Бухгалтерский учет труда и заработной платы

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Учет труда и заработной платы на любом предприятии по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения.

Среди всех ресурсов, используемых в процессе деятельности любой организации, исключительное место принадлежит труду. Значимость и актуальность данной темы заключается в том, что только труд, как целесообразная деятельность человека, способен создавать прибавочную стоимость и обеспечивать получение финансовых результатов.

В условиях рыночной экономики с организацией оплаты труда на предприятиях связаны решения важнейших задач учета труда и заработной платы: своевременно (в установленные сроки) производить расчеты с персоналом организации по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки); своевременно и правильно относить на себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчисления страховых взносов; собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимых расчетов.

Рассматривая в рамках работы учета труда и заработной платы, даже неискушенный в этом занятии человек может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений. Работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.

Актуальность работы на тему «Бухгалтерский учет труда и заработной платы» заключается в том, что заработная плата является основным источником дохода работников, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и мерой потребления. Она должна стимулировать работника к труду, способствовать повышению его качества и производительности. Вследствие ряда негативных процессов заработная плата перестала выполнять стимулирующую функцию. Назрела необходимость принятия оперативных мер по внесению коррективов в области оплаты труда.

Целью работы является исследование учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Алмаз».

Для достижения поставленной цели выпускной работы необходимо решить следующий круг задач:

рассмотреть нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда;

определить актуальность, цель, задачи и объект исследования;

раскрыть экономическую сущность учета оплаты труда;

представить краткую характеристику исследуемой организации;

раскрыть современное состояние учета оплаты труда, дать рекомендации по его совершенствованию.

Объектом исследования выпускной квалификационной работы является Общество с ограниченной ответственностью «Алмаз».

Предметом исследования является организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Источниками информации для работы являются локальные акты, регулирующие бухгалтерский учет оплаты труда в организации, данные бухгалтерской отчетности, специализированной отчетности, первичного, аналитического и синтетического учета расчетов по оплате труда исследуемого предприятия за период 2011- 2013 годы.

Глава 1. Теоретические и методологические основы бухгалтерского учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Основные понятия и нормативно- правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

Под оплатой труда понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовым договором. Таким образом, оплата труда предполагает возникновение отношений между работодателем и работниками по установлению им выплат в соответствии с законодательством, коллективным договором, иными локальными правовыми актами, соглашениями, трудовым договором. Оплата труда предполагает также возникновение отношений по осуществлению указанных выплат с соблюдением установленных законодательством, договорами о труде, локальными правовыми актами правил. Следовательно, термин "оплата труда" охватывает все отношения, возникающие при установлении и осуществлении оплаты труда работников.

Основополагающее значение в системе правового регулирования труда принадлежит нормам конституционного права, так как ими определяются основы правового статуса субъектов труда, социально-трудовые права человека и гражданина, принципы взаимодействия государства с институтами гражданского общества. Весьма мощное воздействие на функционирование общественной организации труда оказывает гражданское право, закрепляющее основы рыночной экономики, регулирующее порядок создания, организационно-правовые формы и взаимоотношения юридических лиц - участников экономической деятельности. Целый блок отраслей права (гражданское, налоговое, финансовое право, право социального обеспечения) регулирует отношения, возникающие по поводу присвоения, распределения и перераспределения имущественных благ, созданных в результате прошлого труда. Уголовное, административное право устанавливают ответственность за неправомерные действия, совершаемые как в процессе труда, так и при присвоении его результатов. Рынок труда, движение трудовых ресурсов, подготовку кадров для трудовой деятельности регулируют законодательство о занятости, иммиграционное законодательство, законодательство об образовании и т.п.

Для целей по совершенствованию нормативной базы бухгалтерского учета Минфином России разработана и внедрена система нормативного регулирования учета в Российской Федерации. Данная система включает в себя четыре уровня:

Первый уровень состоит из законов и иных актов законодательства, включая указы Президента и постановления Правительства РФ, которые регулируют прямо или косвенно порядок постановки бухгалтерского учета. Основополагающим является Федеральный закон «О бухгалтерском учете», № 129-ФЗ от 21.11.96 с внесенными изменениями и дополнениями № 123-ФЗ от 24.06.98 [5,6].

Второй уровень состоит из положений по бухгалтерскому учету, которые утверждаются Минфином России, являющимся методологическим центром в области учета в Российской Федерации, задача которых состоит в установлении правил ведения учета на отдельных его участках, включая участки бухгалтерского учета прямо или косвенно взаимосвязанных с оплатой труда работников.

Третий уровень состоит их методических указаний (инструкций, указаний, писем, рекомендаций и т.п.) по осуществления ведения бухгалтерского учета.

Четвертый уровень состоит из рабочих документов предприятия, которые формируют его учетную политику в методическом, организационном и техническом аспектах.

В ст. 37 Конституции РФ закреплено, что каждый имеет право навознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не нижеустановленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Заработная плата в ст. 129 ТК РФ определена как вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.[4]

Также стоит отметить, при переходе к рыночной экономике законодательство России установило для наемных работников принцип вознаграждения за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимума.

Статья 130 ТК РФ перечисляет основные виды таких гарантий. К их числу в первую очередь относится величина минимального размера оплаты труда в РФ. С помощью таких "мер" государство пытается решить ряд социальных проблем, связанных с борьбой против бедности и нищеты и ограничением эксплуатации наемного труда.

Также к первому уровню регулирования оплаты труда относится Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принят Федеральным законом от 05.08.2000 г. №117-ФЗ. от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 20.04.2014) (с изменениями и дополнениями).

Регулирование осуществляется:

- гл. 23 ”Налог на доходы физических лиц” НК РФ части второй введен налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

- гл. 25 НК РФ части второй ”Налог на прибыль организаций” установлен состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции и учитываемых при налогообложении прибыли. [3]

Федеральный закон ” О бухгалтерском учете ” от 06 декабря 2011 г. №402-ФЗ. Этим законом рассматриваются общие положения по ведению бухгалтерского учета. Законодательство РФ состоит из Федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ. [5]

В данном уровне регулирования стоит отметить постановление Правительства РФ от 18.07.1996 г. № 841 ”О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей” (в ред. от 17.01.2013).

Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. от 25.11.2013) "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".Настоящий Федеральный закон регулирует правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Ко второму уровню можно отнести Положение по бухгалтерскому учету ”Расходы организации” ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н.), (ред. от 27.04.2012). [11]

Третий уровень составляют рекомендации по ведению бухгалтерского учета, в том числе инструкции, указания и т.п. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных правовых актов первого и второго уровней. Примером данного уровня регулирования является План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. с изменениями и дополнениями от 07.11.2010).

Отраслевое регулирование оплаты труда осуществляется с помощью отраслевых соглашений, актов. К сфере локального правового регулирования относятся такие вопросы, как:

установление систем оплаты труда отдельным работникам, определение размеров тарифных ставок и окладов, соотношение их размеров между отдельными категориями работников;

введение стимулирующих доплат и надбавок к тарифным ставкам (окладам);

разработка и введение положений о премировании, об условиях выплаты вознаграждения по итогам работы за год и за выслугу лет;

определение повышенных (по сравнению с законодательством) размеров оплаты труда при выполнении работ в условиях, отклоняющихся от нормальных;

замена и пересмотр норм труда.

Локальное регулирование оплаты труда имеет существенное значение для увязывания заработка с результатами трудовой деятельности. Документом, в котором фиксируются разработанные в организации условия оплаты труда, является коллективный договор или положение об оплате труда. Условия оплаты труда, определенные трудовым договором, не могут быть ухудшены по сравнению с установленными ТК РФ, законами, иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями (ст. 135 ТК РФ).

Таким образом, локальные акты организации не могут умалять права работников в области оплаты труда, которые гарантированы в законодательстве. В трудовом договоре размер заработной платы должен быть определен с учетом законодательства. Размер заработной платы в трудовом договоре не может быть ниже, чем гарантирован перечисленными нормативными актами.

Условие о размере заработной платы является обязательным для каждого трудового договора. Отсутствие в трудовом договоре такого условия не освобождает работодателя от обязанности по оплате труда работника[9]. Отсутствие в трудовом договоре размера заработной платы позволяет правоприменителю при разрешении спора применить в качестве ориентира оплату труда работника бюджетной сферы по соответствующей должности или выполняемой работником работе.

Таким образом, отсутствие в трудовом договоре условия о размере заработной платы не освобождает работодателя от обязанности оплатить труд работника в размере, не ниже гарантированного в законодательстве уровня оплаты труда.

1.2 Формы, виды и системы оплаты труда

Основными целями и задачами учета труда и его оплаты являются: точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее; учет расчетов с работниками организаций, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ; контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления; правильное отнесение начисленной оплаты груда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами [7, c.16].

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (ст. 129 Трудового кодекса РФ).

Формы оплаты труда определяются ст. 131 Трудового кодекса РФ. Основными видами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная.

Повременная - форма оплаты труда, при которой заработная плата работника рассчитывается исходя из установленной тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время. Различают два основных вида повременной оплаты труда - простую повременную и повременно-премиальную. В первом случае размер оплаты труда зависит от двух факторов - часовой тарифной ставки и количества отработанного времени. При повременно-премиальной оплате труда устанавливается процентная надбавка к заработной плате [24, c.52-58].

Сдельная - форма оплаты труда, при которой заработная плата определяется исходя из установленного размера оплаты за каждую единицу продуктов труда и количества произведенной продукции, объемов выполненных работ и оказанных услуг.

Различают несколько видов сдельной оплаты труда: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, сдельно-премиальная, косвенно-сдельная, оплата труда по конечному результату.

При прямой сдельной форме заработная плата определяется расценками и объемами продуктов труда.

При сдельно-прогрессивной форме заработная плата складывается из суммы, начисленной по сдельным расценкам, и премии за выполнение соответствующих условий и показателей.

При сдельно-премиальной форме размер заработной платы зависит не только от объемов выработки и сдельных расценок, но и от премии, которая устанавливается положением о премировании. Размер премии определяется, как правило, в процентах к заработной плате.

При косвенно-сдельной форме размер заработной платы ставится в зависимость от результатов труда обслуживаемых рабочих. Величина оплаты груда по конечным результатам устанавливается не за каждую единицу продукции, работ, услуг, а за весь комплекс работ.

Размер оплаты труда по конечному результату определяется, как правило, в процентах от установленного показателя финансово-хозяйственной деятельности (например, от суммы выручки от продажи, прибыли, иных оснований).

Оплата труда в особых условиях производится в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда. Оплата труда в местностях с особыми климатическими условиями (в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате [31, 81-86].

Аккордная оплата труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

1.3 Первичный, синтетический и аналитический учёт расчётов с персоналом по оплате труда

Документы по учету личного состава, труда и его оплат. Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 г. № 26.

Для оформления хозяйственных операций по учету труда и его оплате постановлением Госкомстата утверждены следующие формы первичной учетной документации (Приложение 1).

Согласно федеральному закону от 06.12.2011г. № 402-ФЗ (редакция от 23.07.2013) «О бухгалтерском учете» с 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению.

Учет рабочего времени и выработки. Для правильного начисления заработной платы необходимо вести учет отработанного каждым работником времени, для этого используется ф. № Т-12 или ф. №Т-13. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Форма № Т-12 применяется для контроля за соблюдением установленного режима рабочего времени персонала организации, получения данных об отработанном времени, расчета заработной платы; ведется табельщиком (мастером) и подписывается начальником структурного подразделения. Данные табельного учета используют при составлении статистической отчетности и начислении заработной платы. Форма № Т-13 применяется для тех же целей, что и форма № Т-12, при автоматизированной обработке данных. В ней ведется только учет явок и неявок, отработанного времени и проводятся данные для начисления заработной платы по видам и направлениям затрат. Все остальные необходимые сведения для статистической отчетности и бухгалтерского учета получают с помощью вычислительных машин.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов.

Удержания из заработной платы работников организации подразделяются на осуществляемые по инициативе работодателя либо самого работника и обязательные. Основным видом обязательных удержаний является налог на доходы физических лиц, исчисляемый в соответствии с главой 23 НК РФ. Рассчитывается и уплачивается этот налог налоговыми агентами - организациями и индивидуальными предпринимателями, которые выплачивают доходы физическим лицам. Согласно положениям главы 23 НК РФ несмотря на то что налоговым периодом по НДФЛ является календарный год, при каждой выплате работнику заработной платы (или иных доходов ) необходимо удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет.

Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Структура счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» представлена на рисунке 1.

Начисление заработной платы производится за фактически отработанное время, что отражается в табеле учета затрат рабочего времени. В табеле также содержится информация о не отработанном, но оплачиваемом времени (время нетрудоспособности, отпуск, командировки, выполнение государственных обязанностей и др.).

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
	1. Сальдо - остаток задолженности по оплате труда работникам на начало периода
3. -Начисление удержаний; -Выдача заработной платы; -Выдача пособий по социальному страхованию; -Выдача доходов от участия в предприятии;	2.- Начисление заработной платы; -Начисление пособий по социальному страхованию; -Начисление доходов от участия в предприятии;
	4. Сальдо - остаток задолженности по оплате труда работникам на конец периода (1 + 2 - 3 = 4)

Рис.1. Структура счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Бухгалтерский учет заработной платы ведется в соответствии с Налоговым и Трудовым кодексами, нормативными актами и инструкциями, планом счетов бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете используется синтетический и аналитический учет.

Синтетический учет -- учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет -- учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, поэтому записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.

На счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том числе:

- по оплате труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников (в том числе прочих доходов и расходов).

- по выплате пособий - в корреспонденции со счетом учета расчетов с внебюджетными фондами 69 «Расчеты по социальному страхованию обеспечению»;

- по оплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов" и т.д.

Счет 70 дебетуется в корреспонденции со счетами учета наличных и безналичных средств - в зависимости от того, в какой форме производятся расчеты с работниками. Основные бухгалтерские записи по счету 70 представлены в Приложении 2.

Кроме синтетического учета по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется и аналитический учет, как выше отмечено, аналитический учет отражает детальные данные по каждому виду обязательств. Для этого к счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" открываются отдельные аналитические счета, а именно счета имеют в своем наименовании фамилии сотрудников организации.

Помимо счета 70, для аналитического учета заработной платы используются: лицевой счет работника, налоговая карточка учета совокупного дохода физического лица, расчетные и расчетно-платежные ведомости.

Лицевые счета работников открывают в бухгалтерии на основании приказов или распоряжений руководителя организации, а записи в них делают в соответствии с расчетными ведомостями. Лицевой счет используется для начисления пенсий, пособий, подсчета среднего заработка для расчета отпускных сумм, оплаты больничного листа, выплаты компенсации при увольнении.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (форма N 49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.
В ряде организаций (особенно крупных) вместо расчетно-платежных ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости (форма N Т-51) и платежные ведомости (форма N Т-53).

Таким образом, основным инструментом учета заработной платы выступает счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», с помощью которого обобщается информация о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации. Кроме него используются лицевой счет работника, налоговая карточка учета совокупного дохода физического лица, расчетные и расчетно-платежные ведомости, которые позволяют отразить различные аспекты начисления и выплаты заработной платы. Данные документы выступают основными источниками информации при различных проверках - внешних и внутренних - оплаты труда в организации.

Для ведения учетных данных применяют следующие формы бухгалтерского учета:

- журнально-ордерную;

- мемориально-ордерную (в том числе "Журнал-Главная");

- автоматизированную.

Рассмотрим более подробно журнально-ордерную форму для учета хозяйственных операций по учету оплаты труда персоналу. При данной системе применяются журналы-ордера, в которых запись ведется по кредитовому признаку. Именно они являются тем учетным регистром, который совмещает хронологическую запись, синтетический и аналитический учет. Расчеты по оплате труда являются тем исключением, по которым также ведутся книги (карточки) аналитического учета.

При отражении движений по счету 70 применяются также вспомогательные (накопительные) ведомости и разработочные таблицы, а также главная книга.

Вспомогательная ведомость является учетным регистром. Он предназначен для систематизации (накапливания) данных, которые содержатся в первичных документах, которые указаны в приложении 1. Эти данные общими итогами записываются по счетам учета.

Журнал-ордер по учету расчетов по оплате труда имеет следующий вид, представленный на рисунке 2.

Журнал-ордер N 7 по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"



N строки	Дата	С кредита счета 70 в дебет счетов	Итого
		20	23	26	44	И т.д.

Рис. 2. Журнал-ордер по расчетам с персоналом по оплате труда

Вспомогательные ведомости часто являются одновременно и регистрами аналитического учета. Вспомогательными являются, ведомость 7 по дебету счета 70.

Главная книга является учетным регистром, предназначенным для синтетического учета. Она используется для ведения учета в течение года. По счету 70 записывается сальдо на 1 января и ежемесячно осуществляется запись итоговых данных журнала-ордера № 7, выводятся обороты за месяц и сальдо на конец отчетного месяца. В главной книге по данному счету кредитовый оборот находит отражение одной суммой, а дебетовый - в корреспонденции с кредитуемыми счетами. При этом суммы дебетовых и кредитовых оборотов по счету 70 должны быть равны. На основании данных главной книги и составляется бухгалтерский баланс. Как выглядит лист главной книги по счету 70 представим на рисунке 3.

Главная книга

Счет 50 "Касса"

Месяц	Обороты по дебету с кредита счетов	Оборот по кредиту	Сальдо
	51	68	71	76	И т.д.		Дебет	Кредит
На 1 января
Январь
Февраль
И т.д.

Рис. 3. Главная книга с персоналом по оплате труда

Принципы составления отчетности представляют собой концептуальные основы формирования ее показателей. Учетной системе каждой страны свойствен собственный набор принципов составления отчетности. Так как данные по расчетам по оплате труда находят отражение в составе кредиторской задолженности в случае задолженности организации перед работниками и в составе кредиторской, когда у работника присутствуют долги перед организацией, то рассмотрим порядок формирования бухгалтерской отчетности.

Принципы составления финансовой отчетности подразделяются на две группы:

основополагающие допущения, на которых базируется финансовая отчетность;

качественные характеристики информации финансовой отчетности.

Основополагающие допущения состоят из двух базовых принципов учета:

учета по методу начисления. Результаты хозяйственных операций и прочих событий признаются в бухгалтерском учете по мере их совершения (а не тогда, когда получены или выплачены денежные средства или их эквиваленты) и включаются в финансовую отчетность тех периодов, к которым относятся. Применение принципа начисления означает, что на каждую отчетную дату производится начисление соответствующих доходов и расходов компании;

непрерывности деятельности компании. Предполагается, что компания имеет намерение работать в обозримом будущем и не будет необходимости ее ликвидации или существенного сокращения масштабов деятельности. Если же такое намерение отсутствует или необходимость ликвидации существует, то финансовая отчетность должна составляться по другим правилам, подлежащим раскрытию. При ожидании прекращения деятельности компании, в случае ее банкротства отчетность должна быть составлена исходя из предположения, что все активы будут проданы по ликвидационной стоимости.

Соответственно, согласно вышеуказанным признакам данные по расчетам с персоналом по оплате труда должны отражаться в финансовой отчетности в полном объеме, чтобы обеспечить достоверность учетных данных не только в качестве остатков в балансовых статьях, но в части учета расходов, которые влияют на конечный финансовый результат деятельности предприятия.

Глава 2. Порядок начисления и учета оплаты труда на примере ООО «Алмаз»

2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «Алмаз»

Компания ООО «Алмаз» 7 июня 2001 года. Регистрирующая организация - Инспекция МНС России по г. Щелково Московской области.

Виды деятельности (по кодам ОКВЭД):

-Деятельность гостиниц и ресторанов;

- Производство хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения;

Отрасль (по коду ОКОНХ):

- Предприятия общественного питания государственной торговли.

ООО «Алмаз» расположено по адресу: 141103, Московская область, г Щелково, ул Институтская, д 29.

ООО «Алмаз» осуществляет производство хлебобулочных изделий, их розничную продажу в собственной кулинарии. В кулинарии расположены 8 столиков на 40 посадочных мест.

В пунктах продаж имеется 3 кассы, 1 терминал для оплаты по карте.

Расчетный счет компании находится в ОАО Сбербанк России.

Основными целями деятельности ООО «Алмаз» является производство и реализация хлебобулочных изделий, а также продажа сопутствующих товаров.

Структура и штатная численность бухгалтерии утверждена директором. В настоящее время бухгалтерия представлена главным бухгалтером, которому подчинен бухгалтер по заработной плате. Должностные обязанности между сотрудниками были распределены главным бухгалтером.

В задачи бухгалтерии входит:

Организация бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности.

Контроль за движением и использованием ресурсов предприятия (материальных, трудовых и финансовых).

На предприятии применяется упрощенная система налогообложения (доходы минус расходы). Бухгалтерский и налоговый учет в Организации ведется по журнально-ордерной форме счетоводства. Также при его ведении используются регистры, предназначенных для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. На предприятии ООО «Алмаз» осуществляется автоматизированная форма бухгалтерского учета (1С Предприятие 8).

Для анализа прибыльности деятельности предприятия используются показатели рентабельности. Далее приведен анализ коэффициентов рентабельности ООО «Алмаз», а так же показана взаимосвязь показателей рентабельности и деловой активности предприятия.

Расчет этих коэффициентов, а так же некоторых других показателей рентабельности приведен в таблице 1.

Таблица 1

Показатели рентабельности ООО «Алмаз»

Показатели	2011 год	2012 год	2013 год
Исходные данные, тыс.р.
Прибыль от реализации	59982	73405	93129
Балансовая прибыль (убыток)	28330	57477	76043
Выручка от реализации	1686912	2630307	2904283
Среднегодовая стоимость всего капитала	689036	714581	1497934
Среднегодовая стоимость основных средств и прочих внеоборотных активов	181787	167767	642049
Среднегодовая стоимость собственного капитала	308617	335610	886090
Среднегодовая величина долгосрочных кредитов и займов	3820	4571	3531
Показатели рентабельности, %
Рентабельность продаж	3,56	2,79	3,21
Рентабельность всего капитала фирмы	4,11	8,04	5,08
Рентабельность основных средств и прочих внеоборотных активов	15,58	34,26	11,84
Рентабельность собственного капитала	9,18	17,13	8,58
Рентабельность перманентного капитала	9,07	16,90	8,55

Коэффициент рентабельности продаж предприятии ООО «Алмаз» этот показатель составлял 3,56% и снизился в 2013 году до 3,21%. Уменьшение этого показателя на ООО «Алмаз» свидетельствует о росте затрат на производство продукции при постоянных ценах.

Рентабельность всего капитала прибыли ООО «Алмаз» показатель вырос с 4,11% в начале анализируемого периода до 5,08% - в конце. Это свидетельствует о растущем спросе на продукцию фирмы.

Коэффициент рентабельности основных средств и прочих внеоборотных активов в 2011 году этот показатель составлял 15,58% и уменьшился до 11,84% в 2013 году. Следовательно, эффективность использования основных средств и прочих внеоборотных активов так же снижается.

Коэффициент рентабельности собственного капитала в начале исследуемого периода составлял 9,18% и снизился до 8,58% к концу периода. Это говорит о снижении эффективности использования собственного капитала предприятия ООО «Алмаз».

Таким образом, проведенный анализ свидетельствует о небольшом снижении эффективности использования его финансовых ресурсов. Это выражается в снижении уровня показателей рентабельности предприятия, а так же снижении финансовой устойчивости.

В связи с тем, что оплата труда персонала является одной из самых весомых статей бюджета организации, персонал является основным источником ресурсов рассмотрим во второй главе построение системы организации оплаты труда, а так же постановку учета оплаты труда на ООО «Алмаз».

2.2 Аналитический и синтетический учет оплаты труда ООО «Алмаз»

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику ООО «Алмаз».Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), начисленный с заработной платы сотрудников, также отражают по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 1 "Налог на доходы физических лиц". Взносы по обязательному социальному страхованию учитывают по дебету тех же счетов, по которым начислена заработная плата.

ООО «Алмаз» является производственным предприятием, в связи с чем, обладает сложной организационной структурой, и соответственно, большим количеством штатных единиц.

Рассмотрим структуру персонала на основании штатного расписания ООО «Алмаз», представленного в Приложении 3. Как видно из Приложения 3 в ООО «Алмаз», согласно штатному расписанию, работает 58 человек, фонд оплаты труда которых за месяц составляет 903 000 рублей.

Также стоит отметить, что на предприятии также введена премиальная форма оплаты труда. При выполнении следующих условий:

полнота отработки рабочих дней за месяц;

выполнение плана;

отсутствие взысканий и замечаний по трудовой деятельности,

персоналу основного производства начисляется премия в размере до 200 %. Данная система оплаты труда введена для более оперативного реагирования на изменение фактического выпуска продукции, оказанных услуг подразделениями общественного питания, а также на стимулирование сотрудников, имеющих наиболее высокие показатели производительности труда.

На первом этапе начисления заработной платы бухгалтеру необходимо получить со структурных подразделений табели рабочего времени и на их основании составить табель учета рабочего времени в целом по производству.

Согласно полученным данным бухгалтером за июль 2014 года был составлен табель учета рабочего времени, представленный в Приложении4.

Как видно из Приложения 4 в ООО «Алмаз» приняты два графика рабочего времени:

8-ми часовой рабочий день (с 08.00 по 17.00) - для администрации;

11-ти часовой рабочий день (с 08.00 по 20.00) - для основного производства.

После заполнения графика рабочего времени бухгалтерией делается расчет заработной платы за фактически отработанное время отдельно по подразделениям организации и представим пример в Приложении 4.

Как видно из Приложения 4 заработная плата по фактически отработанному времени в ООО «Алмаз» на основании расчетной ведомости составил 2 346 171 рубль, на основании данных бухгалтером были сделаны следующие проводки;

-Дт 26 Кт 70 - 417 086 - начислена заработная плата персоналу подразделения Администрация;

- Дт 20 Кт 70 - 1 929 086 - начислена заработная плата персоналу подразделения Основное производство.

В связи с тем, что декабрь месяц является одним из самых больших по объему выручки, так как покупатель закупает продукцию кновогодним праздником, вырос объем выпускаемой продукции и оказанных услуг. На основании полученных результатов руководством предприятия был выпущен приказ по производству о начислении премии от суммы начисленной заработной платы в следующем объеме:

- подразделению Администрация - 5 %;

- подразделению Основное производство - 20 %.

На основании приказа бухгалтером производится начисление и осуществляются записи, представленные в таблице 2.

Таблица 2

Начисление премии по ООО «Алмаз»

Подразделение	ФОТ	Ставка премии	Сумма премии, гр.2 / гр. 3 * гр. 4	Корреспонденция счетов
				Дт	Кт
Администрация	281 686	5	14084	26	70
Основное производство	565 086	20	113017	20	70
Итого			127101

На основании произведенных расчетов бухгалтер предприятия составляет расчетную ведомость, представленную в Приложении 5.

На основе данных аналитического учета в бухгалтерском учете ООО «Алмаз» составляются регистры синтетического учета, которые дают обобщенную информацию о состоянии расчетов по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Примером синтетического учета в ООО «Алмаз» служит анализ счета 70.

Приведем в таблице 3 журнал хозяйственных операций по учету оплаты труда за 2013 год.

Таблица 3

Журнал хозяйственных операций ООО «Алмаз»

№ операции	Название операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
1	Начислена заработная плата администрации	26	70	2 125 900,00
2	Начислена заработная плата общепроизводственному персоналу	25	70	1 076 696,83
3	Начислена заработная плата персоналу вспомогательных производств	23	70	1 503 271,43
5	Начислена заработная плата коммерческим подразделениям	44	70	2 763 297,14

Основным видом доходов работников основного производства является повременная заработная плата за реально выполненную работу в пределах рабочего времени в нормальных условиях труда. Представим в виде таблицы порядок начисления повременной оплаты труда в ООО «Алмаз» за 2013 год (табл. 4).

Таблица 4

Расчет ФОТ по часам ООО «Алмаз» за 2013 год

Отработано рабочего времени	ФОТ	Списочная численность сотрудников	Рабочих часов в месяце	Фонд рабочего времени	Отработа-но рабочих часов	Итого (гр. 2 / гр. 5 * гр 6)
1	2	3	4	5	6	7
Отработано полный рабочий месяц	3 150 400,00	55	175	9 625	9 625	3 150 400,00
Отработано не полный рабочий месяц	705 300,00	15	175	2 625	1 300	349 291,43
Общий ФОТ	3 855 700,00	70		12 250	10 925	3 499 691,43

На основании произведенного расчета была сделана следующая бухгалтерская запись:

- Дт 20 Кт 70 - 3 499 691,43 руб. - начислена заработная плата производственному персоналу.

Рассмотрим далее порядок налогообложения фонда оплаты труда.

2.3 Удержания и налогообложение оплаты труда персонала

учет труд заработный

Любые удержания из заработной платы работника отражают по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счетов:

- 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91) - при удержании сумм за неотработанные дни отпуска или вследствие ошибки бухгалтера при начислении заработной платы, эти суммы отражаются сторнирующей записью по дебету затратных счетов и кредиту счета 70);

- 68 - при удержании налога на доходы физических лиц;

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - при удержании излишне выданных подотчетных сумм;

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 1 "Расчеты по предоставленным займам", - при удержании сумм ранее выданных займов и процентов по ним;

- 73, субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", - при удержании сумм ущерба, нанесенного работником предприятию;

- 76 - при удержании сумм по исполнительным листам в пользу других лиц или их перечислении другим лицам по заявлению работника.

При рассмотрении аналитики счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в ООО «Алмаз» за 2013 год были осуществлены следующие удержания из заработной платы, представленные в виде таблицы (табл. 5).

Таблица 5

Начисление удержаний в ООО «Алмаз»

Наименование вычета	Сумма, руб.	Бухгалтерская запись	Наименование бухгалтерской операции
		Дт	Кт
Удержание за неотработанные дни отпуска по календарным дням	-33 108	20, 25, 26	70	Выполнена сторнировочная запись за неотработанные дни календарного отпуска
Удержан НДФЛ из сумм оплаты труда	29 495 910	68.02	70	Произведен вычет налога на доходы физических лиц из сумм оплаты труда работникам
Удержаны суммы излишне выданных подотчетных сумм	10 420	71	70	Произведен вычет сумм излишне выданных подотчетных сумм
Удержаны суммы по выданным займам сотрудникам	172 465	73	70	Произведен вычет из заработной платы сумм в счет уплаты займа
Удержаны суммы по исполнительным листам	453 780	76	70	Произведен вычет сумм по исполнительным листам, представленным в бухгалтерскую службу
Итого	30 099 467

Вопрос о моменте возникновения обязанности перечислять удержанный налог на доходы физических лиц с сумм, выплаченных работникам, на практике вызывает немало вопросов. Причем точка зрения налоговиков порой значительно отличается от позиции судов. Рассмотрим, в каких случаях и что будет являться датой фактического получения работником дохода.

Заработная плата должна выплачиваться не реже, чем каждые полмесяца, в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). В ООО «Алмаз» это происходит следующим образом:

1) аванс: 15 - 25 число текущего месяца;

2) окончательный расчет: 5 - 10 число следующего месяца.

Размер аванса, согласно приказу по предприятию установлен в размере 40 % от оклада работника.

Во всех случаях ООО «Алмаз» перечисляет суммы удержанного налога в сроки, указанные в п. 6 ст. 226 НК РФ:

- в день получения денег в банке при выплате доходов через кассу;

- на следующий день при выплате дохода из средств, полученных в кассе (выручка, возврат подотчетных сумм и т.д.).

При удержании НДФЛ из зарплаты работников - налоговых резидентов РФ применяется ставка 13%.

Сумму НДФЛ ООО «Алмаз» исчисляет нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца. НДФЛ исчисляется со всех доходов налогоплательщика, начисленных ему за данный период, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ) (рис.2).

Рис. 4. Формула расчета НДФЛ

Представим начисление НДФЛ за июль 2014 года в ООО «Алмаз».

Таблица 6

Начисление налога на доходы физических лиц в ООО «Алмаз»

Раздел	Сумма	База для исчисления НДС	Ставка НДФЛ, %	Сумма НДФЛ
Вид расчета
1. Начислено	2 065 533,81	1 979 841,61		257 379
Оплата по часам	1 007 057,14	1 007 057,14	13	130 917
Оклад по дням	729 523,81	729 523,81	13	94 838
Оплата больничных листов	118 216,13	118 216,13	13	15 368
Отпуск по беременности и родам	72 474,77
Удержание за неотработанные дни отпуска по календарным дням	-2 759,90	-2 759,90	13	-359
Материальная помощь, оказываемая работодателем своим сотрудникам	5 063,75	5 063,75	13	658
Премия по результатам работы за месяц	100 706,00	100 706,00	13	13 092
Компенсация отпуска при увольнении по календарным дням	22 034,68	22 034,68	13	2 865
Пособие за счет ФСС при рождении ребенка	12 746,47
Пособие за счет ФСС при постановке на учет в ранние сроки беременности	470,96
2. Доходы в натуральной форме	162 914,50	162 914,50		21 734
Мат. выгода по займам (кредитам)	2 522,84	2 522,84	35	883
Итого за июль 2014 года	17 875 583,62	17 683 028,95		279 113

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ одним из видов дохода налогоплательщика в виде материальной выгоды является доход, полученный от экономии на процентах за пользование заемными средствами. В ООО «Алмаз» заем выдан в рублях, то материальной выгодой является разница между суммой процентов, исчисленных исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования на дату фактического получения налогоплательщиком дохода и суммой фактически исчисленных процентов.

Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка НДФЛ по материальной выгоде составляет 35%. При этом налог удерживается самим предприятием.

При этом оплата данного налога производилась в три этапа:

- 03.07.14 - при выплате отпускных в сумме 10 893 руб.;

- 14.07.14 - при выплате аванса в сумме 80 920 руб.;

- 31.07.14 - при выплате окончательного расчета 187 300 руб.

Размер алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, на несовершеннолетних детей составляет:

- на одного ребенка - четверть заработка или иного дохода родителей;

- на двоих детей - треть заработка или иного дохода родителей;

- на троих детей и более - половину заработка или иного дохода родителей.

Например:

Сотруднику ООО «Алмаз» установлен оклад в размере 35 000 руб., налоговых вычетов по НДФЛ в декабре 2013 года он не имеет. По исполнительному листу с него удерживается 50% заработка. Согласно производственному календарю количество рабочих дней в декабре 2013 года составил 21 дней. Работник отработал полное количество рабочих дней. Рассчитаем сумму, причитающую к вычету из заработной платы работника:

35 000 руб. / 21 дн. x 21 = 35 000 руб. - заработная плата за декабрь;

35 000 руб. x 13% = 4 550 руб. - НДФЛ;

(35 000 руб. - 4 550 руб.) x 50% = 15 225 руб. - алименты;

35 000 - 4 550 - 15 225 = 15 225 руб. - заработная плата к выдаче.

Удержание сумм по исполнительным листам оформляется записью:

Дт 70 Кт 76 - 15 225 руб. - удержана сумма алиментов;

Дт 76 Кт 50, 51 - на суммы удержанных алиментов, перечисленных получателю (счет 51 - при безналичных расчетах или счет 50 - если алименты выплачиваются непосредственно из кассы организации).

В 2014 г. организации, не имеющие льгот по уплате страховых взносов и не связанные с вредным производством, к которым относится ООО «Алмаз», перечисляют взносы в ПФР по тарифам, установленным в ст. 33.1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

Тарифы приведены в таблице 7.

Таблица 7

Тарифы взносов в ПФР в 2014 году

База для начисления взносов в ПФР	Страховая часть трудовой пенсии
До 568 000 руб.	22 %
Свыше 624 000 руб.	10%

Страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в 2014 г. уплачиваются в порядке и по тарифам, установленным Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ. Согласно классификации ставка страховых взносов ООО «Алмаз» составила 0,7 %.

Сумма исчисленных страховых взносов ООО «Алмаз» за июль 2014 составила:

ПФР = 1 834 527,05 * 22 % = 403 595,95 руб.;

ФФОМС = 1 834 527,05 * 5,1 % = 93 560,88 руб.;

ФСС = 1 834 527,05* 2,1 % = 38 525,07 руб.;

НС 1 834 527,05 * 0,7 % = 12 841,69 руб.

Как видно из данного пункта, компания ввиду специфики своей деятельности, обладает сложной организационной структурой. При этом, данная структура подразумевает собой наличие большого количество работников, а соответственно и достаточно сложный и трудоемкий учет оплаты труда сотрудников.

Глава 3. Совершенствование учет оплаты труда персонала в ООО «Алмаз»

Современные системы учета и анализа затрат предприятия (в том числе и затрат на оплату труда) приобретают практическую ценность и, несомненно, могут заинтересовать руководителей и специалистов хозяйствующих субъектов лишь в том случае, если они удовлетворяют следующим требованиям:

процесс учета и анализа затрат предприятия (в том числе и затрат на оплату труда) в современной системе менее трудоемкий по сравнению с действующей на предприятии системой;

большой объем информации о всевозможных видах затрат (в том числе и затрат на оплату труда) обрабатывается в современной системе более точно (ошибки отсутствуют или снижается вероятность их появления);

система учета и система анализа действуют как единая учетно-аналитическая система, а не отдельные специализированные системы (например, системы учета: "БЭСТ", "1С:Предприятие" и др., системы анализа: ППП Statgraphics и др.);

информация, формирующаяся в учетно-аналитической системе, более защищена от разглашения (усилены мероприятия по соблюдению коммерческой тайны) по сравнению с мероприятиями, осуществляемыми в данном направлении на предприятии.

Выполнение указанных требований в большей степени достигается в процессе автоматизации. Так как ООО «Алмаз» использует в работе программу автоматизации бухгалтерского учета 1С: Предприятие, то для целей по более эффективному управлению затратами на оплату труда и соответственно за движением трудовых ресурсов на предприятии, Обществу целесообразно приобрести еще один программный продукт данной фирмы.

Для управления человеческими ресурсами предприятия фирмой "1С" разработан современный инструмент автоматизации задач управления персоналом, ведения кадрового учета и расчетов в соответствии с требованиями законодательства для коммерческих предприятий различного масштаба - 1С:Зарплата и управление персоналом 8. Модель автоматизации учетно-аналитической системы управления затратами на оплату труда представим в виде рисунка 3.

Рис. 5.Модель автоматизации учетно-аналитической системы управления затратами на оплату труда

В 1С:Зарплата и управление персоналом 8 поддерживаются все основные процессы управления персоналом, а также процессы кадрового учета, расчета зарплаты, исчисления налогов, формирования отчетов и справок в государственные органы и социальные фонды, планирование расходов на оплату труда. Учтены требования законодательства, реальная практика работы предприятий и перспективные мировые тенденции развития подходов к управлению персоналом.

Решения 1С:Зарплата и управление персоналом 8 соответствуют требованиям Федерального закона от 27.07.2006 № 152-ФЗ "О защите персональных данных". В программе реализована возможность регистрации событий, связанных с работой с персональными данными, в частности, доступ и отказ в доступе к персональным данным, включая информацию о том пользователе, с которым данное событие было связано.

Удобные и гибкие механизмы настройки отчетов позволяют получать полную и достоверную информацию в самых различных аналитических разрезах для различных категорий пользователей: руководства, службы управления персоналом, кадровой службы и других.

Рис. 6. Функциональные возможности линейки решений 1С:Зарплата и управление персоналом 8

Как видно из рисунка 4 внедрение данного программного продукта позволит в реальном времени осуществлять следующие действия:

учет затрат на оплату труда;

процесс анализа затрат на оплату труда;

систему предоставления информации (информирования руководства) посредством электронной почты и других интерактивных каналов информации;

систему принятия решений в управлении затратами на оплату труда.