3) Среднечасовой выработки:

? ГВ₁ = Д_фП_ф ?ЧВ= 359 7,8 (-0,0215) = -60,2 тыс.руб.

?= +0,9 тыс.рублей.

1) За счет увеличения количества дней отработанных одним рабочим за год на 56 дней произошел рост среднегодовой выработки одного рабочего на 72,8 тыс.рублей;

2) За счет снижения продолжительности рабочего дня на 0,2 часа произошло снижение среднегодовой выработки одного рабочего на 11,7 тыс.рублей;

3) За счет уменьшения среднечасовой выработки произошло снижение среднегодовой выработки одного рабочего на 60,2 тыс.руб.

Влияние сразу трех факторов привело к увеличению среднегодовой выработки одного рабочего на 0,9 тыс.рублей.

Производительность труда одного ППП определяется отношением объема добычи к среднесписочной численности ППП.

2009 год: П_т = 419,3/1459= 287 тыс.руб.

2010 год: П_т = 516,9/1468= 352 тыс.руб.

Производительность труда одного рабочего определяется отношением объема добычи к среднесписочной численности рабочих на шахте.

2009 год: П_т = 419,3/1217= 345 тыс.тонн

2010 год: П_т =516,9/1219 = 424 тыс.тонн

В 2010 году по сравнению с 2009 происходит рост среднегодовой выработки ППП и рабочего на 23% по сравнению с планом на 7,9% и 15%, соответственно, за счет увеличения объема реализации продукции.. Уровень производительности труда и его повышение зависят от технической вооруженности работников, их квалификации, развития науки и ее технологического применения, организации труда, системы материального стимулирования

5.2 Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)

5.2.1 Анализ общей суммы затрат на производство продукции

Определение условно-постоянных и переменных затрат (методом прямого счета)

Объекты анализа себестоимости продукции - это:

- динамика и структура обобщающих показателей себестоимости и факторов ее изменения (полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат)

- уровень затрат на один рубль товарной продукции;

-себестоимость каждого отдельного вида продукта или работ (угля, концентрата, проведенных горных выработок и т.д.);

-отдельные статьи затрат.

Очень важное, значение, в процессе управления затратами имеет их деление на постоянные и переменные в зависимости от объема деятельности организации.

Переменные затраты зависят от объема производства и продажи продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива и др.).

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Это амортизация, арендная плата, заработная плата обслуживающего персонала, расходы, связанные с управлением и организацией производства и т.д.

Анализ себестоимости товарной продукции начинаем с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам.

Данные для проведения анализа себестоимости на производство товарной продукции на шахте Зенковская в 2010 году представлены в таблице 23.

Таблица 23 - Затраты на добычу угля по шахте за 2010 год

Элементы затрат	Сумма, тыс.руб.	Структура, %.
	план	факт	Отклонение факт. затрат от плана тыс.руб.	план	факт	Отклонение от плана, +,-
	абс.	скор-рект.
				абс.	скоррект.
1.Материальные затраты	111 791	130795,5	141 316	+29 525	+10520,5	34,4	35,1	+0,7
2. Заработная плата	129 195	151158,2	153 395	+24 200	+2236,8	39,8	38,1	-1,7
3. Отчисления на социальные нужды	54 931	64269,3	67 489	+12 558	+3219,7	16,9	16,8	-0,1
4. Амортизация	10 762	12591,5	14 935	+4 173	+2343,5	3,3	3,7	+0,4
5. Прочие затраты	17 980	21036,6	25 049	+7 069	+4012,4	5,5	6,2	+0,7
Итого производственная себестоимость	324 659	379851,0	402 184	+77 525	+22333,0	99,9	99,9	-
Внепроизводственные расходы	345	403,7	342	-3	-61,7	0,1	0,1	-
Полная себестоимость	325 004	380254,7	402 526	+77 522	+22271,3	100	100	-
В том числе: Условно-постоянные	227 503	266178,5	269 692	+42 189	+3513,5	70	67	-3,0
Условно-переменные	97 501	114076,2	132 834	+35 333	+18757,8	30	33	+3,0

Как видно из таблицы, фактические затраты в 2010 году, как в общем, так и по элементам выше запланированных величин, полная фактическая себестоимость выше скорректированной плановой величины на 22271,3 тыс. рублей или на 5,5%.

Увеличение полной себестоимости является следствием увеличения объема добычи и роста цен на товароматериальные ценности по сравнению с планом, эти причины обусловили перерасход по следующим элементам затрат:

- сумма по элементу «Материальные затраты» увеличилась на 10520,5 тыс. рублей или на 7,4%,

- расходы на амортизацию возросли на 2343,5 или на 15,7%;

- расходы на оплату труда увеличились на 2236,8 тыс. рублей или на 1,5%, вследствие этого отчисления на социальные нужды возросли на 3219,7 тыс. рублей или на 4,8%;

- прочие затраты - на 4012,4 тыс. рублей или на 16,0%,

Единственный элемент затрат, по которому произошло снижение, это внепроизводственные расходы 61,7 тыс. рублей или на 18%.

Наглядно структура себестоимости представлена на рисунке 4.1.

Рисунок 4.1 - Фактическая структура затрат на добычу угля за 2010 год

Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доли материальных затрат на 0,7%, прочих затрат - на 0,7%, амортизации - на 0,4%, а уменьшились доли заработной платы на 1,7% и отчисления на социальные нужды - на 0,1%.

Как видно из таблицы в структуре себестоимости продукции 67% занимают постоянные издержки, а 33% - переменные.

Рассмотрим изменение переменных и постоянных издержек при изменениях объема добычи угля в таблице 24.

Таблица 24 - Изменение переменных и постоянных издержек при изменениях объема добычи угля за 2010год

2010 год	Переменные издержки	Постоянные издержки
	весь объем добычи, тыс.руб.	на 1 тонну, руб.	весь объем добычи, тыс.руб.	на 1 тонну, руб.
план скор.	114076,2	220,7	266178,5	515,0
факт	132834	257,0	269692	521,7
отклонение	+18757,8	-36,3	+3513,5	+6,7

Из данных таблицы видно, что суммарные переменные издержки, по сравнению со скорректированным планом увеличились на 18757,8тыс. рублей, а на 1 тонну - на 36,3 рублей; постоянные издержки в общей сумме возросли на 3513,5 тыс. рублей, а на 1 тонну на 6,7 рублей.

Относительно высокий удельный вес постоянных затрат в структуре себестоимости свидетельствуют об ослаблении гибкости предприятия, т.к. значительную их часть будет трудно снизить в случае снижения объемов производства, выручки от реализации продукции, диверсификации производства и т.д.

Важным моментом является правильное деление затрат на постоянные и переменные затраты, ведь чем точнее будут эти данные, тем более достоверными будут результаты проведенного анализа и полученные выводы, на основе которых будут выработаны приемлемые управленческие решения, соответствующие реальной ситуации, сложившейся на предприятии и после их выполнения все технико-экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности будут максимально приближены к желаемым результатам.

Изменение структуры себестоимости также может существенно повлиять на величину прибыли.

Общая сумма затрат (Зобщ) может измениться из-за:

1) объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ);

2) ее структуры (Удi);

3) уровня переменных затрат на единицу продукции (bi);

4) суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

Зобщ = (VВПобщ * Удi * bi) + А (31)

Проведем факторный анализ общей суммы издержек от вышеуказанных факторов на себестоимость в таблице 25.

Таблица 25 - Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции за 2010 год

Затраты	Сумма, тыс.руб.	Факторы изменения затрат
		объем выпуска продукции	структура продукции	переменные затраты	постоянные затраты
Базового периода: (VВПi пл * bi пл) +Апл	325 004	план	план	план	план
Базового периода, пересчитанного на фактический объем производства продукции отчетного периода при сохранении ее базовой структуры (VВПi пл * bi пл) Iвп+ Апл	380254,7	факт	план	план	план
По базовому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре в отчетном периоде (VВПi ф * bi пл) + Апл	381782,3	факт	факт	план	план
Отчетного периода при базовом уровне постоянных затрат (VВПi ф * bi ф) + Апл	384 237	факт	факт	факт	план
Отчетного периода (VВПi ф * bi ф) + Аф	402 526	факт	факт	факт	факт

Из расчетов проведенных в таблице видно, что в связи с перевыполнением плана по добыче в условно-натуральном выражении на 17% (Квп=1,17) сумма затрат возросла на 55250,7 тыс. рублей (380254,7-325004).

- за счет изменения структуры добычи сумма затрат возросла на 1527,6 тыс.рублей (381782,3-380254,7). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции - рядового угля на 62147 тыс. рублей, продуктов обогащения - 37973 тыс. рублей.

- из-за повышения доли удельных переменных затрат перерасход издержек на производство составил 1527,6 тыс.рублей (381782,3-380254,7).

- постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 18 289 тыс. рублей (402526-384237), что так же дало прирост к общей сумме затрат на производство.

Таким образом, общая сумма затрат выше запланированной на 77 522 тыс. рублей (402526-325004 ), или на 23,9 %, в том числе за счет перевыполнения плана и изменения ее структуры она возросла на 56 778,3 тыс. рублей, или на 17,5% за счет роста себестоимости продукции - на 20 743,7 тыс.рублей (402526-381782,3), или на 5,4%.

5.2.2 Анализ затрат на рубль произведенной продукции

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль продукции, который характеризует издержкоемкость продукции. Определяется он отношением общей суммы затрат (Зобщ) на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции (ВП) в действующих ценах:

ЗЕ = Зобщ / ВП (ТП) (32)

Если его уровень ниже единицы, производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы - убыточным.

Проведем анализ по этому показателю за три года в таблице 26.

Таблица 26 - Выполнение плана и динамика затрат на рубль продукции

Год	Уровень показателя, руб. коп.	Темп роста, %
Факт 2008	1,05	100
Факт 2009	1,06	101
План 2009 скор	1,14	108,6
Факт 2010	1,04	99,0

На основании приведенных данных можно сделать вывод, что затраты на рубль продукции на шахте по отчетным данным 2010 года ниже, чем скорректированная запланированная величина на 0,10 коп., а также ниже фактических уровней 2009 и 2008 годов на 0,02 коп. и на 0,01 коп. соответственно. То есть необходимо отметить тенденцию снижения затрат на рубль продукции и приближения его значения к единице, это говорит о сокращении суммы убытков.

Далее рассмотрим затраты на 1 тонну добычи угля в таблице 27.

Таблица 27 - Затраты на 1 тонну добычи угля в 2010 году

Элементы затрат	Сумма, руб.	отклонение факт. затрат от плана, руб.
	план скор.	факт
1. Материальные затраты	253,0	273,4	+20,4
2. Заработная плата	292,4	296,8	+4,4
3. Отчисления на социальные нужды	124,3	130,6	+6,3
4. Амортизация	24,4	28,9	+4,5
5. Прочие затраты	40,7	48,5	+8,1
Итого производственнаясебестоимость	753,6	778,1	24,5
Внепроизводственные расходы	0,8	0,7	-0,1
Полная себестоимость	735,6	778,7	43,1
В том числе:Условно-постоянные	515,0	521,7	+6,7
Условно-переменные	220,6	257,0	+36,4

Как видно из таблицы, фактические затраты на 1 рубль товарной продукции в 2010 году, как в общем, так и по элементам выше запланированных, скорректированных величин. Полная себестоимость 1 тонны угля выше плановой скорректированной величины на 20,4 руб. или на 5,9%. Увеличение себестоимости является следствием увеличения объема добычи и роста цен на товароматериальные ценности по сравнению с планом, эти причины обусловили перерасход по следующим элементам затрат:

- сумма увеличения по элементу «Материальные затраты» самая значительная и составила 20,4 руб. или 8,1%;

- сумма расходов на амортизацию возросла на 4,5 руб. или 18,45;

- расходы на оплату труда увеличились на 4,4 руб. или на 1,5%, вследствие этого отчисления на социальные нужды возросли на 6,3 руб. или на 5,1%;

- прочие затраты - на 8,1 руб. или на 19,2%.

Единственный элемент затрат, по которому произошло снижение, это внепроизводственные расходы, они снизились на 0,1 руб. или на 12,5

Далее в таблице 28 рассмотрим затраты по элементам и статьям на рубль товарной продукции по шахте им. Ворошилова.

Таблица 28 - Затраты по элементам и статьям на рубль товарной продукции за 2009-2010гг

Затраты по элементам и статьям	Факт 2009 года	2010 год	Отклонение +,-	% прироста
		план	факт	к факту 2009 года	к плану 2010 года	к факту 2009 года	к плану 2010 года
Товарный уголь, руб.тонну	348,9	354,0	433,6	+84,7	+79,6	+24,3	+22,5
Средняя цена 1 тонны товарной продукции, руб.	839,7	1047,7	914,6	+74,9	+8,9	-133,1	-12,7
Затраты на 1 рубль товарной продукции, руб./руб.	958,4	992,2	977,8	+19,4	-14,4	+2,0	-1,5
в т.ч. заработная плата	304,7	364,9	353,8	+49,1	-11,1	+16,1	-3,0
материалы	135,5	116,5	144	+8,5	+27,0	+6,3	+23,6
электроэнергия	107,4	145,1	117,4	+10,0	-27,7	+9,3	-8,1
услуги производственного характера	73,5	37,6	47,6	-25,9	+10,0	-35,2	+26,6
амортизация	25,5	30,4	34,4	+8,9	+4,0	+34,9	+13,2
топливо	12,6	16,6	14,7	+2,1	-1,9	+14,3	-12,9
налоговые платежи	133,4	155,2	155,6	+22,2	+0,4	+14,3	+0,3
прочие денежные расходы	90,4	50,8	57,8	-32,6	+7,0	-56,4	+2,1
внепроизводственные расходы	0,6	1,0	0,8	+0,2	-0,2	+25,0	-25,0
услуги переработки	74,2	74,2	51,7	-22,5	-22,5	-43,5	-43,5

Как видно из расчетов таблицы в 2010 году, по сравнению с 2009 годом, произошел прирост затрат на рубль товарной продукции по следующим показателям: заработная плата увеличилась на 49,1 рублей или на 16,1%, материалы увеличились на 8,5 рублей или на 6,3%, электроэнергия увеличилась на 10,0 рублей или на 9,3%, амортизация увеличилась на 8,9 рублей или на 34,9%, топливо увеличилось на 2,1 рублей или на 14,3%, налоговые платежи увеличили на 22,2 рублей или 14,3% и внепроизводственные расходы увеличились на 0,2 рублей или на 25%, а снижение затрат на рубль продукции произошел на услуги производственного характера на 25,9 рублей или на 32,2%, на прочие денежные услуги на 32,6 рублей или 56,4% и на услуги переработки на 22,5 рублей или 43,5%.

Факторная модель издержкоемкости продукции (ИЕ) выглядит следующим образом:

ЗЕ = Зобщ./ВП = ?(VВП общ.*Удi*bi) + A / ?( VВП общ.*Удi*Цi), (33)

Влияние этих факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным таблицы 25 и проведем в таблице 29 .

Таблица 29 - Данные о выпуске продукции за 2010 год

стоимость валовой (товарной) продукции:	алгоритм	тыс.руб.
плановая величина	(VВПi пл* Цi пл)	460 988
фактическая величина при плановой структуре и плановых ценах	(VВПi ф* Цi пл) ВПстр	460 988+55 250,7= =516 238,7
отчетного периода по базовым ценам	(VВПi ф* Цi пл)	516,9*1047,7= =541 556,1
отчетного периода по текущим ценам	(VВПi ф* Цi ф)	472 756,7

Таблица 30 - Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции за 2010 год

Затраты на рубль продукции, коп.	Фактор
	объем выпуска продук ции	структура продук-ции	уровень удельных переменных затрат	сумма постоян-ных затрат	отпускные цены на продукцию
ЗЕпл =(325 004: 460 988)*100= =70,5	план	план	план	план	план
ЗЕусл1=(380 254,7: 516 238,7)* 100 =73,7	факт	план	план	план	план
ЗЕусл2=(381 782,3: 541 556,1)* 100=70,5	факт	факт	план	план	план
ЗЕ усл3=(384 237: 541 556,1)* 100 =71,0	факт	факт	факт	план	план
ЗЕ усл4=(402 526: 541 556,1)* 100=74,3	факт	факт	факт	факт	план
ЗЕ ф ==(402 526 : 472 756,7)* 100=85,1	факт	факт	факт	факт	факт
ЗЕ общ = 85,1-70,5= = 14,6.	+3,2	-3,2	+0,5	+3,3	+10,8

Аналитические расчеты в вышеприведенной таблице, показывают, что размер затрат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:

увеличения объема производства продукции	73,7-70,5 = +3,2 коп.
изменения структуры производства	70,5-73,7 = -3,2 коп.
уровня переменных затрат	71,0-70,5 = +0,5 коп.
размера постоянных затрат	74,3-71,0 = +3,3 коп.
повышения цен на продукцию	85,1-74,3 = +10,8коп.
Итого	+14,6

Факторный анализ проведенный в таблице показал, что размер затрат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:

- сумма затрат на 1рубль товарной продукции увеличилась на 3,2 коп. за счет увеличения объема добычи (73,7-70,5).

- сумма затрат на 1рубль товарной продукции уменьшилась на 3,2 коп. за счет структурных сдвигов: (70,5-73,7).

- сумма затрат на 1рубль товарной продукции увеличилась на 0,5 коп. за счет увеличения доли условно-переменных затрат в общей сумме себестоимости (71,0-70,5).

- сумма затрат на 1рубль товарной продукции увеличилась на 3,3 коп. за счет незначительного роста суммы постоянных затрат (74,3-71,0).

- сумма затрат на 1рубль товарной продукции увеличилась на 10,8 коп. за счет повышения цен на продукцию (85,1-74,3).

Итого общая сумма затрат на рубль товарного угля составила:

(3,2-3,2+0,5+3,3+10,8) = +14,6

Как уже отмечалось себестоимость продукции и уровень прибыли тесно связаны между собой, поэтому определим влияние рассмотренных выше факторов на изменение суммы прибыли. Для этого абсолютные изменения затрат на рубль продукции за счет каждого фактора умножить на выручку за фактический объем реализации продукции (VРПiф) по плановым ценам (Цiпл):

? Пхi = ? УЗхi У (VРПiф Цiпл). (34)

Из таблицы видно увеличения затрат на рубль продукции был обусловлен повышением цен на продукцию на 10,8 коп., увеличения постоянных затрат на 3,3 коп., увеличения объема производства продукции на 3,2 коп., повышения уровня переменных затрат на 0,5 коп., однако уменьшением затрат на рубль продукции было изменение структуры производства на 3,2 коп.

Далее установим влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли в таблице 31

Таблица 31 - Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли за 2010 год

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, тыс.руб.
Объем выпуска продукции	+3,2 * 454 282,7/100	+14 537
Структура продукции	-3,2 * 454 282,7/100	- 14 537
Уровень переменных затрат на единицу продукции	+0,5 * 454 282,7/100	+2 271,4
Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции	+3,3 * 454 282,7/100	+14 991,3
Изменение уровня отпускных цен на продукцию	+10,8 * 454 282,7/100	+49 062,5
Итого	+14,6коп.	+66 325,2

Из приведенных расчетов таблицы видно, что отрицательное влияние на прибыль оказали такие факторы, как изменение структуры продукции. За счет этого фактора сумма прибыли уменьшилась на 14537 тыс. рублей, а за счет положительных факторов сумма прибыли увеличилась на 80862,2 тыс. рублей (14537тыс.руб.+2271,4тыс.руб.+14991,3 тыс.руб.+49062,5 тыс.руб.), под влиянием таких факторов, как увеличения объема продукции, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции, изменения уровня отпускных цен на продукцию. Таким образом, под влиянием всех факторов в отчетном году изменения суммы прибыли сложилось в сумме 66325,5 тыс.руб.

5.3 Анализ себестоимости по статьям затрат

5.3.1 Анализ прямых материальных затрат

Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Удi) и изменение удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗi).

Анализ целесообразно начинать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу, для чего используется следующая факторная модель:

УМЗi = ? (УРi * Цi) (35)

Данные для факторного анализа материальных затрат на единицу продукции по шахте Зенковская представлены в таблице 32.

Таблица 32 - Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции за 2010 год

Вид продукциии материала	Расход материалов на продукцию, руб.	Цена единицы продукции, руб.	Материальные затраты на продукцию, руб.	Изменение материальных затрат на продукцию, руб.
				Общее	В том числе за счет
	план	факт	план	факт	план	УМЗусл	факт		нормы расхода	цены
Материалы	19,1	21,5	13,3	12,6	254,1	286,0	271,5	+17,4	+31,9	-14,5
Топливо	0,04	0,038	319,7	323,9	14,2	12,1	12,3	-1,9	-2,1	+0,2
Электроэнергия	1,02	1,0	111,5	97,0	111,6	111,5	97,0	-4,6	-0,1	-4,5
Услуги производственногохарактера	-	-	-	-	31,3	35,6	40,0	-8,7	+4,3	+4,4
Вспомогательные материалы	-	-	-	-	93,8	106,6	120,8	+27,0	+12,8	+14,2
Запчасти	-	-	-	-	12,7	13,3	13,9	+1,2	+0,6	+0,6
Прочие материалы					30,2	38,2	47,3	+17,1	+8,0	+9,1
Итого					547,9	603,3	602,8	+54,9	+55,4	-0,5

Данные таблицы позволяют установить, что материальные затраты на единицу продукции возросли из-за увеличения нормы расхода: на материалы на 31,9 рубля, на вспомогательные материалы на 12,8 рубля и прочие материалы на 8,0 рубля и из-за роста цен на ресурсы: на вспомогательные материалы на 14,2 рубля, на прочие материалы на 9,1 рубль и на услуги производственного характера на 4,4 рубля.

После этого изучим факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства в таблице 33.

МЗi = VВПi * ? (УРi * Цi) (36)

Таблица 33 - Материальные затраты на производство угля

Показатель	алгоритм	Расчет	Сумма, тыс.руб.
МЗ0	VВПi0 *? (УРi0 * Цi0).	47 000*0,5479	25 751,3
МЗусл1	VВПi1 *? (УРi0 * Цi0)	106 600*0,5479	58 406,1
МЗусл2	VВПi1*? (УРi1 * Цi0)	106 600*0,6072	64 727,5
МЗ1	VВПi1 *? (УРi1 * Цi1)	106 600* 0,606	64 599,6

Материальные затраты на производство возросли на 38 848,3 тыс. рублей, в том числе за счет изменения:

1) объема производства угля 58 406,1 - 25 751,3 = + 32 654,8 тыс.руб.;

2) расхода материала на уголь 64 727,5 - 58 406,1 = +6 321,4 тыс.руб.;

3) стоимости материальных ресурсов 64 599,6 - 64727,5 = -127,9 тыс.руб.

МЗi = VВПi * ? (УРi * Цi) (37)

Проведем факторный анализ материальных затрат способом цепных подстановок в таблице 34, согласно факторной модели приведенной выше.

Таблица 34 - Исходные данные для факторного анализа материальных затрат за 2010 год

Показатели	Ед. изм.	План	Факт	Откло- нение +,-	В том числе за счет изменения:
					Vд	Ур	Цм	по другим причинам
1.Калькуляционная добыча	тыс.т	440	516,9	+76,9	-	-	-	-
2.Материальные затраты	тыс.руб.	111791	140342	+28551	+11907	-8867	+410	+25921
На 1 тонну	руб.	254,1	271,40	+17,4	-	-	-	-
2.1Материалы-всего	тыс.руб.	41254	62427	+21173	+1963	-441	+1207	+18444
- лесные	тыс.руб.	6635	7684	+1049	+1161	-778	+666	-
норматив 1000 тонн	т/м3	23,8	21,5	-2,3	-	-	-	-
цена	руб.	632,5	692,5	+60,0	-	-	-	-
- взрывчатые вещества	тыс.руб.	2581	2940	+359	+451	-232	+140	-
норматив 1000 тонн	кг	363,4	335,6	-27,8	-	-	-	-
цена	руб.	16,1	17,0	+0,9	-	-	-	-
-средства взрыва	тыс.руб.	2009	3330	+1321	+351	+569	+401	-
норматив 1000тонн	шт	599,8	744,4	+144,6	-	-	-	-
цена	руб.	7,6	8,7	+1,1	-	-	-	-
- запчасти	тыс.руб.	18893	31628	+12735	-	-	-	+12735
-погашение стоимости	тыс.руб.	11000	16791	+5791	-	-	-	+5791
в т.ч. мет. и ЖБ крепи	тыс.руб.	7183	10532	+3349	-	-	-	+3349

Далее используя метод цепных подстановок, можно выявить затраты на производство продукции:

(38)

Где Vд - объем добычи;

Ур - удельный расход;

Цм - цена на материалы.

Расчеты факторных анализов представленных в таблице №.

1)Изменение расхода лесных материалов:

2)изменение за счёт увеличения объема добычи составило 1161 тыс. рублей:

440 тыс.т * 632,45 * 23,84 = 6633 тыс.руб.

516,9 тыс.т * 632,45 * 23,84 = 7794 тыс.руб.

7794 - 6633 = +1161 тыс.руб.

3)изменение за счёт снижения нормы расхода составило 778 тыс. рублей:

516,9 тыс.т * 632,45 * 21,46 = 7016 тыс.руб.

7016 - 7794 = - 778 тыс.руб.

4)изменение за счёт увеличения цены на лесные материалы составило 666 тыс. рублей :

516,9 тыс.т * 692,50 * 21,46 = 7682 тыс.руб.

7682 - 7016 = +666 тыс.руб.

Итого: 1161 + 666 - 778 = + 1049 тыс.руб.

Из проведенных расчетов видно, что расход по лесным материалам увеличились на 1049 тыс. рублей: за счет увеличения объема добычи на 76,9 тыс.т.(516,9 тыс.т.-440 тыс.т.) лесные материалы увеличились на 11617 тыс.руб.; за счет изменения нормы расходов - снизились на 778 тыс.руб. и за счет изменения цены - увеличились на 666 тыс.рубля.

7017 изменение расхода взрывчатых веществ:

1) изменение за счет увеличения объема добычи составило 451 тыс. рудлей:

440 тыс.т * 363,43 * 16,14 = 2581 тыс.руб.

516,9 тыс.т * 363,43 * 16,14 = 3032 тыс.руб.

3032 - 2581 = +451 тыс.руб.

2) изменение за счёт снижения нормы расхода составило 232 тыс. рублей:

516,9 тыс.т * 335,63 * 16,14 = 2800 тыс.руб.

2800 - 3032 = - 232 тыс.руб.

3) изменение за счёт увеличения цены составило 140 тыс. рублей:

516,9 тыс.т * 335,63 * 16,95 = 2940 тыс.руб.

2940 - 2800 = +140 тыс.руб.

Итого: +451 - 232 +140 = +359 тыс.руб.

Из проведенных расчетов следует, что всего взрывчатые вещества увеличились на 359 тыс. рублей: за счет увеличения объема добычи взрывчатые вещества увеличились на 451тыс.руб., за счет нормы расхода - уменьшились на 232 тыс.руб. и за счет изменения цены - увеличились на 140 тыс.руб.

7018 изменение расхода средств взрывания:

4) изменение за счет увеличения объема добычи составило 351 тыс. рублей:

440 тыс.т * 599,78 * 7,61 = 2008 тыс.руб.

516,9тыс.т* 599,78 * 7,61 = 2359 тыс.руб.

2359 - 2008 = +351 тыс.руб.

5) изменение за счёт снижения нормы расхода составило 569 тыс. рублей:

516,9 тыс.т* 744,35 * 7,61 = 2928 тыс. руб.

2928 - 2359 = 569 тыс. руб.

6) изменение за счёт увеличения цены составило 401 тыс. рублей:

516,9 тыс.т * 744,35 *8,65 = 3329 тыс.руб.

3329 - 2928 = 401 тыс.руб.

Итого: 351 + 569 +401 = + 1321 тыс.руб.

За счет увеличения объема добычи средства взрывания увеличились на 351 тыс. рублей; за счет нормы расхода - увеличились на 569 тыс. рублей и за счет изменения цены - увеличилась на 401 тыс. рублей Всего средства взрывания увеличились на 1321 тыс. рублей.

Исходя из приведенных выше расчетов и сделанных выводов можно сказать, что фактически использовано в 2007 году лесных материалов, взрывчатых веществ и средств взрывания, по сравнению с планом 2007 года, больше на 2729 тыс. рублей (1049 тыс.руб.-359 тыс.руб.+1321 тыс.руб.), так же необходимо отметить увеличение расхода по запчастям на 12735 тыс. рублей, погашения стоимости на 3349 тыс. рублей.

5.3.2 Анализ затрат по статье «Топливо»

Все затраты по этой статье носят условно-постоянный характер. Поэтому на относительное изменение затрат влияют две группы факторов:

1. Абсолютное их изменение.

2. Изменение доли условных постоянных затрат при отклонении фактического объема добычи от плана.

В таблице 35 приведены данные для выявления изменения затрат по элементу «Топливо».

Таблица 35 -Исходные данные для факторного анализа затрат на топливо за 2010г

Показатели	Ед. Изм.	План	Факт	Отклонение, +,-	В том числе за счет изменения:
					Vд	Ур	Цм	по др причинам
Топливо	тыс.руб.	5883	5464	-419	-	-616	+70	+127
в т.ч. ПТН	тыс.руб.	4667	4121	-546	-	-616	+70	0
количество	тыс.т	16,6	14,7	-1,9	-	-	-	-
цена	руб.	319,7	323,9	+4,2	-	-1576	-1350	-
в т.ч. ГСМ	тыс.руб.	1216	1343	127	-	-	-	127

Используя метод цепных подстановок выявим влияние факторов на абсолютное изменение затрат на топливо:

- изменение за счет увеличения цены на топливо составило 70тыс. рублей:

16,6 тыс.т *319,7руб./т = 5307тыс.руб.

16,6 тыс.т*323,9руб./т = 5377 тыс.руб.

5376-5307 = +70,0тыс.руб.

- изменение за счет нормы расхода на топливо составило 616 тыс. рублей:

14,7 тыс.т*323,9 руб./т = 4761 тыс.руб.

4761-5377 = -616 тыс.руб.

Итого: 70-616+127= -419 тыс.руб.

Из проведенных расчетов мы видим, что фактические затраты потребления топлива уменьшились на 419 тыс. рублей, за счет изменения цены на 70,0 тыс. рублей и за счет изменения нормы расхода на 616 тыс. рублей, по другим причинам на 127 тыс. рублей.

5.3.3 Анализ затрат по статье «Электроэнергия»

Все расходы по электроэнергии можно разделить на условно-постоянные и переменные. К условно-постоянным относятся оплата за установленную мощность и затраты на активную энергию, расходование которой не связанно с объемом добываемого угля. К переменным относятся затраты энергии, расходование которых зависит от объема добычи.

Данные для выявления изменения затрат по электроэнергии приведены в таблице 36.

Таблица 36 - Исходные данные для факторного анализа затрат на

электроэнергию за 2010 год

Показатели	Ед. Изм.	План	Факт	Откло-нение, +,-	В том числе за счет изменения:
					Vд	Ур	Цм	по др. причинам
Электроэнергия	тыс.руб.	51352	50885	-467	+9944	-8733	-1678	-
из нее: потребляемая	тыс.руб.	50067	49481	-586	8749	-7681	-1654	-
норма	т.квт.ч/1т	111,6	97,0	-14,6	-	-	-	-
тариф	р./кВт.ч	1,02	0,98	0,03	-	-	-	-
заявленный максимум	Т.руб.	0	972	972	972	-	-	-
норма	т.ква	-	11,6	+11,6	-	-	-	-
тариф	руб.	-	0,16	+0,16	-	-	-	-
реактивная	т.руб.	1285	432	-853	+223	-1052	-24	-
норма	т.ква	42,7	12,8	-29,9	-	-	-	-
тариф	руб.	0,07	0,06	0,01	-	-	-	-
отклонения	т.руб.		-56	-56	-	-	-	-

Используя метод цепных подстановок выявим влияние факторов на изменение затрат электроэнергии.

- потребляемая электроэнергия составила:

по плану 440*111,6*1,02=50090,8 тыс.руб.

516,9*111,6*1,02=58839,8 тыс.руб.

516,9*97,0*1,02=51158,8 тыс.руб.

516,9*97,0*0,98=49504,8 тыс.руб.

-изменение за счет увеличения объема добычи составило 8749 тыс. рублей:

58839,8-50090,8= +8749 тыс.руб.

- изменение за счет снижения нормы расхода составило 7681 тыс. рублей:

51158,8-58839,8= -7681 тыс.руб.

- изменение за счет снижения цены составило 1684 тыс. рублей:

49504,8-51158,8= -1654 тыс.руб.

Итого:+8749-7681-1654 = -586 тыс.руб.

Из проведенных расчетов видно, что потребляемая электроэнергия, за счет изменения объема добычи, нормы и цены, в сумме уменьшилась на 586 тыс.руб.

- реактивная электроэнергия:

по плану 440*42,7*0,07=1322 тыс.руб.

516,9*42,7*0,07=1545 тыс.руб.

516,9*12,8*0,07=493 тыс.руб.

516,9*12,8*0,06=517 тыс.руб.

-изменение за счет увеличения объема добычи составило 223 тыс. рублей:

1545-1322= +223 тыс.руб.

- изменение за счет снижения нормы расхода составило 1052 тыс. рулей:

493-1545=-1052 тыс.руб.

- изменение за счет снижения счет цены составило 24 тыс. рублей:

493-517=-24 тыс.руб.

Итого:+223-1052-24=-853 тыс.руб.

Реактивная электроэнергия уменьшилась на 853 тыс.руб., за счет увеличения объема добычи, снижения нормы и увеличения цены.

Из приведенных расчетов видно, что фактическая электроэнергия за 2010 год по сравнению с планом уменьшилась на 467 тыс.руб. (9944 тыс.руб.-8733 тыс.руб.-1678 тыс.руб.).

5.3.4 Анализ затрат по статье «Услуги производственного характера»

Расходы по этой статье можно разделить на постоянные и переменные. Услуги автотранспорта по вывозке породы могут быть отнесены к переменным, остальные к постоянным расходам.

Таблица 37 - Данные затрат по элементу «услуги производственного характера» за 2010 год

Показатели	Ед. Изм.	План	Факт	Отклонение,+,-	В том числе за счет изменения:
					Vд	Ур	Цм	по др. причинам
Услуги производственного характера	тыс.руб.	13302	20652	+7350	-	-	-	+7350
из них вывозка породы в отвал	тыс.руб.	1139	1473	+334	-	-	-	+334
услуги непромыш. цехов	тыс.руб.	2319	2441	+122	-	-	-	+122
услуги ЦЭММ	тыс.руб.		506	+506	-	-	-	506
услуги монтажно-наладочных организаций	тыс.руб.	8265	11995	+3730	-	-	-	+3730
остальные услуги (а/тр-т+ПТУ)	тыс.руб.	1579	4237	+2658	-	-	-	+2658

Из данных таблицы видно, что услуги производственного характера увеличились на 7350 тыс. рублей (20652 тыс.руб. - 13302 тыс.руб.) за счет увеличения услуг монтажно-наладочных организаций на 3730 тыс.рублей, остальных услуг на 2658 тыс.рублей, услуг ЦЭММ на 506 тыс. рублей, услуг по вывозке породы на отвал на 334 тыс. рублей и услуг непромышленных цехов на 122 тыс. рублей.

Всего отклонение фактических материальных затрат от плановых составило 28551 тыс. рублей (материалы 21173тыс.руб.+топливо 495 тыс.руб. -электроэнергия 467тыс.руб. + услуги производственного характера 7350 тыс.руб.).

5.3.5 Анализ затрат по элементу «Заработная плата»

Приступая к анализу затрат по этому элементу в первую очередь необходимо рассчитывать абсолютное и относительное отклонение фактической величины фонда заработной платы от плановой.

ФЗПабс = ФЗПф - ФЗПпл = 154082,8-129790,8 =24292 тыс.руб.

Абсолютное отклонение фонда заработной платы(ФЗПабс.) составило 24292 тыс.рублей за счет увеличения фактического показателя (ФЗПф).

ФЗПотн = ФЗПф - ФЗПск = ФЗПф - (ФЗПпл.пер.*Квп+ФЗПпл.пост.) =154082,8-152762,0 =1330,8 тыс.руб.

Относительное отклонение фонда заработной платы (ФЗПотн) составило 1330,8 тыс.рублей за счет скорректированного фонда заработной платы над фактическим.

Данные для расчета анализа фонда заработной платы представлены в таблице 38.

Таблица 38 - Исходные данные для анализа фонда заработной платы за 2009-10гг

Показатель	2009г (скорректированный)	%	2010г	%	Отклонение
					+,-	%
ФЗП, тыс.руб.	119809,8	100	154082,8	100	+34273	-
в т.ч.
переменная часть	82908,4	69,2	103235,5	67,1	+20327,1	-2,1
постоянная часть	36901,1	30,8	50847,3	32,9	+13946,2	+2,1

Из таблицы видно, что в общем фонд заработной платы в 2010 году, по сравнению со скорректированным планом за 2009 год, увеличился на 34273 тыс. рублей, так как его переменная часть увеличилась на 20327,1 тыс.руб., и постоянная часть - на 13946,2 тыс.рублей.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени характеризуется его индексом (Iсз), который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период (ГЗПф) к средней зарплате в плановом периоде (ГЗПпл). Аналогичным способом рассчитывается индекс производительности труда (Iгв), расчеты проведены с учетом индекса инфляции:

Iсз = ГЗП_ф / ГЗП_пл = 103692/88968=1,16 (39)

Iгв = ГВ_ф / ГВ_пл = 423,6/368,4=1,15 (40)

Коэффициент опережения равен:

Коп = Iгв/ Iсз= 1,15/1,16=0,99 (41)

Проведенные расчеты показывают, что на анализируемом предприятии темпы роста оплаты труда опережают темпы роста производительности труда. Условие воспроизводства не выполняется, поэтому есть риск снижения прибыли и получение убытков в конце финансового года.

Посмотрим, как изменится уровень среднегодовой заработной платы по категориям работников. Изменения приведены в таблице 39.

Таблица 39 - Изменение уровня среднегодовой заработной платы по категориям работников

Среднегодовая з/п,тыс. руб.	Отклонение от плановой среднегодовой з/п работника, тыс.руб.
	всего	в т.ч. за счет изменения:
		количество отработанных дней	продолжительности смены	среднечасовой з/п
план	факт
89748	104460	14712	-10	-	+12,2
79224	89220	9996	-10	-	+8,1

Из таблицы видно, что за счет увеличения среднечасовой зарплаты у промышленно-производственного персонала на 12,2 рубля среднегодовая увеличилась на 14712 тыс.рублей и за счет увеличения среднечасовой зарплаты у рабочих на 8,1 рубль среднегодовая увеличилась на 9996 тыс. рублей.

5.3.6 Анализ затрат по элементу «Амортизация основных средств»

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редко и только по решению правительства.

Анализ затрат по элементу «Амортизация основных средств» проведем в таблице 40.

Таблица 40 - Анализ затрат по амортизации основных средств за 2010 год

Показатели	Единицы измерения	2010 год	отклонение от плана
		план	факт
Амортизационные отчисления - всего	тыс.руб.	10762	14935	+4173
Затраты по элементу «Амортизация» в себестоимости на 1 тонну добычи	тыс.руб.	24,5	28,9	+4,4
Скорректировано на выполнение плана, в т.ч.	тыс.руб.	13056	14935	+1879
сумма амортизационных отчислений по полной ставке	тыс.руб.	1414,3	2240,3	+826
сумма амортизационных отчислений по нормам	тыс.руб.	9147,7	12694,8	+3547,1
на 1 тонну угля	руб.	29,7	28,9	-0,8

Из таблицы видно, что фактические амортизационные отчисления в 2010 году, по сравнению с планом, увеличились на 4173 тыс.рублей, а также произошло увеличение затрат по элементу «Амортизация» в себестоимости на 1 тонну добычи на 4,4 тыс.рублей.

На основании проведенного анализа можно сделать следующие выводы:

- факторный анализ среднегодовой выработки рабочего показал, что на её дополнительный прирост в 1400,0 рублей оказало влияние увеличение количества рабочих дней в году (за счет привлечения рабочих к работе в выходные и праздничные дни), все остальные факторные показатели по модели (удельный вес рабочих в численности ППП, продолжительность рабочего дня, среднечасовая выработка) снизили этот дополнительный прирост;

- увеличение полной себестоимости в 2010 году по сравнению с плановой скорректированной величиной на 5,5% (или на 22271,3 тыс.руб.) сложилось за перерасхода по всем элементам затрат, которое явилось следствием увеличения объема добычи и роста цен на товароматериальные ценности по сравнению с запланированными величинами, только внепроизводственные расходы снизились в отчетном году на 18%;

- факторный анализ общей суммы затрат на добычу и реализацию показал, что превышение фактической суммы затрат над плановой сложилось за счет перевыполнения плана, структурных сдвигов в ассортиментом составе добываемого угля и роста условно-постоянных расходов;

- анализ затрат на 1 тонну добычи угля показал те же динамические изменения, что и по общей сумме затрат на добычу и реализацию;

- анализ статьи материальные затраты показал, что материальные затраты на 1 тонну возросли за счет увеличения норм расхода на основные и вспомогательные материалы, роста цен на ресурсы; экономия достигнута только по статьям элетроэнергия и топливо;

- перерасход по статье услуги производственного характера за счет увеличения объема оказываемых услуг шахте сторонними организациями (по вывозке породы в отвал, монтажно-наладочные работ, ЦЭММ и прочих);

- увеличение по элементу заработная плата сложилось за счет индексации тарифных ставок и окладов в соответствии с инфляцией, что в свою очередь дало увеличение ЕСН;

- на шахте не выполняется условие воспроизводства, то есть темпы роста заработной платы превышают над темпами роста производительности труда.

6. Предложения по внедрению прогрессивных методов управления затратами

Основываясь на теоретических аспектах третьей главы и проведенном анализе производственно-хозяйственной деятельности ООО «Шахта Зенковская» и угольной отрасли в целом, когда предприятие не может рассчитывать на значительные финансовые инвестиции, самым приемлемым методом организации процесса повышения эффективности являются улучшения за счет собственных усилий. При этом предприятие достигнет желаемых экономических результатов посредством не только снижения затрат, но и умелого, эффективного управления ими.

Посредством важнейшей функции эффективного управления затратами «организация» и в соответствии с группировкой издержек производства в управленческом учете, предлагается определить центры затрат и центры аналитической ответственности в производственном процессе; разработать иерархическую систему линейных и функциональных связей руководителей и специалистов, участвующих в управлении затратами, которая будет совместима с организационно-экономической структурой предприятия (посредством введения дополнительных должностных обязанностей, системы управленческих отчетов).

Создание таких центров позволит децентрализировать управление, детализировать финансовую информацию и повысить эффективность управления затратами.

При принятии решений менеджер децентрализованного подразделения располагает большим объемом информации о местных условиях, что позволяет ему принимать более взвешенные решения. Его деятельность становится более мотивированной, если он может проявить инициативу. Что касается высшего управленческого звена фирмы, то оно может сосредоточить свои знания и умения на стратегическом планировании деятельности предприятия в целом.

Важнейшая цель бизнеса -- получение приемлемой нормы прибыли на потребленные ресурсы. Поэтому отдельные подразделения предприятия должны быть ориентированы на достижение финансовых целей, стоящих перед фирмой в целом. Отсюда появилась необходимость создания в организации центров финансовой ответственности.

Под центром ответственности понимается любое структурное подразделение или группа подразделений организации, способных контролировать появление затрат, получение доходов и прибыли либо использование инвестиционных доходов, а также отвечать перед вышестоящим руководством за выполнение поставленных целей.

Центр ответственности работает с выделенными ему ресурсами и производит товары (услуги), которые передаются другому центру ответственности внутри предприятия или внешним потребителям. Центр ответственности называют также центром отчетности, где затраты и доходы аккумулируются и отражаются в отчетах на определенных уровнях управления.

Выделение центров ответственности возможно по:

1)сферам ответственности (такое разделение приемлемо, когда четко определены функциональные сферы, имеется территориальное деление области сбыта, существуют разные производства с различной организацией сбыта);

2)продуктам (услугам) и их группам (целесообразно в случаях, когда для отдельных групп товаров и услуг различны технология изготовления, структура затрат, покупатели и заказчики);

3)клиентам (рекомендуется, когда фирма имеет для одних и тех же продуктов или услуг разных покупателей, отличающихся каналами сбыта, категорией платежеспособности, наличием особых отношений);

4)центрам доходов, затрат, прибыли, инвестиций.

Целесообразность того или иного разделения ответственности зависит от особенностей бизнеса и стратегии компании, соответственно определяются типы центров ответственности: центры доходов, центры затрат, центры прибыли, центры инвестиций.

Центр затрат -- структурное подразделение, руководитель которого отвечает за затраты, возникшие здесь, и их измерение, но не за доход от реализации продукции или услуг. Центры затрат формируют там, где измерение продукции в показателях дохода либо невозможно, либо не нужно. Примерами такого центра ответственности могут быть отдел охраны труда, юридический отдел, отдел кадров и другие управленческие службы. Центры издержек оцениваются на основе сметы и отчета о фактических затратах. При этом цель менеджера центра затрат состоит в обеспечении долговременной минимизации издержек.

Особый вид центра затрат -- центр стандартной (нормативной) себестоимости. Здесь для элементов себестоимости установлены нормативы или стандарты. Разница между фактическими и нормативными издержками, называемая отклонениями от нормативных производственных затрат, является важной информацией для управления и позволяет менеджерам и руководителям центра ответственности взглянуть изнутри на результаты деятельности производственной единицы.

На рисунке 5.1 представлена реструктуризация организационной структуры управления ООО «Шахты Зенковская» по центрам затрат (ответственности).

Деятельность менеджера любого типа центров ответственности может быть измерена в виде таких показателей, как результативность и эффективность работы центра. Под результативностью понимается то, насколько хорошо выполняет свою работу центр ответственности, в какой мере он достигает желаемых или запланированных результатов. Эффективность выражается либо в производстве заданного объема продукции при минимальном использовании ресурсов, либо максимально возможного объема продукции при заданном масштабе использования ресурсов (элементов затрат). Центр ответственности должен быть результативным и эффективным.

Кроме финансовых показателей подразделениям (центрам ответственности) устанавливаются и нефинансовые показатели и цели, например, качество товаров и услуг.

Отличие системы управления затратами по центрам ответственности от системы учета, анализа и контроля полных затрат состоит в том, что управление и контроль затрат по центрам ответственности концентрируются в самом центре ответственности. Что касается системы учета и контроля полных затрат, то она сосредоточена на товарах и услугах, т.е. на так называемых продуктах или программах производства.

системы контроля над затратами является оценка деятельности подразделений, управляющих и организации в целом. Менеджеры центров ответственности постоянно сравнивают фактические затраты с планируемыми, определяют отклонения и анализируют их.

Цель учета по центрам ответственности состоит в накоплении данных о затратах и доходах по каждому центру, чтобы отклонения по сметам были отнесены на ответственное лицо.

Чтобы правильно контролировать исполнение затрат, необходимо скорректировать бюджетные данные в части переменных расходов на соответствующий фактический выпуск продукции. С этой целью составляется гибкий бюджет, на основе которого проводится анализ

Гибкий бюджет можно использовать в предплановом и после-плановом периодах: в первом случае он помогает выбрать оптимальный вариант объема продаж и производства, во втором (при анализе) -- точно оценить результаты деятельности организации в целом и ее отдельных подразделений.

Переменные и постоянные расходы играют разную роль в оценке исполнения смет. Постоянные расходы не корректируются с изменением фактического объема продукции по сравнению с планом (бюджетом), а если возникают отклонения фактических затрат от плановых, то анализируется причина их появления.

Переменные расходы, наоборот, должны быть пересчитаны в бюджете на фактическое исполнение объема работ (на основе удельных переменных затрат, приходящихся на единицу продукции, и фактического объема работ). В ряде случаев дальнейшее сравнение откорректированных бюджетных расходов с фактическими затратами (при одном и том же объеме работ) коренным образом меняет выводы аналитика.

Тщательно подготовленные сметы представляют собой своеобразный стандарт, с которым сравнивают достигнутые результаты. Анализ отклонений между реальными результатами и данными сметы позволяет:

1)определить проблемную область деятельности, требующую первоочередного внимания;

2)выявить новые возможности, не предусмотренные в процессе разработки смет;

3)показать, что первоначальные сметы в некоторой степени нереалистичны.

Сравнение фактических и бюджетных данных за год является главным фактором оценки деятельности каждого центра ответственности и его руководителя. Составление смет способствует детальному изучению деятельности подразделений и взаимоотношений центров ответственности, служит средством обучения менеджеров.

Бюджет представляет собой согласованный и сбалансированный краткосрочный план, объединяющий в себе основную, финансовую и инвестиционную деятельность предприятия.

Бюджетирование - это процесс построения и исполнения бюджета компании на основе бюджетов отдельных подразделений.

Более наглядно формирование финансовой структуры и создание структуры бюджетов представлено на рисунке 5.2.

От того, насколько продуманно и четко будет организован процесс создания новой системы, зависит не только продолжительность работ, но и аргументированность и инициативность участников.

Самое ценное, что может дать бюджетирование, - это координация всех сторон деятельности предприятия. Процедура бюджетирования является нормой для любого предприятия в развитых странах мира.

Таким образом, реструктуризация предприятия путем создания центров ответственности позволяет децентрализовать управление предприятием, ориентировать отдельные подразделения на достижение финансовых целей, повысить эффективность управления затратами и в целом -- улучшить конкурентоспособность организации. И для обеспечения возможности принимать экономически взвешенные управленческие решения необходимо учесть все остальные функции управления затратами.

7. Безопасность жизнедеятельности и экологичность принимаемых решений

7.1 Анализ травматизма на предприятии

Главную роль на предприятии играет состояние техники безопасности и охраны труда. Контроль и надзор за соблюдением техники безопасности осуществляет главный инженер и инженер по технике безопасности.

Все работники предприятия, в том числе и руководитель, проходят обучение и проверку знаний и требований охраны труда и техники безопасности в порядке, определенном Правительством РФ.

В обязательном порядке проводятся инструктажи:

Вводный - проводится со всеми вновь принятыми на работу.

Первичный - инструктаж на рабочем месте до начала производственной деятельности.

Повторный - проводится по программе первичного инструктажа на рабочем месте один раз в квартал.

Внеплановый - проводится при изменении технологического оборудования, а также при нарушении работающими требований техники безопасности, которые привели к травме, аварии, взрыву, пожару, отравлению.

Целевой - проводится при выполнении разовых работ, не связанных с прямыми обязанностями по специальности.

Рабочие, связанные с выполнением работ повышенной опасности, проходят периодическую проверку знаний по технике безопасности в сроки, установленные соответствующими правилами. Результаты проверки оформляются протоколом. Рабочему, успешно прошедшему проверку знаний, выдают удостоверение на право самостоятельной работы.

На шахте ведется строгий контроль за безопасной организацией и содержанием каждого рабочего места в соответствующем порядке. На станках, приборах, агрегатах указаны опасные зоны, работают предохранительные, тормозные устройства и ограничения, системы блокировки и сигнализации, у каждого рабочего места вывешены плакаты, предупреждающие нарушение правил техники безопасности. Постоянно ведется контроль за правильным освещением рабочих мест и соблюдением температуры режима, отлажена вентиляционная система.

На предприятии рабочим выдается бесплатная спецодежда и средства индивидуальной защиты; созданы санитарно-бытовые условия, проводятся медосмотры; установлены компенсации за работу во вредных и опасных условиях труда.

За нарушение техники безопасности рабочие несут административную и дисциплинарную ответственность.

Охрана труда - это свод законодательных актов и правил, соответствующих им гигиенических, организационных, технических, и социально-экономических мероприятий, обеспечивающих безопасность, сохранение здоровья и работоспособность человека в процессе труда (ГОСТ 12.0.002).

Для проветривания горных выработок шахты принята единая система проветривания, способ проветривания всасывающий, схема проветривания фланговая. На очистных и подготовительных участках применяется восходящее проветривание. Расчетное количество воздуха для проветривания шахты в декабре 2006 года составляло 14960 м³/мин. Фактически подавалось 16280 м³/мин. Внешние насосы воздуха составили 17500 м³/мин или 10,7 %. Внутренние утечки 935 м³/мин.

Проветривание шахты осуществляется с помощью двух вентиляторов главного проветривания ВОД-30. В шахту воздух поступает по клетевому и наклонному стволам. В околоствольных выработках горизонтов +210 м и +100 м происходит распределение воздуха на южное и северное крылья. Омыв горные выработки, очистные и подготовительные забои воздух выдается на поверхность через северный и южный вентиляционные стволы с помощью вентиляторов ВОД-30, работающих на всас.

Для обеспечения обособленного проветривания склада ВМ, зарядной камеры гор. +100 м и уклона №3 на гор.±0 используется вентилятор ВОД-11, установленный на вентиляционном шурфе и работающий на всас.