Особенности планирования себестоимости и цен на продукцию предприятий строительного комплекса

для финансирования капитальных вложений, прироста собственных оборотных средств; научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

для уплаты процентов по долгосрочным кредитам.

Фонд потребления предусматривает покрытие следующих расходов:

вознаграждение трудового коллектива по итогам работы за год;

оказание единовременной помощи членам трудового коллектива;

премирование работников за выполнение особо важных производственных заданий;

культурно-бытовое обслуживание работников предприятия;

строительство и капитальный ремонт жилых домов, детских и спортивно-культурных учреждений;

дотации на питание членам трудового коллектива и др.

Соотношение между этими фондами предприятие устанавливает самостоятельно. Однако хозяйственная практика свидетельствует, что наиболее оптимальным соотношением между ними будет следующее: фонд накопления - 60%; фонд потребления - 40%.

Резервный фонд (страховой) предназначен для компенсации недополучения доходов от предпринимательской деятельности вследствие наступления факторов риска. Эти средства могут быть направлены на корректировку параметров проектному плану.

Рассмотрим методику планирования основных расходных статей финансового плана.

При планировании норматива оборотных средств учитываются следующие показатели:

запасы топлива, сырья и материалов;

незавершенная продукция;

запасы готовой продукции;

дебиторская задолженность (счета к получению);

резерв денежных средств.

Запасы сырья, материалов и топлива должны быть минимальными, однако размеры их должны обеспечивать нормальный ход процесса производства. Размер производственного запаса зависит:

от величины потребности в различных видах сырья и материалов;

от периодичности изготовления продукции предприятиями-поставщиками;

от сезонности поставок материалов;

от соотношения транзитной и складской форм снабжения;

от размера транзитных поставок.

Объем запаса определяется в натуральном выражении, в днях обеспеченности производства и в денежном выражении.

Величина производственного запаса обосновывается его нормой из условия постоянной величины запаса сырья на складе (неснижаемый остаток сырья на складе в днях) плюс средний запас сырья и материалов, зависящий от периодичности поставки (оборота).

Размер производственного запаса по i-му материалу в натуральном выражении определяется по формуле:

где Ндн i - норма производственного запаса материала, дни.

,

т.е. норма производственного запаса складывается из норматива поставки данного материала (в днях) и норматива (в днях) его нахождения на складе;

Пм - потребность в материале на товарный выпуск;

Д - количество дней в планируемом периоде.

Таблица 22 - Потребность в материалах на образование производственных запасов

Наименование материала	Ед. изм.	Норма запаса, дни	Потребность в материала	Запас материалов	Цена на материалы без НДС, руб.	Стоимость запаса, руб.
		Нпост	Нскл	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	Всего за год	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	Всего за год		1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	Всего за год
ПГС	тн	30	30	37	235	181	74	528	25	157	121	121	423	520	12979	81536	62733	62733	219981
Битум	тн	30	30	126	1190	905	205	2426	84	793	603	603	2084	2900	243600	2300280	1749570	10859	37508
Смесь асфальто-бетонная пористая	тн	30	30	9	82	62	14	167	6	55	41	41	143	700	4275	38216	28804	741	2574
смесь асфальто-бетонная тип Б	тн	30	30	7	56	41	10	114	5	37	27	27	97	440	2112	16368	12012	12012	42504
Щебень для обочин	тн	30	30	12	116	89	20	237	8	78	60	60	205	224	1717	17379	13361	13361	45818
Черный щебень	тн	30	30	11	101	77	17	206	7	67	51	51	177	224	1613	15095	11464	11464	39636
щебень фракционный	тн	30	30	24	246	189	41	502	16	164	126	126	433	335	5438	55034	42309	42309	145090
Итого	151	1351	1030	1030	3561		271734	2523909	1920253	153479	533112
Итого НДС к запасам	48912	454304	345646	27626	95960

Обеспечение бесперебойной и ритмичной работы предприятия требует создания нормативной величины незавершенного производства, обусловленной необходимостью наличия определенного количества полуфабрикатов на каждом рабочем месте, в процессе их перемещения, на случай аварий и других непредвиденных обстоятельств.

Поддержание незавершенного производства на уровне нормативной величины достигается благодаря учету в объеме выпуска продукции цехами предприятия, его изменения на начало и конец планируемого периода.

Нормативная величина незавершенного производства рассчитывается в натуральном и стоимостном выражении с учетом типов производства и методов его организации.

В серийном производстве нормативная величина незавершенного производства зависит от среднедневного выпуска определенной продукции, длительности производственного цикла, коэффициента готовности изделия и его себестоимости. Расчет производится по следующей формуле:



где НЗП - нормативная величина незавершенного производства на конец планируемого периода серийного типа производства;

ВП - планируемый выпуск изделия в натуральном выражении;

Кг - коэффициент нарастания затрат в производстве по изделию, характеризующий степень его готовности;

С - себестоимость изделия;

Тц - длительность производственного цикла изготовления изделия;

Д - количество дней в плановом периоде.

Коэффициент нарастания затрат представляет собой отношение средней себестоимости изделия в незавершенном производстве к себестоимости готового изделия.

При равномерном нарастании затрат величина коэффициента определяется по формуле:

где См - стоимость материальных затрат в себестоимости изделия (С).

Норматив запаса готовой продукции рассчитывается из условия постоянной величины запаса готовой продукции на складе (неснижаемый остаток готовой продукции на складе) плюс средний запас готовой продукции, зависящий от периодичности отгрузки, т.е.:

где Н отгр. - норматив запаса готовой продукции, зависящий от периодичности отгрузки, дни;

Н стр. зап - норматив страхового запаса готовой продукции на складе, дни;

С произв - производственная себестоимость, руб.;

Д - количество дней в плановом периоде.

Дебиторская задолженность (счета к получению) планируется исходя из среднего срока кредита (tдз в днях) и доли продукции, отгружаемой без предоплаты (Пдз). Расчет ведется по формуле:

где ДЗ - планируемая дебиторская задолженность, руб.;

В - итого выручка от реализации продукции без НДС, руб.

Резерв денежных средств состоит:

- из страховой суммы денежных средств для оплаты прочих материальных ресурсов (исключаются прямые материальные затраты и заработная плата). Страховой резерв определяется нормируемой величиной - сроком, на который формируется резерв (покрытие потребности);

- из сумм, резервируемых для оплаты прироста запасов сырья и материалов в последующем интервале (периоде).

Все суммы включают НДС.

Формула для расчета:

З_ден.ср.=Н_покр/Д*((Р._{обще пр} + НДС + Р_{обще зав} + НДС_{обще зав} + р_ком + НДС_ком) - (ФЗП ^всп_пл + ЕСН_всп + ФЗП ^служ _пл + ЕСН_служ)+ мах((3и1 - 3м0) + (НДС_3м1 - НДС_3м0); 0)

где З ден. ср - резерв денежных средств, руб.;

Н покр - норматив покрытия денежных средств, дни;

Робще.пр - общепроизводственные расходы, руб.;

НДСобще.пр - НДС к общепроизводственным расходам, руб.;

Робще.зав - общезаводские расходы, руб.;

НДСобще.зав - НДС к общезаводским расходам, руб.;

Р ком - коммерческие расходы, руб.;

НДС ком - НДС к коммерческим расходам, руб.;

Змо, Зм1 - норматив запас сырья и материалов расчетного и следующего за ним интервалов, соответственно, руб.

Таблица 23 - Нормируемые текущие активы, руб.

№ п/п	Наименование актива	На начало года	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	Всего за год
1	Запасы сырья и материалов	426490	127947	138609	133278	133278	533112
2	НДС к запасам	76768	23030	24950	23990	23990	95960
4	Дебеторская задолженность	5044667	1513400	1639517	1639517	1513400	6305833
6	Итого нормируемые оборотные активы	5547924	1664377	1803075	1796785	1670668	6934905
7	Прирост нормируемых оборотных активов						1386981

При планировании норматива краткосрочных пассивов учитываются следующие показатели:

норматив кредиторской задолженности поставщикам;

авансы покупателей;

расчеты с персоналом по оплате труда;

расчеты с бюджетом (по НДС, налогу на прибыль, прочим налогам и платежам;

Расчет ведется по формуле:



Мкз - доля материальных ресурсов, получаемых без предоплаты;

tкз - отсрочка платежа, дни;

Змат - затраты на сырье и материалы, руб.

Норматив авансов покупателей планируется исходя из среднего срока авансов (Тов) в днях и доли продукции, отгружаемой по предоплате, причем сумма доли продукции, отгружаемой по предоплате, и доля продукции, отгружаемой без предоплаты (в планировании дебиторской задолженности), должна быть равна единице. Формула для расчета:

Таблица 24 - Нормируемые краткосрочные пассивы, руб.

№ п/п	Наименование актива	На начало года	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	Всего за год
1	Кредиторская задолженность	275324	82597	89480	86039	86039	344155
2	Авансы покупателей	856100	256830	278233	267531	267531	1070125
3	Расчеты с персоналом	1590662	477199	516965	497082	497082	1988327
4	Расчеты с бюджетом:	-	-	-	-	-	-
5	по НДС	258077	77423	83875	80649	80649	322597
6	по налогу на прибыль	510674	153202	165969	159586	159586	638343
7	по прочим налогам и платежам
8	Итого нормируемые краткосрочные пассивы	3490838	1047251	1134522	1090887	1090887	4363547
9	Прирост нормируемых краткосрочных пассивов, руб.						872709

Планирование норматива задолженности по выплатам заработной платы работникам осуществляют из заданного нормативного срока задержки выплаты начала месяца (Тзп) в днях:

Планирование нормируемых краткосрочных пассивов по расчетам с бюджетом осуществляется следующим образом:

1. По НДС учитываются суммы, зачисляемые в бюджет, т.е. положительные. Расчет ведется по формуле:

где Кндс - кредиторская задолженность по НДС, руб.;

НДС_6юдж - НДС, зачисляемый в бюджет (положительный), руб.;

15 - нормативный срок задолженности по НДС, дни.

2. Единый социальный налог, налог на пользователей автодорог, налог на прибыль, налог на землю, налог на имущество как краткосрочный пассив определяются аналогично НДС, т.е. с нормативным сроком задолженности в 15 дней.

Источниками финансирования хозяйственной деятельности предприятия являются собственные и заемные средства. При планировании потребности финансирования для осуществления производственно-хозяйственной деятельности предприятия особое внимание уделяется планированию заемных средств, в частности, привлекаемых кредитов банков.

Кредиты могут быть краткосрочными (до 1 года) и долгосрочными (более 1 года). Первый используется в основном для кредитования (пополнения) оборотных средств, второй - для кредитования крупномасштабных (требующих значительных финансовых вливаний с учетом имеющихся активов) инвестиционных проектов.

Чтобы определить вид и сумму привлекаемого кредита, необходимо определить общую потребность в финансировании на начало момента производственно-хозяйственной деятельности предприятия и в процессе каждого интервала планирования. Надо отметить, что критерием в потребности краткосрочного кредита является отсутствие (отрицательный баланс) денежных средств в «Отчете о движении денежных средств», долгосрочный кредит планируется на начало момента осуществления производственно-хозяйственной деятельности предприятия (на начало интервалов планирования) для случая ввода новых постоянных активов.

Потребность в финансировании приобретения новых постоянных активов определяется согласно графику затрат на приобретение постоянных активов. Потребность в финансировании чистого оборотного капитала определяется как разница между строкой «Прирост нормируемых оборотных активов» и строкой «Прирост нормируемых краткосрочных пассивов».

На основании полученных данных, с учетом имеющегося собственного капитала, планируется взятие и погашение кредита. Для этого составляется план-график погашения кредита.

Таблица 25 - Источники финансирования

№ п/п	Наименование актива	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	Всего за год
1	Потребность в финансировании постоянных активов	712997	712997	712997	712997	2851988
2	Потребность в финансировании чистого оборотного капитала	128568	128568	128568	128568	514272
3	Итого потребность в финансировании	841565	841565	841565	841565	3366260
4	Собственные средства					2300000
5	Привлечение кредитов	425000	425000	425000	425000	1700000
6	Итого источников финансирования	1000000	1000000	1000000	1000000	4000000
7	Свободные денежные средства	158435	158435	158435	158435	633740

Погашение кредита осуществляется в соответствии с принятым графиком погашения в кредитном договоре: равными частями в течение срока планирования (погашения кредита) или всей суммой в конце срока.

Выплата начисленных процентов осуществляется также в соответствии с принятым графиком выплат процентов: раз в месяц, квартал, полугодие или год. Сумма начисленных процентов за плановый период определяется по формуле:

где n - интервал планирования, мес.;

S - сумма привлекаемого кредита, руб.;

r - ставка процентов за кредит (номинальная годовая),%.

Таблица 26 - План - график погашения кредитов

№ п/п	Наименование актива	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	Всего за год
1	Долгосрочный кредит:
2	привлечение кредита					1700000
3	погашение кредита	141667	141667	141667	141667	566667
4	выплаченные проценты	38250	38250	38250	38250	153000
5	задолженность на конец текущего периода	1520083	1340167	1160250	980333	5000833
6	Итого привлечение кредитов	425000	425000	425000	425000	1700000
7	Итого погашение кредитов					566667
8	Итого выплаченные проценты	38250	38250	38250	38250	153000
9	Итого задолженность на конец периода					980333

Далее рассчитаем сметы фонда накопления и фонда потребления.

Рассчитаем смету фонда накопления.

Таблица 27 - Смета фонда накопления по предприятию

Направление средств	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	Всего за год
1. Расходы на противопожарные мероприятия	11306	11306	11306	11306	45224
2. Уплата процентов за кредит	114934,8856	114934,8856	114934,8856	114934,886	459739,5424
3. Погашение долгосрочных кредитов на техническое перевооружение	425684,7615	425684,7615	425684,7615	425684,761	1702739,046
Итого расходов	551925,6471	551925,6471	551925,6471	551925,647	2207702,588

Рассчитаем налоги и сборы относимые на промежуточный финансовый результат.

Налоги и сборы, относимые на промежуточный финансовый результат, включают налог на имущество предприятия, налог на пользователей автодорог.

Налог на имущество. Расчет производится следующим образом. Каждый квартал суммируется остаточная (т.е. за вычетом амортизации за соответствующий период) стоимость зданий и сооружений, оборудования (за вычетом суммы аренды) на начало каждого месяца отчетного периода и стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом. Результат надо разделить на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на 1.

Ни = среднегодовая стоимость имущества х 0, 022.

Полученная годовая сумма налога затем делится на 3 для равномерного распределения по месяцам.

Налог на пользователей автодорог - база выручка от реализации (без НДС), ставка 1%.

Таблица 28 - Налоги и платежи во внебюджетные фонды, руб.

№ п/п	Наименование налога	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	Всего за год
1	НДС в бюджет (+)/из бюджета(-)	25901383	28059832	26980607	26980607	107922430
2	Налоги относимые на себестоимость:
2.1	ЕСН	1292128	1399805	1345967	1345967	5383866
2.2	Налог на землю	5092	5516	5304	5304	21215
	Итого по налогам относимым на себестоимость	27198603	29465153	28331878	28331878	113327511
3	Налоговые платежи относимые на финансовый результат:
3.1	Налог на имущество	470168	456528	442888	429248	1798833
	Итого по налогам относимым на финансовый результат	431720	467697	449708	449708	1798833
4	Налог на прибыль	3676855	3983260	3830058	3830058	15320231
5	Итого выплат по налогам и сборам	31307178	33916109	32611644	32611644	130446575

НДС в бюджет или из бюджета определяется как разница между полученным НДС (НДС к выручке от реализации плюс НДС к приросту авансов покупателей и НДС уплаченным (НДС к основным сырью и материалам, к вспомогательным материалам, к энергоносителям нетехнологического значения, к приобретаемым новым постоянным активам, к запасным частям, НДС к арендным платежам по оборудованию и прочее, к коммерческим расходам в плане по себестоимости плюс НДС к изменению запасов.

Составим отчет о движении денежных средств.

Таблица 29 - Отчет о движении денежных средств, руб.

Показатель	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	Всего за год
1. ПРИТОК ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ:
выручка от реализации (без НДС)	11520000	12480000	12000000	12000000	48000000
прирост нормируемых краткосрочных пассивов	209450	226904	218177	218177	872709
доходы от прочей реализации и внереализационные доходы	0	0	0	0	0
привлечение кредитов	425000	425000	425000	425000	1700000
Итого приток денежных средств	12154450	13131904	12643177	12643177	50572709
2. ОТТОК ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ:
производственные затраты (производственная себестоимость)	10022424	10857626	10440025	10440025	41760099
комерческие расходы	300673	325729	313201	313201	1252803
налоговые выплаты, исключая налоги, относимые на себестоимость	112840	122244	117542	117542	470168
убытки от прочей реализации и внереализационные расходы прочие расходы из чистой прибыли	40499	43874	42187	42187	168746
прирост постоянных активов	807683	874990	841336	841336	3365346
прирост нормируемых оборотных активов	332875	360615	346745	346745	1386981
общая сумма выплат по кредитам	38250	38250	38250	38250	153000
Итого отток денежных средств	11655244	12623327	12139286	12139286	48557143
Баланс денежных средств	499206	508577	503892	503892	2015567
Свободные денежные средства	499206	9371	494520	9371	2006195

Таблица 30 - Прогнозный баланс на 2010 год

Актив	Код показателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	110
Основные средства	120	21541002	24701788
Незавершенное строительство	130	0	0
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
Итого по разделу I	190	21541002	24701788
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210	52790	533112
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	52790	533112
животные на выращивании и откорме	212
затраты в незавершенном производстве	213	-	-
готовая продукция и товары для перепродажи	214	-	-
товары отгруженные	215
расходы будущих периодов	216
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	76768	95960
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе покупатели и заказчики	231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	5044667	6305833
в том числе покупатели и заказчики	241
Краткосрочные финансовые вложения	250
Денежные средства	260
Прочие оборотные активы	270	1935733	23263515
Итого по разделу II	290	7109958	30198420
БАЛАНС	300	28650960	54900209
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	410
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411
Добавочный капитал	420	9693027
Резервный капитал	430	1419420
в том числе:
резервы, образованные в соответствии
с законодательством	431
резервы, образованные в соответствии с учредительным документами	432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	2300000	48514065
Итого по разделу III	490	13412447	48514065
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	510		1700000
Отложенные налоговые обязательства	515	483337	0
Прочие долгосрочные обязательства	520
Итого по разделу IV	590	483337	1700000
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	610	2032000
Кредиторская задолженность	620	12399176	4686144
в том числе:		275324	344155
поставщики и подрядчики	621
задолженность перед персоналом организации	622	1590662	1988327
задолженность перед государственными	623	320000	960940
задолженность по налогам и сборам	624	768752	322597
прочие кредиторы	625	856100	1070125
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650	324000	0
Прочие краткосрочные обязательства	660
Итого по разделу V	690	14755176	4686144
БАЛАНС	700	28650960	54900209

Заключение

Можно сделать вывод, что оперативное планирование производства, как свидетельствует передовой опыт, играет главную роль в обеспечении своевременного выпуска и поставки продукции потребителям на основе рационального использования ограниченных экономических ресурсов в текущем периоде времени. Совершенствование оперативно - производственного планирования на отечественных предприятиях будет способствовать подъему производства и росту эффективности в условиях действующих рыночных отношений.

Относительно исследуемого предприятия расчеты показали, что в условиях благоприятной конъюнктуры рынка, предприятие развивается и в дальнейшем прогнозируется увеличение плановых показателей.

Высокий спрос на продукцию способствует, увеличению прибыли и финансовых показателей предприятия.

Чистая прибыль предприятия увеличится в плановом году в 2 раза, по сравнению с базисным.

Увеличение объемов производства продукции, приведет к необходимости увеличения постоянных активов, для этого предприятием получает дополнительное финансирование от головной организации. Согласно отчету о движении денежных средств, предприятие справляется со своими финансовыми обязательствами (о чем свидетельствует неотрицательность строки «Свободные денежные средства»).

Следует отметить, что на рост прибыли предприятия в плановом году повлияет не только рост объемов производства, но и изменение структуры продукции. Увеличение доли ремонтных работ, будет способствовать росту выручки от реализации, при этом будет увеличиваться и себестоимость, но темпы роста выручки будут превышать темпы роста стоимости сырья и материалов.

Список литературы

1. http://polbu.ru/lazarev_businesspl/ch02_all.html

2. http://works.tarefer.ru/99/102000/index.html

3. Борисевич В.М. Прогнозирование и планирование экономики. - Минск: Экоперспектива, 2000

4. Генкин Б.М. Организация, нормирования и оплаты труда на промышленных предприятиях. 2001 г. 267 с.

5. Горфинкель В.Я. Экономика предприятия. Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2001. - 367 с.

6. Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Бухгалтерский учет, 1999. 352 с.

7. Зайцев Н.Л. Экономика организации. - М: экзамен, 2000. - 768 с.

8. Ильин А.И. Планирование на предприятии. Мн.: Новое издание, 2001. - 635 с.

9. Колчина Н.В. Планирование на предприятие: М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. 47с

10. Лихачева О.Н. Финансовое планирование на предприятии: Учеб пособие - М.: ООО «ТК Велби», 2003.

11. Любушина Н.П. Анализ финансово - экономической деятельности предприятии: Учеб. Пособие для вузов.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002-471 с.

12. Мосин В.Г. Основы внешней оценки производственно-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. Н-ск: НГАСУ, 2002. 70 с.

13. Осмословский В.В. Организация, планирование и управление деятельности промышленных предприятий. - Минск, Высшая школа, 2003.

14. Прыкин Б.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2000,-360 с.

15. Раицкий К.А. Экономика предприятия: Учебник. - М.: Маркетинг, 2000. - 696 с.

16. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 400 с.

17. Справочник экономиста промышленного предприятия. Под редакцией Камашцера С.Е.: - Экономика, 2005 - 256 с.

18. Формы бухгалтерской отчетности МФ ГП «КрайДЭО»

19. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев. М.: ИНФРА-М, 2001.

20. Шеремет А.Д., Финансы предприятий / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин. М.: ИНФРА - М, 1999. 343 с.

21. Шлендер П.Э., Кокина Ю.П. Планирование - М., 2002 г. 304 с.

22. Шмален Г. Основы и проблемы экономики предприятия. 2002 г. 624 с.

Размещено на Allbest.ru