Система организации заработной платы на предприятии

Одной из важных статей кредиторской задолженности, отражённой в балансе на начало и конец года, является задолженность предприятия своему персоналу по оплате труда.

Для обобщения информации о задолженности хозяйствующего субъекта по оплате труда предназначен счёт 681 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

Проверяя записи по этому счёту, аудитор должен знать, что по кредиту его отражают суммы оплаты труда, причитающиеся работникам и начисленные за счёт образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и вознаграждений за выслугу лет; суммы начисленных пособий за счёт отчислений на социальное страхование и пенсионное обеспечение, доходов от участия в предприятии, а по дебету - выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности и т.д., доходы от участия в предприятии, а так же суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний, что сольдо счёта показывает задолженность предприятия своему персоналу по оплате труда.

Учет расчётов по оплате труда ведётся по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.). Для этой цели необходимые данные накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчётно-платёжной документации, а при использовании персональных компьютеров могут храниться в отдельных файлах. Аудитор должен проверить, ведётся ли такой учёт, и обратить внимание на сохранность этой информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода.

Учет по счету «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику предприятия. На практике зачастую данные синтетического учёта по 681 счёту не соответствуют данным аналитического учёта, это устанавливается путём сверки сольдо по данному счёту с итоговыми суммами (к выдаче) расчётно-платёжных ведомостей. В случае несоответствия данных синтетического и аналитического учётов по расчётам с персоналом по оплате труда аудитор должен установить его причины и дать рекомендации по устранению выявленных отклонений.

При аудите расчётов по оплате труда аудитор должен проверить состояние внутреннего контроля оплаты труда, оценить его и составить программу процедур аудита.

Затем аудитору необходимо изучить достоверность первичных документов, правильность оформления, соответствие их требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда. При проведении этой процедуры аудитор устанавливает наличие подписей должностных лиц, ответственных за учёт выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, исправлений (не оговоренных) и т.д.

При изучении первичных документов особое внимание аудитор должен уделить проверке табелей учёта рабочего времени и нарядов, что даёт возможность установить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учёта рабочего времени с данными учета личного состава. Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчётно-платёжных ведомостях. Особое внимание необходимо обратить на наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время, а так же наряды по устранению брака и переделки работ, выполненных с низким качеством.

Учёт личного состава работников ведёт отдел кадров или специально назначенное лицо. На каждого принятого на работу (постоянно, временно, сезонно) заполняется личная карточка, и ему присваивается табельный номер. На основании приказов или распоряжений руководителя предприятия бухгалтер открывает на каждого работника лицевой счёт. В нём указываются справочные данные работника и накапливаются все сведения о начисленных суммах и удержаниях.

Данные о начисленных суммах и удержаниях их лицевых счетов переносятся в расчётно-платёжную ведомость, где они суммируются по всем работникам. На основании этой ведомости производится запись на счёте 681 «Расчёты с персоналом по оплате труда», на счетах подраздела 63 «Расчёты с бюджетом» и др.По этой же ведомости после подписи главного бухгалтера и руководителя заполняется расходный кассовый ордер на всю сумму «к выдаче» и выдаётся заработная плата. Лица, не работающие на данном предприятии, должны при получении заработной платы предъявить паспорт или другой документ, удостоверяющий личность.

При проверке первичных документов расчётно-платёжных ведомостей особое внимание необходимо уделить правильности арифметических подсчётов.

Важной процедурой аудита является выборочная проверка правильности начисления оплаты труда, а именно:

правильности оплаты труда по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам. При повременной оплате труда следует проверить соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия штатной дисциплины, обоснованность оплаты труда по трудовым соглашениям, правильность применения тарифных ставок, а при сдельной - правильность применения норм и расценок, выполнение количественных и качественных показателей работы, насколько реальны те объёмы работ, по которым начислена заработная плата, соответствует ли количество продукции, за производство которой начислена заработная плата, её количество, сданному на склад предприятия;

обоснованности и правильности начисления премий сдельщикам и повременщикам по действующим на предприятии системам премирования. Аудитор должен убедиться, что премии и вознаграждения были соответствующим образом санкционированы (имеются Положения о премировании, приказы, решения правления и др.) правильности начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплаты простоев не по вине рабочих, за работу в тяжёлых и вредных условиях, за работу в выходные и праздничные дни и т.д. Если при проведении такой проверки первичных документов по начислению оплаты труда допущено значительное количество неправильных расчётов, аудитор должен принять решение об углублении проверки документов, так как правильность начисления оплаты труда оказывает влияние на достоверность себестоимости продукции и финансовых результатов. Практика показывает, что бухгалтеры допускают ошибки при отражении данных первичных документов в лицевых счетах и расчётно-платёжных ведомостях. В результате этого также возникает возможность недостоверности исчисления финансовых результатов.

При проверке правильности начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы аудитор должен знать, что нормальными условиями работы считаются те, при которых рабочие места согласно заданиям- нарядам, маршрутным местам и прочим документам полностью обеспечены сырьём, материалами, оборудованием, инструментами т.д. С этой целью должен быть выписан наряд на сдельную работу - в случае выявления дополнительных технологических операций, не предусмотренных ранее в документах, либо листок на доплату - в случае несоответствия фактических условий работы запланированным. Аудитор должен проверить правильность оформления и начисления доплат.

Аудитору следует проверить правильность исчисления доплат на работу в ночное время и оплату труда за работу в сверхурочное время.

Таблица 3.1 Оплата труда за работы в нерабочее время

Особое внимание аудитор должен обратить на правильность документального оформления простоев не по вине рабочих, брака продукции и их оплата.

Простоем называется время допущенных перерывов в работе, в течение которого рабочие находятся на предприятии, но не могут быть обеспечены фронтом работ. Простои не по вине рабочего выплачиваются в размере не ниже 2/3 тарифной ставки установленному работнику разряда (оклада). В период освоения новых видов производства простои не по вине рабочего оплачиваются из расчёта полной тарифной ставки повременщика соответствующего разряда. Оформляется это время листком о простое. В нём должны быть указаны причины и виновники простоя, его продолжительность, тарифная ставка рабочего, размер оплаты и сумма.

Браком в производстве считаются изделия, детали, узлы, не соответствующие требованиям установленных стандартов или техническим условиям, которые не могут быть использованы по прямому назначению. Различают брак частичный (исправимых) и полный (неисправный).

Полный брак не по вине работника оплачивается в размере 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, которое должно быть затрачено на эту работу по норме.

Частичный брак не по вине работника оплачивается в зависимости от процента годности продукции, но не менее 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, требуемое на изготовление данной продукции по норме.

Брак, допущенный не по вине работника в период освоения нового производства, оплачивается наравне с годными изделиями.

На обнаруженный брак продукции составляется акт, в котором отражаются затраты на брак и сумма потерь.

Сводные расчёты по заработной плате выполняют проверку данных по счёту 681 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов. При журнально-ордерной форме учёта обороты по кредиту этого счёта проверяют по данным журнала-ордера №10, а дебетовые данные счета 681 (выдача заработной платы, удержания и т.д.) - по данным журнала - ордера №1 «Наличность в кассе», №2 - «Наличность на расчётном счёте», №5 - по счетам учёта расчётов с бюджетом, №9 - с должностными лицами. При автоматизированной форме учёта контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные денные проверяют по Главной книге.

Также аудитору необходимо установить:

своевременно ли относится к депонентским суммам не полученная в установленные сроки заработная плата;

выплачиваются ли депонированные суммы и перечисляется ли в состав дохода невостребованная депонентская задолженность;

правильность оплаты по совместительству;

правильность начисления выплат за неотработанное время, предусмотренных действующим законодательством (оплата отпусков, выходного пособия и т.д.), начисления пособий по временной нетрудоспособности;

правильность отнесения расходов к фонду оплаты труда;

правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг);

правильность составления бухгалтерских проводок по фонду оплаты труда;

правильность ведения синтетического и аналитического учёта, сводных данных и заполнения форм финансовой отчетности.

Проверяя расчёты по оплате труда, аудитор должен проверить расчёты по социальному страхованию и обеспечению.

Основными задачами проверки расчётов по социальному страхованию и обеспечению является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм, правильность начисления в бухгалтерском учёте этих операций и составления отчётности.

Исходя из вышеизложенного аудитору необходимо проверить:

правильность определения фонда оплаты труда для начисления страховых взносов;

правильность применения тарифов страховых взносов;

правильность и обоснованность начисления пособий, пенсий и т.д., выплачиваемых из средств социального страхования;

правильность отражения в бухгалтерском учёте операций по начислению взносов и их перечислению;

соответствие записей аналитического и синтетического учёта по счетам подраздела 68 «Расчёты с персоналом по оплате труда» записям в журнале - ордере №10 и Главной книге;

правильность и своевременность составления отчётности по видам страховых взносов и своевременность их сдачи в соответствующие органы.

Необходимо также убедиться в правильности организации и ведения аналитического и синтетического учета, заполнение форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда.

Аудитор должен поставить в известность руководство предприятия о выявленных фактах обмана или ошибок и дать рекомендации по исправлению недостоверной информации.

Для аудитора важно знание наиболее распространённых ошибок и нарушений, встречающихся при аудите расчётов по оплате труда. Наиболее характерные ошибки приведены ниже (таблица 3.2).

Наряду с проверкой синтетических и аналитических данных расчётов по оплате труда важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учёта. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать:

автоматизировать расчёты по оплате труда;

использовать унифицированные формы документов;

уточнить правильность выполнения расчётов;

принять наиболее рациональное системное ведение аналитического учёта по работающим и др.

По окончании проверки аудитором составляется аудиторское заключение.

Таблица 3.2 Типичные ошибки при аудите расчётов по оплате труда.

Т - количество часов, затраченных на производство продукции;

?Д и Д - количество отработанных дней соответственно всеми рабочими и одним рабочим за анализируемый период;

ЧР - среднесписочная численность рабочих;

ППП - среднесписочная численность промышленно - производственного персонала;

ЧВ - среднечасовая выработка продукции;

П - средняя продолжительность рабочего дня;

УД - удельный вес рабочих в общей численности персонала;

ГЗП - среднегодовая заработная плата одного работника.

Выручка на тенге зарплаты кроме перечисленных факторов зависит еще и от соотношения реализованной и произведенной продукции (уровня реализуемости продукции УР):

В/ФЗП = В/ВП * ВП/Т * Т/?Д * ?Д/ЧР * ЧР/ППП / ФЗП/ППП = =УР * ЧВ * П * Д * УД / ГЗП. (24)

Прибыль от реализации продукции на тенге зарплаты, кроме выше названных факторов, зависит еще и от уровня рентабельности продаж (Rpn):

Прп/ФЗП = Прп /В * В/ВП * ВП/Т * Т/?Д * ?Д/ЧР * ЧР/ППП / ФЗП/ППП = Rpn * УР * ЧВ * П * Д * УД / ГЗП. (25)

При анализе чистой прибыли на тенге заработной платы добавляется еще такой фактор, как доля чистой прибыли в общей сумме валовой прибыли (Дчп):

ЧП/ФЗП = ЧП/ Прп * Прп/В * В/ВП * ВП/Т * Т/?Д * ?Д/ЧР * ЧР/ППП / ФЗП/ППП = Дчп * Rpn * УР * ЧВ * П * Д * УД / ГЗП. (26)

Анализируя изменение размера реинвестированной прибыли на тенге заработной платы, необходимо учитывать еще и такой фактор, как доля реинвестированной прибыли в общей сумме чистой прибыли (URP):

RP/ФЗП = RP/ЧП * ЧП/ Прп * Прп/В * В/ВП * ВП/Т * Т/?Д *

* ?Д/ЧР * ЧР/ППП / ФЗП/ППП = URP * Дчп * Rpn * УР * ЧВ * П * Д * УД /ГЗП. (27)

Для расчета влияния факторов по приведенным выше моделям может использоваться способ цепной подстановки.

Кроме этого, анализ можно углубить за счет детализации каждого фактора данной модели. Зная, например, из-за каких факторов изменился уровень среднечасовой выработки, способом пропорционального деления можно рассчитать их влияние на величину прибыли на тенге заработной платы.

Фонд заработной платы должен расходоваться лишь в меру роста объема производства. Перерасход фонда заработной платы ведет к удорожанию продукции, ухудшению показателей эффективности производства. Поэтому необходим постоянный контроль и систематический анализ расходования фондов заработной платы на каждом предприятии, в цехе, на производственном участке. В ходе анализа прежде всего устанавливается размер отклонения фактического фонда от планового, выявляется абсолютный перерасход или экономия фонда заработной платы. Затем плановый фонд корректируется в соответствии с показателями выполнения планового задания по объему производства и реализации продукции. Сопоставление планового фонда с скорректированным выявляет относительный перерасход или экономию по фонду заработной платы. Полученные результаты позволяют оценить, как расходуется фонд заработной платы на предприятии, в цехе.

В таблице 3.4 дается оценка использования фонда заработной платы в ТОО «Даулет-Серпин» .

По вышеизложенным данным видно, что фактическая сумма заработной платы превышает плановую на 39,6 тыс. тенге (1359,6-1320,0). Этот абсолютный перерасход фонда заработной платы. В процентах к плановому фонду он составляет 3,0 % (39,6 / 1320,0 * 100). Абсолютный перерасход, однако, еще не дает возможности правильно оценить использование фонда заработной платы, так как он не учитывает степени выполнения плана по объему реализации товара. Поэтому необходимо рассчитать относительный перерасход или экономию фонда заработной платы.

Для этого сначала определяют фонд заработной платы, скорректированный на процент выполнения плана по реализации товара с учетом принятого для данной отрасли коэффициента корректировки.

Общий анализ использования фонда заработной платы следует продолжить детальным анализом по каждой из категорий работающих. Из данных таблицы видно, что в ТОО «Даулет-Серпин» перерасходован фонд заработной платы в 2003 и 2004 годах -фонд оплаты труда административно - управленческого персонала и младшего обслуживающего персонала.

Таким образом, анализ работы по эффективности использования фонда оплаты труда позволяет дать более обоснованную конкретную оценку работы коллектива. В сомом деле, руководство анализируемого предприятия не использовало всех возможностей для экономии заработной платы. Если вести анализ дальше, то можно выявить, почему выросла численность труда административно - управленческого персонала или же чем обусловлено увеличение уровня средней заработной платы вышеизложенных категорий персонала и т.д. на основе анализа намечаются меры по более экономному расходованию зарплаты на очередной плановый период.

Далее проанализируем причины перерасхода средств направленных на оплату труда (таблица 3.5).

Таблица 3.5 Анализ перерасхода заработной платы работающих на предприятии в целом и по причинам за 2003-2004 гг.

Прежде всего, выявляются главные причины перерасхода заработной платы. В 2003 году большая часть средств была направлена на совокупность незначительных причин. Такая же картина наблюдается и в 2004 году. Проанализировав перерасходованные средства видно, по каким направлениям необходимо вести работу по устранению причин перерасхода. Для реализации устранения причин перерасхода следует разработать комплекс мер, обеспечивающих равномерную работу в течение года.

Заключение

В дипломной работе были рассмотрены вопросы учета, аудита и анализа расчетов с персоналом по оплате труда. Теоретическое рассмотрение было дано в соответствии с последними научными работами в этой области как отечественных, так и зарубежных авторов, а также законодательством Республики Казахстан. Практическая сторона рассматривалась на примере ТОО «Даулет-Серпин».

Товарищество с ограниченной ответственностью «Даулет-Серпин», осуществляющее следующие виды деятельности:

Торгово-закупочную;

коммерческо-посредническую;

внешнеэкономическую

прочие.

ТОО «Даулет-Серпин» использует свой потенциал примерно на 80 %. В принципе, предприятие имеет реальную возможность для увеличения объема реализации товара.

Использование должностных окладов для всех категорий работников является не самым разумным вариантом. Считаю, что надо оставить должностные оклады только административно - управленческому персоналу и младшему обслуживающему персоналу, а другим категориям сотрудников ввести гибкие системы оплаты труда (глава 1), которые бы ставили оплату труда в зависимости от конечных результатов деятельности предприятия, т.е. от величины полученной прибыли.

Бухгалтерия отказалась от накапливания информации о работающих. Согласны, что использование вручную заполняемых личных карточек в период развития высоких компьютерных технологий неразумно, но отсутствие источника, хранящего необходимые данные о сотрудниках ТОО, может иметь негативные последствия. Руководство предприятия должно обладать возможностью в нужное время оперативно получать нужную информацию о своем штате сотрудников, такую как: возраст работающего; место проживания; количество иждивенцев; количество проработанных на предприятии лет; информация о физическом моральном состоянии сотрудника; личностные характеристики; профессиональный рост; и т.д.

В дипломной работе уже говорилось о создании специальных компьютерных файлов, заведенных на каждого сотрудника в отдельности. Мне кажется, этот вариант был бы приемлемым для бухгалтерии ТОО «Даулет-Серпин», тем более что предприятие уже перешли на компьтеризированный бухгалтерский учет.

В первой главе дипломной работы рассматривается технико-экономическая характеристика деятельности предприятия на предмет обеспеченности и эффективности использования ТОО основных составляющих функционирования любого хозяйствующего субъекта (товарно-материальных запасов, основных средств, рабочей силы). Проанализированы показатели дебиторской и кредиторской задолженностей и итог деятельности ТОО (финансовые результаты). Описаны все специфические моменты деятельности и учета исследуемого предприятия, отраженные в учетной политике ТОО «Даулет-Серпин».

вопрос учета оплаты труда:

сдельная (простая сдельная, сдельно-премиальная, косвенно-сдельная, аккордная, сдельно-прогрессивная);

повременная (простая повременная, повременно-премиальная, почасовая, поденная, понедельная, помесячная);

Особое внимание уделено гибким системам оплаты труда, основанным на индивидуализации заработной платы конкретного работника, которая определяется не только традиционными показателями: стажем, квалификацией и опытом, но и индивидуальными качествами работника на основе его способностей и возможностей реализации.

Вторая глава дипломной работы включает в себя описание налогового учета оплаты труда и проблемы совершенствования учета на исследуемом предприятии. Внесены некоторые предложения по совершенствованию учета заработной платы: внедрение гибких систем оплаты труда; создание источников, содержащих и накапливающих информацию о сотрудниках; повышение мотивации труда и т.д.

Каждый работник получает на руки сумму заработной платы меньше начисленной, производимыми законодательными отчислениями из заработной платы, установленными законодательными актами, решениями суда, указаниями работодателя или по просьбе самого работника. Обязательными из удержаний и отчислений являются обязательные пенсионные взносы, подоходный налог с физических лиц и социальный налог. В моей работе представлен порядок расчета этих налогов и взносов, как теоретически, по условиям налогового кодекса и других законодательных актов, так и практически, на примере одного из работников ТОО «Даулет-Серпин» - Неватос Л.Н. за последние полгода.

Третья глава посвящена аудиту и анализу оплаты труда. в ТОО «Даулет-Серпин» не проводилось ни внешнего, ни внутреннего аудита. Но в современных условиях лоббирования интересов этой интересной и нужной науки как на микро-, так и на макро уровне, а так же повсеместного развития аудита в Республике Казахстан, я посчитал важным для себя включить этот вопрос в свое исследование. В данной главе дипломной работы изложены только теоретические вопросы аудита заработной платы и связанных с нею выплат, но мне кажется, что с практическим рассмотрением этого вопроса я , непременно, столкнусь в будущем. Завершением третьей главы являются вопросы посвященные анализу фонда оплаты труда и эффективность его использования.

Но главный вывод, который я сделал, является тот факт, что на сегодняшний день обязанности бухгалтера не ограничиваются грамотным учетом оплаты труда и выплат, но и включают в себя подготовку требуемой информации и рекомендаций по управлению трудовыми ресурсами предприятия и формированию гибкой кадровой политики. Сегодня бухгалтер- это не просто бухгалтер, но еще и менеджер по персоналу, кадровик, консультант директора, координатор деятельности предприятия. В этом плане, совершенствование учета и аудита оплаты труда и связанных с нею выплат переходит из области бухгалтерского учета в сферу менеджмента. Бухгалтер же, в свою очередь, должен это чувствовать и следовать велению времени.

Список использованной литературы

Закон РК от 10.12.1999 года № 493-1 «О труде в Республике Казахстан».

Закон РК от 19.06.1995 года № 2335 «О государственном предприятии» (извлечения).