6,00

6,80

113,30

0,80

6.7

В среднем на одного работника:

- оборот

12873,09

15956,40

123,95

3083,31

- прибыль

772,37

1084,68

140,44

312,31

Следует отметить изменение и роль показателей рентабельности: уровня издержек обращения и уровня прибыли, в % к обороту. Уровень издержек обращения в % к обороту в 2004 году уменьшился на 14,88%, это свидетельствует об уменьшении издержек обращения в обороте, то есть доход фирмы ОАО «ПРОМЛЕС» вырос по сравнению с предыдущим годом. При этом происходит увеличение уровня прибыли на 13_,30%_; что, в свою очередь, свидетельствует о возрастании доли накоплений в доходах.

Ресурсоотдача = Оборот оптовой торговли / совокупные ресурсы Влияние факторов:

? Совокупные ресурсы = (209904,96-198769,33) *0,34 = 3786,11 тыс. руб.

? Ресурсоотдачи - (0,27- 0,34) *209904,96 = -14693,35 тыс. руб. Совокупное влияние факторов = 3786,11 - 14693,35 = + 173745тыс. руб.

Рассчитав влияние факторов, видно, что оборот оптовой торговли ОАО «ПРОМЛЕС» увеличился на 173745,00 тыс. рублей. На изменение оптовой торговли повлияло изменение совокупных ресурсов ( + 11135,63 тыс. руб.) и ресурсоотдачи (- 0,06).

Главным фактором является ресурсоотдача. она к 2004 году снижается и это является отрицательным моментом, так как означает, что ресурсы данного предприятия используются недостаточно эффективно.

Так же к 2004 году увеличилась фондоотдача на 1,27 п.п., и это говорит о том, что основные фонды ОАО «ПРОМЛЕС» используются достаточно рационально.

2.8. Анализ состояния и развития материально -- технической базы ОАО «ПРОМЛЕС»

В таблице 2.8 представлены ресурсы, которыми располагало ОАО «ПРОМЛЕС» за период с 2003 года по 2004 годы, а так же показатели эффективности их использования, На 2003 год сумма совокупных ресурсов составляла - 198769,33 тыс. рублей. В течение 2004 года наблюдались достаточно высокие темпы роста и на конец периода сумма ресурсов составляла 209904,96тыс. рублей.

Таблица 2.8

Анализ эффективности использования ресурсов ОАО «ПРОМЛЕС» (тыс. руб.)

Показатели	2003	2004	Динамика (%)	Отклонение +,-
Совокупные ресурсы в том числе:	198769,33	209904,96	105,60	11135,63
Среднегодовая стоимость основных фондов	5310,00	5423,00	102,13	113,00
Среднегодовая стоимость оборотных средств	193459,33	204481,96	105,70	11022,63
Расходы на оплату труда	22724,64	30898,89	135,97	8174,25
Среднесписочная численность работников ССЧ (чел)	46,00	48,00	104,35	2,00
Оборот оптовой торговли	592162,00	765907,00	129,34	173745,00
Прибыль	20767,03	35528,85	171,08	14761,82
Ресурсоотдача на 1000 руб. совокупных ресурсов	0,34	0,27	81,65	-0,06
Фондоотдача (Фо) на л 1000руб.совокупных ресурсов	37,43	38,71	103,40	1,27
Коэффициент оборачиваемости (раз)	1,25	1,28
Ресурсообеспеченность на 1000 руб. совокупных ресурсов	4321,07	4373,02	101,20	51,95
Уровень расходов на оплату труда, % к обороту	7,18	7,15	99,55	-0,03
Ресурсорентабельность, %	17,87	24,80	138,77	6,93
Фондорентабельность, %	669,09	960,07	143,49	290,98
Рентабельность оборотных средств, %	18,37	25,46	138,64	7,10
Рентабельность оплаты труда, %	114,98	160,73	139,78	45,74
Фондовооруженность	115,43	112,98	97,87	-2,46

Оборот оптовой торговли ОАО «ПРОМЛЕС» в 2003 году равен 592162,00тыс. рублей, в 2004 году произошло его увеличение до 765907,00 тыс. рублей, что в динамике составило 129,34%,

В результате увеличения объема оборота ресурсоотдача несколько понизилась за счет увеличения объема совокупных ресурсов ее динамика в 2004 году по сравнению с 2003 годом составила 81,65 %.

Рассчитаем влияние на изменение ресурсоотдачи за 2004 год некоторых показателей эффективности. Для этого используем следующую формулу:

Фо - фондоотдача на 100 руб. основных фондов

Ко - коэффициент оборачиваемости

Уот - уровень расходов на оплату труда

1. Влияние изменения фондоотдачи:

2.Влияние изменения коэффициента оборачиваемости:

3. Влияние изменения уровня расходов на оплату труда:

Совокупное влияние: +0,001096+0,0283+0,000389 = +0,0298%

Из расчетов видно, что все три фактора оказали на изменение ресурсоотдачи положительное влияние. В 2004 году произошло увеличение ресурсорентабельности на 6,93 пункта.

Следует рассмотреть, как повлияло на это изменение уменьшение рентабельности продаж и других факторов.

Ресурсорентабельность рассчитывается по следующей формуле:

2.Влияние изменения коэффициента оборачиваемости:

3. Влияние изменения уровня расходов на оплату труда:

Совокупное влияние: - 0,00061-0,0283-0,0654 = -0,1547%

Из расчетов видно, что все три фактора оказали на изменение ресурсоотдачи отрицательное влияние. В 2004 году произошло увеличение ресурсорентабелъности на 6.93 пункта.

Следует рассмотреть, как повлияло на это изменение уменьшение рентабельности продаж и других факторов.

Ресурсорентабельность рассчитывается по следующей формуле:

Ро - рентабельность оборота

1. Влияние изменения рентабельности оборота оптовой торговли:

в 2003 году Роо= 17,87%

в 2004 году Pot =24,80%

2. Влияние изменения фондоотдачи:

3. Влияние изменения коэффициента оборачиваемости:

4. Влияние изменения уровня оплаты труда:

Совокупное влияние: 7,7+7,81+6,75+7,92=30,18%

Таким образом, все факторы способствовали увеличению рентабельности продаж.

2.9. Анализ издержек обращения ОАО «ПРОМЛЕС»

Цель анализа издержек обращения - выявление резервов снижения уровня издержек обращения, являются основой увеличения прибыли. Важным моментом в ходе анализа является сравнение уровня издержек обращения в целом и по отдельным статьям с другими предприятиями.

Таблица 2.9

Динамика эффективности текущих затрат ОЛО «ПРОМЛЕС» за 2003 - 2004 гг. (тыс. руб.)

№ п/п	Показатели	Годы	Цепные темпы роста (%) или отклонение + _	2004 г. В % к 2002
		2002	2003	2004	2003	2004
1	Издержки обращения, всего
	в сумме	112947,12	124354,89	131753,15	110,10	105,95	116,65
	в % к обороту	25,09	21,00		-4,09	-3,80	-7,89
2	В т.ч. расходы на оплату труда
	в сумме	22724,64	30898,89	32393,15	135,97	104,84	142,55
	в % к обороту	7,18	7,15	5,56	-0,03	-1,58	-1,61
3	Издержки без расходов на оплату труда (материальные приравненные к ним)
	- в сумме	90222,48	93456,00	99360,00	103,58	106,32	110,13
	в % к обороту	28,51	21,62	17,07	-6,89	-4,55	-11,44
4	Из них расходы по содержанию материально-технической базы:
	- в сумме	90222,34	93455,89	99359,92	103,58	106,32	110,13
5	Затраты по содержанию товарных запасов (% к обороту)	0,Н	0,11	0,08	-0,03	-0,02	-0,06
6	Прибыль %	20767,03	35528,85	52064,53	171,08	146,54	250,71
7	Рентабельность текущих затрат, %	18,39	28,57	39,52	10,18	10,95	21,13
8	Оборот оптовой торговли	450216,00	592162,00	765907,00	131,53	129,34	170,12

По результатам таблицы 2.9 видно, что в 2004 году издержки обращения ОАО «ПРОМЛЕС» составили 131753,15 тыс. руб., что на 5,95 % выше по сравнению с 2003 годом. Также, сравнивая данные показатели в % к обороту, можно увидеть уменьшение уровня издержек обращения на 3,80 пунктов. Это обстоятельство является положительным моментом.

Похожая ситуация сложилась в период с 2002 по 2003 года: снижение уровня издержек обращения (на -4,09% к обороту), при увеличении общей суммы издержек ( на 10,10% ).

По данным расчетов можно сделать следующие выводы: рентабельность текущих затрат за весь период увеличилась на 21,13%. При этом в 2003 году эффективность текущих затрат несколько возросла на 10,18%, что объясняется увеличением прибыли в 2003 году на 71,08%, что оценивается положительно.

Ничего революционного в 2004 году не произошло: рентабельность текущих затрат еще повысилась на 10,12%. На протяжении всего рассматриваемого периода темпы роста прибыли превышали темпы роста издержек обращения (149.64 % > 105.49 %). Далее можно оценить динамику состава текущих затрат, учитывая деление затрат на вложение в живой труд и труд общественный. За весь период можно наблюдать превышение темпов роста материальных и приравненных к ним издержек над темпами роста расходов на оплату труда (106,32% > 105,49 %). Данное соотношение соблюдается и является справедливым, так как происходит интенсивность производства при общем снижении уровня издержек обращения (- 3,8).

Исходя из данных таблицы, оцениваем: динамику текущих затрат, отражающих потребление ресурсов. Темпы роста расходов по содержанию материально-технической базы за весь период составили 110.13%, при этом в 2002 году этот показатель составил - 103,58%, в 2003 году - 106,32 %. Затраты по содержанию товарных запасов за весь следующий период снизились на -0,02 % к обороту, при этом в 2004 году произошло снижение на 0,06 % к обороту, а в 2003 году - снижение на 0,03 % к обороту.

Подводя итоги по оценке эффективности использования текущих затрат, можно выделить следующее: за весь анализируемый период наблюдались процессы интенсификации, что свидетельствует о значительной эффективности деятельности и использования (рациональное) ресурсов на ОАО «ПРОМЛЕС».

2.10. Анализ доходов ОАО «ПРОМЛЕС»

Цель данного анализа заключается в определении резервов увеличения доходов и повышение доходности торгового предприятия ОАО «ПРОМЛЕС».

Анализ доходов проведем на основе данных таблицы 2.10.

Таблица 2.10

Доходы от реализации в ОАО «ПРОМЛЕС» за 2003 - 2004 гг. (тыс. руб.)

Показатели	2003	2004	Отклонение +;-	2004 г. В % к 2003
Доходы от торговых надбавок
- в сумме	159883,74	183817,68	23933,94	114,97
В % к обороту	27,00	24,00	-3,00	88,89
Оборот оптовой торговли	592162,00	765907,00	173745,00	129,34

Как видно из таблицы 12, доходы от реализации в 2004 году составили - 183817,68тыс. рублей, что на 23933,94 тыс. рублей больше по сравнению с 2003 годом. Уровень доходов составил - 24,00% к обороту, а так же оказался ниже аналогичного показателя за 2003 год на 3,0%, что можно объяснить конкурентной борьбой на рынке. На данное уменьшение повлияло снижение торговых надбавок.

2.11. Анализ прибыли ОАО «ПРОМЛЕС»

Таблица 2.11

Прибыль и показатели ее формирующие за 2003-2004 гг. в ОАО «ПРОМЛЕС» (тыс. рублей)

Показатели	2003г.	2004г.	отклонение +,-
	сумма	%к обороту	сумма	%к обороту
Валовые доходы	159883,74	27,00	183817,68	24,00	23933,94
Издержки обращения	124354,89	21,00	131753,15	17,20	7398,26
Прочие доходы	49,63	0,01	57,69	0,015	8,06
Прибыль от реализации	35528,85	6,00	52064,53	6,80	16535,68
Рентабельность, % к обороту	-	6,00	-	6,80	-
Оборот оптовой торговли	592162,00	100,00	765907,00	100,00	173745,00

Анализ прибыли проведен на основе данных таблицы 2.11. Рассмотрим влияние факторов на изменение абсолютной суммы прибыли:

?П = +16535,68 тыс. рублей

1. Увеличение суммы валовых доходов + 23933,94тыс. рублей

2. Увеличение оборота оптовой торговли = + 173745,00тыс. рублей

3. Увеличение суммы издержек обращения на 4,2% к обороту.

4. Увеличение уровня прочих доходов обращения 0,005% к обороту.

Таким образом, в ОАО «ПРОМЛЕС» наблюдается увеличение прибыли на 16535,68 тыс. рублей. Но это изменение положительно повлияли увеличение суммы валовых доходов, увеличение оборота оптовой торговли. При этом негативно повлияли такие факторы как: увеличения издержек обращения, но не значительно, так как процент издержек к обороту уменьшился на 14,88 %. Вместе с тем в 2004 году увеличился показатель рентабельности продаж на 0,80 % к обороту.

2.12. Анализ образования и расходования фонда оплаты труда ОАО «Промлес» за 2003-2004 гг.

На ОАО «ПРОМЛЕС» одновременно действуют следующие системы оплаты труда повременно - премиальная, сдельно- премиальная

Повременно - премиальная форма. При такой форме оплаты труда заработок начисляется за определенное количество отработанного времени и днях и в часах, независимо от объема выполненных работ

При данной системе оплаты груда работнику согласно приказу руководителя назначается оклад - определенная сумма за месяц. Если месяц отработан не полностью, работник получает часть от оклада пропорционально отработанному времени. Данная система применяется в основном для оплаты труда руководителей, специалистов и служащих. В январе 2005 года работник завода отработал полностью весь месяц 168 часов, в этом случае он полностью получает полный оклад. Если в расчетном месяце (норма часов 168, норма дней 21 оклад 1000 рублей) работник 5 дней находился на больничном и отработал 128 часов иди 16 дней, в этом случае его заработок составляет повременно; 1000 / 168 * 128 = 761,90 руб. или повременно: 1000 /21 * 16 = 761,90 руб. Премиальные выплаты руководителям, специалистам и служащим завода производятся в размере 0,5 % за каждые 20 единиц реализованной среднедневной продукции; 0,3 % за каждые 120 единиц реализованные за месяц. Этот процент считает старший экономист, который затем утверждается генеральным директором, который оформляется приказом с соответствующими корректировками, в случае если кого-то лишают или наоборот поощряют премией.

Для расчета заработной платы рабочего используется табель учета рабочего времени, справочник работников по подразделениям, где указаны присвоенные работникам разряды, положение о премировании, и приказ по итогам работы за месяц.

Сдельно - премиальная форма. При сдельной оплате труда размер заработка зависит от количества произведенной продукции или выполненной работы в соответствии с установленными расценками. Работник также получает дополнительный заработок, если выполнение норм больше i00 %. Если норма выработки меньше 100 %, премия начисляется в меньшем размере. При бригадной сдельной оплате труда выработка бригады определяется мо конечной продукции, затем распределяем между членами бригады по тарифному разряду, коэффициенту трудового участия. Основанием для начисления сдельной заработной платы является расчетный лист (наряд).

Ежедневно рассчитываемый заработок суммируется нарастающим итогом. В конце месяца данные по выработке продукции и отработанному времени сверяются с отчетными данными и табелем учета рабочего времени. В случае выявления ошибок производится корректировка того дня, в котором выявлена стратегия. Аналогично рассчитывается сдельный заработок по бригаде за месяц, когда количество выработанной продукции и отработанного времени указано за месяц.

На предприятии применяется 5 разрядная тарифная сетка. Ставки выражены в денежной форме и возрастают по мере увеличения разряда. На предприятии создана квалификационная комиссия. Возглавляет ее главный инженер, секретарь -- инженер по труду. Члены комиссии: специалисты, мастера, руководители участков и прочие. После прохождения обучения, рабочий сдает экзамен комиссии по содержанию работы, технике безопасности и санитарным требованиям выработки продукции, после прохождения квалификационной комиссии рабочему присваивается квалификационный разряд соответствующий выполняемой работе и квалификации.

Таблица 2.12

Тарифные ставки

Тарифные ставки	Разряды
	1	2	3	4	5
Часовая тарифная ставка	1.80	4.70	5.20	5.80	6,50
Месячная тарифная ставка	300,00	785,00	870,00	970,00	1085,00

Согласно коллективному договору, а именно положению о премировании работников премиальные выплаты рабочим производятся ежемесячно в размере 50 % к тарифу, окладу, сдельному заработку. Премиальные выплаты рабочим санблока, низовой сети производятся ежемесячно в размере 40 % к тарифу, окладу, сдельному заработку'. При этом руководителю участка предоставляется право увеличивать премию, но не более чем на 10 % для дополнительного поощрения работника за высококачественные показатели в труде, а также предоставляется право снижать премию за упущения в работе, невыполнение распоряжений администрации, но не более, чем на 25 %. Лишаются премии:

· за привлечение к административной или уголовной ответственности, за хулиганство и пьянство, за хищение, прогул и другие нарушения трудовой дисциплины.

· работники, увольняющиеся по собственному желанию и по переводу, лишаются права на выплату премии. В межсезонный период в связи с резким сокращением производства работники завода переводятся на другие участки работы с оплатой по выполняемой работе и премиальными соответственно выполняемой работе.

Численность работников списочного состава на 01.01.05 г. составляет 388. Текучесть работников АО в 2004 г. составила 28,6%. В отчетном году принято 72 чел., выбыло 92 чел. По собственному желанию уволилось 59 чел. За отчетный период уволено за прогул и другие нарушения 33 чел, число работников, совершивших прогул, составило 30 чел, В таблице 21.3 представлены данные о квалификационном составе специалистов.

Таблица 2.13

Данные о квалификационном составе специалистов Акционерного общества «ПРОМЛЕС» за 2004 год

Должность	Образование	Специаль- ность	Кол-во	Стаж работы Ч по специально.
Начальники	высшее средне-техн.	Инженер- строитель	4	Свыше 5 лет
Гл. инженеры	Высшее средне-техн.	техник- строитель	1
Зам, начальн.	Высшее средне-техн.		2
Начальники НТО	Высшее средне-техн.		1
Ст. прорабы	Высшее средне-техн.		3
Прорабы	Высшее средне-техн.		4
Гл. механики	Высшее средне-техн.		3
Мастера	Высшее средне-техн.		25
Начальник стр.лаборат.	Высшее средне-техн.		1
Инженеры- специалисты по контролю за качеством работ	Высшее средне-техн.		3

В таблице 2.4 показана выработка CMP и среднемесячный фонд заработной платы по подразделениям.

Таблица 2.14

Выработка СМР и среднемесячный фонд заработной платы
за 2003-2004 гг.

Наименование подразделения	2003	2004	Изменения	% к 2003 году
Выработка всего в руб.
СУ-1	6 085	6 041	-44	99,28%
СУ-2	15 505	16 252	747	104,82%
СУ-3	10 000	6 322	-3 678	63,22%
СУ-4	10710	7 77А	-2 936	72,59%
СУ-5	21 600		-21 600	0,00%
СУ-7	15 204	13 757	-1 447	30,43%
СУ-9	10 913	11 197	284	102,60%
СУМР-5	20 058		-20 058	0,00%
ХРСУ-5	5 140	6 000	860	6,73%
Всего	115 215	67 343	47 872	58,45%
Среднемесячный ФЗП
СУ-1	1 045	1 132	87	108,32%
СУ-2	1 104	833	-271	75,45%
СУ-3	1 049	4 993	3 944	475,98%
СУ	2 100	3 288	1 188	156,56%
СУ-5
СУ-7	1 104	3199	2 095	289,78%
СУ-9	3 500	14 093	10 593	402,65%
СУМР-5
ХРСУ-5	1 014	3142	2 128	309,90%
УПП	6 500	2 954	-3 546	45,45%
УМР	1 133	2 255	1 122	198,99%
УПТК	3 200	3 168	-32	98,99%
УэиКХ	4 800	4 745	55	98,86%
АТУ-4	8 900	6 122	-2 773	68,79%
Стройсервис	4 300	7 548		175,55%
Всего	35 743	57472	17 723	144,59%

В целом по предприятию за анализируемый период выработка снизилась на 58,45 %. В то же время среднемесячный фонд заработной платы вырос на 144,59%, что является отрицательной тенденцией, т.к. темпы роста выработки должны превышать темпы роста заработной платы.

На практике используют следующие источники информации для анализа - план экономического и социального развития предприятия, статистическая отчетность по труду ф-Nl-T «Отчет по труду» (см. приложения 3 и 4) приложение к ф-Nl-T «Отчет о движении рабочей силы, рабочих мест», данные табельного учета и отдела кадров. На ОАО «ПРОМЛЕС» затраты на оплату труда занимают значительный удельный вес в себестоимости оказанных услуг. В соответствии с таблицей 2.5 мы видим, что затраты на оплату труда завода составляют 26,7%.

Таблица 2.15

Структура основных статей затрат в 2004 г.

ЗАТРАТЫ	%
Материальные затраты	37,2
Затраты на оплату труда	26,7
Отчисления на социальные нужды	10,3
Амортизация основных фондов	14,2
Прочие расходы	11,6

Формирование расходов на оплату труда зависит от категорий работников, поскольку оплата труда рабочих в большей степени подвержена влиянию объема оказанных услуг (при сдельной оплате труда), или отработанного времени (при повременной оплате труда). Оплата труда служащих: производится по установленным должностным окладам, то есть напрямую связана с объемом производства. Переменная часть расходов на оплату труда включает оплату по сдельным расценкам, выплаты премий сдельщикам и повременщикам, так как последние осуществляются за достижения лучших показателей по выполнению работ, и часть отпускных, относящихся к переменной части оплаты труда.

Прежде всего, указанные виды оплат зависят от объема выполненных работ. Чем он больше, тем больше оплаты начисляется рабочим. Объемный фактор действует совместно со структурным, то есть с изменением удельных весов отдельных видов работ, имеющих большую или меньшую трудоемкость и соответственно оплату за единицу продукции, что приводит к изменению начисленной оплаты труда сдельщика. Третьим фактором, оказывающим влияние на переменную часть оплаты труда является прямая оплата труда за единицу изделия или за единицу объема работ, которая, в свою очередь, зависит от трудоемкости и часовой оплаты труда, изменяющихся под влиянием факторов научно-технического прогресса и улучшения организации труда.

Абсолютная экономия или перерасход фонда заработной платы определяется без учета выполнения степени выполнения производственной программы путем сопоставления фактического и планового фондов, как разность между ними. Однако такое сопоставление может правильно характеризовать общее использование фонда зарплаты только в том случае, когда план по выпуску валовой продукции выполнен на 100%. Как известно, численность и фонд заработной платы некоторых категорий работающих (служащих, младшего обслуживающего персонала и другое) непосредственно не связаны с объемом производственной программы. Численность же и фонд зарплаты, например, рабочих зависит от степени выполнения плана по выпуску валовой продукции. Поэтому в тех случаях, когда фактические показатели по выпуску продукции отклоняются от плановых, выявляется относительная экономия или перерасход фонда. Относительная экономия или перерасход заработной платы определяется с учетом степени выполнения производственной программы путем вычитания из фактического фонда зарплаты планового фонда, приведенного в соответствии с фактическим выполнением плана по выпуску валовой продукции.

Из таблицы 2.16 видно, что абсолютное отклонение (перерасход) фонда оплаты труда ОАО «ПРОМЛЕС» по сравнению с планом составляет 3,0 тыс. руб. (818,0-815,0) или 0,37% (3,0:815,0; 100)

Таблица 2.16

Анализ использования ФЗП за 2004 год

Показатели	план	факт	Отклонения от плана (+,-)	Выполнение плана, %
Объем товарной продукции (тыс.руб.)	1886	1918	+32	101,7
Фонд оплаты труда (тыс.руб.)	815	818	+3	100,4
Среднесписочное число работников (человек)	208	206	-2	99,1
Среднегодовая заработная плата одного работника (руб.)	3918	3972	+54	101,37

На величину абсолютного отклонения оказывают влияние два фактора:

· изменение среднесписочного числа работников;

· изменение среднегодовой зарплаты на одного среднесписочного работника.

Определим влияния этих факторов на сумму абсолютного отклонения (перерасхода) от планового фонда. Для определения его влияния на фонд оплаты труда выявленное отклонение от плановой численности работников умножается на среднегодовую плановую заработную плату среднесписочного числа работников. Среднегодовая зарплата одного работника, по плану составляет 3918 рублей, а фактическая -- 3972 рубля. Среднесписочное число работников уменьшилась по сравнению с планом на 2 человека, в результате чего фонд оплаты уменьшился на 8,0 тыс. руб. (2*3918). Или абсолютная экономия составляет 8,0 тыс. руб.

Изменение среднегодовой зарплаты. По действующей методике для определения влияния изменения среднегодовой заработной платы на фонд оплаты труда сумму отклонения от предусмотренной планом среднегодовой зарплаты одного работника умножают на фактическое в отчетном периоде среднесписочное число работников. На анализируемом предприятии среднегодовая заработная плата одного работника в отчетном периоде увеличилась по сравнению с планом на 54 рубля (3972-3918). В результате этого фонд оплаты увеличился на 11 тыс. руб. (54*206) или абсолютная сумма перерасхода составляет 11 тыс. руб.

Таким образом, из рассматриваемых факторов на фонд оплаты труда один (изменение среднесписочного числа работников) оказал отрицательное, а второй (изменение среднегодовой зарплаты) - положительное влияние. В результате совокупного влияния этих факторов сумма абсолютного отклонения фонда оплаты труда составила 3 тыс. руб. (-8+П) - перерасход.

На следующем этапе анализа необходимо выявить конкретные причины, оказавшие влияние на возникновение перерасхода фонда оплаты ОАО «ПРОМЛЕС».

В отличие от абсолютного отклонения на относительное отклонение фонда оплаты труда оказывают влияние три фактора:

· изменение среднесписочного числа работников;

· изменение среднегодовой зарплаты;

· процент выполнения плана по объему производства продукции.

Относительное отклонение фонда оплаты труда составит:

Фотн = 815,0Х Ш1,7:100-818= 828,8-818,0= 10,8 тыс.руб. (экономия).

Изменение среднесписочного числа работников. Методика определения влияния этого фактора на относительное отклонение идентично методике определения его влияния на абсолютное отклонение. В результате изменение среднесписочной численности числа работников по сравнению с планом на 2 человека использование заработной платы уменьшилось на 80 тыс. руб. (2X3918).

Изменение среднегодовой заработной платы. Методика определения влияния этого фактора на относительное отклонение также идентично методике определения его влияния на абсолютное отклонение. По нашим расчетам под влиянием увеличения среднегодовой заработной платы на 54,0 руб. (3972-39018) фонд оплаты увеличился на 11,0 тыс. руб. (54,0X206).

Процент выполнения плана по объему производства продукции. Для определения степени влияния этого фактора на относительное отклонение фонда оплаты труда умножается на процент перевыполнение плана объема товарной продукции и полученный результат делится на 100 (815Х101,7Х100)=828,8тыс.руб.,следовательно в результате влияния этого фактора было сэкономлено фонда зарплаты 10,8 тыс. руб.(828,8-818).

Совокупное влияние всех трех факторов на относительное отклонение фонда оплаты труда составляет: (-8)+(+11)-К-10,8>=-7,8 тыс. руб. (экономия).

Из расчетов видно, что относительное отклонение фонда в большей мере зависит от степени выполнения плана.

Сопоставление темное роста производительности труда и средней заработной платы. Чтобы оценить эффективность работы промышленного предприятия, наряду с другими экономическими (оценочными) показателями важно определить соотношение темпов прироста производительности труда и средней заработной платы. В планах предусматриваются опережающие темпы роста, то есть темпы прироста объема среднегодовой выработки на одного работающего должны быть выше, чем темпы прироста средней зарплаты. Такой плановый показатель способствует росту эффективности использования заработной платы и, следовательно, снижению уровня издержек обращения и повышению стабильности их работы. Оценка темпов роста производительности труда с ростом средней заработной платы производится в процентах путем их сопоставления. По лученные результаты (отклонения) характеризуют величину опережения или отставания.

При анализе определяют и сопоставляют:

· Планируемые темпы роста производительности и средней зарплаты к предыдущему году

· Фактические темпы роста производительности и средней заработной платы по отношению к предыдущему году.

· Фактические темпы роста с планом.

По сравнению с предыдущим годом и планом отчетного года имеет место опережение темпов роста производительности труда над темпами роста средней зарплаты на 01,07 (103,46-102.39) и на 1,32 (102,69-101,37) соответственно.

Таблица 2.17

Соотношение темпов прироста производительности труда и средней заработной платы

ПОКАЗАТЕЛИ	Фактически за 2003 год	Отчетный период 2004 год, ч	План отчетного периода, % к пред. году	Фактически в отчетном периоде, %
		план	Фактически		К предыдущему году	по плану
Среднегодовая выработка на одного работающего, руб.	8999	9067	9311	100,75	103,46	102,69
Средняя заработная плата одного работающего, руб.	3879	3918	3972	101,01	102,39	101,37

Прирост среднего заработка на один процент прироста производительности труда равен:

1. по отношению к предыдущему году 0,69% (2,39:3,46)

2. по отношению к плану 0,51% (1,37:2,69).

Анализ данных таблицы 2.7 показывает, что заработная плата растет быстрее, чем производительность труда. Данный фактор отрицательно сказывается на деятельности компании.

Анализ состава и структуры фонда оплаты труда. Фонд заработной платы и выплат социального характера расходуются по смете. Смета позволяет контролировать расход контролировать расход фонда по его направлениям и не производить выплаты незаработанных средств. Анализ фонда оплаты труда в этих условиях хозяйствования может сводиться к сравнению, сколько средств заработано по направлениям расходования, предусмотренным в смете, и какие суммы фактически выплачены. Также можно анализировать структуру заработной платы на одного работающего различных категорий работников и подразделений.

Экономия по фонду заработной платы, исходя из установленного норматива, остается в распоряжении предприятия и может использоваться для установления надбавок к заработной плате за высокую квалификацию и достижения в работе. Это повышает значение анализа заработной платы с точки зрения использования ее результатов для того, чтобы фактически добиться экономии по фонду. Персональная ответственность за правильность выплат из фонда оплаты труда возлагается на руководителя предприятия и главного бухгалтера.

Смета ОАО «ПРОМЛЕС» составляется ежеквартально, утверждается руководителем предприятия по согласованию с профсоюзным комитетом (комиссией по социальным вопросам). Для определения месячного размера необходимого тарифа определяется среднесписочная численность работающих, устанавливается их месячный тарифный фонд. Для рабочих-повременщиков он составляет 25 556 рублей или 34 процента от общей суммы сметы. Месячный фонд заработной платы руководителей, специалистов и служащих определяется на основании штатного расписания и составляет 12 778 рулей или 17 процентов от общей суммы по смете. Среднемесячная сумма заработной платы по сдельным расценкам составляет 18 процентов или 13 530 рублей. Размер средств на текущее премирование определяется, исходя из, установленного процента премирования для различных категорий работающих и составляет 10 523 рублей или 14 процентов от общей суммы.

Сумма средств на ежегодные и дополнительные отпуска работающим определяется как заработная плата в расчете на месяц. За месяц эта сумма составляет 1/12 расчетной суммы. Доплаты, надбавки за работу в ночное время, выходные и праздничные дни определяются на основании отчетных данных за прошлые месяцы и составляют в среднем 2 255 рублей или 3 процента от общей суммы средств.

При составлении сметы и определения необходимых размеров средств учитываются принятые на предприятии формы оплаты труда, действующие тарифные ставки и оклады, разряды рабочих, должностные оклады Должностные оклады руководителей, специалистов и служащих устанавливаются на основании утвержденного контракта на один год (индивидуально заключенного с каждым специалистом).

«ПРОМЛЕС» со среднесписочной численностью 206 человек установил для себя месячную потребность фонда заработной платы и выплат социального характера в сумме 75 164 рублей. На предприятии наблюдается стабильный объем работ по разработке и изготовлению опытных образцов по утвержденной тематике, поэтому резких изменений в численности персонала и структуре заработной плате не наблюдается.

Анализируя исполнение сметы за 2004 год, можно сказать, что в основном фактический расход фонда проводился в пределах сметы, перерасход по направлениям расхода не допускался, исключая расходы на дополнительные отпуска работающим (по смете на квартал они составили 15 785 рублей, а фактически - 16 493 рубля) и расходы аппарата управления (по смете - 38 335 рублей, фактически - 40 387 рублей). Это связано с летним временем года, когда большая часть работающих, стремится попасть в отпуск именно в этот период.

По предоставленной структуре среднемесячной заработной платы на одного работающего можно сделать вывод, что на долю сдельного фонда приходится недостаточные выплаты. На предприятии он составляет всего 17,5 процентов. Система оплаты труда на предприятии сдельно - и повременно-премиальная, но процент премий низок - 13.3 процента. Премия выплачивается только рабочим-сдельщикам. Этот рычаг стимулирования труда используется на предприятии недостаточно

Наиболее высокооплачиваемой категорией на предприятии являются работники аппарата управления и отдела капитального строительства. Также достаточно высок уровень заработной платы рабочих-сдельщиков. Заработная плата руководителя (по контракту) состоит, исходя из средней заработной платы по предприятию, умноженную на коэффициент 6. Совершенствование структуры оплаты труда должно быть направлено на повышение уровня фонда по сдельным расценкам

Глава 3. Экономическое обоснование показателей финансово-хозяйственной деятельности ОАО «ПРОМЛЕС» на 2005 год

3.1. Экономическое обоснование показателей финансово-хозяйственной деятельности ОАО «ПРОМЛЕС» на планируемый год

Планирование оборота оптовой торговли разрабатывается на год, на каждый квартал. Разрабатываются планы по общему объему и по товарным группам.

Требования, предъявляемые к планированию объема продаж:

1. объем продаж в сопоставимых ценах должен расти;

2. торговая организация должна увеличить свою долю на
местном рынке;

3. объем продаж должен принести организации нормальную прибыль;

4. развитие оборота оптовой торговли должно быть обеспечено за счет интенсивных факторов и сопровождаться повышением показателей эффективности использования всех видов ресурсов.

При планировании оборота оптовой торговли используют различные варианты:

Первый вариант - при целевой установке, исходя из возможностей потребительского рынка спроса:

Пример:

В текущем году оборот оптовой торговли района составил 37600 тыс. рублей, в том числе оборот оптовой торговли «ОАО «ПРОМЛЕС» -2620,7тыс. руб.

Тогда доля «ОАО «ПРОМЛЕС» - 2620,7/37600,0*100=6,97%. По данным анализа за ряд лет при среднегодовых темпах прироста денежных доходов на 25%, темпы прироста оборота района ОАО «ПРОМЛЕС» составляют 21%.

Эд (коэффициент эластичности от доходов) = 21%/25%=0,84

На основе прогноза доли ОАО «ПРОМЛЕС» в планируемом году может повысить свою долю на 1,2% пункта общая доля ОАО «ПРОМЛЕС» = 6,97 + 1.2 - 8. 17%

Второй вариант: исходя из имеющегося ресурсного потенциала и эффективности его использования (на основе данных об оборотных средствах) и ускорения их оборачиваемости).

Пример:

Сумма оборотных средств ОАО «ПРОМЛЕС» в 2004 году = 204481,96 тыс. руб. (собственные + заемные средства).

Оборачиваемость в днях в 2004 году = 2,7 дня.

Предполагается ускорить оборачиваемость оборотных средств до 5 дней.

Ко - 360/100= 3,6 оборотов за год.

Средний % торговой надбавки = 25% к оптовой цене.

Возможный оборот оптовой торговли ОАО «ПРОМЛЕС» в 2005 году = 760,0 * 1,25 *6 = 3420_;0 тыс. руб.

Эта сумма является минимальной, так как каждый оборот приносит прибыль и ежемесячно ОАО «ПРОМЛЕС» может увеличивать сумму оборотных средств, а также осуществлять меры по ускорению оборачиваемости.

По результатам произведенного планирования оборота оптовой торговли ОАО «ПРОМЛЕС» на 2005 год видно, что наивысший показатель оборота оптовой торговли дает 1-ый вариант - при ориентации на потребительский рынок, который целесообразно использовать при планировании.

3.2. Экономическое обоснование прибыли по торговле ОАО «ПРОМЛЕС» на 2005 год

В процессе обоснования плана прибыли рекомендуется производить многовариантные подходы.

В отчете представлены следующие подходы:

1. носит целевой характер - основан на расчете потребности в финансовых ресурсах, при этом учитываются необходимые направления использования прибыли для нормального производственного и социального развития предприятия.

Пример: В планируемом году фирме предстоит погасить долгосрочную ссуду, полученную на развитие материально-технической базы торговли, в сумме 250000 тыс. руб. Капитальные вложения на реконструкцию в сумме - 120000 тыс. руб. На социальное развитие - 1400 тыс. руб. Таким образом, общая сумма потребности = 25000 + 12000 + 1400=26340тыс. руб.

Налог на прибыль установлен в размере 24%, следовательно необходимая сумма прибыли должна составить в планируемом году 26340*100/86%=30627,91 тыс. руб.

Проектируемая сумма оборота оптовой торговли на 2004 год равна 765907 тыс. руб.

Отсюда намечаемый уровень прибыли в 2004 году (рентабельность к обороту)=- 26340*100% = 1,66% к обороту против 1,07% к обороту в 2003 году, 765907

2. носит ресурсный характер и базируется на конкретных расчетах доходов и расходов предприятия.

Таким образом, прибыль ОАО «ПРОМЛЕС» должна составить 6254050 тыс. руб. как показал расчет ее слагаемых.

3.3. Мероприятия по эффективному использованию фонда оплаты труда в ОАО «ПРОМЛЕС» на 2005 год

Для менеджеров ОАО «ПРОМЛЕС», занимающихся реализацией услуги продукции нужно снизить уровень базовой оплаты, которая обусловливалась стажем работы, и увеличить размер оплаты, пропорциональной трудовому окладу. Необходимо сосредоточить внимание всей компании на производительности и качестве. Для этого нужно определить требования к организации производства: все программы должны выполняться в срок или досрочно; все работы необходимо выполнить с наименьшими затратами; все услуги и работы сдаются заказчикам с первого предъявления: качество должно находится на первом листе; нужно использовать самые совершенные технологии, инструменты и методы. Кадровая политика должна поддерживать благоприятный климат, стабильность кадров, возможность для их роста.

Необходимо выделить три важнейшие проблемы качества. Качество труда, управление производительностью и качеством. Качество трудовой жизни, управленческая культура, производительный вклад со стороны работников. Качество управления, передовая роль управления организаций, степень, в какой руководство добивается повышения результативности через качество трудовой жизни.

Как отмечалось ранее, недостатки действующей системы оплаты обусловлены индивидуальным ее характером, и ее нужно превратить в коллективно-долевую. Таких предпосылок на ОАО «ПРОМЛЕС» и возможностей для формирования коллективно-долевой системы поощрения качества и производительности не меньше.

Итак, основным предлагаемым мероприятием является то, что мотивация труда должна строиться на основе факторов, непосредственно зависящих от работников. Независимыми могут быть не стоимостные факторы, ибо на практике от работников действительно не зависят ни условия сбыта, ни условия кредитования. Уже поэтому ставить поощрение работников в прямую зависимость от прибыли, было бы ошибочным. К тому же следует различать прибыль краткосрочную и долгосрочную. Ставка на краткосрочную вообще ущербна для устойчивости производства, не говоря уже о его конкурентоспособности, - это аксиома современной экономики. Где преследуют цель извлечения краткосрочной прибыли и отвергают принцип долевого участия в доходах, там действенной системы материальной заинтересованности трудящихся нет и быть не может, поскольку возникает конфликт целей, верх в котором одерживает частный интерес в прибыли. Критерии системы материального стимулирования не должны быть связанными с прибылью.

Второе мероприятие: необходим не «котловой», а по продуктовый учет результатов и затрат, чтобы по каждому виду конечной работы можно было знать, каковы нормативные и фактические затраты сырья, материалов, комплектующих, труда и т.д. В общем «котле» гораздо меньше заметны индивидуальные вклады в неэффективность и затратность. Объективный учет и контроль необходим, поскольку в противном случае предприятие обречено на не конкурентоспособность со всеми вытекающими из нее последствиями. Совершенно ясно, что тот собственник, который не в состоянии организовать надлежащий экономический учет и контроль, будет вынужден уступить свое место другому, более настойчивому и последовательному в деле превращения предприятия в конкурентоспособное.

Третье мероприятие направлено на то, что система материальной заинтересованности должна выстраиваться как система инвестирования работников, настроенная на высокую эффективность объективно критерием оценки и сопоставления результатов и затрат труда. Требуется подход, в соответствии с которым оплата по труду приобретает функцию инвестиций в качестве рабочей силы, то есть инвестиций, которые можно назвать квалитрудовыми. Такие инвестиции гораздо шире, чем традиционная заработная плата, они не сводятся к ней и не ограничиваются ею. Основной их источник - это конечный доход. Система материального стимулирования нужно ориентировать не на квалификацию, полученную по диплому, а на уровень квалификации выполняемой работы или используемой при принятии решения. Так можно отказаться от повременной оплаты труда и платить работникам жалование за квалификацию, а не за число человеко-часов, проведенных на своем рабочем месте. Выплачивать поощрения за общие результаты предприятия в целом. Под фактической квалификацией понимается способность работника не только выполнять свои обязанности, но и способность участвовать в решении производственных проблем, знать их и разбираться в любом аспекте хозяйственной деятельности своего предприятия.

Для рабочих поощрение инициативы и творчества должно выступать как оплата "по заслугам" или "за личный вклад". Оценка заслуг или личного вклада устанавливается при помощи критериев, определенных самим предприятием. На ОАО «ПРОМЛЕС» для оценки работы механика можно использовать следующие критерии: точность, скорость, экономия средств, безопасность для окружающих, совершенствование рабочих приемов. Под термином "заслуги" или "вклад" можно подразумевать и рабочее место, и проявление личных качеств работника, и оценку результатов деятельности при помощи критериев. Хотя оплата за личный вклад идет несколько в противоречии с коллективным характером труда, ее все же можно применять для оценки квалификации работника, учитывая при этом, общий вклад. Коллективизм должен быть принципом формирования поощрения труда.

Четвертое мероприятие заключается в оценке безработицы как антистимул, а не стимул. Если люди будут знать, что увеличение ими производительности труда выразится в увольнении их самих или их товарищей, то антистимул перевесит. Срок жизни каждого предприятия определяется исключительно лишь сроками потребности в нем, так что каждая существует до тех пор, пока оно необходимо конечному потребителю. Как только потребность в нем исчезнет, наступает его упадок. Потребности же, находятся в постоянном движении. Хорошо, когда предприятие успевает за развитием потребностей, еще лучше - если оно само развивает их.

Итак, конкретные мероприятия для ОАО «ПРОМЛЕС» выработаны после проведенного анализа. В результате анализа установлено, что за обследуемый период объем выполненных работ возрос на 76%, а расходы на оплату труда при этом увеличились на 62%, при чем за счет увеличения средней заработной платы на 58,8% и за счет увеличения численности на 8,2%. Средняя заработная плата увеличилась на 50%. Т.е. налицо выполнение принципа роста опережения производительности труда по сравнению с ростом заработной платы. А этот принцип призван обеспечить необходимые накопления и расширение производства. Выполнение этого принципа дает экономический эффект 12%. Для восстановления основных функций заработной платы: воспроизводственной, стимулирующей и регулирующей предлагаются следующие конкретные мероприятия:

1. Необходимо повысить реальную заработную плату до стоимости рабочей силы, т.е. социальная политика завода должна минимум заработной платы сближать со стоимостью потребительской корзины, но это не означает просто увеличение оплаты труда. Нужно установить более высокий государственный минимальный тариф за фактически отработанное время и отменить оплату 2/3 тарифа за простои. Так рабочая сила будет оплачиваться по своей реальной стоимости и сопровождаться заинтересованностью работников в фактической работе. В результате предприятие экономит эти 2/3 тарифа рабочего, а рабочий получает возможность заработать полную ставку на другом рабочем месте.

2. Необходимо преодолеть дифференциацию в оплате труда путем установления рациональных пропорций в оплате простого и сложного труда, труда требующего квалификации. В этой связи можно изменить принципы, заложенные в ETC. Можно пересмотреть отнесение отдельных работ тому или иному разделу. Так для рабочих занятых на погрузо-разгрузочных работах предусматривается отменить повременную оплату, оставив идеальную. В результате получим экономию тарифа в 24960 руб., учитывая доплаты и премии эффект экономии составит 60902,4 руб.

3. Для менеджеров нужно снизить уровень оплат, обусловленный стажем и увеличить размер оплаты пропорционально трудовому окладу. Это заставит старых работников повышать свою квалификацию, а молодых работников стимулирует к более быстрому повышению эффективности труда, стремлению к высокой квалификации и продвижению.

4. Кадровая политика должна поддерживать благоприятный климат и возможность для профессионального роста. Так можно применить совмещение профессий в аппарате управления, в результате высвобождено 2 инженера низшей категории, оплата труда оставшихся увеличится на 30%. кий эффект для предприятия составит 493400 руб.

5. Систему оплаты труда нужно превратить в систему поощрения качество и производительности. Использовать принцип долевого участия работни ков в доходах предприятия, что материально заинтересует трудящихся. Система материальной заинтересованности должна выстраиваться как система инвестирования в качество рабочей силы. Такие инвестиции не ограничиваются заработной платой, основной их источник - конечный доход. С этой целью фонд оплаты труда необходимо формировать с учетом коэффициента роста эффективности работы предприятия.

6. Оплату труда рабочих необходимо производить не только по затратам но и по результатам. Для оценки работы использовать критерии:

· выполнение плана оплачивать 30% от тарифа;

· экономия средств - 10%;

· совершенствование приемов работы - 10%;

· качественное выполнение работ - 20%

Итого получили размер премии 80%. Оценка эффективности мероприятий представлена в таблице 3.1.

Таблица 3.1

«Оценка эффективности труда»

Предложение мероприятие	Экономический эффект
Перевод повременщиков на сдельную оплату труда	60902,4
Совмещение профессий	493400
Оплата по результатам труда	80%
Опережение роста производительности труда по сравнению с ростом заработной платы	12%

4. Аналитический обзор деятельности ОАО «ПРОМЛЕС»

По результатам произведенного анализа основных финансово - хозяйственных показателей деятельности ОАО «ПРОМЛЕС» можно сделать следующий вывод:

В целом ОАО «ПРОМЛЕС», достаточно эффективно ведет свою финансово-хозяйственную деятельность и его конкурентоспособность высока, о чем свидетельствует ряд показателей: рентабельность предприятия к 2003 году значительно увеличивается, прибыль, полученная фирмой высока. Производительность труда, к 2003 году, сильно увеличилась по сравнению с предшествующим годом.

Отрицательным моментом является понижение фондовооруженности в 2003 году (она характеризует техническую вооруженность предприятия) - основу роста производительности труда, улучшения условий труда, повышения качества обслуживания покупателей.

Повышение к 2003 году ресурсорентабельности, ресурсоотдачи и фондоотдачи является положительным для деятельности ОАО «ПРОМЛЕС». На основе этого можно сделать вывод, что ресурсы предприятия стали использоваться более эффективно по сравнению с предшествующим годом.

Для повышения эффективности торговой деятельности ОАО «ПРОМЛЕС», можно предложить следующие рекомендации:

· необходимо добиться того, чтобы геммы роста производительности труда работников превышали темпы роста среднегодовой заработной платы. Повышение заработной платы должно происходить при повышении производительности труда. Производительность можно увеличить, заинтересовав работников в результатах своего труда. Если работники предприятия будут работать хорошо и интенсивно, то произойдет увеличение производительности труда, а, следовательно, увеличится оборот оптовой торговли и повысится заработная плата.

Рекомендации по увеличению суммы прибыли:

· пересмотреть направления использования прибыли;

· сокращать по мере возможности расходы предприятия;

· увеличить оборот оптовой торговли за счет увеличения производительности труда работников;

· - пересмотреть издержки обращения предприятия;

· разрабатывать мероприятия, нацеленные на повышение рентабельности (устранение всех нерациональных потерь, экономия издержек обращения, рост доходности ОАО «ПРОМЛЕС»).

Рекомендации по укреплению финансового состояния ОАО «ПРОМЛЕС» и обеспечению конкурентоспособности:

1. систематическое, постоянное увеличение суммы собственных средств (пересмотреть уставной капитал организации, увеличение прибыли); снижение доли заемных средств;

2. повышение эффективности использования основных фондов;

3. нормализация оборотных средств ОАО «ПРОМЛЕС»;

4. повышение экономической обоснованности заемных средств, необходимости получения кредита.