

После внесения вкладов общее собрание участников общества принимает решение об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участников и о внесении в учредительные документы общества изменений, связанных с увеличением размера уставного капитала, увеличением номинальной стоимости долей участников, изменением размеров долей участников общества (если такое изменение произошло).

После государственной регистрации изменений, внесенных в учредительные документы, отражается увеличение уставного капитала:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 80 «Уставный капитал»

Общее собрание может принять также решение об увеличении уставного капитала на основании заявления третьего лица (третьих лиц) о принятии его в общество и внесении вклада (если это не запрещено уставом общества). При этом в бухгалтерском учете операции по внесению вклада и увеличению уставного капитала отражаются в приведенном выше порядке.

В акционерных обществах увеличение уставного капитала может осуществляться:

а) путем конвертации ранее размещенных акций в акции с большей номинальной стоимостью;

б) путем размещения дополнительных акций.

Конвертация уже размещенных акций в акции с большей номинальной стоимостью осуществляется за счет собственных источников, которыми являются: эмиссионный доход; средства от переоценки основных средств и нераспределенная прибыль.

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капиталов общества.

После государственной регистрации изменений в учредительные документы в бухгалтерском учете отражается увеличение уставного капитала:

Дебет 81 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

83 «Добавочный капитал»

Кредит 80 «Уставный капитал».

В том случае, если в момент конвертации на балансе акционерного общества находились собственные акции, выкупленные у акционеров, в учете первоначально отражается увеличение уставного капитала за счет увеличения номинальной стоимости собственных акций:

Дебет 81 «Собственные акции (доли)»

Кредит 80 «Уставный капитал».

При этом увеличение уставного капитала за счет собственных источников отражается на сумму, уменьшенную на разницу между номинальной стоимостью выкупленных акций до конвертации и после конвертации.

Пример 1.1

Уставный капитал акционерного общества состоит из 10000 акций по 100 руб. Общим собранием было принято решение об увеличении уставного капитала путем конвертации размещенных акций в акции с номинальной стоимостью 200 руб. На момент конвертации на балансе акционерного общества учтено 150 собственных акций, выкупленных у акционеров.

Увеличение уставного капитала отражается в учете следующими записями:

Дебет 81 «Собственные акции»

Кредит 80 «Уставный капитал»

- 15000 руб. (150 шт. * (200 руб. - 100 руб.)) - отражено увеличение уставного капитала за счет увеличения номинальной стоимости акций, выкупленных у акционеров;

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 80 «Уставный капитал»

- 985000 руб. (10000 шт. * (200 руб. - 100 руб.) - 15000 руб.) - отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли.

При принятии решения об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций определяется число размещаемых дополнительных обыкновенных акций каждого типа, способ размещения, цена размещения (или порядок ее определения), в том числе цена размещения дополнительных акций акционерам, имеющим преимущественное право приобретения акций, форма оплаты акций.

Увеличение уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций может осуществляться за счет имущества общества. В этом случае дополнительные акции распределяются среди всех акционеров. При этом каждому акционеру распределяются акции той же категории (типа), что и акции, которые ему принадлежат, пропорционально количеству принадлежащих ему акций. В бухгалтерском учете увеличение уставного капитала отражается записью:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

83 «Добавочный капитал»

Кредит 80 «Уставный капитал».

Дополнительные акции общества могут размещаться посредством подписки. Оплата акций осуществляется по рыночным ценам (но не ниже их номинальной стоимости).

Цена размещения дополнительных акций имеющимся акционерам общества при осуществлении ими преимущественного права приобретения акций может быть ниже цены размещения иным лицам, но не более чем на 10 %. Размер вознаграждения посредника, участвующего в размещении дополнительных акций общества посредством подписки, не должен превышать 10 % цены размещения акций.

Поскольку в бухгалтерском учете изменения уставного капитала отражается только после регистрации изменений в уставе, то первоначально в бухгалтерском учете отражается размещение и оплата акций:

Дебет 80-1 «Объявленный капитал»

Кредит 80-2 «Подписной капитал»

- отражена номинальная стоимость размещенных акций на основании отчета о размещении акций;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

10 «Материалы»,

41 «Товары»,

58 «Финансовые вложения»,

51 «Расчетные счета»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

- отражены денежные средства и стоимость имущества, полученных в оплату акций;

Дебет 80-2 «Подписной капитал»

Кредит 80-3 «Оплаченный капитал»

- отражена величина оплаченного капитала.

В том случае, если акции продавались по рыночной цене, превышающей их номинальную стоимость, возникающая разница отражается как эмиссионный доход, который относится на добавочный капитал:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 83 «Добавочный капитал».

Если обществу не удалось разместить необходимое количество акций и выпуск был признан несостоявшимся, имущество (включая денежные средства), внесенное в оплату акций, возвращается его владельцам.

Уменьшение уставного капитала.

Уменьшение уставного капитала может быть обусловлено двумя причинами: волеизъявлением собственников и требованием законодательства.

Федеральными законами от 29.04.08 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и от 29.04.08 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» установлено требование об обязательном сокращении размера уставно капитала, если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала. При этом общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов.

Согласно Гражданскому кодексу РФ, если стоимость чистых активов становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации.

Уменьшение уставного капитала в акционерных обществах производится:

а) путем уменьшения номинальной стоимости размещенных акций;

б) путем сокращения их количества, в том числе путем приобретения части акций и их аннулирования.

В аналогичном порядке осуществляется уменьшение уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью:

а) путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества;

б) путем погашения долей, принадлежащих обществу.

При уменьшении уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций (долей) сумма, на которую уменьшается уставный капитал, как правило, направляется на погашение убытка или на увеличение нераспределенной прибыли. После государственной регистрации изменений учредительных документов в бухгалтерском учете производится запись:

Дебет 80 «Уставный капитал»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По решению общего собрания сумма, на которую уменьшается уставный капитал, может быть выплачена собственникам. В этом случае уменьшение уставного капитала отражается следующими записями:

Дебет 80 «Уставный капитал»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

- отражена задолженность перед собственниками в сумме, на которую уменьшается уставный капитал;

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 50 «Касса»

51 «Расчетные счета» и др.

- отражена выплата собственникам причитающейся доли.

Законом «Об акционерных обществах» предусмотрено право приобретать размещенные акции по решению общего собрания акционеров об уменьшении уставного капитала в целях сокращения их общего количества, если это предусмотрено уставом общества. Общество также вправе приобретать размещенные акции по решению совета директоров. Приобретенные акции погашаются (аннулируются) при их приобретении.

Общество с ограниченной ответственностью может приобретать доли в своем уставном капитале только в случаях, предусмотренных Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Если уставом общества уступка доли участника общества третьим лицом запрещена, а другие участники отказываются от ее приобретения, общество обязано приобрести по требованию участника принадлежащую ему долю (часть доли).

Доля, принадлежащая обществу, в течение одного года со дня ее перехода к обществу по решению общего собрания участников должна быть распределена между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале либо продана всем (некоторым) участникам общества или третьим лицам (если это не запрещено уставом общества).

Проданная доля должна быть оплачена в течение одного года со дня ее перехода к обществу.

Нераспределенная или непроданная часть доли должна быть погашена с соответствующим уменьшением уставного капитала.

Бухгалтерский учет наличия и движения собственных акций (долей), выкупленных обществом у акционеров (участников) для их последующей перепродажи или аннулирования ведется на счете 81 «Собственные акции (доли)».

При выкупе акций (долей) на сумму фактических затрат производится запись:

Дебет 81 «Собственные акции (доли)»

Кредит 50 «Касса»,

51 «Расчетные счета».

При аннулировании акций (долей) в бухгалтерском учете отражается уменьшение уставного капитала на номинальную стоимость аннулированных акций (долей):

Дебет 80 «Уставный капитал»

Кредит 81 «Собственные акции (доли)».

Уменьшение уставного капитала отражается в учете только после государственной регистрации изменений, внесенных в учредительные документы.

Если акции (доли) были приобретены по ценам выше (ниже) их номинальной стоимости, то возникающая разница включается в операционные расходы или доходы. В учете при этом составляются записи:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 81 «Собственные акции (доли)»

- на сумму превышения фактических затрат на приобретение над номинальной стоимостью выкупленных и аннулированных акций (долей);

Дебет 81 «Собственные акции (доли)»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

- на сумму превышения номинальной стоимости над суммой фактических затрат на приобретение выкупленных и аннулированных акций (долей).

Пример 1.2

Уставный капитал акционерного общества в сумме 200000 руб. состоит из 200 акций номинальной стоимостью 1000 руб. Величина чистых активов общества - 190000 руб. Общим собранием акционеров принимается решение об уменьшении уставного капитала путем сокращения количества размещенных акций. Выкуплено 10 акций по рыночной цене 1100 руб. за акцию. Акции аннулированы. Изменение уставного капитала зарегистрировано в установленном порядке.

В бухгалтерском учете выкуп акций и уменьшение уставного капитала отражается следующими записями:

Дебет 81 «Собственные акции (доли)»

Кредит 50 «Касса»

- 11000 руб. (10 шт. * 1000 руб.) - на сумму затрат на приобретение акций;

Дебет 80 «Уставный капитал»

Кредит 81 «Собственные акции (доли)»

- 10000 руб. (10 шт. * 1000 руб.) - на номинальную стоимость аннулированных акций;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 81 «Собственные акции (доли)»

- 1000 руб. (11000 руб. - 10000 руб.) - на разницу между затратами на приобретение акций и их номинальной стоимостью.

2.2 Формирование и учет резервного капитала

Резервный капитал в зависимости от организационно-правовой формы организации может создаваться в обязательном порядке или по решению ее собственников.

В обязательном порядке резервный капитал создают акционерные общества в соответствии с Законом «Об акционерных обществах». Величина резервного капитала устанавливается в уставе общества, но она не может быть меньше 5 % от его уставного капитала. Резервный капитал акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений не может быть менее 5 % от чистой прибыли. Начисление резерва прекращается при достижении им размера, установленного в уставе.

Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» не содержит требования об обязательном формировании резервного капитала. Волеизъявление собственников общества с ограниченной ответственностью о создании резервного капитала реализуется посредством внесения в устав общества соответствующих положений с указанием величины резервного капитала, размера ежегодных отчислений в резерв и порядка его использования.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала используется пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Отчисления чистой прибыли в резерв в бухгалтерском учете отражаются записью:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 82 «Резервный капитал».

Средства резервного капитала предназначены для покрытия убытков, а также для погашения облигаций акционерного общества. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Использование резервного капитала для покрытия убытков отражается записью:

Дебет 82 «Резервный капитал»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

2.3 Формирование и учет добавочного капитала

Добавочный капитал показывает прирост или уменьшение средств, вложенных собственниками, в процессе функционирования организации. В отличие от уставного капитала он не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками, и отражает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:

* прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки;

* эмиссионный доход;

* курсовые разницы, образовавшиеся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Для обобщения информации о добавочном капитале используется пассивный счет 83 «Добавочный капитал». По кредиту счета отражается увеличение добавочного капитала в результате следующих операций:

а) сумма дооценки основных средств при их переоценке, определяемая как разница между восстановительной и первоначальной стоимостью:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 03 «Добавочный капитал»;

б) эмиссионный доход. Эмиссионный доход образуется за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, при формировании уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества и при последующем увеличении уставного капитала). Эмиссионный доход определяется как разница между продажной стоимостью акций и их номинальной стоимостью:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 83 «Добавочный капитал»;

в) положительные курсовые разницы, образующиеся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал в иностранной валюте. Курсовые разницы также возникают и при взносе в уставный капитал имущества иностранными инвесторами (участниками организации):

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 83 «Добавочный капитал».

По дебету счета отражается использование добавочного капитала на следующие цели:

* увеличение уставного капитала:

Дебет 83 «Уставный капитал»

Кредит 80 «Уставный капитал»;

* распределение между учредителями организации:

Дебет 83 «Уставный капитал»

Кредит 75-1 «Расчеты по выплате дохода».

Кроме того, в дебет счета 83 «Добавочный капитал» относятся суммы уценки основных средств, которые по результатам предыдущих переоценок подвергались дооценке. На добавочный капитал относится сумма уценки в размере, не превышающую сумму дооценки, ранее отнесенную в кредит счета:

Дебет 83 «Уставный капитал»

Кредит 01 «Основные средства».

По дебету счета 83 «Добавочный капитал» также отражаются отрицательные курсовые разницы по взносам в уставный капитал в иностранной валюте:

Дебет 83 «Уставный капитал»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств. К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

83-2 «Эмиссионный доход»;

83-3 «Курсовые разницы» и др.

2.4 Учет прочих фондов и резервов

Учет нераспределенной прибыли

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) представляет собой конечный финансовый результат, полученный за весь период деятельности организации, определяемый как разница между финансовым результатом от всех видов деятельности (с учетом прочих доходов и расходов) и причитающимися налоговыми платежами из прибыли, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В бухгалтерском учете сам факт возникновения нераспределенной прибыли или непокрытого убытка отражается только в конце отчетного года при реформации баланса. Реформация предусматривает закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». При этом сумма чистой прибыли, накопленной за отчетный год, списывается заключительными оборотами декабря записью:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На сумму сложившегося за отчетный год убытка составляется обратная запись:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 99 «Прибыли и убытки».

В случае получения в отчетном году убытка на его покрытие могут быть направлены:

а) средства резервного капитала:

Дебет 82 «Резервный капитал»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

б) средства уставного капитала. Направление уставного капитала на погашение убытка производится только в том случае, когда величина уставного капитала превышает величину чистых активов. При этом законодательством РФ предусмотрено доведение величины уставного капитала до величины чистых активов:

Дебет 80 «Уставный капитал»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Нераспределенная прибыль отчетного года направляется на выплату дивидендов и формирование резервного капитала. Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью.

Специальные нормы относительно порядка распределения прибыли установлены в Законе «Об акционерных обществах» и Законе «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Отчисления из прибыли в резервный капитал оформляется бухгалтерской записью:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 82 «Резервный капитал».

Акционерное общество вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года. Решение о выплате дивидендов, в том числе о размере дивиденда и форме его выплаты (имущественная, денежная), принимаемая общим собранием акционеров.

В обществах с ограниченной ответственностью решение о распределении прибыли между участниками общества может приниматься общим собранием участников ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Прибыль распределяется между участниками пропорционально их долям в уставном капитале.

Решение о распределении прибыли между участниками в обществах с ограниченной ответственностью и о выплате дивидендов в акционерных обществах не может приниматься:

* до полной оплаты всего уставного капитала;

* если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;

* если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

* в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Направление части прибыли на выплату доходов учредителям, а также начисление дивидендов акционерам в бухгалтерском учете отражается следующими записями:

* если доходы (дивиденды) подлежат выплате участникам (акционерам), не являющимся работниками организации:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 75-2 «Расчеты по выплате доходов»;

* если доходы (дивиденды) подлежат выплате участникам (акционерам), работающим в организации:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.

Учет средств целевого финансирования

Пунктом 13 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.03 г. № 67н, предусмотрено, что некоммерческая организация при принятии формы бухгалтерского баланса (форма № 1) в разделе «Капитал и резервы» вместо групп статей «Уставный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включает группу статей «Целевое финансирование».

Целевые поступления в системе бухгалтерского учета - взносы, платежи разных юридических и физических лиц в возмещение расходов, производимых организацией в интересах этих лиц. К целевым поступлениям относятся: плата за обучение, взносы родителей на содержание их детей в детских учреждениях, взносы сторонних организаций в порядке долевого участия в жилищном строительстве, поступления от дочерних (зависимых) обществ и прочее.

Целевое финансирование в системе бухгалтерского учета - средств из бюджета, внебюджетных фондов и других источников, предоставленные организации для финансирования определенных целевых программ (работ) на безвозвратной основе или на условиях частичного возврата.

Целевые финансирования и поступления расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами.

Для обобщения информации о движении денежных средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. предназначен счет 86 «Целевое финансирование».

Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Источником формирования имущества некоммерческой организации являются, в частности, членские взносы - регулярные поступления в денежной форме от членов организации.

В бухгалтерском учете членские взносы, поступающие от членов объединения на цели осуществления его уставной деятельности, отражается записью:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 86 «Целевое финансирование».

При получении средств целевого финансирования на расчетный счет организации составляется проводка:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Осуществленные в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях членские взносы не учитываются пи определении налоговой базы по НДС.

Средства целевого финансирования могут быть направлены некоммерческой организацией на содержание аппарата управления, аренду помещений, оплату коммунальных платежей и покрытие прочих расходов. В бухгалтерском учете составляются записи:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- сумма начисленной заработной платы аппарату управления организацией;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

- сумма единого социального налога от заработной платы работникам управления;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- стоимость услуг производственного характера (услуги связи, арендная плата, коммунальные платежи).

Суммы НДС, предъявленные специализированными организациями в счетах за услуги производственного характера, не подлежат налоговому вычету согласно подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ и учитываются в стоимости этих услуг на основании подп. 1 п. ст. 2 170 НК РФ, поскольку услуги потребляются организацией в процессе осуществления деятельности, не создающей объекта обложения НДС, определяемого в соответствии со ст. 146 НК РФ.