I_ОПВ = 1850 / 1780 = 1,039

I_ОПГ = 2000 / 1780 = 1,124

МЗ_МА = 423050 * 1 = 423050 грн.

МЗ_МБ = 423050 * 1,001 = 423473,05 грн.

МЗ_МВ = 423050 * 1,039 = 439548,95 грн.

МЗ_МГ = 423050 * 1,124 = 475508,2 грн.

2. Рассчитываем затраты на заработную плату. Для выполнения этих расчетов мы запланировали численность работающих по категориям с учетом ее изменения, вызванного внедрением предложенных мероприятий. Кроме того, учитываем изменения заработной платы работающих по категориям, которые зависят от роста производительности труда в пропорции - на один процент возрастания производительности труда заработная плата должна возрастать на 0,8%.

ЗП = ? Ч_ЗI * ЗП _ЗI, где (3.7)

Ч_ЗI - численность i-той категории персонала с учетом внедрения мероприятий, чел.;

ЗП_ЗI - зарплата i-той категории персонала с учетом внедрения мероприятий, грн..

ЗП_А = (5 * 510 + 7 * 492 + 8 * 463 + 46 * 441) * 12 = 359808 грн.

ЗП_Б = (5 * 496 + 7 * 479 + 8 * 450 + 50 * 421) * 12 = 365796 грн.

ЗПв = (8 * 512 + 7 * 493 + 8 * 464 + 46 * 454) * 12 = 385716 грн.

ЗП_Г = (8 * 526 + 7 * 508 + 8 * 478 + 50 * 458) * 12 = 413856 грн.

3. Рассчитываем отчисления на социальные мероприятия. Размер этих отчислений определяется в процентах от суммы заработной платы. На сегодня эта величина равняется 38,6%.

СМ = ЗП * 0,386, где (3.8)

СМ - отчисления на социальные мероприятия, грн.;

СМ_А = 359808 * 0,386 = 138885,89 грн.

СМ_Б = 365796 * 0,386 = 141197,26 грн.

СМв = 385716 * 0,386 = 148886,38 грн.

СМ_Г = 413856 * 0.386 = 159748,42 грн.

4. Рассчитываем затраты на амортизацию. Размер этих затрат определяется по нормам амортизации, которые установленные в процентах от стоимости объектов основных средств и нематериальных активов, на которые начисляется амортизация. При расчетах необходимо учитывать изменение стоимости основных средств в связи с внедрением разработанных мероприятий:

ЗА = ? ОПФ_I * Н_АI, где (3.9)

ЗА - затраты на амортизацию, грн;

ОПФ_I - стоимость основных производственных фондов i-й группы с учетом внедрения мероприятий, грн.;

Н_АI - норма амортизации для i-й группы фондов, %.

Действующим законодательство установлены такие нормы амортизации ( в %): 1 группа - 5; 2 группа - 25; 3 группа - 15.

ЗА_А = 0,05 * 167025,5 + 0,25 * 88574,1 + 0,15 * 48589,2 = 270520 грн.

ЗА_Б = 0,05 * 404910,3 + 0,25 * (354296,5 + 300000) + 0,15 * 253069 = 221779,99 грн.

ЗА_В = 0.05 * 167025,5 + 0,25 * 88574,1 + 0,15 * 48589,2 = 304188,8 грн.

ЗА_Г = ЗА_Б

5. Определяем сумму других затрат. К другим затратам, согласно П(с)БУ №16 «Затраты» относятся затраты операционной деятельности, которые не вошли в состав предыдущих четырех элементов затрат, в частности, затраты на командировку, на услуги связи, на выплату материальной помощи и др.

ДЗ_М = ДЗ_Ф * К_ДЗ, где (3.10)

ДЗ_М - другие затраты с учетом внедрения мероприятий, грн.;

ДЗ_ф - другие затраты до внедрения мероприятий, грн.;

К_ДЗ - коэффициент, учитывающий изменение других затрат в зависимости от изменения объемов производства (индекс возрастания объемов производства).

ДЗ_МА = (11823 + 6400 + 2700 + 1500 + 1300) * 1 = 23723 грн.

ДЗ_МБ = (11823 + 6400 + 2700 + 1500 + 1300) * 1,001 = 23746,72 грн.

ДЗ_МВ = (11823 + 6400 + 2700 + 1500 + 1300) * 1,039 = 24648,2 грн.

ДЗ_МГ = (11823 + 6400 + 2700 + 1500 + 1300) * 1,123 = 26640,93 грн.

Сумма затрат по этим 5 элементам составит затраты на осуществление операционной деятельности:

ОЗ = МЗ + ЗП + СМ + ЗА + ДЗ (3.11)

ОЗ_А = 423050 + 359808 + 138885,89 + 270520 + 23723 = 1215986,89 грн.

ОЗ_Б = 423473,05 + 365796 + 141197,26 + 221779,99 + 23746,72 = 1175993,02 грн.

ОЗ_В = 439548,95 + 385716 + 148886,38 + 304188,8 + 24648,2 = 1302988,33 грн.

ОЗ_Г = 475508,2 + 413856 + 159748,42 + 221779,99 + 26640,93 = 1297533,54 грн.

Для определения финансовых результатов деятельности предприятия необходимо провести сопоставление результатов и затрат.

Для определения результатов необходимо от валовых доходов отнять валовые затраты.

К валовым доходам относится выручка от реализации продукции. Выручка вычисляется, как произведение объема продукции в натуральном выражении на его цену, принятую в соответствии с разработанной ценовой политикой:

ВР = В * Ц, где (3.12)

ВР - выручка от реализации продукции, грн.;

В - объем реализованной продукции, шт.;

Ц - цена единицы продукции после внедрения мероприятия.

ВР_А = 28360 * 45 = 1276200 грн.

ВР_Б = 29000 * 45 = 1305000 грн.

ВР_В = 29500 * 45 = 1327500 грн.

ВР_Г = 30000 * 45 = 1350000 грн.

Валовые затраты состоят из производственной себестоимости, налога на прибыль, а также других затрат, связанных с операционной деятельностью.

Производственная себестоимость рассчитывается как разница между затратами на осуществление операционной деятельности и затратами, связанными с операционной деятельностью, которые не включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг. К этим затратам относят административные, сбытовые и другие операционные затраты.

На нашем предприятии к административным затратам относят затраты на содержание аппарата управления предприятием, затраты на связь и плату за расчетно-кассовое обслуживание.

Затраты на содержание аппарата управления содержат затраты на заработную плату аппарата управления предприятием и отчисления на социальные мероприятия от нее (в соответствии с повышением заработной платы в результате внедрения мероприятии). Затраты на связь и плата за расчетно-кассовое обслуживание возрастают пропорционально возрастанию объемов производства и реализации продукции при внедрении мероприятий:

З_АДМ = Ч_АУП * ЗП_АУП * 1,386 + (З_СВ + З_РКО} * I_ОП, где (3.13)

З_АДМ - административные затраты, грн.;

Ч_АУП - численность административно-управленческого персонала, чел.;

ЗП_АУП - средняя заработная плата административно-управленческого персонала, грн/год;

З_СВ - затраты на связь, грн.;

З_РКО - затраты на расчетно-кассовое обслуживание, грн.;

I_ОП - индекс роста объемов производства и реализации продукции.

З_АДМА = (5 + 7) * (510 + 492) / 2 * 1,386 * 12 + 6400 * 1 = 106391,58 грн.

З_АДМБ = (5 + 7) * (496,74 + 479,21) / 2 * 1,386 * 12 + 6400 * 1,001 = 103798,4 грн.

З_АДМВ = (8 + 7) * (512,04 + 493,97) / 2 * 1,386 * 12 + 6400 * 1,039 = 132139,29 грн.

З_АДМГ = (8 + 7) * (526,83 + 508,24) / 2 * 1,386 * 12 + 6400 * 1,123 = 136168,36 грн.

Затраты на сбыт состоят из заработной платы и начислений на нее работников служб предприятия, которые занимаются сбытом продукции, затрат на командировку работников, занятых сбытом, затрат на рекламу и исследование рынка (маркетинг)

З_СБЫТ = Ч_СБЫТ * ЗП_СБЫТ * 1,386 + З_КОМ + З_РЕКЛ + З_МАРК, где (3.14)

З_СБЫТ - затраты на сбыт, грн.;

Ч_СБЫТ - численность работников предприятия, занятых сбытом продукции, чел;

ЗП_СБЫТ - средняя заработная плата работников сбытовой службы, грн./год;

З_КОМ - затраты на командировку работников сбытовой службы, грн.;

З_РЕКЛ - затраты на рекламу, грн.;

З_МАРК - затраты на маркетинговые исследования и проведение маркетинговых мероприятий.

З_СБЫТА = 3 * 510 * 1,386 * 12 + 2700 * 1 + 1500 = 29646,96 грн.

З_СБЫТБ = 3 * 496,74 * 1,386 * 12 + 2700 * 1,001 + 1500 = 28988,04 грн.

З_СБЫТВ = 6 * 512,04 * 1,386 * 12 + 2700 * 1,039 + 3500 = 57402,8 грн.

З_СБЫТГ = 6 * 526,83 * 1,386 * 12 + 2700 * 1,123 + 3500 = 59105,52 грн.

К другим операционным затратам предприятия относятся суммы сомнительных долгов и безнадежной дебиторской задолженности, которые составляют 0,25% от суммы выручки от реализации продукции.

Дальнейшим нашим шагом будет расчет производственной себестоимости:

ПС = ОЗ - З_АДМ - З_СБЫТ - Др. оп. затр., где (3.15)

ПС - производственная себестоимость, грн.

ПС_А = 1215986,89 - 106391,58 - 29646,96 - 1300 = 1078648,35 грн.

ПС_Б = 1175993,02 - 103798,4 - 28988,04 - 1300000 * 0,0025 = 1039956,58 грн.

ПС_В = 1302988,33 - 132139,29 - 57402,8 - 1350000 * 0,0025 = 1106821,24 грн.

ПС_Г = 1297533,54 - 136168,36 - 59105,52 - 1400000 * 0,0025 = 1021696,82 грн.

После расчета производственной себестоимости необходимо определить базу налогообложения предприятия по налогу на прибыль. Это будет разница между выручкой от реализации и производственной себестоимостью.

Размер налога на прибыль определяется путем умножения налогооблагаемой базы на ставку налога на прибыль(30%).

Н_ПРИБ = (ВР - ПС) * 0,3, где (3.16)

Н_ПРИБ - сумма налога на прибыль, грн.;

ВР - выручка от реализации, грн.

Н_ПРИБА = (1276200 - 1078648,35) * 0,3 = 59265,5 грн.

Н_ПРИББ = (1300000 - 1039956,58) * 0,3 = 78013,03 грн.

Н_ПРИБВ = (1350000 - 1106821,24) * 0,3 = 72953,63 грн.

Н_ПРИБГ = (1400000 - 1021696,82) * 0,3 = 113490,95 грн.

Далее находим чистую прибыль:

ЧП = ВР - ПС - З_ДР - Н_ПРИБ, где (3.17)

ЧП - чистая прибыль, грн.;

З_ДР - сумма других затрат, связанных с операционной деятельностью, грн.

ЧП_А = 1276200 - 1078648,35 - 11823 - 59265,5 = 126463,15 грн.

ЧП_Б = 1300000 - 1039956,58 - 11823 - 78013,03 = 170207,39 грн.

ЧП_В = 1350000 - 1106821,24 - 11823 - 72953,63 = 158402,13 грн.

ЧП_Г = 1400000 - 1021696,82 - 11823 - 113490,95 = 252989,23 грн.

Оцениваем экономическую эффективность разных рассмотренных вариантов хозяйственной деятельности. Для этого целесообразно воспользоваться показателями рентабельности, а также показателями, которые используют для оценки эффективности реализации инвестиционных проектов - чистый дисконтированный доход, индекс доходности, период окупаемости, внутреннюю норму прибыльности.

Среди показателей рентабельности наиболее широко используют следующие показатели: рентабельность продукции, рентабельность реализации, рентабельность основных производственных фондов. Как правило, расчет этих показателей проводят с использованием показателя чистой прибыли.

Рентабельность продукции:

Р_П = ЧП / ОЗ * 100, где (3.18)

Р_П - рентабельность продукции, %.

Р_ПА = 126463,15 / 1215986,89 * 100 = 10,4%

Р_ПБ = 170207,39 / 1175993,02 * 100 = 14,47%

Р_ПВ = 158402,13 / 1302988,33 * 100 = 12,16%

Р_ПГ = 252989,23 / 1297533,54 * 100 = 19,5%

Рентабельность реализации:

Р_V = ЧП / ВР * 100, где (3.19)

Р_V - рентабельность реализации, %.

Р_VА = 126463,15 / 1276200 * 100 = 9,91%

Р_VБ = 170207,39 / 1300000 * 100 = 13,09%

Р_VВ = 158402,13 / 1350000 * 100 = 11,73%

Р_VГ = 252989,23 / 1400000 * 100 = 18,07%

Рентабельность основных производственных фондов:

Р_Ф = ЧП / ОПФ * 100, где (3.20)

Р_Ф - рентабельность основных производственных фондов.

Р_ФА = 126463,15 / 1012275,8 * 100 = 12,49%

Р_ФБ = 170207,39 / 1312275,8 * 100 = 12,97%

Р_ФВ = 158402,13 / 1012275,8 * 100 = 15,65%

Р_ФГ = 252989,23 / 1312275,8 * 100 = 19,28%

Чистый дисконтированный доход - это разница между приведенной к современной стоимости суммой чистого денежного потока за период эксплуатации инвестиционного проекта и суммой инвестиционных затрат на его реализацию(срок проекта 5 лет):

ЧДД = ИП - ИЗ = ? (П / (1 + t)) - ? (К / (1 + t)), где (3.21)

ЧДД - чистый дисконтированный доход, грн.;

? (П / (1 + t)) - дисконтированный размер прибыли от проекта, грн. (+ амортизация);

? (К / (1 + t)) - дисконтированный размер вложений в проект, грн..

ЧДД_Б = 387327,8 * (1 / (1 + 0,2) + 1 / (1 + 0,2)² + 1 / (1 + 0,2)³ + 1 / (1 + 0,2)⁴ + 1 / (1 + 0,2)⁵) - (300000 / (1 + 0,2)) = 387327,8 * 2,99 - 250000 = 908110,12 грн.

ЧДД_В = 401816 * (1 / (1 + 0,2) + 1 / (1 + 0,2)² + 1 / (1 + 0,2)³ + 1 / (1 + 0,2)⁴ + 1 / (1 + 0,2)⁵) - 2000 * (1 / (1 + 0,2) + 1 / (1 + 0,2)² + 1 / (1 + 0,2)³ + 1 / (1 + 0,2)⁴ + 1 / (1 + 0,2)⁵) = 401816 * 2,99 - 2000 * 2,99 = 1201429,84 - 5980 = 1195449,84 грн.

ЧДД_Г = 454986,1 * (1 / (1 + 0,2) + 1 / (1 + 0,2)² + 1 / (1 + 0,2)³ + 1 / (1 + 0,2)⁴ + 1 / (1 + 0,2)⁵) - 300000 / (1 + 0,2) - 2000 * (1 / (1 + 0,2) + 1 / (1 + 0,2)² + 1 / (1 + 0,2)³ + 1 / (1 + 0,2)⁴ + 1 / (1 + 0,2)⁵) = 1360687 - 250000 - 5980 = 1104707 грн.

Характеризуя показатель «чистый дисконтированный доход» нужно сказать, что он может быть использован не только для сравнительной оценки эффективности реальных инвестиционных проектов, но и как критерий целесообразности их реализации. Инвестиционный проект, по которому показатель чистого дисконтированного дохода является отрицательной величиной или равняется нулю, должен быть отклонен, поскольку он не принесет предприятию дополнительной прибыли на вложенный капитал. Инвестиционные проекты с положительным значением чистого дисконтированного дохода разрешают увеличить капитал предприятия и его рыночную стоимость

Индекс (коэффициент) доходности также разрешает соотнести объем инвестиционных затрат с будущим чистым денежным потоком по проекту. Расчет этого показателя осуществляется по формуле:

ИД = ИП / ИЗ, где (3.22)

ИД - индекс доходности.

ИД_Б = 1158110,12 / 250000 = 4,63

ИД_В = 1201429,84 / 5980 = 200,91

ИД_Г = 1360687 / (250000 + 5980) = 5,32

Показатель «индекс доходности» также может быть использован не только для сравнительной оценки, но и в качестве критерия при принятии инвестиционного решения о реализации проекта. Если значение индекса доходности меньше 1 или равно 1, то инвестиционный проект должен быть отклонен в связи с тем, что он не принесет дополнительную прибыль на инвестированные средства. Для реализации могут быть приняты только те проекты, индексы доходности которых больше 1, то есть доходы превышают затраты.

Период окупаемости является одним из наиболее распространенных и понятных показателей оценки эффективности инвестиционного проекта. Расчет этого показателя осуществляется по формуле:

ПО = И3 * n/ ИП = 1 / ИД, где (3.23)

ПО - период окупаемости, лет;

n - количество лет проекта.

ПО_Б = 250000 * 5 / 1158110,12 = 1,079 лет

ПО_В = 5980 * 5 / 1201429,84 = 0,025 лет

ПО_Г = (250000 + 5980) * 5 / 1360687 = 0,941 лет

Внутренняя норма прибыльности является наиболее сложным показателем оценки эффективности реальных инвестиционных проектов. Она характеризует уровень прибыльности конкретного инвестиционного проекта, который выражается учетной ставкой, по которой будущая стоимость инвестиционной прибыли приводится к современной стоимости инвестиционных затрат. Можно сказать, что это - учетная ставка, при которой чистый дисконтированный доход в процессе дисконтирования будет приведен к 0. Расчет этого показателя осуществляется по формуле:

ВНП = vИП / ИЗ - 1, где (3.24)

ВНП - внутренняя норма прибыльности.

ВНП_Б = ⁵v4,63 - 1 = 0,358

ВНП_В = ⁵v200,91 - 1 = 1,888

ВНП_Г = ⁵v5,32 - 1 = 0,397

Все рассмотренные показатели оценки эффективности инвестиционных проектов находятся между собою в тесной взаимосвязи и разрешают оценить эту эффективность из разных сторон.

Сравнение всех 4 вариантов хозяйственной деятельности предприятия представлено в таблице 3.1.

Таблица 3.1. Основные технико-экономические показатели сравниваемых вариантов хозяйственной деятельности.

Показатели	Варианты хозяйственной деятельности
	А	Б	В	Г
1	2	3	4	5
Выпуск продукции, грн.	1276200	1300000	1350000	1400000
Выпуск продукции, шт.	28360	29000	29500	30000
Стоимость основных производственных фондов, грн.	1012275,8	1312275,8	1012275,8	1312275,8
Фондоотдача, грн./грн.	1,2	0,9	1,3	1,1
Фондоемкость, грн./грн.	0,8	1,1	0,7	0,9
Численность работников, чел.	66	70	69	73
Производительность труда 1 работающего, грн./чел.	19336	18571	19565	19178
Средняя заработная плата 1 работающего, грн.	476,5	462,13	481,38	489,03
Чистая прибыль, грн.	126463,15	170207,39	158402,13	252989,23
Рентабельность продукции, %	10,4	14,47	12,16	19,5
Рентабельность реализации, %	9,91	13,09	11,73	18,07
Рентабельность основных производственных фондов, %	12,49	12,97	15,65	19,28
Чистый дисконтированный доход, грн.	-	908110,12	1195449,84	1104707
Индекс доходности	-	4,63	200,91	5,32
Период окупаемости, лет	-	1,079	0,025	0,941
Внутренняя норма прибыльности, %	-	0,358	1,888	0,397

Выводы к разделу 3

По рассчитанным в данном разделе показателям мы можем сделать вывод, что наиболее выгодными для предприятия стратегиями деятельности являются стратегии В и Г, так как в данных стратегиях наилучшие показатели (в В - фондоотдача, фондоемкость, производительность труда, чистый дисконтированный доход, индекс доходности, период окупаемости, внутренняя норма прибыльности; в Г - выпуск продукции в натуральном и стоимостном выражении, средняя заработная плата 1 работающего, чистая прибыль, рентабельность продукции, рентабельность реализации, рентабельность основных производственных фондов). Вариант В плох тем, что не производится модернизация оборудования, поэтому наиболее оптимальным является вариант Г, при котором происходит как улучшение маркетинговой деятельности, так и совершенствование производства. Варианты Б и А в этом плане заметно отстают.

Итак, подводя итоги, следует отметить, что, рассчитывая показатели деятельности предприятия при различных вариантах хозяйственной деятельности, мы выбрали 2 приблизительно одинаковых по прибыли и затратам варианта, а выбор стратегии остается за руководством предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Данная работа имеет большое практическое значение. Ведь от правильности организации производственного процесса и верного выбора показателей оценки зависит, насколько точным будет анализ деятельности и перспективы для улучшения этих показателей. Одну из главных ролей в производственном процессе играет маркетинговое исследование, как основа для выявления потребительских предпочтений, а следовательно и производимой продукции. Выбор же конкретной стратегии деятельности является завершающим организации производственного процесса.

Конкурентоспособность - один из наиболее важных моментов в положении на рынке среди товаров-аналогов. Поэтому доскональное ее изучение позволяет определить все недостатки и преимущества нашего товара и выявить ошибки в стратегии деятельности нашего предприятия с последующим их устранением.

Расчет показателей хозяйственной деятельности позволяет не голословно, а с помощью точных цифр обосновать необходимость ведения того или иного варианта хозяйственной деятельности предприятия в плановом периоде, внедрения инвестиционных проектов в технологию и маркетинг.

ЛИТЕРАТУРА

1. Конституция Украины;

2. Кодекс Законов о труде Украины;

3. Афанасьев Н.В., Гончаров А.Б. «Экономика предприятия: Учебное пособие для самостоятельного изучения дисциплины» - Х.: ИД ИНЖЭК, 2003 - 410 с.;

4. Басовский Л.Е. «Прогнозирование и планирование в условиях рынка. Учебное пособие» - М.: ИНФРА-М, 2001 - 260 с.;

5. Гончарова С.Ю. «Маркетинг: курс лекций» - Х.: ИД ИНЖЭК, 2003 - 140 с.;

6. Грузинов В. «Экономика предприятий» - М.: Финансы и статистика, 1998 - 208 с.;

7. Зайцев Н. «Экономика промышленного предприятия» - М.: ИНФРА-М, 1998 - 336 с.;

8. «Заработная плата: сборник нормативных документов (на 15 января 2004 г.)» - Х.: Конус, 2004 - 192 с.;

9. Менар К. «Экономика организаций» - М.: ИНФРА-М, 1996 - 160 с.;

10. Сергеев И. «Экономика предприятия» - М,: Фис, 2002 - 304 с.;

11. «Экономика организаций: учебное пособие» / под ред. И.В. Пичужкина - М.: Юрайт, 2003 - 319 с.;

12. «Экономика предприятия: учебник» / под ред. О.И. Волкова - М.: ИНФРА-М, 2000 - 520 с.;

13. «Экономика предприятия: учебное пособие» / под ред. А.И. Ильина - М.: Новое знание, 2004 - 672 с.;

14. «Экономика предприятия: учебное пособие» / под ред. П.А. Орлова - Х.: ИД ИНЖЭК, 2000 - 400 с.;

15. «Экономика труда: учебное пособие для ВУЗов» / под ред. М.А. Винокурова, Н.А. Горелова - СПб: Питер, 2004 - 655 с.