Анализ и диагностика финансового состояния ООО "Шахты Зенковская"

2)местам их возникновения, т.е. по структурным единицам и подразделениям, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов;

3)объектам затрат -- организации в целом, ее подразделениям или другим организационно-учетным единицам, по которым собираются данные о затратах, измеряется себестоимость продукции;

1)носителям затрат, т.е. видам продукции (работ, услуг), предназначенным для реализации на рынке;

2)центрам затрат (центрам ответственности).

Наглядно группировка издержек производства представлена на рисунке 3.7.

Рисунок 3.7 - Группировка издержек производства в управленческом учете

И финансовый, и управленческий учет пользуются одной исходной информацией -- данными производственного учета (рисунок 3.8). При этом на предприятии наряду с управленческим учетом ведется внутрихозяйственный учет, который содержит аналитические данные системного бухгалтерского учета, данные о технической подготовке производства, плановую информацию и др. В системе внутрихозяйственного учета возможно проведение углубленного финансового анализа за счет привлечения данных управленческого производственного учета.

Таким образом, по данным финансового учета определяются:

1) себестоимость реализованной продукции;

2) стоимость материально-производственных запасов;

3) прибыль (убытки) организации.

Результатами управленческого учета являются:

4) учет накладных расходов;

5) калькуляция себестоимости;

6) анализ безубыточности;

7) составление смет, в том числе гибких;

8) контроль и анализ себестоимости по отклонениям.

Рисунок 3.8 - Взаимосвязь финансового и производственного учета

Основой управленческого учета служит учет и анализ производственных затрат. В зависимости от степени оперативности получения результатов такой учет может проводиться по фактическим или по нормативным затратам (система «стандарт-кост»). По полноте учитываемых затрат в управленческом учете различают либо полную, либо маржинальную себестоимость; последнюю находят по переменным затратам (система «директ-костинг»).

Управленческий учет позволяет оценить затраты по их видам, источникам информации, носителям затрат и центрам ответственности. Вопросы финансового и производственного учета взаимосвязаны при обосновании бизнес-плана и контроле за его реализацией, а также в системе маркетинговых исследований.

Калькулирование себестоимости - накопление и отнесение затрат на объекты учета затрат (единицы продукции, подразделения и т.п.), для которых требуется раздельная калькуляция или оценка. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции организуются следующим образом:

1)учет фактических затрат;

2) учет стандартных затрат (нормативный учет, или «стандарт - кост» - это система учета, в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных нор и нормативов и по отклонениям от них; в основе системы лежит предварительное нормирование затрат по статьям расходов);

3) учет полной себестоимости;

4) учет ограниченной себестоимости («директ-костинг» - система учета, основанная на маржинальном анализе).

Кроме вышеуказанных систем учета затрат в практике известны и другие системы: система современного пополнения материально-товарных запасов, метод Базеба.

5) Анализ затрат является элемент функций контроля в системе управления затратами. Анализ позволяет оценить эффективность использования всех ресурсов предприятия, выявить резервы снижения затрат, собрать информацию для подготовки планов и принятия рациональных управленческих решений в области затрат. В системе управления затратами анализ заканчивает функциональный цикл и одновременно является его началом. Затраты подвергаются анализу как в целом по предприятию, так и по его подразделениям, экономическим элементам затрат и калькуляционным статьям, видам деятельности, единицам продукции (работ, услуг), стадиям производственного процесса и другим объектам учета.

6) Контроль (мониторинг) в системе управления затратами обеспечивает обратную связь для сравнения запланированных и фактических затрат. Эффективность контроля обуславливается, корректирующими и управленческими действиями, направленными на приведение фактических затрат в соответствии с запланированными или на уточнение планов, если эти последние не могут быть выполнены вследствие объективного изменения производственных условий.

Управление затратами тесно связано с бюджетированием. Механизм бюджетирования представляет собой комплекс процессов: планирования, учета и контроля финансовых потоков и результатов. Его целью является формирование генерального бюджета предприятия, представляющего собой развернутый прогноз будущих финансовых операций.

Бюджетирование - это комплексный процесс, включающий:

1)бюджет как финансовый план по выбранным позициям;

2)финансовую и управленческую отчетность как результат выполнения бюджета;

3)последовательную цепочку управленческих действий, направленных на интеграцию различных управленческих подсистем в единый контур бюджетного управления.

Бюджетирование - это система планирования, учета и контроля ресурсов и результатов деятельности по центрам ответственности или сегментам бизнеса; бюджеты включают плановые и отчетные (фактические) данные в стоимостном выражении.

Внедрение бюджетирования ресурсов обеспечивает следующие ряды преимуществ:

- бюджетирование на основе расчета и анализа финансовых параметров позволяет заранее оценивать финансовую состоятельность отдельных видов продуктов, обеспечивая устойчивость организации;

- планирование бюджетов структурных подразделений дает уточненные предполагаемые объемы и структуру затрат;

- упрощение системы контроля бюджетных средств позволяет сократить непроизводительные расходы рабочего времени экономических служб предприятия;

- вводится более строгий режим экономии затрат и финансовых ресурсов предприятия, что особенно важно для выхода из экономического кризиса.

Наиболее значимыми управленческими задачами, решаемыми с помощью данного механизма, являются:

1)грамотное планирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия - формируется видение будущего, записанное в конкретных числовых величинах;

2)оперативное отслеживание отклонений фактических результатов деятельности предприятия и его структурных подразделений от поставленных целей, своевременное и аргументированное принятие решений о проведении регулирующих мероприятий;

1)эффективный контроль за расходованием материальных и финансовых ресурсов;

2)прогнозирование возможных финансовых последствий конкретных управленческих решений (проведение сценарного анализа) и выбор наиболее выгодных условий их реализации.

Таким образом, механизм бюджетирования, основанный на контролируемом прогнозе, имеет целый ряд достоинств и в современных условиях является одним из наиболее передовых методов управления. Он применим во многих областях управления. Так, в области управления затратами этот метод способствует более экономному использованию ресурсов и обеспечивает поиск путей снижения затрат.

В себестоимости перекрещиваются интересы государства, работодателя, наемного работника, собственника, менеджера и других категорий работников, групп населения, органов регионального и местного управления.

Поэтому руководители предприятия должны четко понимать, что управление издержками производства и реализации продукции с целью их минимизации на предприятии является составной частью управления предприятием в целом.

Управление издержками необходимо, прежде всего, для:

- получения максимальной прибыли;

- улучшения финансового состояния предприятия;

- повышения конкурентоспособности предприятия и продукции;

- снижения риска стать банкротом и др.

Исследования показывают, что совершенствование системы управления издержками необходимо с связи с требованием всемерного повышения эффективности производства с учетом роста дефицита и стоимости сырья; развитием рыночных отношений; расширением форм собственности и формированием новых методов хозяйствования. Такой подход позволит выявить причинно-следственные связи и оценить их количественно, установить влияние технических, технологических, организационных, экономических и социальных факторов на результаты деятельности. Системный подход к управлению затратами предполагает максимальную детализацию всех аспектов изыскания резервов снижения издержек производства.

4.3 Источники и факторы снижения себестоимости

Для решения проблемы снижения издержек производства и реализации продукции на предприятии должна быть разработана общая концепция (программа), которая должна ежегодно корректироваться с учетом изменившихся на предприятии обстоятельств. Эта программа должна носить комплексный и системный характер, т.е. должна учитывать все факторы, которые влияют на снижение издержек производства и реализации продукции.

Снижение себестоимости продукции имеет большое значение для повышения эффективности общественного производства. Оно предполагает прежде всего экономное потребление ресурсов, что свидетельствует не только о количественном, но и о качественном воздействии на экономический потенциал предприятия и его перспективные изменения.

Факторы снижения себестоимости -- это количественно соизмеримые возможности экономии затрат (рисунок 3.9).

В первой группе факторов - сповышение технического уровня производства - в качестве основных выделяются: внедрение новой и совершенствование применяемой техники и технологии; расширение масштабов применения новой техники, технологии, модернизация и улучшение эксплуатации действующего оборудования; применение новых видов и замена потребляемого сырья, материалов, топлива и энергии, повышение качества выпускаемой продукции, улучшение ее характеристик.

Рисунок 3.9 - Группы факторов снижения себестоимости

Ко второй группе факторов -- совершенствование управления, организации производства и труда -- относятся: рационализация управления производством; улучшение организации и обслуживания производства; улучшение организации труда и использования рабочего времени; ликвидация излишних затрат и потерь (включая потери от брака).

В третьей группе факторов -- изменение объема и структуры продукции, структуры производства -- выделяют следующие факторы: относительное изменение условно-постоянных расходов как следствие изменения объема производства продукции; относительное изменение амортизационных отчислений; изменение структуры выпускаемой продукции; ввод новых производств (а в объединениях также и ввод новых предприятий); освоение новых предприятий и подготовка производства на действующих предприятиях.

В четвертую группу факторов -- изменение условий хозяйствования -- включаются: изменение цен на производимую продукцию: изменение цен на потребляемые сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, энергию; изменение оплаты труда в соответствии с решением правительства; переоценка основных фондов и изменение норм амортизации.

Поскольку себестоимость продукции состоит из различных статей, то, соответственно, существуют различные направления ее снижения. Необходимо обозначить источники и факторы снижения себестоимости ( рисунок3.10).

Рисунок 3.10 - Основные источники снижения себестоимости

Источники показывают, где искать возможности сокращения затрат на производство продукции.

Факторы определяют условия, обеспечивающие успешное использование выявленных источников снижения себестоимости.

Источниками снижения себестоимости продукции являются:

1) улучшение использования сырья и материалов -- экономное использование сырья и материалов; снижение уровня брака; применение полноценных, но более дешевых заменителей, прогрессивных технологических схем; вторичная переработка; применение прогрессивных норм расходов сырья и материалов на единицу продукции;

2) снижение трудоемкости продукции -- обеспечивает рост производительности труда и, следовательно, приводит к снижению доли заработной платы в себестоимости продукции;

3) сокращение затрат на обслуживание производства и управление -- совершенствование управления в отрасли, сокращение управленческого аппарата и управленческих расходов. Снижение себестоимости поэтому источнику обеспечивается также в результате увеличения объема производства, т.к. на каждую единицу продукции приходится относительно меньше затрат.

4) экономия внепроизводственных расходов обеспечивается уменьшением расходов на реализацию продукции, снижением тарифов на транспортирование, рациональным использованием транспортных средств, уменьшением их простоев, сокращением и полной ликвидацией непроизводственных расходов (штрафов, пеней, неустоек).

Поиски резервов снижения себестоимости продукции является первейшей задачей деятельности предприятия и усиливает позиции на конкретных рынках сбыта продукции. Вопросы снижения себестоимости продукции, увеличения прибыли, и повышение эффективности имеют первостепенное значение.

Следует отметить, что одной из важнейших функций оценки уровня затрат является поиск резервов повышения эффективности производства на основе изучения достижений науки, рационального производственного опыта, системы новаций и новшеств, которые целесообразно использовать в различных сферах: технологической, технической, организационной, экономической, социальной, информационной, правовой.

Практика показывает, что управлять издержками производства возможно в случае, если экономические процессы и явления рассматриваются в тесном единстве с техническими и технологическими. Эти категории теснейшим образом взаимосвязаны, их следует рассматривать в постоянном движении, изменении и развитии на основе сопоставительного анализа. Такой подход позволяет не только выявлять причинно - следственные связи, но и оценивать их количественно, устанавливая влияние технических, технологических, организационных, экономических и социальных факторов на результаты деятельности.

5. АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

В третьем разделе дана группировка факторов снижения себестоимости - это: повышение технического уровня производства; совершенствование управления, организации производства и труда; изменение объема и структуры продукции, структуры производства; изменение условий хозяйствования.

Для того, чтобы определить на предприятие резервы снижения себестоимости продукции необходимо провести экономический анализ основных показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия, по следующей системе:

1)производительность труда (трудоемкости), относительное отклонение численности работающих и фонда оплаты труда;

2) материалоотдача (материалоемкость), относительное отклонение в затратах (экономия или перерасход) материальных ресурсов;

3)фондоотдача (фондоемкость) основных производственных средств (фондов), относительное отклонение (экономия или перерасход) основных производственных средств;

4)скорость оборота оборотных средств, относительное отклонение (высвобождение или дополнительное связывание в обороте) оборотных средств;

5)объем продукции за счет интенсификации использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов (экономия или перерасход);

6)себестоимость продукции;

7)прибыль и рентабельность;

8)показатели финансового состояния и платежеспособности предприятия;

9)другие показатели, применяемые при инвестиционном анализе.

Предлагаемая система показателей экономической эффективности технико-организационного уровня едина для всех отраслей материального производства.

Далее в разделе проведем анализ по двум показателям: производительности труда и себестоимости.

Производительность труда - это степень эффективности труда, которая характеризуется экономией живого и прошлого труда, то есть эффективность использования трудовых ресурсов предприятия.

Рост производительности труда позволит предприятию существенно снизить затраты на производство и реализацию продукции, если рост производительности труда опережает рост средней заработной платы и при прочих равных условиях увеличить объем производства и реализации продукции, а, следовательно, и рост прибыли;

К сожалению, с переходом на рыночные отношения на многих предприятиях не уделяется должного внимания росту производительности труда: не делается анализ, не разрабатываются и не планируются мероприятия по ее росту на предприятии.

Другим из важнейших объектов экономического анализа деятельности предприятия является себестоимость, то есть важнейший показатель экономической эффективности производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Управление себестоимостью продукции предприятий - это планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение на предприятии. Его целью является выявление тенденций изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню; определения влияния факторов на прирост себестоимости и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

5.1 Анализ производительности труда

Основными показателями производительности труда на уровне предприятия являются показатели выработки и трудоемкости продукции.

Для оценки применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей производительности труда.

Обобщающие показатели:

1)среднегодовая, среднедневная, среднечасовая выработка продукции одним рабочим;

2)среднегодовая выработка продукции на одного работника в стоимостном выражении.

Частные показатели:

1)это затраты времени на производство единицы продукции определенного вида (трудоемкость продукции) или выпуск продукции определенного вида в натуральном выражении за один человеко - день или человеко - час.

Вспомогательные показатели:

2)затраты времени на выполнение единицы определенного вида работ и объем выполненных работ за единицу времени.

Об эффективности использования труда на предприятиях материального производства судят по таким показателям, как:

1)темп роста производительности труда;

2)доля прироста продукции за счет повышения производительности труда;

3)относительная экономия живого труда (работников в расчете на год) в сравнении с условиями базисного года;

4)относительная экономия фонда оплаты труда;

5)отношение темпов прироста производительности труда к приросту средней заработной платы.

Наиболее обобщающим показателем производительности труда является среднегодовая выработка продукции одним работником. Его величина зависит не только от выработки рабочих, но и от удельного веса последних в общей численности ППП, а так же от количества отработанных ими дней и продолжительности рабочего дня.

Среднегодовую выработку продукции одним работником можно представить в виде произведения следующих факторов:

ГВппп = Уд*Д*П*ЧВ (28)

На основании нижеприведенных данных в таблице 21 рассчитаем за 2010 год, способом факторного анализа, влияния факторов на среднегодовую выработку работающего (ГВ) и среднегодовую выработку одного рабочего (ГВ).

Таблица 21 - Исходные данные для факторного анализа по шахте Зенковская за 2010 год

Из данных таблицы видно, что среднегодовая выработка одного работника, занятого в основном производстве, увеличилась на 1,4 тыс. рублей, или на 0,4%. В том числе за счет увеличения объема добычи угля на 25907 тыс. рублей, или 7%; увеличения среднесписочной численности промышленно-производственного персонала на 28 человек, или на 1,9% и среднесписочной численности рабочих на 7 человек, или на 0,8%; увеличения отработанных дней одним рабочим на 56 дней, или на 18,5%.

Проведем в таблице 22 расчет влияния факторов на уровень среднегодовой выработки работников предприятия способом абсолютных разниц.

Таблица 22 - Расчет влияния факторов на уровень среднегодовой выработки работников на шахте Зенковская

На основании данных таблицы выявлено, что на уровень среднегодовой выработки повлияло увеличение количества отработанных дней одним рабочим за год на 49,1 тыс. рублей, уменьшение удельного веса рабочих в общей численности производственно-промышленного персонала на 3,9 тыс. рублей, уменьшение продолжительности рабочего дня на 7,1 тыс. рублей и уменьшения среднечасовой выработки на 36,7 тыс. рублей и составило 1,4 тыс. рублей.

Среднегодовую выработку продукции одним работником можно представить в виде произведения следующих факторов:

ГВ_ППП =У_ДДП ЧВ (29)

По данным таблицы произведен расчет влияния факторов на среднегодовую выработку работающего (ГВ) и среднегодовую выработку одного рабочего (ГВ₁), способом абсолютных разниц.

Среднегодовая выработка одного работающего изменилась за счет:

1) Удельного веса рабочих в общей численности ППП:

? ГВ_уд = ?У_дГВ1_пл= (-0,01) 386= -3,9 тыс. руб.

2) Количества дней отработанных одним рабочим за год:

? ГВ_Д = У_Ф?ДДВ_пл= 0,61 (+56) 1,6 = +49,1 тыс. руб.

3)Продолжительности рабочего дня:

? ГВ_П = У_ФД_Ф?ПЧВ_пл = 0,61 359 (-0,2) 0,163 =

= -7,1 тыс. руб.

4)Среднечасовой выработки:

? ГВ_ЧВ = У_ФД_ФП_Ф? ЧВ = 0,61 359 7,8 (-0,0215) = -36,7 тыс.руб.

У = -10,9 тыс. рублей.

1) За счет уменьшения удельного веса рабочих в общей численности ППП произошло уменьшение среднегодовой выработки одного работающего на 3,9 тыс. рублей;

2) За счет увеличения количества дней отработанных одним рабочим за год произошел рост среднегодовой выработки одного работающего на 49,1 тыс. рублей;

3) За счет уменьшения продолжительности рабочего дня на 0,2 часа произошло снижение среднегодовой выработки одного работающего на 7,1 тыс. рублей;

4) За счет уменьшения среднечасовой выработки произошло снижение среднегодовой выработки одного работающего на 36,7тыс. руб.

Влияние сразу четырех факторов привело к увеличению среднегодовой выработки одного работающего на 1,4 тыс. рублей.

Аналогичным способом можно рассчитать изменение среднегодовой выработки одного рабочего, которая зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год (Д), средней продолжительности рабочего дня (П) и среднечасовой выработки (ЧВ):

ГВ₁= ДПЧВ (30)

1) Количества дней отработанных одним рабочим за год:

? ГВ₁ = ?ДП_плЧВ_пл = (+56) 8 0,1625 = +72,8 тыс.руб.

2) Продолжительности рабочего дня:

? ГВ₁ = Д_ф?ПЧВ_пл = 359 (-0,2) 0,1625 = -11,7 тыс.руб.