Анализ фонда оплаты труда

Содержание

1. Охарактеризуйте формы документального оформления результатов анализа хозяйственной деятельности

2. Поясните особенности методики анализа фонда оплаты труда, расчета абсолютного и относительного отклонения по его использованию

3. Задачи

Список использованных источников

1. Охарактеризуйте формы документального оформления результатов анализа хозяйственной деятельности

Любые результаты аналитического исследования деятельности предприятия в целом или его подразделений должны быть оформлены в виде документов. Это может быть пояснительная записка, справка, заключение.

Пояснительная записка обычно составляется при направлении результатов анализа в вышестоящую организацию. Если результаты анализа предназначены для внутрихозяйственного использования, они оформляются в виде справки. Заключение пишется, когда анализ проводится вышестоящими органами управления.

Содержание пояснительной записки должно быть достаточно полным. Кроме выводов о результатах хозяйственной деятельности и предложений по их улучшению, пояснительная записка должна содержать общие вопросы - экономический уровень развития предприятия, условия хозяйствования, результаты выполнения планов по отдельным направлениям деятельности. Аналитическая часть пояснительной записки должна быть обоснованной, конкретной по стилю. Она может содержать сами аналитические расчеты, таблицы, где сгруппированы необходимые для иллюстрации данные, графики, диаграммы и т.д. При ее оформлении особое внимание нужно уделять предложениям, которые вносятся по результатам анализа. Они в первую очередь должны быть всесторонне обоснованными и направленными на улучшение результатов хозяйственной деятельности, освоение выявленных внутрихозяйственных резервов.

Что касается справки и заключения, то их содержание в отличие от пояснительной записки может быть более конкретным, акцентированным на отражении недостатков или достижений, выявленных резервов, способов их освоения. Здесь может быть опущена общая характеристика предприятия и условий его деятельности.

Отдельно следует остановиться на бестекстовой форме оформления результатов анализа. Она состоит из постоянного макета типовых аналитических таблиц и не содержит пояснительного текста. Аналитические таблицы позволяют систематизировать, обобщить изучаемый материал и представить его в пригодной для восприятия форме. Формы таблиц могут быть самыми разнообразными. Они строятся в соответствии с требующимися для анализа данными. Показатели в аналитических таблицах необходимо размещать таким образом, чтобы они одновременно использовались в качестве аналитического и иллюстративного материала. При этом не нужно стремиться дать в одной таблице все показатели работы предприятия или бросаться в другую крайность - вводить множество таблиц. Как универсализация, так и безмерное количество таблиц усложняет их использование. Аналитические таблицы должны быть наглядными и простыми для использования.

Такой порядок оформления результатов анализа в последнее время находит все большее применение. Он рассчитан на высококвалифицированных работников, способных самостоятельно разобраться в обработанной и систематизированной информации и принимать необходимые решения. Бестекстовый анализ повышает свою действенность потому, что при этом сокращается разрыв между выполнением анализа и использованием его результатов.

На практике наиболее существенные результаты анализа могут заноситься в специально предусмотренные для этого разделы экономического паспорта предприятия. Наличие таких данных за несколько лет позволяет рассматривать результаты хозяйственной деятельности в динамике, обеспечивает его преемственность за отдельные отрезки времени.

Результаты итогового анализа и разработанные на их основе мероприятия целесообразно обсуждать на собраниях коллектива предприятия и его подразделений. Практическую реализацию они получают после принятия соответствующих управленческих решений и действий.

2. Поясните особенности методики анализа фонда оплаты труда, расчета абсолютного и относительного отклонения по его использованию

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности груда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.

В связи с этим анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Фонд заработной платы по действующей инструкции органов статистики включает в себя не только фонд оплаты труда, относимый к текущим издержкам предприятия, но и выплаты за счет средств социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Наибольший удельный вес в составе средств, использованных на потребление, занимает фонд оплаты труда, включаемый и себестоимость продукции.

Приступая к анализу использования фонда заработной платы, включаемого в себестоимость продукции, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой. Абсолютное отклонение (ДФЗП_абс) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗП_ф) с плановым фондом заработной платы (ФЗП_пл) в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

ДФЗП_абс = ФЗП_ф - ФЗП_пл.

Однако следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции. Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. Однако необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных).

Относительное отклонение по фонду заработной платы с учетом выполнения плана по производству продукции можно определить следующим образом:

?ФЗП_отн = ФЗП_ф - ФЗП_ск = ФЗП_ф - (ФЗП_пл.пер Ч К_вп + ФЗП_{пл.пост}),

где ?ФЗП_отн - относительное отклонение по фонду зарплаты;

ФЗП_ф - фонд зарплаты фактический;

ФЗП_ск - фонд зарплаты плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции;

ФЗП_пл.пер и ФЗП_{пл.пост} - соответственно, переменная и постоянная сумма планового фонда зарплаты;

К_вп - коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.

При расчете относительного отклонения по фонду зарплаты можно использовать так называемый поправочный коэффициент (К_п), который отражает удельный вес переменной зарплаты к общем фонде. Он показывает, на какую долю процента следует увеличить плановый фонд зарплаты за каждый процент перевыполнения плана по выпуску продукции (?ВП%):

?ФЗП_отн = ФЗП_ф - ФЗП_ск = ФЗП_ф - .

В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по фонду зарплаты. Переменная часть фонда зарплаты зависит от объема производства продукции (VBП), его структуры (УД_i) удельной трудоемкости (УТЕ_i) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТ_i) (рисунок 1).

Рисунок 1. Схема факторной системы переменного фонда зарплаты

Затем следует проанализировать причины изменения постоянной части фонда оплаты труда, куда входят зарплата рабочих-повременщиков, служащих, работников детских садов, клубов, санаториев-профилакториев и т.д., а также все виды доплат. Фонд зарплаты этих категорий работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая зарплата рабочих-повременщиков, кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка.

Важное значение при анализе использования фонда зарплаты имеет изучение данных о среднем заработке работников предприятия, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому последующий анализ должен быть направлен на изучение причин изменения средней зарплаты одного работника по категориям и профессиям, а также в целом по предприятию. При этом необходимо учитывать, что среднегодовая зарплата зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год, продолжительности рабочей смены и среднечасовой зарплаты:

ГЗП = Д Ч П Ч ЧЗП.

Следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если такой принцип не соблюдается, то происходят перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и соответственно уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом (Iсз), который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период (С3₁) к средней зарплате в базисном периоде (С3₀). Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (Iгв).

Iсз = СЗ_ф / СЗ_пл,

Iгв = ГВ_ф / ГВ_пл.

Коэффициент опережения (К_оп) равен:

К_оп = I_гв / I_сз.

Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу:

Э = ФЗП_ф Ч (I_сз - I_гв) / I_сз.

В условиях инфляции при анализе индекса роста средней заработной платы необходимо учитывать индекс роста цен на потребительские товары и услуги (I_ц) за анализируемый период:

.

3. Задачи

Задача 1

Используя прием сравнения провести анализ выполнения договорных обязательств по поставкам продукции потребителям за анализируемый период. Сделайте вывод.

Решение:

Процент выполнения договорных обязательств рассчитывается делением разности между плановым объемом отгрузки по договорным обязательствам (ОП_пл) и его недовыполнением (ОП_н) на плановый объем (ОП_пл):

Из приведенных выше данных видно, что за анализируемый период недопоставлено продукции по договорам в количестве 160 шт., или на 2,34 % (100 % - 97,66 %).

Процент выполнения договорных обязательств всего по поставщикам и в целом по потребителю 1 и 2 равен 100,0 %, то есть договорные обязательства выполнены полностью, а в разрезе отдельных изделий ситуация следующая: по потреблению 1 величина недопоставки по изделию Б составила 80 шт., процент выполнения договорных обязательств по изделию Б составил 96,6 %, то есть недопоставлено продукции на 3,4 % (100 % - 96,6 %), а по изделию А процент выполнения договорных обязательств составил 106,4 %, то есть фактически было поставлено больше, чем указывалось в договорных обязательствах. По потребителю 2 ситуация несколько иная: недопоставки по изделию А составила 80 шт., процент выполнения договорных обязательств по изделию А составил 95,5 %, то есть недопоставлено продукции на 4,5 % (100 % - 95,5 %), а по изделию Б процент выполнения договорных обязательств составил 105,5 %, то есть фактически было поставлено больше, чем указывалось в договорных обязательствах.

Задача 2

Используя прием цепной подстановки определить влияние факторов на изменение выпуска продукции в отчетном периоде.

Решение:

Факторная модель зависимости объема выпуска продукции (VВП) от количества единиц технологического оборудования (КО), средней стоимости единицы оборудования (ЦОБ) и фондоотдачи активной части основных фондов (ФОакт.) имеет вид:

VВП = КО Ч ЦОБ Ч ФОакт.

VВП_пл = КО_пл Ч ЦОБ_пл Ч ФОакт_пл

VВП_пл = 40 Ч 2 500 000 Ч 6,6 = 660 000 000 руб. = 660 млн. руб.

VВП_ф = КО_ф Ч ЦОБ_ф Ч ФОакт_ф

VВП_ф = 45 Ч 2 700 000 Ч 7,53 = 914 895 000 руб. = 914,895 млн. руб.

VВП_усл1 = КО_ф Ч ЦОБ_пл Ч ФОакт_пл

VВП_усл1 = 45 Ч 2 500 000 Ч 6,6 = 742,5 млн. руб.

VВП_усл2 = КО_ф Ч ЦОБ_ф Ч ФОакт_пл

VВП_усл2 = 45 Ч 2 700 000 Ч 6,6 = 801,9 млн. руб.

?VВП_КО = VВП_усл1 - VВП_пл = 742,5 млн. руб. - 660 млн. руб. = +82,5 млн. руб.

?VВП_ЦОБ = VВП_усл2 - VВП_усл1 = 801,9 млн. руб. - 742,5 млн. руб. = +59,4 млн. руб.

?VВП_ФОакт = VВП_ф - VВП_усл2 = 914,895 млн. руб. - 801,9 млн. руб. = +112,995 млн. руб.

Алгебраическая сумма влияния факторов обязательно должна быть равна общему приросту результативного показателя.

?VВП = ?VВП_КО + ?VВП_ЦОБ + ?VВП_ФОакт +254,895 млн. руб. = 82,5 млн. руб. + 59,4 млн. руб. + 112,995 млн. руб.

Наличие данного равенства свидетельствует о правильно выполненных расчетах расчетах.

Таким образом, проведенные расчеты показали, что все факторы оказали положительное влияние на изменение выпуска продукции в отчетном периоде, в частности за счет превышения на 5 ед. технологического оборудования по сравнению с планом, выпуск продукции увеличился на 82,5 млн. руб.; фактическая средняя стоимость единицы оборудования выше плановой на 200 тыс. руб., это привело к увеличению выпуска продукции на 59,4 млн. руб.; план по фондоотдаче активной части основных фондов перевыполнен на 0,93 руб./руб., это привело к увеличению выпуска продукции на 112,995 млн. руб.

Список использованных источников

Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие/ Под общ. ред. Л. Л. Ермолович. - Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2001. - 576 с.

Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия, 7-е изд., испр. - Мн.: Новое знание, 2002. - 704 с.

Савицкая Г. В. Теория анализа хозяйственной деятельности. - М.: Инфра-М, 2007.

Савицкая Г. В. Экономический анализ: Учеб. - 10-е изд., испр. - М.: Новое знание, 2004. - 640 с.

Скамай Л. Г., Трубочкина М. И. Экономический анализ деятельности предприятия. - М.: Инфра-М, 2007.