Анализ себестоимости продукции предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Теоретические и методологические основы учета затрат и анализа себестоимости производства продукции

1.1 Понятие себестоимости как экономической категории

Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие трудового коллектива и другое. Наибольший удельный вес во всех расходах предприятия занимают затраты на производство и реализацию продукции, формирующие ее себестоимость - один из важнейших качественных показателей деятельности предприятия.

«Себестоимость продукции (работ, услуг) - это стоимостная оценка используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат».

Себестоимость продукции как зеркало работы предприятия. В ней в концентрированном виде отражаются издержки производства, уровень работы по использованию всех имеющихся ресурсов. Себестоимость показывает в денежной форме, во что обходится предприятию производство и сбыт продукции. При хорошей работе предприятия - себестоимость продукции снижается. И наоборот, если предприятие начинает работать хуже, затраты на производство и сбыт продукции могут расти.

В экономической теории себестоимость определяется как обособившиеся от стоимости издержки на потребление средств производства и заработную плату для обеспечения их возмещения в процессе воспроизводства продукта. Уровень себестоимости продукции находится в прямой зависимости от роста производительности труда, рационального использования основных фондов, экономии сырья, материалов, топлива, энергии, полуфабрикатов, сокращение непроизводительных расходов, организации производства, качества управления, природных, географических и других факторов. Себестоимость характеризует затраты предприятия на производство и реализацию продукции и раскрывает экономический механизм возмещения этих затрат из выручки от реализации, отражая процессы производства, обращения и распределения, она выступает как один из важных синтетических показателей их деятельности.

Себестоимость зависит от характера производственного процесса, а ее показатель отражает усилия трудового коллектива по изысканию резервов повышения эффективности производства. Снижение себестоимости в значительной мере связано внутрипроизводственными факторами соблюдения норм расхода живого труда и материальных ресурсов, совершенствованием техники и технологии и других показателей. В себестоимости также находит свое отражение уровень специализации, транспортных расходов, состояния материально-технического обеспечения, качества продукции и труда.

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:

- учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

- база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

- экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

- определение оптимальных размеров предприятия;

- экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и другое.

Определения себестоимости продукции и установление цены на нее находится во взаимосвязи, так как учет затрат представляет собой выражение внутренних возможностей предприятия. В общественном питании цены на продукцию находятся под постоянным давлением, целью которого является снижение затрат.

Однако если стремиться к увеличению прибыли только за счет снижения издержек производства, то рано или поздно предприятие уйдет из бизнеса, так как снижение уровня производственных расходов имеет свой предел даже при использовании всех возможностей. Поэтому помимо уменьшения затрат на производство продукции необходимо также идти по пути увеличения доходов за счет повышения объемов продаж.

В настоящее время снижение уровня издержек является объективной закономерностью. Ускорение развития народного хозяйства сопровождается динамичным увеличением объема товарооборота. В то же время следствием укрепления хозяйственного расчета и проведения режима экономии является отставание темпов роста суммы издержек от темпов роста товарооборота. Бухгалтерский учет и контроль должны всемерно способствовать осуществлению этой тенденции.

Цены сейчас формируются на базе спроса и предложения, в основе всех учетных и оценочных данных все же лежит незыблемый принцип себестоимости, который во всех странах является для учета одним из основополагающих.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета. Цель учета затрат - предоставление информации руководителям предприятия для принятия управленческих решений, цель калькуляции - исчисление себестоимости продукции, работ, услуг.

В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат и калькулирования себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистом и администрации организации и ее подразделениям.

Система бухгалтерского учета накапливает и систематизирует информацию о деятельности организации и предоставляет ее пользователям в виде внешних и внутренних отчетов. Составление внешних отчетов относится к сфере финансового учета, который жестко подчинен стандартным принципам, а составление внутренних отчетов - к системе управленческого учета. Синонимом управленческого учета является внутренний учет. В отдельную систему они выделяют производственный учет, главная цель которого формулируется как калькулирования себестоимости продукции и услуг.

На западных предприятиях для принятия управленческих решений используется разнообразная информация о себестоимости. Существует несколько методов учета затрат включаемых в себестоимость продукции: по полной себестоимости - калькулирования с включением всех затрат и по неполной себестоимости - калькулирования с включением только переменных затрат (система Директ-костинг). Основное различие этих способов заключается в порядке распределения постоянных расходов. При способе полной себестоимости постоянные затраты распределяются между реализованной продукцией и остатками товара. При способе неполных затрат все постоянные расходы полностью списываются на реализацию.

Суть системы «Директ-костинг» состоит в том, что себестоимость учитывается только в части переменных затрат, постоянные расходы собираются на отдельном счете и в калькуляцию не включаются, а списываются на финансовый результат. Система «Директ-костинг» широко распространена за рубежом, так как она упрощает исчисление себестоимости, не нужно производить сложных расчетов по распределению постоянных затрат, себестоимость рассчитывается только переменными затратами, это позволяет определить оптимальный выпуск и реализацию продукции, упростить процесс нормирования учета и контроля затрат.

Николаева С.А. отмечает, что: «…в настоящее время центр тяжести в калькуляционной работе постепенно должен переноситься с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и определению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты себестоимости, составление обоснованных нормативных калькуляций организацию контроля за их соблюдением в процессе производства. Кроме того, калькуляция себестоимости на уровне прямых (переменных) расходов в условиях рынка связана с установлением нижнего предела цены, то есть предела, до которого предприятие еще может снизить цену в случаи падения спроса на его продукцию или с целью завоевать определенный рынок».

1.2 Формирование и структура затрат

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признаются изменения экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не относятся к расходам организации затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений и непроизводственные затраты:

1. По приобретению или созданию вне оборотных активов.

2. По вкладам в уставные (складочные) капиталы других организаций, на приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи.

3. Перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и иных аналогичных мероприятий.

4. По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитета принципала и т.д.

5. В порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и ценностей, работ, услуг.

6. В виде авансов, задатков в счет оплаты материально-производственных запасов и ценностей работ, услуг.

7. В погашении кредита, займа, полученных организацией.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (операционные, сигнализационные и чрезвычайные).

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

Что касается признания расходов организации, то в соответствии с ПБУ 10/99 эти расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (то есть, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, не зависимо, то времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Помимо указанных группировок Н.П. Кондраков предлагает классифицировать затраты на производство по ряду других признаков, которые представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Классификация затрат на производство услуг

№	Вид классификации	Подразделение затрат
1	2	3
1	По экономической роли в процессе производства	Основные и накладные
2	По составу (однородности)	Одноэлементные и комплексные
3	По способу включения в себестоимость продукции	Прямые и косвенные
4	По отношению к объему производства	Переменные, условно-переменные, условно-постоянные
5	По периодичности возникновения	Текущие и единовременные
6	По участию в процессе производства	Производственные и коммерческие
7	По эффективности	Производительные и непроизводительные

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управления им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных.

Одно элементными называются затраты, состоящие из одного элемента - заработная плата, амортизация и др.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов. Например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одно элементные расходы.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы и некоторые другие.

К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, - сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и другое.

Условно-переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не пропорциональна (общепроизводственные расходы).

Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции. К ним относят общехозяйственные расходы и некоторые другие.

В зависимости от периодичности расходы делят на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов, к единовременным (однократным) - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств и др.

Внепроизводственные (коммерческие) расходы. Связанны с реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.

Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производство (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.). Производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают не планируемыми.

В зависимости от изменения объема выпуска продукции собственного производства затраты делятся на две группы: постоянные и переменные.

К постоянным группам относятся: издержки производства и обращения, величина которых мало зависит от объема производства или выпуска продукции. Это расходы по аренде и содержанию зданий, помещений, сооружений, инвентаря, амортизация основных средств, расходы по текущему ремонту, рекламе, прочие расходы. Постоянные расходы учитываются и планируются по абсолютной величине.

Переменные расходы представляют собой затраты, величина которых изменяется с изменением объема производства и выпуска продукции. К ним относятся расходы по перевозкам автомобильным транспортом, заработная плата, затраты на топливо, электроэнергию (для производственных нужд), недостачи товаров и материальных ценностей в пути и при хранении в пределах норм естественной убыли, расходы по таре.

2. Организационно-экономическая характеристика предприятия

ОАО «Димское» расположено в Тамбовском районе, является юридическим лицом, имеет право от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения Предприятия, штампы и бланки с фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие реквизиты, необходимые для ведения хозяйственной деятельности.

Предприятие считается созданным как юридическое лицо со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц.

Место нахождения Предприятия: 676680, Россия, Амурская область, Тамбовский район, с. Димское, ул. Ленина, 35.

Финансирование деятельности осуществляется за счет средств, поступающих от производственно-коммерческой деятельности, финансирования льгот, субсидии, дотации, средств на финансирование капитальных ремонтов, осуществляемых за счет средств бюджетов всех уровней.

В своей деятельности Предприятие руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, Амурской области и муниципального образования Михайловского района, а также настоящим Уставом.

Предприятие осуществляет деятельность, определенную настоящим Уставом, в целях удовлетворения общественных потребностей и самоокупаемости затрат.

Для достижения уставных целей Предприятие осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке следующие виды деятельности: техническое обслуживание объектов коммунального и производственного назначения, объектов соцкультбыта, выполнение работ по капитальному и текущему ремонту объектов, транспортные услуги, коммерческая и посредническая деятельность, производство и реализация товаров народного потребления, производство и реализация товаров производственно-технического назначения, ведение внешне-экономической деятельности.

Имущество Общества является поселковой собственностью, оно не может быть отчуждено, продано, передано в аренду без согласия собственника. Право на имущество, закрепляемое за Предприятием на праве хозяйственного ведения собственником имущества, возникает с момента передачи такого имущества Предприятию.

На момент государственной регистрации Устава Предприятия уставный фонд составляет 150000 рублей (сто пятьдесят тысяч) рублей.

Увеличение уставного фонда Предприятия может осуществляться за счет дополнительно передаваемого собственником имущества, а также доходов, полученных в результате деятельности муниципального предприятия.

Решение об увеличении уставного фонда Предприятия может быть принято собственником имущества только на основании данных утвержденной годовой бухгалтерской отчетности предприятия за истекший финансовый год. Размер уставного фонда Предприятия с учетом размера его резервного фонда не может превышать стоимость его чистых активов.

Таблица 2. Экономические показатели деятельности предприятия за 2010-2012 гг.

Показатели	Годы	Темп роста (%) 2012 к
	2010	2011	2012	2010	2011
Выручка от продажи работ, услуг (тыс. руб.)	8566	9742	13936	162,69	143,05
Себестоимость проданных работ услуг (тыс. руб.)	9875	10386	17796	180,19	171,35
Среднегодовая стоимость основных средств (тыс. руб.)	5957	4875	4169	69,97	85,51
Среднегодовые остатки оборотных средств (тыс. руб.)	26706	30540	32435	121,45	106,20
Среднесписочная численность работников (чел.)	65	63	58	89,23	92,06
Убыток от продаж (тыс. руб.)	1309	644	3860	в 2,9 раза	в 6 раз
Чистый убыток (тыс. руб.)	340	292	1408	в 4,1 раза	в 4,8 раза
Убыточность продаж (%)	15,28	6,61	27,69	181,21	в 4 раза
Убыточность текущей деятельности (%)	13,25	6,20	21,69	163,39	в 3,5 раза
Убыточность фондов (%)	5,70	5,98	28,88	в 5 раз	в 4 раза

Из таблицы видно, что за последние три года выручка от реализации работ и услуг колеблется по годам, так в 2012 году она составляла 13936 тыс. руб., что на 62,69% больше по сравнению с 2010 годом, и на 43,05% больше по сравнению с 2011 годом. Себестоимость увеличилась на 80,19% по сравнению с 2010 годом, по сравнению с прошлым годом - на 71,35%. Среднегодовая стоимость основных средств в периоде с 2010 по 2012 год уменьшилась на 30,03% и составила 4169 тыс. руб. Среднегодовые остатки оборотных средств увеличились с 26706 тыс. руб. в 2010 году до 32435 тыс. руб. в 2012 году, что составило 21.45%.

Произошел рост убытка от продаж в 2012 году в 2,9 раза по сравнению с 2010 годом, и в 6 раз - по сравнению с 2011 годом. Величина чистого убытка также увеличилась в 4,1 раза по сравнению с 2010 годом и в 4,8 раза - с 2011 годом. На этот рост повлияло превышение темпов роста себестоимости над выручкой. Убыток от продаж на протяжении всего анализируемого периода увеличивался и составила 964 тыс. руб. что на 57% больше уровня 2010 года. При этом чистая прибыль составила в 2009 году 1245 тыс. руб. Численность работников за анализируемый период уменьшилась с 65 до 58 человек. Фондорентабельность составила 29,86% что в 5,2 раза больше уровня 2010 года.

Для оценки сдвигов, произошедших в составе основных фондов, рассмотрим их структуру в таблице 3.

Таблица 3. Анализ состава и структуры основных фондов предприятия

Виды основных средств	Годы	Темп роста (%) 2012 к
	2010	2011	2012
	тыс. руб.	структура в%	тыс. руб.	структура в%	тыс. руб.	структура в%	2010	2011
2	3	4	5	6	7	8	9	10
Здания	6570	57,48	5094	53,22	5094	49,00	77,53	100
Сооружения	540	4,72	540	5,64	1143	10,99	211,67	211,67
Машины и оборудование	968	8,47	982	10,26	1365	13,13	141,01	139,00
Транспортные средства	3169	27,72	2576	26,91	2727	26,23	86,05	105,86
Производственный и хозяйственный инвентарь	9	0,07	69	0,72	67	0,64	в 7.4 раз	97,10
Другие виды ОС	174	1,52	310	3,23	-	-	-	-
Итого:	11430	100	9571	100	10396	100	90,95	108,62
в том числе: - активная часть фондов	968	8,47	982	10,26	1365	13,13	141,01	139,00

Как видно по данным таблицы 3 стоимость основных средств за анализируемый период колеблется по годам, так в 2012 году она составила 10396 тыс. руб., что меньше уровня 2010 года на 9,05%, но больше уровня прошлого на 8,62%. В том числе активная часть фондов возросла по сравнению с 2010 годом на 41,01%, а по сравнению с 2011 - на 39%. Стоимость сооружений увеличилась в 2012 году по сравнению с 2010 годом в 2.1 раза и составила 1143 тыс. руб.

Стоимость транспортных средств составила 2727 тыс. руб., что на 13.95% меньше уровня 2010 года и на 5.86% больше прошлогоднего. Значительную долю основных средств на протяжении трех лет занимают здания и сооружения, так в 2010 они составляли 62,2%, в 2011 - 58,86% году и в 2012 - 59,99%. Доля активной части незначительна, в среднем по годам составляет 11%.

Для оценки движения рабочей силы рассмотрим таблицу 4.

Таблица 4 - Анализ среднесписочной численности работников по категориям

Категории работников	Годы	Отклонение(+,-) 2012 от
	2010	2011	2012	2010	2011
2	3	4	5	6	7
Всего работающих (чел.) в том числе:	65	63	58	-7	-5
- рабочие	45	46	41	-4	-5
- служащие	14	12	12	-2	-2
- административно-управленческий персонал	6	5	5	-1	0

Из таблицы следует, что численность работающих в МУП «Коммунальные услуги» уменьшилась на 7 человек. Сокращение численности работников составило 4 человека, служащих 2 и 1 из административно-управленческого персонала.

3. Анализ затрат и калькулирование себестоимости производства продукции

3.1 Анализ затрат на производство услуг, работ

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам.

Поэтому, используя данные синтетического и аналитического учета МУП «Коммунальные услуги», проведем анализ расходов по элементам затрат на производство продукции за 2007-2009 года. Результаты анализа представим в таблице 5.

Таблица 5. Анализ затрат на производство продукции

Элементы затрат	2010	2011	2012	Отклонение, (+, -) 2012 от 2010
	сумма, (тыс. руб.)	уд. вес. (%)	сумма (тыс. руб.)	уд. вес. (%)	сумма (тыс. руб.)	уд. вес (%)	тыс. руб.	уд. веса, проц. пункты
2	3	4	5	6	7	8	9	10
Материальные затраты	6853	69,4	2622	69,9	12652	71,1	5799	1,7
Затраты на оплату труда	1462	14,8	687	14,7	2545	14,3	1083	-0,5
Отчисления на социальные нужды	385	3,9	12432	3,9	676	3,8	291	-0,1
Амортизация	504	5,1	832	4,7	747	4,2	243	-0,9
Прочие затраты	671	6,8	1207	6,8	1176	6,6	505	-0,2
Итого затрат	9875	100	10386	100	17796	100	7921	-

Из данных таблицы следует, что за исследуемый период общая сумма затрат на производство работ, услуг увеличилась на 7921 тыс. руб. или на 80,2 процентных пунктов. На их рост повлияло увеличение по следующим элементам затрат: по статье «Оплата труда» расходы увеличились на 1083 тыс. руб., хотя их доля снизилась на 0,5 процентных пунктов, по статье «Отчисления на социальные нужды» увеличение составило 291 тыс. руб. Значительный прирост затрат наблюдается по статье «Материальные затраты», где расходы увеличились на 5799 тыс. руб. или на 1,7 процентных пунктов. По статье «Амортизация» затраты предприятия возросли на 243 тыс. руб., но их доля снизилась на 0,9 процентных пункта. Наблюдается рост прочих затрат в 2012 году по сравнению с 2010 годом на 505 тыс. руб. Сокращение доли составило 0,2 процентных пункта.

Динамика затрат за 2010-2012 гг. представлена на рисунке 1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1 - Динамика затрат на производство продукции за 2010-2012 гг. (тыс. руб.)

Наибольший удельный вес в структуре всех затрат предприятия занимают материальные затраты: в 2010 г. - 69,4%, в 2011 г. - 69,9%, в 2012 г. - 71,1%. За исследуемый период их доля в составе затрат на производство возросла на 1,7 процентных пункта.

Удельный вес расходов на оплату труда снизился в 2012 году по сравнению с 2010 годом на 0,5 процентных пункта и составил 14,3%, причиной чему послужило увеличение тарифных ставок и должностных окладов работникам предприятия.

Наименьший удельный вес в течение исследуемого периода приходится на статью «Амортизационные отчисления» - 4,2% на конец 2010 года.

Структура затрат на производство работ, услуг за 2012 год представлена на рисунке 2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2 - Структура затрат на производство продукции за 2012 г.

Общая сумма затрат на производство работ, услуг формируется под влиянием объема оказанных услуг и улучшения (ухудшения) использования производственных ресурсов.

Используя формулы (1.1) - (1.3), определим влияние факторов на увеличение затрат на оказание услуг. Исходные данные для проведения анализа представлены в таблице 6.

Таблица 6 - Исходные данные для проведения факторного анализа затрат на производство продукции

Наименование показателя	2010	2012	Изменение (+, -)	Темп роста (%)
2	3	4	5	6
Объем оказанных услуг, Q (тыс. руб.)	8566	13936	5370	162,7
Общая сумма затрат на оказание услуг, С (тыс. руб.)	9875	17796	7921	180,2

Определим влияние изменения объема оказанных услуг на сумму затрат:

?С_ВР = (5370 х 62,7): 100 = 3370 тыс. руб.

Определим влияние улучшения использования производственных ресурсов на сумму затрат:

?С_ПР = (7921 х 80,2): 100 = 6353 тыс. руб.

Таким образом, в связи с улучшением использования производственных ресурсов затраты организации уменьшились на 6353 тыс. руб.

Общее влияние факторов на изменение себестоимости услуг составило:

?С_общ = 3370+ 6353 = 9723 тыс. руб.

Следовательно, на увеличение затрат на оказание услуг в 2012 году по сравнению с 2010 годом оказало влияние увеличение объема оказанных услуг на 9723 тыс. руб.

3.2 Анализ эффективности использования производственных ресурсов

Для углубленного анализа влияния эффективности использования производственных ресурсов проведем анализ динамики затрат на рубль объема работ за 2010-2012 гг. Результаты анализа представим в таблице 7.

Таблица 7 - Динамика затрат на рубль объема производства продукции

Показатель	2010	2011	2012	Изменения (+,-) 2012 к	Темп роста (%), 2012 к
				2010	2011	2010	2011
2	3	4	5	6	7	8	9
Объем реализованных услуг, Q. (тыс. руб.)	8566	9742	13936	5370	4194	162,7	143,1
Общая сумма затрат на производство услуг, С. (тыс. руб.)	9875	10386	17796	7921	7410	180,2	171,3
Затраты на рубль реализованных услуг, Сруб. (коп.)	1,18	1,07	1,28	0,10	0,21	111,3	119,6

С_{руб 2010} = 9875: 8566 = 1,15 руб.

С_{руб 2011} = 10386: 9742 = 1,07 руб.

С_{руб 2012} = 17796: 13936 = 1,28 руб.

На основании приведенных расчетов можно сделать вывод о рентабельности произведенных услуг предприятия. Положительным моментом является снижение затрат на рубль объема продукции за исследуемый период на 1,5 копеек или на 1,7 процентных пункта.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3 - Динамика затрат на рубль объема производства продукции за 2010-2012 гг.

На следующем этапе проведем анализ влияния эффективности использования производственных ресурсов на себестоимость продукции за 2010-2012 гг. Динамика затрат на 1 руб. объема продукции по экономическим элементам представлена в таблице 8.

Таблица 8 - Затраты на 1 рубль объема продукции по экономическим элементам

Наименование показателя	2010	2012	Изменение (+, -)	Темп роста (%)
2	3	4	5	6
Сумма затрат на оказание услуг, С, всего, (тыс. руб.)	9875	19832	7921	180,2
в том числе: материальные затраты, СМ	6853	12652	5799	184,6
затраты на оплату труда и	1847	3221	1347	174,4
ЕСН, (СЗП + СЕСН)
амортизация, СА	504	747	243	148,2
прочие расходы, СПР	671	1176	505	175,3
Объем реализованных услуг, Q (тыс. руб.)	8566	13936	5370	162,7
Затраты на 1 руб. объема оказанных услуг, всего (коп.)	1,18	1,28	0,10	111,3
в том числе: материалоемкость услуг, Ме	0,80	0,91	0,11	113,8
зарплатоемкость услуг, Зе	0,22	0,23	0,01	104,5
амортизациеемкость услуг, Ае	0,06	0,03	-0,03	83,3
прочие удельные затраты, Пз	0,08	0,09	0,01	112,5

Используя для расчета формулу (1.5), определим показатели эффективности использования производственных ресурсов:

- материалоемкость услуг (Ме):

Ме₀ = 6853: 8566 = 0,80 руб.;

Ме₁ = 12652: 13936 = 0,91 руб.

- зарплатоемкость услуг (Зе):

Зе₀ = 1847: 8566 = 0,22 руб.;

Зе₁ = 3221: 13936 = 0,23 руб.;

- амортизациеемкость услуг (Ае):

Ае₀ = 504: 8566 = 0,06 руб.;

Ае₁ = 747: 13936 = 0,05 руб.;

- прочие удельные затраты:

Пз₀ = 671: 8566 = 0,08 руб.;

Пз₁ = 1176: 13936 = 0,09 руб.

Как видно из данных таблицы 11, общая сумма затрат на 1 руб. объема производства работ, услуг возросла за исследуемый период на 0,10 рубля, на что повлиял рост материалоемкости на 0,11 рубля, прочих удельных затрат - на 0,01 рубля, зарплатоемкости услуг по сравнению с 2010 годом - на 0,01 рубля.

Далее установим причины изменения отдельных затрат.

Расчет влияния эффективности использования производственных ресурсов на изменение суммы затрат на производство представим в таблице 9, используя формулы (1.8) - (1.11).

Таблица 9. Влияние эффективности использования производственных ресурсов на изменение затрат

Фактор	Изменение затрат
	порядок расчета	результат (+, -)
2	3	4
Рост материалоемкости	0,11 х 13936	1532
Рост зарплатоемкости	0,01 х 13936	139
Снижение амортизациеемкости	-0,03 х 13936	-417
Рост прочих затрат	0,01 х 13936	139
Всего	0,10 х 13936	1393

Снижение материалоемкости услуг позволило уменьшить затраты на производство услуг на 182 тысяч рублей, снижение прочих удельных затрат привело к снижению затрат на 225 тысяч рублей.

Однако, повышение зарплатоёмкости услуг вызвало рост затрат на 295 тысяч рублей. В связи с чем общий рост затрат в 2012 году по сравнению с 2010 годом составило 112 тысяч рублей.

Используя факторную модель, представленную формулой (1.14), проведем анализ влияния факторов на увеличение зарплатоёмкости услуг. Исходные данные для проведения анализа зарплатоёмкости услуг представлены в таблице 10.

Таблица 10 - Исходные данные для проведения факторного анализа зарплатоёмкости услуг

Наименование показателя	2010	2012	Изменение (+, -)	Темп роста (%)
2	3	4	5	6
Затраты на оплату труда и ЕСН, (СЗП + СЕСН) (тыс. руб.)	1847	3221	1374	174.4
Объем производства работ, услуг, Q (тыс. руб.)	8566	13936	5370	162.7
Среднесписочная численность персонала (чел.)	65	58	-7	89,2
Зарплатоёмкость услуг, Зе (коп.)	0,22	0,23	0,1	104,5
Трудоемкость услуг, tе (чел. /тыс. руб.)	0,008	0,004	-0,004	50,0
Среднегодовая заработная плата одного работника (с учетом ЕСН), Зср (тыс. руб.)	28,4	55,5	27,1	195,4

Определим трудоемкость услуг:

tе₀ = 65: 8566 = 0,008 чел./тыс. руб.

tе₁ = 58: 13936 = 0,004 чел./тыс. руб.

Определим среднегодовую заработную плату одного работника предприятия:

З_{ср 0} = 1847: 65 = 28,4 тыс. руб.

З_{ср 1} = 3221: 58 = 55,5 тыс. руб.

Используя формулы (1.15) - (1.17), определим влияние факторов на увеличение зарлатоемкости услуг:

1) изменение трудоемкости услуг (tе):

?Зе_tе = (0,004 - 0,008) х 28,4 = -0,117 руб.

2) изменение среднегодовой заработной платы одного работника (З_ср):

?Зе_Зср = 0,008 х (55,5-28,4) = 0,217 руб.

Общее изменение зарплатоемкости составит:

?Зе_общ = -0,117 + 0,217 = 0,10 руб.

Таким образом, в связи со снижением трудоемкости на 0,004 руб. зарплатоемкость услуг снизилась на 0,117 руб., в связи с ростом среднегодовой заработной платы работников на 27,1 тыс. руб. зарплатоемкость услуг повысилась на 0,217 руб.

Проведенные расчеты позволили установить влияние отдельных факторов на формирование затрат, выявить основные направления снижения затрат.

На среднегодовой уровень заработной платы могут оказать влияние также изменения в структуре персонала, в формах оплаты труда работников.

Факторы снижения себестоимости на предприятии можно подразделить на две группы:

- внутрипроизводственные факторы;

- внепроизводственные факторы.

К внутрипроизводственным факторам снижения себестоимости относятся технико-экономические факторы, на которые предприятие может оказывать воздействие в процессе управления. Это, главным образом, следующие группы факторов:

- повышение технического уровня производства;

- совершенствование организации производства и труда;

- изменение объема реализации услуг.

К внепроизводственным факторам снижения себестоимости относятся факторы, на которые предприятие не может оказать непосредственное влияние. Это следующие группы факторов:

- рыночные цены на сырье, материалы и оборудование;

- ставки налогов и отчислений в бюджет и внебюджетные фонды;

- курсы валют;

- природно-климатические факторы.

Одним из основных методов управления как непосредственно производством, является планирование затрат. Поэтому оно может быть рассмотрено, как определенный механизм, который в общем случае может быть определен, как система средств, методов и форм воздействия на экономические интересы работников с целью ориентации их деятельности на повышение эффективности производства.

Необходимость предъявления повышенных требований к организации учета затрат на производство и реализацию продукции обусловлена тем, что от правильности и своевременности определения фактической себестоимости продукции, выпускаемой предприятием, непосредственно зависит своевременность и эффективность управленческих решений, правильность определения приоритетов дальнейшего развития производства.

Основными принципами принятия оперативных решений, направленных на снижение затрат являются следующие:

- затраты должны быть четко классифицированы;

- затраты будущих периодов должны планироваться с максимальной достоверностью;

- объем реализации должен рассчитываться с учетом влияния инфляции;

- осуществляется контроль предельных затрат с тем, чтобы их величина не превышала предельную прибыль от реализации.

Эффективная система планирования затрат может быть создана и применена только после того, как руководство будет иметь четкое представление о том, какова цель стратегического планирования, что оно может принести предприятию и самому руководству, и какие функции это руководство собирается возложить на систему, какие требования оно к ней предъявит.

Заключение

На сегодняшний день, в связи со вступлением в силу рыночных отношений, такие категории как самофинансирование и самоокупаемость стали реальностью жизни. Поэтому предприятия, оказывающие услуги, основной целью ставят перед собой получение прибыли. Важнейшим фактором, влияющим на рост массы прибыли, по мере развития в экономике страны конкуренции, де монополизации, свободной системы ценообразования, является себестоимость продукции.

Как экономическая категория, себестоимость выражает величину труда, израсходованного на получение конкретной продукции при конкретных условиях ее производства. Иначе говоря, она отвечает на один из важнейших вопросов экономики: сколько стоит производство той или иной продукции данному предприятию. Себестоимость служит базой для формирования обоснованной цены на продукцию предприятия, определение прибыли и рентабельности, определение оптимальных размеров предприятия, обоснования экономической целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия.

Себестоимость оказанных услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

Данное исследование проводилось согласно актуальности темы. Объектом исследования послужило ОАО «Димское»

Предприятие осуществляет деятельность, определенную настоящим Уставом, в целях удовлетворения общественных потребностей и самоокупаемости затрат.

Для достижения уставных целей Предприятие осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке следующие виды деятельности: техническое обслуживание объектов коммунального и производственного назначения, объектов соцкультбыта, выполнение работ по капитальному и текущему ремонту объектов, транспортные услуги, коммерческая и посредническая деятельность, производство и реализация товаров народного потребления, производство и реализация товаров производственно-технического назначения, ведение внешне-экономической деятельности.

За последние три года выручка от реализации продукции колеблется по годам, так в 2012 году она составляла 13936 тыс. руб., что на 62,69% больше по сравнению с 2010 годом, и на 43,05% больше по сравнению с 2011 годом. Себестоимость увеличилась на 80,19% по сравнению с 2010 годом, по сравнению с прошлым годом - на 71,35%. Среднегодовая стоимость основных средств в периоде с 2010 по 2012 год уменьшилась на 30,03% и составила 4169 тыс. руб. Среднегодовые остатки оборотных средств увеличились с 26706 тыс. руб. в 2010 году до 32435 тыс. руб. в 2012 году, что составило 21.45%.

Произошел рост убытка от продаж в 2012 году в 2,9 раза по сравнению с 2010 годом, и в 6 раз - по сравнению с 2011 годом. Величина чистого убытка также увеличилась в 4,1 раза по сравнению с 2010 годом и в 4,8 раза - с 2011 годом. На этот рост повлияло превышение темпов роста себестоимости над выручкой. Убыток от продаж на протяжении всего анализируемого периода увеличивался и составила 964 тыс. руб. что на 57% больше уровня 2010 года. При этом чистая прибыль составила в 2012 году 1245 тыс. руб. Численность работников за анализируемый период уменьшилась с 65 до 58 человек.

Анализ себестоимости продукции на предприятиях коммунального хозяйства имеет немаловажное значение, так как при снижении себестоимости услуг увеличивается прибыль предприятия.

Наибольший удельный вес в структуре всех затрат предприятия занимают материальные затраты: в 2010 г. - 69,4%, в 2011 г. - 69,9%, в 2012 г. - 71,1%. За исследуемый период их доля в составе затрат на производство возросла на 1,7 процентных пункта. Удельный вес расходов на оплату труда снизился в 2012 году по сравнению с 2010 годом на 0,5 процентных пункта и составил 14,3%, причиной чему послужило увеличение тарифных ставок и должностных окладов работникам предприятия. Общая сумма затрат на 1 руб. объема производства работ, услуг возросла за исследуемый период на 0,10 рубля, на что повлиял рост материалоемкости на 0,11 рубля, прочих удельных затрат - на 0,01 рубля, зарплатоемкости услуг по сравнению с 2010 годом - на 0,01 рубля.

Рост материалоемкости услуг увеличило затраты на производство услуг на 1532 тыс. руб., рост зарплатоемкости услуг вызвало рост затрат на 139 тыс. руб., снижение амортизациеемкости снизило затраты на 417 тыс. руб., рост прочих затрат привел к росту затрат на 139 тыс. руб. В связи с чем общий рост затрат в 2012 году по сравнению с 2010 годом составил 1393 тыс. руб.

Список источников

себестоимость затрата калькулирование продукция

1. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М.: Дело и сервис, 2008. - 256 с.

2. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/ Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2007. - 476 с.

3. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: Учебник для вузов / Под редакцией Л.Т. Гиляровской. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 527 с.

4. Ефимов О.О. Финансовый анализ. - М. Финансы и статистика, 2008. - 186 с.

5. Зимин Н.Е. Анализ и диагностика финансового состояния предприятий: Учебное пособие. - М.: ИКФ «ЭКМОС», 2010. - 240 с.

6. Ионова Н.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. / Под ред. Ионовой Н.В. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 360 с.

7. Карли А.Е., Шухгальтер М.П. Экономика предприятия: Учебник/ Под ред. А.Е. Карм, М.П. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 432 с.

8. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятий: Учебник. - М.: Велби, Изд-во «Проспект», 2008. - 424 с.

9. Ледниковый Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Уч. Пособие для вузов - М.: ИНФРА-М, 2007. - 328 с.

10. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М.: ЮНИТИ, 2008. - 470 с.

11. Любушин Н.П. Экономический анализ: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и «Финансы и кредит»/ Н.П. Любушин. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2010. - 423 с.

12. Макарьева В.И. Анализ финансово - хозяйственной деятельности организации. - 2-е изд., перераб. и доп./ В.И. Макарьева, Л.В. Андреева. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 304 с.

13. Новодворский Г.Н. Бухгалтерская финансовая отчетность. / Под. ред. Новодворского Г.Н. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 586 с.

14. Поздняков В.Я., Волков О.И. Экономика предприятия (фирмы). - М.:ИНФРА-М, 2007.-331 с.

15. Рогуленко Т.М. Бухгалтерский учет: учебник/ Т.М. Рогуленко, Харьков В.П. - 2- е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 368 с.

16. Романова Л.Е. Анализ хозяйственной деятельности: Краткий курс лекций. - М.: Юрайт - Издат, 2007. - 220 с.

17. Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учеб./ Г.В. Савицкая. - 8-е изд., перераб. - М.: Новое знание, 2008. - 640 с. - (Экономическое образование).

18. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: Учебник/ М.Г. Сапожникова. - 2 - е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2008. - 464 с.

19. Селезнёва Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: Учеб. пособие для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2008. - 639 с.

20. Хотинская Г.И., Харитова Т.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия (на примере предприятия в сфере услуг): Учебное пособие. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2008. - 324 с.

21. Чечевицына Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник/ Л.Н. Чечевицына - Изд. 3-е, доп. и перераб. - Ростов - н/Д. Феникс, 2008. - 379 с.

Размещено на Allbest.ru