Анализ активов промышленной организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

12

Учебно-практические рекомендации по курсу

«Анализ хозяйственной деятельности в промышленности»

на тему: «Анализ активов промышленной организации»

(подготовлены в соответствии с новым Типовым планом счетов бухгалтерского учета и новой бухгалтерской отчетностью (2012 г.))

Ермолович Л.Л.,

д-р экон. наук, профессор

МИНСК 2012

СОДЕРЖАНИЕ

1 Объекты, информационное обеспечение и методика анализа долгосрочных активов промышленной организации

1.1 Объекты и информационное обеспечение анализа долгосрочных активов

1.2 Методика анализа долгосрочных активов

2 Объекты, информационное обеспечение и методика анализа

краткосрочных активов промышленной организации

2.1 Объекты и информационное обеспечение анализа краткосрочных активов

2.2 Методика анализа краткосрочных активов

Список использованных источников

1 Объекты, информационное обеспечение и методика анализа долгосрочных активов промышленной организации

1.1 Объекты и информационное обеспечение анализа долгосрочных активов

Важное значение в финансовой деятельности и в повышении ее эффективности имеет размещение средств предприятия, которые находятся в его распоряжении. От того, какие ассигнования вложены в основные и оборотные средства, сколько их находится в сфере производства и в сфере обращения, насколько оптимально их соотношение, зависят во многом результаты производственной и финансовой деятельности, а значит, и финансовое состояние.

Активы - это остатки средств, формирующих производственный потенциал организации и отражающих остатки краткосрочных финансовых вложений, денежных средств на определенную дату, которые организация использует и из которых намеревается извлечь будущую экономическую выгоду, т.е. характеризуют производственный потенциал и состояние расчетов на определенную дату, которые прямо или косвенно будут способствовать притоку денег или денежных эквивалентов в организацию.

Производственный потенциал может быть в виде средств и предметов труда, в форме финансовых вложений и нематериальных активов. Обычно организация использует свои долгосрочные активы для того, чтобы производить товары или услуги, способные удовлетворять потребности заказчиков. Именно в силу указанной способности они готовы платить за них, способствуя тем самым притоку денег в организацию.

Будущую экономическую выгоду, заключенную в данном активе, организация может получать различными способами. При этом актив может быть:

a) использован самостоятельно или в сочетании с другими активами для производства товаров и услуг, реализуемых организацией;

b) заменен другим активом;

c) использован для упорядочения пассива;

d) распределен среди собственников организации.

Многие долгосрочные активы, такие, как земля, здания и оборудование, имеют физическую форму, однако это условие не обязательно для их существования. Так, патенты и авторские права также являются долгосрочными активами при условии, что организация ожидает получить от них будущую экономическую выгоду и контролирует их.

Объектами анализа долгосрочных активов организации являются:

- общая величина долгосрочных активов организации (I раздел бухгалтерского баланса «Долгосрочные активы») и ее изменение;

- состав и структура долгосрочных активов и их изменение;

- факторы изменения общей величины долгосрочных активов и их отдельных статей.

Раздел I «Долгосрочные активы» бухгалтерского баланса включает в себя следующие статьи:

По статье «Основные средства» (строка 110) показывается остаточная стоимость основных средств, определяемая как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основных средств, учитываемых на счете 01 «Основные средства», и накопленных по ним сумм амортизации и обесценения, учитываемых на счете 02 «Амортизация основных средств» [8].

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, а также полученных в финансовую аренду (лизинг), доверительное управление.



Рисунок 1 - Объекты и информационное обеспечение анализа долгосрочных активов

Основные средства принимаются организацией к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основного средства, находящегося в собственности нескольких организаций, отражается каждой из них на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.

Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации основных средств. Начисление амортизации и обесценение доходных вложений в материальные активы отражаются на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно.

По статье «Нематериальные активы» (строка 120) показывается остаточная стоимость нематериальных активов, определяемая как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью нематериальных активов, учитываемых на счете 04 «Нематериальные активы», и накопленных по ним сумм амортизации и обесценения, учитываемых на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» [8].

Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации. К счету 04 «Нематериальные активы» могут быть открыты субсчета по видам нематериальных активов.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации о начисленной амортизации нематериальных активов. Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» применяется также для обобщения информации об обесценении нематериальных активов.

По статье «Доходные вложения в материальные активы» (строка 130) показываются суммы доходных вложений в материальные активы, в том числе:

- в инвестиционную недвижимость (строка 131);

- предметы финансовой аренды (лизинга) (строка 132);

- прочие доходные вложения в материальные активы (строка 133).

Остаточная стоимость инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга) определяется как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга), учитываемой на счете 03 «Доходные вложения в материальные активы», и накопленных по ним сумм амортизации и обесценения, учитываемых на счете 02 «Амортизация основных средств».

Счет 03 «Доходные вложения в материальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в имущество, имеющее материально-вещественную форму (далее - материальные активы), предоставляемое организацией во временное пользование (временное владение и пользование) в качестве инвестиционной недвижимости или по договорам финансовой аренды (лизинга). К счету 03 «Доходные вложения в материальные активы» могут быть открыты субсчета:

03-1 «Инвестиционная недвижимость»;

03-2 «Предметы финансовой аренды (лизинга)».

По статье «Вложения в долгосрочные активы» (строка 140) показываются суммы вложений в долгосрочные активы, учитываемые на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», а также стоимость оборудования к установке и строительных материалов, учитываемая на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы».

Счет 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в возводимых или реконструируемых объектах (далее - оборудование к установке) у заказчика, застройщика и подрядчика, а также строительных материалов, находящихся у заказчика, застройщика.

Счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» предназначен для отражения информации о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости, иных долгосрочных активов.

По дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

По статье «Долгосрочные финансовые вложения» (строка 150) показываются суммы долгосрочных финансовых вложений, учитываемые на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения» [8].

Счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения превышает 12 месяцев), уставные фонды других организаций и т.п., а также предоставленных другим организациям займов (на срок более 12 месяцев), вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества.

Финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, по которым срок погашения не установлен, учитываются на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», если по этим вложениям организация намеревается получать доходы более 12 месяцев. К счету 06 «Долгосрочные финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

06-1 «Долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги»;

06-2 «Предоставленные долгосрочные займы»;

06-3 «Вклады по договору о совместной деятельности».

Аналитический учет по счету 06 «Долгосрочные финансовые вложения» ведется по видам долгосрочных финансовых вложений и организациям, которым предоставлены эти вложения [6].

По статье «Отложенные налоговые активы» (строка 160) показывается сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» [8].

Счет 09 «Отложенные налоговые активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Начисление отложенного налогового актива отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Уменьшение или полное погашение отложенного налогового актива отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы». Отложенный налоговый актив при выбытии актива или погашении обязательства, в связи с которым он был начислен, отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы». Аналитический учет по счету 09 «Отложенные налоговые активы» ведется по видам активов или обязательств, в учетной оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

По статье «Долгосрочная дебиторская задолженность» (строка 170) показывается дебиторская задолженность, в том числе выданные авансы, предварительная оплата поставщикам, подрядчикам, исполнителям, учитываемая на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетах учета расчетов, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты. При наличии резервов по сомнительным долгам, учитываемых на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам», показатели статьи «Долгосрочная дебиторская задолженность» (строка 170), в связи с которыми созданы указанные резервы по сомнительным долгам, уменьшаются на суммы данных резервов [8].

По статье «Прочие долгосрочные активы» (строка 180) показываются суммы долгосрочных активов, не показанные по строкам 110-170, в том числе суммы расходов будущих периодов, учитываемые на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежащие отнесению на расходы отчетного периода более чем через 12 месяцев после отчетной даты [8].

Факторами изменения общей величины долгосрочных активов являются изменения по каждой из вышеперечисленных статей раздела I «Долгосрочные активы» (рисунок 2). Анализ каждой статьи долгосрочных активов проводится по оборотам соответствующих счетов.

Размещено на http://www.allbest.ru/

12

Рисунок 2 - Факторы изменения долгосрочных активов

1.2 Методика анализа долгосрочных активов

В процессе анализа долгосрочных активов рассчитывается их изменение в абсолютном выражении, их структура и динамика, изучаются факторы их изменения за отчетный период.

Структура долгосрочных активов организации анализируется исходя из экономического содержания раздела I «Долгосрочные активы» бухгалтерского баланса и факторов, оказывающих влияние на их формирование.

При анализе раздела I «Долгосрочные активы» рассматриваются тенденции изменения:

- основных средств (строка 110);

- нематериальных активов (строка 120);

- доходных вложений в материальные активы (строка 130);

- вложений в долгосрочные активы (строка 140);

- долгосрочных финансовых вложений (строка 150);

- отложенных налоговых активов (строка 160);

- долгосрочной дебиторской задолженности (строка 170);

- прочих долгосрочных активов (строка 180).

Также изучается их удельный вес в общей сумме долгосрочных активов.

Задачами анализа долгосрочных активов организации являются:

- оценка общей величины долгосрочных активов организации на начало и на конец периода, их абсолютное изменение за отчетный период, выявление и количественное соизмерение факторов этого изменения;

- изучение и количественное определение структуры раздела I «Долгосрочные активы» бухгалтерского баланса на начало и конец периода, ее изменение, выявление и количественное соизмерение факторов изменения;

- изучение формирования каждой статьи раздела I «Долгосрочные активы» бухгалтерского баланса по оборотам соответствующих бухгалтерских счетов и обоснование факторов их изменения;

- обоснование рациональной структуры раздела I «Долгосрочные активы» бухгалтерского баланса.

Анализ долгосрочных активов представляет собой процесс исследования результативных показателей их формирования и использования в организации с целью выявления резервов дальнейшего повышения эффективности их функционирования.

Таблица 1 - Состав, динамика и структура долгосрочных активов в составе всех активов организации

Наименование показателя	Источник информации	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода	Изменение за отчетный период	Темп роста (гр. 3 / гр. 1) х 100, %
		сумма, млн р.	уд. вес, %	сумма, млн р.	уд. вес, %	сумма (гр. 3 - гр. 1), млн р.	уд. вес (гр. 4 - гр. 2), %
1. Основные средства	Форма №1 (строка 110)	821 034	56,14	816 528	54,79	-4 506	-1,35	99,45
2. Нематериальные активы	Форма №1 (строка 120)	6 199	0,42	6 862	0,46	+663	+0,04	110,70
3. Доходные вложения в материальные ценности	Форма №1 (строка 130)	-	-	-	-	-	-
4. Вложения в долгосрочные активы	Форма №1 (строка 140)	94 410	6,46	95 179	6,39	+769	-0,07	100,81
5. Долгосрочные финансовые вложения	Форма №1 (строка 150)	74 013	5,06	74 013	4,97	-	-0,09	100,00
6. Отложенные налоговые активы	Форма №1 (строка 160)	-	-	-	-	-	-	-
7. Долгосрочная дебиторская задолженность	Форма №1 (строка 170)	161	0,01	167	0,01	+6	-	103,73
8. Прочие долгосрочные активы	Форма №1 (строка 180)	5 155	0,35	5 155	0,35	-	-	100,00
9. Итого по разделу I «Долгосрочные активы»	Форма №1 (строка 190)	1 000 972	68,44	997 904	66,95	-3 068	-1,49	99,69
10. Баланс (долгосрочные и краткосрочные активы)	Форма №1 (строка 300)	1 462 517	100,00	1 490 411	100,00	+27 894	-	101,91

В процессе деятельности организации величина долгосрочных активов и их структура подвержены различным изменениям. Наиболее общее представление о качественных изменениях в структуре долгосрочных активов, а также динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального (структурно-динамического) анализа раздела I «Долгосрочные активы» бухгалтерского баланса организации.

Факторами изменения долгосрочных активов является изменение каждой статьи раздела I «Долгосрочные активы» бухгалтерского баланса. Для общей характеристики долгосрочных активов изучается их состав, динамика, структура и происшедшие в них изменения. По данным баланса составляется аналитическая таблица. В таблице могут отражаться средние данные за два смежных периода или данные баланса на начало и конец периода.

Первоначально анализ долгосрочных активов начинают с изучения их состава, динамики и структуры в составе всех активов организации (таблица 1).

По данным таблицы 1 можно сделать вывод, что за отчетный период произошли следующие изменения.

Наибольший удельный вес в составе всех активов организации занимают долгосрочные активы. Их доля на начало периода составила 68,44 %. За отчетный период она уменьшилась на 1,49 % и составила на конец периода 66,95 %. В абсолютном выражении уменьшение долгосрочных активов составило 3 068 млн р. или 0,31 %. Это обусловлено изменением статей долгосрочных активов.

Доля основных средств в составе всех активов организации уменьшилась на 1,35 % и на конец периода составила 54,79 %, в абсолютном выражении уменьшение составило 4 506 млн р. или 0,55 %;

Доля нематериальных активов в составе всех активов организации увеличилась на 0,04 % и на конец периода составила 0,46 %, в абсолютном выражении увеличение составило 663 млн р. или 10,7 %;

Доля вложений в долгосрочные активы в составе всех активов организации уменьшилась на 0,07 % и на конец периода составила 6,39 %, но в абсолютном выражении они увеличились на 769 млн р. или на 0,81 %;

Доля долгосрочных финансовых вложений в составе всех активов организации уменьшилась на 0,09 %, но в абсолютном выражении их значение не изменилось;

Доля долгосрочной дебиторской задолженности в составе всех активов организации не изменилась и на конец периода составила 0,01 %, но в абсолютном выражении она увеличилась на 6 млн р. или на 3,73 %.

В целом все активы организации увеличились за отчетный период на 27 894 млн р. или на 1,91 %

Дальнейший анализ направлен на изучение изменений остатков на конец периода по каждому счету. Принимая во внимание, что в балансе основные средства и нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости, при анализе определяются факторы, не только такие, как поступление, выбытие и переоценка, влияющие на изменение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нематериальных активов, но и изменение суммы амортизационных отчислений.

Расчет состава, структуры и динамики долгосрочных активов представлен в таблице 2.

По данным таблицы 2 за отчетный период в структуре и общей сумме долгосрочных активов произошли следующие изменения, вызванные рядом факторов.

Таблица 2 - Расчет состава, структуры и динамики долгосрочных активов

Статьи актива баланса	Источник информации	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода	Изменение за отчетный период	Темп роста (гр.3/ гр.1) *100, %
		сумма, млн р.	уд. вес, %	сумма, млн р.	уд. вес, %	сумма (гр.3 - гр.1), млн р.	уд. вес (гр.4 - гр.2), %
1. Основные средства
1.1 первоначальная стоимость	форма №4-ф (средства) стр. 002	1 533 732	-	1 536 889	-	+3 157	-	100,21
1.2 амортизация		712 698	-	720 361	-	+7 663	-	101,08
1.3 остаточная стоимость	форма №4-ф (средства) стр. 003	821 034	82,02	816 528	81,82	-4 506	-0,20	99,45
2. Нематериальные активы
2.1 первоначальная стоимость	форма №4-ф (средства) стр. 006	6 793	-	7657	-	-	-	112,72
2.2 амортизация		594	-	795	-	-	-	133,84
2.3 остаточная стоимость	форма №4-ф (средства) стр. 007	6 199	0,62	6 862	0,69	+663	+0,07	110,70
3. Доходные вложения в материальные активы
4. Вложения в долгосрочные активы	форма 4-ф (средства) стр. 008	94 410	9,43	95 179	9,54	+769	+0,11	100,81
5. Долгосрочные финансовые вложения	форма №4-ф (средства) стр. 009	74 013	7,39	74 013	7,42	-	+0,03	100,00
6. Долгосрочная дебиторская задолженность	форма №4-ф (средства) стр.010	161	0,02	167	0,02	+6	-	103,73
7. Прочие долгосрочные активы	форма №1 стр. 180	5 155	0,51	5 155	0,52	-	+0,01	100,00
8. Итого по разделу I «Долгосрочные активы»	форма №4-ф (средства) стр. 001	1 000 972	100,00	997 904	100,00	-3 068	-	99,69

Во-первых, снижением остаточной стоимости основных средств, занимающих наибольшую долю в общей сумме долгосрочных активов. Их доля уменьшилась на 0,2 % и на конец периода составила 81,82 %, а в абсолютном выражении их уменьшение составляет 4 506 млн р. или 0,55 %. Это может быть вызвано изменением восстановительной стоимости основных средств, увеличением амортизационных отчислений, выбытием основных средств. Если рассчитать коэффициент амортизации (степень изношенности) основных средств, который равен отношению суммы накопленной амортизации за период функционирования основных средств к их первоначальной стоимости:

­ на начало отчетного периода: Кам0 = 712 698 / 1 533 732 = 0,465 (46,5);

­ на конец отчетного периода: Кам1 = 720 361 / 1 536 889 = 0,469 (46,9 %),

то можно увидеть, что основные средства были изношены на начало отчетного периода на 46,5 %, а на конец периода - на 46,9 %. Это свидетельствует об увеличения степени изношенности основных средств на конец отчетного периода.

Во-вторых, увеличением доля нематериальных активов на 0,07 %. Их доля на конец периода составила 0,69 %, а в абсолютном выражении увеличение составило 663 млн р. или 10,7 %. Это может быть вызвано изменением восстановительной стоимости нематериальных активов, их приобретением. Если рассчитать коэффициент амортизации (степень изношенности) нематериальных активов, который равен:

­ на начало отчетного периода: Кам0 = 594 / 6 793 = 0,087 (8,7 %);

­ на конец отчетного периода: Кам1 = 795 / 7 657 = 0,104 (10,4 %),

то можно увидеть, что нематериальные активы были изношены на начало отчетного периода на 8,7 %, а на конец периода - на 10,4 %.

Это свидетельствует об увеличения степени изношенности нематериальных активов на конец отчетного периода.

В-третьих, увеличением доли вложений в долгосрочные активы на 0,11 %. В абсолютном выражении они увеличились на 769 млн р. или на 0,81 %. Это может быть вызвано увеличением затрат на создание или приобретение объектов основных средств или нематериальных активов.

В-четвертых, увеличением доли долгосрочных финансовых вложений на 0,03 %. В абсолютном выражении за отчетный период изменений не произошло.

В-пятых, увеличением в абсолютном выражении долгосрочной дебиторской задолженности на 6 млн р. или на 3,73 % при неизменной ее доле. Это увеличение произошло за счет роста долгосрочной задолженности покупателей перед организацией.

В-шестых, увеличением доли прочих долгосрочных активов на 0,01 %. В абсолютном выражении за отчетный период они не изменились.

2 Объекты, информационное обеспечение и методика анализа краткосрочных активов промышленной организации

2.1 Объекты и информационное обеспечение анализа краткосрочных активов

Краткосрочные активы по своему экономическому содержанию непрерывно возобновляют процесс производства путем полного переноса своей натуральной формы на изготовляемую продукцию или путем обеспечения необходимого притока или оттока денежных средств для производственного цикла.

Объектами анализа краткосрочных активов организации являются:

- общая величина краткосрочных активов организации (II раздел бухгалтерского баланса «Краткосрочные активы») и ее изменение;

- состав и структура краткосрочных активов и их изменение;

- факторы изменения общей величины краткосрочных активов и их отдельных статей.

Схематично объекты и информационная база анализа краткосрочных активов представлены на рисунке 3.

Раздел II «Краткосрочные активы» бухгалтерского баланса включает в себя следующие статьи:

По статье «Запасы» (строка 210) показываются остатки материалов, животных на выращивании и откорме, незавершенного производства, готовой продукции и товаров, товаров отгруженных и прочих запасов.

По строке 211 «материалы» отражаются остатки материалов, учитываемых на счете 10 «Материалы». При ведении бухгалтерского учета заготовления и приобретения материалов с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» по строке 211 «материалы» показывается также сумма отклонений фактической себестоимости приобретенных материалов от их стоимости по учетным ценам.

Рисунок 3 - Объекты и информационное обеспечение анализа краткосрочных активов

По строке 212 «животные на выращивании и откорме» показывается стоимость животных на выращивании и откорме, учитываемая на счете 11 «Животные на выращивании и откорме».

По строке 213 «незавершенное производство» показываются остатки незавершенного производства, учитываемого на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

По строке 214 «готовая продукция и товары» показываются остатки готовой продукции, учитываемой на счете 43 «Готовая продукция», остатки товаров, учитываемых на счете 41 «Товары», а также расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию», относящиеся к остаткам товаров в порядке, установленном законодательством. Если учет товаров ведется по розничным ценам, то показатель строки 214 «готовая продукция и товары» уменьшается на сальдо по счету 42 «Торговая наценка».

По строке 215 «товары отгруженные» отражаются остатки товаров отгруженных, учитываемых на счете 45 «Товары отгруженные».

По строке 216 «прочие запасы» показываются остатки запасов, не показанные по строкам 211-215 [8].

По статье «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» (строка 220) показывается стоимость долгосрочных активов, признанных предназначенными для реализации, а также активов, включенных в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации, учитываемая на счете 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации».

По статье «Расходы будущих периодов» (строка 230) показываются суммы расходов будущих периодов, учитываемые на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежащие отнесению на расходы отчетного периода в течение 12 месяцев после отчетной даты.

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (строка 240) показываются суммы налога на добавленную стоимость, учитываемые на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

По статье «Краткосрочная дебиторская задолженность» (строка 250) показывается дебиторская задолженность, в том числе выданные авансы, предварительная оплата поставщикам, подрядчикам, исполнителям, учитываемая на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетах учета расчетов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.

При наличии резервов по сомнительным долгам, учитываемых на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам», показатели соответствующих строк статьи «Краткосрочная дебиторская задолженность» (строка 250), в связи с которыми созданы резервы по сомнительным долгам, уменьшаются на суммы данных резервов.

По статье «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 260) показываются суммы краткосрочных финансовых вложений, учитываемые на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», за исключением сумм краткосрочных финансовых вложений в высоколиквидные долговые ценные бумаги других организаций, установленный срок погашения которых не превышает трех месяцев. При наличии резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений, учитываемых на счете 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений», показатель этой статьи уменьшается на сумму данных резервов.

По статье «Денежные средства и их эквиваленты» (строка 270) показываются остатки денежных средств организации, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути», а также суммы краткосрочных финансовых вложений в высоколиквидные долговые ценные бумаги других организаций, установленный срок погашения которых не превышает трех месяцев, учитываемые на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения».

По статье «Прочие краткосрочные активы» (строка 280) показываются суммы краткосрочных активов, не показанные по строкам 210-270, в том числе учитываемые на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» [8].

Факторами изменения краткосрочных активов являются изменения по каждой из вышеперечисленных статей раздела II «Краткосрочные активы». Анализ каждой статьи краткосрочных активов проводится в разрезе их слагаемых (рисунок 4).



Рисунок 4 - Факторы изменения краткосрочных активов

2.2 Методика анализа краткосрочных активов

При проведении анализа краткосрочных активов необходимо установить их изменения в абсолютной сумме по всей их величине и по каждой статье, используемых в сфере производства и сфере обращения. Изучаются и отдельные группы краткосрочных активов, оказывающие наиболее существенное влияние на платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия.

В процессе анализа краткосрочных активов рассчитывается их изменение в абсолютном выражении, их структура и динамика, изучаются факторы их изменения за отчетный период.

Структура краткосрочных активов организации анализируется исходя из экономического содержания раздела II «Краткосрочные активы» бухгалтерского баланса и факторов, оказывающих влияние на их формирование.

При анализе раздела II «Краткосрочные активы» изучается изменение за отчетный период по каждой статье:

- запасы (строка 210), в том числе материалы (строка 211), незавершенное производство (строка 213), готовая продукция и товары (строка 214), товары отгруженные (строка 215), прочие запасы (строка 216);

- долгосрочные активы, предназначенные для реализации (строка 220);

- расходы будущих периодов (строка 230);

- налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам (строка 240);

- краткосрочная дебиторская задолженность (строка 250);

- краткосрочные финансовые вложения (строка 260);

- денежные средства и их эквиваленты (строка 270);

- прочие краткосрочные активы (строка 280).

Рассчитывается их удельный вес в общей сумме краткосрочных активов.

Задачами анализа краткосрочных активов организации являются:

- оценка изменения общей величины краткосрочных активов организации за отчетный период;

- абсолютное изменение по каждой статье краткосрочных активов за отчетный период;

- выявление и количественное соизмерение факторов изменения всей величины краткосрочных активов (в качестве факторов выступает каждая статья краткосрочных активов по бухгалтерскому балансу);

- изучение и количественное определение структуры раздела II «Краткосрочные активы» бухгалтерского баланса на начало и конец периода, ее изменение, выявление и количественное соизмерение факторов изменения;

- изучение факторов изменения каждой статьи раздела II «Краткосрочные активы» бухгалтерского баланса по оборотам соответствующих бухгалтерских счетов;

- обоснование рациональной структуры раздела II «Краткосрочные активы» бухгалтерского баланса.

Анализ краткосрочных активов представляет собой процесс исследования их формирования с целью выявления резервов дальнейшего повышения эффективности их использования.

Факторами изменения краткосрочных активов является изменение каждой статьи раздела II «Краткосрочные активы» бухгалтерского баланса. Для общей характеристики краткосрочных активов изучается их состав, динамика, структура и происшедшие в них изменения. По данным баланса составляется аналитическая таблица. В таблице могут отражаться средние данные за два смежных периода или данные баланса на начало и конец периода.

Первоначально анализ краткосрочных активов начинают с изучения их состава, динамики и структуры в составе всех активов организации (таблица 3).

По данным таблицы 3 можно сделать вывод, что за отчетный период произошли следующие изменения.

На начало периода доля краткосрочных активов в составе всех активов организации составила 31,56 %, а на конец периода их доля увеличилась на 1,49 % и составила 33,05 %. В абсолютном выражении краткосрочные активы увеличились на 30 962 млн р. или на 6,71 %. Это обусловлено изменением статей краткосрочных активов.

Таблица 3 - Состав, динамика и структура краткосрочных активов в составе всех активов организации

Наименование показателя	Источник информации	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода	Изменение за отчетный период	Темп роста (гр. 3 / гр. 1) х 100, %
		сумма, млн р.	уд. вес, %	сумма, млн р.	уд. вес, %	сумма (гр. 3 - гр. 1), млн р.	уд. вес (гр. 4 - гр. 2), %
1. Запасы, в том числе:	Форма №1 (строка 210)	161 413	11,04	161 585	10,84	+172	-0,20	100,11
1.1. материалы	Форма №1 (строка 211)	44 733	3,06	52 457	3,52	+7 724	+0,46	117,27
1.2. животные на выращивании и откорме	Форма №1 (строка 212)	-	-	-	-	-	-	-
1.3. незавершенное производство	Форма №1 (строка 213)	36 009	2,46	41 052	2,75	+5 043	+0,29	114,00
1.4. готовая продукция и товары	Форма №1 (строка 214)	39 432	2,7	68 076	4,57	+28 644	+1,87	172,64
1.5. товары отгруженные	Форма №1 (строка 215)	41 239	2,82	-	-	-41 239	-2,82	-
1.6. прочие запасы	Форма №1 (строка 216)	-	-	-	-	-	-	-
2. Долгосрочные активы, предназначенные для реализации	Форма №1 (строка 220)	-	-	-	-	-	-	-
3. Расходы будущих периодов	Форма №1 (строка 230)	211 394	14,45	175 778	11,79	-35 616	-2,66	83,15
4. НДС по приобретенным товарам, работам, услугам	Форма №1 (строка 240)	5 967	0,41	4 378	0,29	-1 589	-0,11	73,37
5. Краткосрочная дебиторская задолженность	Форма №1 (строка 250)	19 280	1,32	72 102	4,84	+52 822	+3,52	373,97
6. Краткосрочные финансовые вложения	Форма №1 (строка 260)	218	0,01	189	0,01	-29	-	86,70
7. Денежные средства и их эквиваленты	Форма №1 (строка 270)	7 451	0,51	4 104	0,28	-3 347	-0,23	55,08
8. Прочие краткосрочные активы	Форма №1 (строка 280)	55 822	3,82	74 371	4,99	+18 549	+1,17	133,23
9. Итого по разделу II «Краткосрочные активы»	Форма №1 (строка 290)	461 545	31,56	492 507	33,05	+30 962	+1,49	106,71
10. Баланс (долгосрочные и краткосрочные активы)	Форма №1 (строка 300)	1 462 517	100,00	1490411	100,00	+27 894	-	101,91

актив анализ дебиторский

Таблица 4 - Расчет состава, структуры и динамики краткосрочных активов

Статьи актива баланса	Источник информации	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода	Изменение за отчетный период	Темп роста (гр.3/гр.1)*100,%
		сумма, млн р.	уд. вес, %	сумма, млн р.	уд. вес, %	сумма (гр.3 - гр.1), млн р.	уд. вес (гр.4 - гр.2), %
1. Запасы, в том числе:		161 413	34,97	161 585	32,81	+172	-2,16	100,11
1.1 материалы	Форма №4-ф (средства) стр. 014	44 733	27,71	52 457	32,46	+7 724	+4,75	117,27
1.2 животные на откорме	Форма №4-ф (средства) стр. 015	-	-	-	-	-	-	-
1.3 незавершенное производство	Форма №4-ф (средства) стр. 016	36 009	22,31	41 052	25,41	+5 043	+3,10	114,0
1.4 готовая продукция и товары	Форма №4-ф (средства) стр. 017	39 432	24,43	68 076	42,13	+28 644	+17,70	172,64
1.5 товары отгруженные	Форма №1 стр. 215	41 239	25,55	-	-	-41 239	-25,55	-
1.6 прочие запасы	Форма №1 стр. 216
2. Расходы будущих периодов	Форма №1 стр. 230	211 394	45,8	175 778	35,69	-35 616	-10,11	83,15
3. НДС по приобретенным товарам, работам, услугам	Форма №1 стр. 240	5 967	1,29	4 378	0,89	-1 589	-0,4	73,37
4. Краткосрочная дебиторская задолженность	Форма №1 стр. 250	19 280	4,18	72 102	14,64	+52 822	+10,46	373,97
5. Краткосрочные финансовые вложения	Форма №4-ф (средства) стр. 019	218	0,05	189	0,04	-29	-0,01	86,70
6. Денежные средства и их эквиваленты	Форма №4-ф (средства) стр. 020	7 451	1,61	4 104	0,83	-3 347	-0,78	55,08
7. Прочие краткосрочные активы	Форма №1 стр. 280	55 822	12,09	74 371	15,1	+18 549	+3,01	133,23
8. Итого по разделу II «Краткосрочные активы»	Форма №4-ф (средства) стр. 013	461 545	100,00	492 507	100,00	+30 962	-	106,71

Размещено на http://www.allbest.ru/

Доля запасов в составе всех активов уменьшилась на 0,2 % и на конец периода составила 10,84%, однако, в абсолютном выражении они увеличились на 172 млн р. и на конец периода составили 161 585 млн р. Снижение их доли обусловлено снижением доли товаров отгруженных на 2,82 %, и одновременным увеличением доли готовой продукции на 1,87 %, незавершенного производства на 0,29 % , материалов на 0,46 %;

Доля расходов будущих периодов в составе всех активов уменьшилась на 2,66 % и на конец отчетного периода составила 11,79 %, в абсолютном выражении они уменьшились на 35 616 млн р. или на 16,85 %;

Доля НДС по приобретенным товарам, работам и услугам в составе всех активов уменьшилась на 0,11 % и на конец отчетного периода составила 0,29 %, в абсолютном выражении он уменьшился на 1 589 млн р. или на 26,63 %;

Доля краткосрочной дебиторской задолженности в составе всех активов увеличилась на 3,52 % и на конец периода составила 4,84 %, в абсолютной величине она увеличилась на 52 822 млн р. или на 273,97 %;

Удельный вес краткосрочных финансовых вложений в составе всех активов за отчетный период не изменился, но в абсолютном выражении они уменьшились на 29 млн р. или на 13,3 %;

Доля денежных средств и их эквивалентов в составе всех активов уменьшилась на 0,23 % и составила на конец отчетного периода 0,28 %, в абсолютном выражении они уменьшились на 3 347 млн р. или на 44,92 %;

Доля прочих краткосрочных активов в составе всех активов увеличилась на 1,17 % и на конец периода составила 4,99 %, в абсолютном выражении они увеличились на 18 549 млн р. или на 33,23 %.

Расчет состава, структуры и динамики краткосрочных активов представлен в таблице 4.

По данным таблицы 4 за отчетный период в структуре и абсолютной сумме статей краткосрочных активов, а также в сумме самих краткосрочных активов произошли определенные изменения. Общая сумма краткосрочных активов на конец периода составила 492 507 млн р. За период их стоимость увеличилась на 30 962 млн р. или на 6,71 %. Это обусловлено в основном изменением следующих статей.

Удельный вес запасов в общей сумме оборотных активов на начало периода составляет 34,97 %, а на конец - 32,81 %, т.е. снизился на 2,16 %. Несмотря на снижение удельного веса запасов в абсолютном выражении они увеличились на 172 млн р. или 0,11 %. В том числе за счет увеличения материалов на 7 724 млн р. или на 17,27 %, остатков незавершенного производства на 5 043 млн р. или 14,0 %, готовой продукции и товаров на 28 644 млн р. или на 72,64 % и уменьшения стоимости товаров отгруженных на 41 239 млн р.

Удельный вес расходов будущих периодов снизился на 10,11 % и на конец периода составил 35,69 %. В абсолютном выражении они снизились на 35 616 млн р. или на 16,85 %

Удельный вес краткосрочной дебиторской задолженности увеличился на 10,46 % и составил на конец отчетного периода 14,64 %. В абсолютном выражении краткосрочная дебиторская задолженность также увеличилась на 52 822 млн р. или на 273,97 %.

Доля денежных средств и их эквивалентов уменьшилась на 0,78 % и составила 0,83 %. В абсолютном выражении они уменьшились на 3 347 млн р. или на 44,92 %.

Удельный вес прочих краткосрочных активов на начало периода составлял 12,09 %, а на конец - 15,1 %, т.е. он увеличился на 3,01 %. Также увеличение произошло и в абсолютном выражении на 18 549 млн р. или на 33,23 %.

Несмотря на высокие темпы роста отдельных статей краткосрочных активов (таблицы 3 и 4), последние характеризуют плохое их качество. В первую очередь это относится к росту остатков нереализованной готовой продукции на складах организации на 72,64 %. Темп роста краткосрочной дебиторской задолженности составил 373,97 %.

Увеличение запасов готовой нереализованной продукции на складах и краткосрочной дебиторской задолженности привело к сокращению притока денежных средств в организацию почти в 2 раза (55,08 %), что ухудшило ее платежеспособность.

Плохое качество дебиторской задолженности характеризуется наличием просроченной задолженности (таблица 5)

Таблица 5 - Структура дебиторской задолженности по критерию срочности оплаты

Наименование показателя	Всего	Из нее просроченная	Удельный вес просроченной задолженности в общей сумме
	сумма, млн р.	уд. вес, %	сумма, млн р.	уд. вес, %
А	1	2	3	4	5
1. Дебиторская задолженность - всего (счета 09,45,60,62,68, 71,73,75,76), в том числе:	72269	100,00	8014	100,00	11,09
1.1 за товары, работы, услуги (в отпускных ценах) (счета 45, 60,62)	63055	87,25	8014	100,00	12,71

По данным таблицы 5 удельный вес просроченной дебиторской задолженности за отчетный период составил 11,09 % от общей ее величины.

Удельный вес просроченной дебиторской задолженности за товары, работы, услуги (в отпускных ценах) за отчетный период 12,71 % от общей ее величины.

Анализ качества дебиторской задолженности в разрезе стран осуществляется по данным раздела II «Отчет о состоянии расчетов» (12-ф (расчеты).

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учеб. пособие / Л.Л. Ермолович [и др.]; под общ. ред. Л.Л. Ермолович. - Минск: Современная школа, 2010. - 800 с.

2 Об определении критериев оценки платежеспособности субъектов хозяйствования: постановление Совета министров Республики Беларусь от 12.12.2011 г. № 1672 // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2012. - Дата доступа: 10.06.2012.

3 Об установлении Типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения Типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов: постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2012. - Дата доступа: 10.06.2012.

4 Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187: постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 г. № 111 // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2012. - Дата доступа: 10.06.2012.

5 Об утверждении Инструкции о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования: постановление Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь от 27.12.2011 г. № 140/206 // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2012. - Дата доступа: 10.06.2012.

6 Инструкции о порядке применения Типового плана счетов бухгалтерского учета: утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2012. - Дата доступа: 10.06.2012.

7 Инструкция о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования: утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь от 27.12.2011 г. № 140/206 // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2012. - Дата доступа: 10.06.2012.

8 Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности: утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 г. № 111 // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2012. - Дата доступа: 10.06.2012.

9 Нормативные значения коэффициентов платежеспособности, дифференцированные по видам экономической деятельности: утверждены постановлением Совета министров Республики Беларусь от 12.12.2011 г. № 1672 // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2012. - Дата доступа: 10.06.2012.