Оценка эффективности ИФНС по Новокузнецкому району и пути ее повышения

Одновременно следует отметить и тот факт, что уже в 2010 г. необходимо проведение мер, направленных на преодоление негативных последствий экономического кризиса в части падения доходов бюджета, а также и на создание условий экономического роста. Решение этих задач во взаимной увязке является чрезвычайно сложной проблемой.

С начала экономического спада стало очевидным, что основная проблема падения налоговых поступлений касается налога на прибыль, являющегося конечным результатом деятельности налогоплательщиков.

Падение поступлений налога на прибыль в 2009 г. составило в консолидированном бюджете почти 30%, но в федеральный бюджет поступило только 25,7% по сравнению с 2008 г.

Такое существенное падение поступлений налога не может быть обусловлено только изменениями налогового законодательства - проблема касается в основном падения прибыли и роста количества убыточных организаций, что подтверждается статистическими данными.

В то же время нельзя не отметить тот факт, что на протяжении последних лет в налоговом законодательстве неуклонно проводилась политика снижения налогового бремени этого налога как за счет снижения налоговой ставки, так и за счет введения новых видов затрат, включаемых в расчет налоговой базы.

С 2009 г. ставка налога на прибыль снижена на 4 процентных пункта, причем за счет федерального бюджета, а органам власти субъектов РФ еще раньше было предоставлено право введения налоговой льготы (практически единственной) в размере до 4% снижения налоговой ставки по прибыли, поступающей в бюджеты регионов.

На снижение налоговой базы 2009 г. несомненно повлияли новые правила включения в затраты сумм амортизации. Во-первых, это касается возможности единовременного списания от 10 до 30% стоимости приобретенных основных средств в зависимости от того, к какой амортизационной группе они относятся в момент их постановки на учет (амортизационная премия), что в ряде случаев предопределяет получение налогоплательщиком убытка в том налоговом (отчетном) периоде, когда это произошло. В том же направлении действует предоставленная налогоплательщикам возможность применения нелинейного (ускоренного) метода начисления амортизации, позволяющего отнести на расходы до 50% первоначальной стоимости основных средств в течение четверти срока их полезного использования.

Указанный убыток может продолжить негативное влияние на размеры налоговой базы и в течение последующих налоговых периодов, поскольку на его величину налоговая база может снижаться в течение 10 лет.

Никаких ограничений по величине переноса убытка на будущее в налоговом законодательстве последних лет не предусмотрено, поэтому налоговая база потенциально в течение нескольких налоговых периодов может отсутствовать.

Представляется, что списание убытка на налоговую базу последующих налоговых периодов должно быть ограничено. Логичным является разрешить организациям уменьшение налоговой базы на убытки предшествующих налоговых периодов в размере не более 50%. Такое нововведение не ограничит налогоплательщиков в возможности списания убытков, но несколько растянет этот процесс во времени, что даст возможность исключения резкой неравномерности получения налоговых доходов.

Что касается возможности переноса на будущее убытков, то целесообразность такой меры представляется крайне сомнительной, поскольку стимулирует приобретение неэффективного бизнеса с целью минимизации налоговых платежей, что подтверждается мировой практикой. Видимо, в данном случае необходимо задействовать иной налоговый механизм, не позволяющий снизить налоговую базу организации более чем на 10 - 30%.

Налоги на товары, работы и услуги, реализуемые на территории РФ (косвенные), в целом превысили уровень 2008 г. на 14,5%, а налог на добавленную стоимость - на 17,9%. Большая задолженность по налогу и значительное количество выявленных при налоговых проверках правонарушений позволяют сделать вывод о том, что резервы сбора этого налога еще не исчерпаны.

Главный резерв роста доходов от налога на добавленную стоимость - правомерность применения налоговых вычетов и достоверное подтверждение права на применение нулевой ставки.

В 2009 г. резко упала доля налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в доходах консолидированного бюджета с 21,5 до 16,7% при общем падении этих доходов на 38,3%. Такое положение в основном вызвано падением поступлений налога от добычи углеводородного сырья, в частности нефти (более чем на 40%), связанного с падением цен на нефть в 2009 г. на 21% и на газовый концентрат на 26,9%.

В то же время нельзя не принимать во внимание фактора изменений налогового законодательства, в частности введения значительного количества налоговых льгот.

Диапазон применения нулевой ставки НДПИ при добыче нефти слишком расширен, его необходимо существенно снизить за счет регионов, условия добычи нефти в которых не носят неординарный характер, поскольку критерии количества добытого полезного ископаемого и его качества уже заложены в механизм построения налога, через показатель стоимости единицы добытого полезного ископаемого.

Налог на имущество организаций в 2009 г. увеличился обычными темпами - на 19,2%. Этот налог отличается от других корпоративных налогов значительным количеством налоговых льгот, часть из которых можно было бы отменить (п. п. 1, 4, 13, 14, 15 ст. 381 НК РФ).

Кроме того, налоговым законодательством предусматривается возможность установления дополнительных налоговых льгот и оснований для их применения законами субъектов РФ, что может привести к получению неоправданной налоговой выгоды отдельными категориями налогоплательщиков. Поэтому есть основания для рассмотрения целесообразности отмены соответствующих полномочий региональных органов власти.

Специальные налоговые режимы (льготные режимы) являются вынужденной мерой, направленной на стимулирование отдельных категорий налогоплательщиков, налоговый учет и налоговый контроль в общепринятом виде для которых затруднен.

Соответственно, переход на специальные налоговые режимы возможен только для узкого круга налогоплательщиков. Нельзя не отметить, что постоянное увеличение затрат, принимаемых к вычету при расчете налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу и единому налогу при упрощенной системе налогообложения, делает налоговую базу по этим налогам максимально приближенной к налоговой базе по налогу на прибыль.

В настоящее время упрощенная система налогообложения применяется для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих значительный доход (60 млн. руб.), значительную стоимость основных производственных фондов (100 млн. руб.) и численность (100 человек), что в российских условиях не является малым, а скорее является средним бизнесом. В консолидированном бюджете РФ доля налога составляет 1,7%, что немало, имея в виду, что налог поступает только в региональный и местные бюджеты, а также в социальные фонды.

Отмечается, что льготные условия налогообложения являются побудительным мотивом для дробления бизнеса с целью получения неоправданных налоговых преимуществ, поэтому расширять границы применения упрощенной системы налогообложения нельзя, а подумать о введении дополнительных ограничений, в частности по численности работающих, вполне своевременно.

Нельзя не отметить, что ЕНВД себя оправдал, - налоговые поступления неуклонно растут даже в условиях кризиса, поскольку не зависят от реальных результатов деятельности налогоплательщиков. Простота и невысокие размеры налога явились побудительным мотивом легализации деятельности для многих представителей мелкого бизнеса.

Анализ возможностей налогового законодательства по увеличению собираемости налогов, в том числе и путем отмены налоговых льгот, показывает, что такие возможности крайне ограничены, а налоговые льготы применяются в основном в исключительных случаях. Следовательно, основные резервы роста доходов лежат в сокращении задолженности, совершенствовании налогового администрирования, усилении борьбы с налоговыми правонарушениями и увеличении санкций за их совершение.

Задолженность по налогам, сборам перед бюджетом в 2009 г. по сравнению с 2008 г. (представленная на рисунке 3.2) увеличилась на 20,8% и составила 675,4 млрд. руб., основную часть задолженности составляет задолженность по федеральным налогам - 84,4%. По косвенным данным можно сделать вывод о том, что часть задолженности прошлых лет в 2009 г. была погашена, так как налогов и сборов поступило в консолидированный бюджет РФ на 33,4% больше, чем было начислено.

Рисунок 3.2 - Задолженность по налогам, сборам перед бюджетом в 2009 г. по сравнению с 2008 г.

Подавляющая часть задолженности признается возможной к взысканию (98,8%), 115,7 млрд. руб. задолженности списано как безнадежная к взысканию.

Основная часть задолженности - задолженность по налогу на добавленную стоимость (46,7%) и по налогу на прибыль (20,4%).

Проведенная в 2009 г. работа по урегулированию задолженности дала положительные результаты: урегулировано 54% задолженности путем ее реструктуризации, предоставления отсрочек и рассрочек, приостановления к взысканию в связи с проведением процедуры банкротства. В то же время предусмотренная процедура предоставления отсрочки и рассрочки по федеральным налогам Министром финансов РФ существовала только в 2009 г. и на 2010 г. в таком виде не предусматривается. Ясно, что рассмотрение возможности реструктуризации налоговой задолженности по налогам, поступающим в федеральный бюджет (а не по федеральным налогам), должно быть в компетенции федеральных органов власти, тогда как по налоговым задолженностям в бюджеты нижних уровней эту проблему могут решить законодательные и исполнительные органы субъектов РФ и местные органы законодательной и исполнительной власти.

Рост доходов бюджета в немалой степени зависит от результативности налоговых проверок. В настоящее время, несмотря на изменения налогового законодательства в части придания больших полномочий камеральным налоговым проверкам, их результативность растет крайне медленно: за последние 2 года доначисления налогов, сборов, штрафных санкций и пени по итогам камеральных проверок выросли только на 10%, в то время как по выездным налоговым проверкам - на 29,7%.

Имея в виду сложность, длительность и дороговизну выездных налоговых проверок, представляется целесообразным рассмотреть возможность пересмотра процедуры проведения выездной налоговой проверки с целью придания ей больших возможностей обнаружения налоговых правонарушений путем увеличения соответствующих компетенций.

В целом можно сделать главный вывод: чем выше объемы производства, чем выше доходы населения, тем больше средств аккумулируются в виде доходов бюджета, поэтому серьезный рост доходов можно ожидать только при серьезном росте экономических показателей.

3.3 Оценка эффективности функционирования ИФНС по Новокузнецкому району

Совершенствование налоговой системы требует углубления экономического анализа эффективного функционирования налоговой службы.

Анализ эффективности функционирования налоговой системы должен быть нацелен на поиск резервных возможностей оптимизации «налогового потенциала» (величина ожидаемых налоговых поступлений в бюджет, спрогнозированная на основе расчётов налогооблагаемой базы) с учётом конкретных условий территориальной налоговой инспекции.

В качестве объективного критерия, способного оценить эффективность функционирования налоговой системы, выступает показатель разности между ожидаемой и реально перечисленной в бюджет суммой налоговых платежей. Это так называемый «резерв налогового потенциала» для доначислений в бюджет при документальных проверках предприятий. При этом, чем меньше величина этого резерва, тем более успешной следует признать работу налоговой инспекции.

В соответствии с изложенным материалом, критерий эффективной деятельности территориальной налоговой инспекции как органа, осуществляющего функции контроля за поступлением налогов в бюджетную систему, определяется мерой полноты выявления неуплаченных сумм налога. Иными словами, цель контрольной работы налогового органа состоит в «компенсации» бюджету не перечисленных предприятиями сумм налогов.

Для того чтобы работали предлагаемые критерии, должны заработать механизмы достоверности прогноза и реалистичного планирования налоговых поступлений в бюджетную систему, что не мыслимо без отлаженной информационной системы с полной базой данных по каждому налогоплательщику с момента его регистрации в налоговом органе. Это можно представить следующим образом по формуле:

, (1)

где i=1,2,3,…п - предприятия налогоплательщики;

- ожидаемое поступление налогов, или налоговый потенциал i-гопредприятия;

- суммы налогов, фактически перечисленные в бюджет.

Коэффициент полноты сбора налогов на контролируемой территории является объективным оценочным показателем эффективности работы налогового органа. Чем ближе к единице значение коэффициента, тем более высокой оценки заслуживает территориальная налоговая инспекция.

(2)

Таким образом, эффективность функционирования налоговой системы логично оценивать по тому, насколько полно налоговый потенциал переходит в реальные налоговые поступления.

Оценивая работу налоговой инспекции, как органа - контроля за правильностью и полнотой перечисляемых в бюджет налоговых платежей, представляется целесообразным в качестве критерия эффективности контрольной работы использовать величину разности между резервной частью налогового потенциала (недоимкой) и величиной выявленных и удержанных сумм, не перечисленных в бюджет налогов или оп формуле:

, (3)

где - резерв налоговых платежей для доначислений, или недоимка;

Дi- доначисленные и взысканные в бюджет в результате проверок предприятий суммы налогов (без финансовых санкций).

Этот критерий определяет полноту взыскания сокрытых налогов в пользу бюджета.

Показатель эффективности контрольной работы налоговой инспекции, оценивающий полноту выявления в результате документальных и камеральных проверок сумм, не перечисленных в бюджет налогов по формуле:

(4)

Чем ближе к единице значение коэффициента ЭКР, тем более эффективна контрольная работа налоговой инспекции.

Предлагаемый алгоритм оценки эффективности со всей очевидностью открывает новые возможности при выборе приоритетов для проведения выездных налоговых проверок предприятий.

Основные моменты изложенного можно выделить в следующие три пункта:

- критерий эффективного функционирования налоговой системы определяется мерой полноты поступления налоговых платежей в бюджет;

- критерий эффективности контрольной работы налогового органа выражается степенью выявления сумм сокрытых налоговых платежей при их безусловном перечислении в бюджет;

- непременным условием трансформирования предложенных критериев из теоретических в рабочие является создание отлаженной информационной системы с полной базой данных по каждому субъекту налогообложения.

Таблица 3.1- Эффективность контрольной работы ИФНС России по Новокузнецкому району в 2007 - 2009 гг.

Год	Ожидаемое поступление налогов,	Суммы налогов, перечисленных в бюджет,	Коэффициент полноты сбора налогов,	Недоимка или резерв налоговых платежей,	Доначисленные и взысканные суммы налогов, Дi	Эффективность контрольной работы,
2007	1521680	1257953	0,83	263727	62334	0,24
2008	1991729	1696103	0,85	295626	90836	0,31
2009	1801335	1494921	0,83	306414	174402	0,57

Отразим данные таблицы на рисунке 3.3

Рисунок 3.3 - Эффективность контрольной работы ИФНС России по Новокузнецкому району в 2007 - 2009 гг.

Из анализа данных таблицы видно, что эффективность контрольной работы инспекции в 2009 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 0,33, а по сравнению с 2008г. на 0,26, коэффициент эффективности по перечислению сумм налоговых платежей в бюджет по отношению к ожидаемым поступлениям в 2008г. выше 2007г. на 0,02% и аналогичен коэффициенту 2009г., что говорит о снижении перечисляемых сумм налоговых платежей в бюджет за 2009г. по сравнению с 2008г.

3.4 Предлагаемые изменения и повышение эффективности налогового контроля

Что касается вопроса повышения эффективности налогового администрирования, то ФНС России, выполняя свои полномочия в установленной сфере деятельности, создает условия для выполнения налогоплательщиками конституционной обязанности, по уплате законно установленных налогов и сборов посредством совершенствования исполнения функций налогового администрирования.

Так, в последние годы значительно изменены подходы ФНС России к организации контрольной работы - акцент сделан на необходимости стимулирования налогоплательщиков к отказу от инструментов минимизации налогов и добровольном уточнении налоговых обязательств. Основным изменением в организации контрольной работы стало акцентирование деятельности сотрудников на проведении всестороннего анализа финансово-экономической деятельности налогоплательщиков и, как следствие, отказ от тотального контроля и переход к контролю, основанному на критериях риска.

ФНС России стремится к усилению аналитической составляющей контрольной работы налоговых органов в целях побуждения налогоплательщиков к добровольному уточнению своих налоговых обязательств. Так, по результатам контрольно-аналитической работы налоговых органов увеличены налоговые обязательства на 99,7 млрд. руб., уменьшено убытков, заявленных налогоплательщиками в целях налогообложения, на сумму более 276 млрд. руб.

В целях совершенствования организации работы налоговых органов, осуществления мер по повышению эффективности налогового администрирования, качества мероприятий налогового контроля ФНС России утверждена Концепция планирования выездных проверок, разработаны, утверждены и доведены до территориальных налоговых органов методические документы, регламентирующие порядок действий налоговых органов при планировании, подготовке и проведении проверок, а также мероприятий налогового контроля, связанных с проверками.

Кроме того, ФНС России ведется постоянная работа по разработке, внедрению и совершенствованию программного обеспечения, обеспечивающего автоматизацию процессов налогового администрирования.

Необходимо отметить, что принимаемые ФНС России меры к введению системы электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками (в том числе банками) также будут способствовать повышению эффективности налогового администрирования, существенно снизив трудозатраты, как налоговых органов, так и налогоплательщиков.

Становление налогового контроля на протяжении нескольких лет проходит в трудных условиях, названных в первую очередь нестабильностью налогового законодательства, его влияния на сферы экономики и общества.

27 июля 2010 г. был принят Федеральный закон номер 229-ФЗ (далее - Закон номер 229-ФЗ), который вносит многочисленные поправки в Налоговый кодекс РФ. Изменения первой части затрагивают общие вопросы взыскания недоимки, постановки на налоговый учет, проведения выездных проверок, вводится электронный документооборот во взаимоотношениях налогоплательщиков и налоговых органов.



Рисунок 3.4 - Изменения Федерального закона № 229-ФЗ от 27 июля 2010г. (вступившие в силу 02 сентября 2010г.)

Кроме того, значительно увеличиваются размеры штрафов за налоговые правонарушения. Во вторую часть Налогового кодекса РФ вносятся следующие изменения. В электронном виде можно выставлять счет-фактуру, также будет утверждена его форма, обязательная для использования. Изменен порядок учета в расходах процентов по долговым обязательствам, а первоначальная стоимость имущества, при которой оно признается амортизируемым, возросла вдвое.



Рисунок 3.5 - Изменения Федерального закона № 229-ФЗ от 27 июля 2010г. (вступят в силу с 1 января 2011г.)

В целях НДФЛ подробно расписан порядок возврата физическому лицу излишне удержанных налоговым агентом сумм налога. Отменена обязанность организаций по истечении каждого отчетного периода подавать расчеты по транспортному и земельному налогам.

Данный Закон вступает в силу со 2 сентября 2010 г., за исключением некоторых положений, о чем будет сказано отдельно (п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). Рассмотрим некоторые из них представленные на рисунках 3.4, 3.5.

1. Инспекция сможет взыскать недоимку за счет имущества в течение двух лет со дня окончания срока исполнения требования об уплате налога.

Если у организации или предпринимателя нет денежных средств на счетах, то инспекция может взыскать недоимку за счет иного имущества, направив постановление судебному приставу-исполнителю (п. 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ). Соответствующее решение налоговый орган должен вынести в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Поскольку действующая редакция Налогового кодекса РФ не содержит последствий нарушения данной процедуры, между налогоплательщиками и контролирующими органами возникают споры. Следует отметить, что суды признают срок на вынесение решения о взыскании недоимки за счет имущества пресекательным, то есть после его истечения инспекция уже не вправе требовать погашения недоимки за счет имущества (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 31.05.2010 N А48-5053/2009).

Рассматриваемый Закон N 229-ФЗ закрепил данные выводы в Налоговом кодексе РФ. Теперь п. 1 ст. 47 Кодекса дополнен положением, согласно которому решение, вынесенное с нарушением годичного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. Однако налоговый орган сможет взыскать недоимку через суд в течение двух лет после окончания срока исполнения требования об уплате налога. При этом данный срок может быть восстановлен судом.

2. Изменен срок исполнения требования об уплате налога.

В соответствии с действующим п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено налогоплательщиком в течение десяти календарных дней с момента его получения. Законодатель изменил данный срок - теперь он составляет восемь рабочих дней.

Согласно поправкам инспекция сможет сразу направлять требование по почте (новая редакция п. 6 ст. 69 НК РФ). Напомним, что на данный момент это допускается лишь в случае, когда документ невозможно вручить налогоплательщику лично под расписку.

3. Операции по счету будут приостановлены даже при изменении реквизитов счета.

Изменения внесены также в п. 7 ст. 76 НК РФ. Теперь банк обязан приостановить операции по счетам налогоплательщика, даже если после вынесения решения инспекцией компания сменила название и реквизиты счета. Обеспечительные меры будут приняты в отношении переименованной организации с новым счетом на основании первоначально вынесенного решения.

4. Декларацию в электронном виде можно будет представить только по телекоммуникационным каналам связи.

Уже долгое время является спорным вопрос о том, можно ли представить налоговую декларацию в электронном виде на СД - диске, флэш-накопителе или дискете. Объясняется это тем, что в п. 4 ст. 80 НК РФ перечислено несколько способов представления налоговой декларации: лично, через представителя, по почте и по телекоммуникационным каналам связи. При этом не уточняется, какой из этих способов можно использовать при подаче декларации в электронном виде. Финансовое ведомство разъясняет, что отчетность в электронном виде можно представлять только по телекоммуникационным каналам связи (см. Письмо Минфина России от 10.03.2009 N 03-02-07/1-119). Но судебная практика придерживается другой точки зрения: декларацию можно принести в инспекцию на магнитном носителе (см. Постановления ФАС Центрального округа от 05.11.2008 N А54-221/2008-С18, ФАС Поволжского округа от 22.07.2008 N А55-15020/07, а также дополнительные материалы в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ).

Законодатель разрешил данный спорный вопрос в пользу налоговых органов. Теперь в п. 4 ст. 80 НК РФ будет прямо прописано, что декларация в электронном виде может быть передана только по телекоммуникационным каналам связи. За нарушение данного порядка введена ответственность в виде штрафа в размере 200 руб. (новая ст. 119.1 НК РФ).

Теперь же, если налогоплательщик, обязанный представлять декларацию в электронном виде, подаст ее на бумажном носителе, он будет оштрафован на 200 руб. по новой ст. 119.1 НК РФ. Если затем он не успеет вовремя отчитаться по надлежащей форме, то инспекция привлечет его к ответственности и по ст. 119 НК РФ за нарушение срока представления отчетности.

5. Введены новые составы правонарушений и повышены размеры штрафов.

Наряду с новой ст. 119.1 НК РФ, о которой говорилось выше, Законом N 229-ФЗ введена ответственность за неудержание и несвоевременное перечисление обязательного платежа налоговым агентом (новая редакция ст. 123 НК РФ). Размер санкции остался тем же - 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и перечислению.

Напомним, что в соответствии с действующей нормой штраф полагается только за неперечисление налога. При этом Пленум ВАС России разъяснил, что ответственность по данной статье наступает независимо от того, был удержан обязательный платеж или нет (п. 44 Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5). Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Законом N 229-ФЗ изменены правила определения размера штрафа по некоторым видам правонарушений, а также повышены суммы санкций. Так, штраф за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе теперь не зависит от продолжительности просрочки и составляет 10 000 руб. (новая редакция п. 1 ст. 116 НК РФ). За ведение деятельности без постановки на учет необходимо будет заплатить 10 процентов от полученных за этот период доходов, но не менее 40 000 руб. (новая редакция п. 2 ст. 116 НК РФ).

Поправки затронули и ст. 119 НК РФ, которая предусматривает ответственность за непредставление налоговой декларации. Размер санкции теперь не будет различаться в зависимости от того, опоздал ли налогоплательщик с подачей отчетности более чем на 180 дней или нет, и составит 5 процентов от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый месяц просрочки, но не более 30 процентов и не менее 1000 руб.

Налогоплательщики на практике сталкивались с вопросом, в каком размере будет взыскан штраф за несвоевременное представление декларации, если налог был перечислен в установленный срок. Проблема возникла потому, что в старой редакции п. 1 ст. 119 НК РФ было указано: величина санкции определяется исходя из суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе невовремя поданной декларации, но не менее 100 руб. Из данной формулировки неясно, какую сумму налога следовало применять для расчета штрафа: подлежащую фактической уплате или указанную в декларации. Большинство судов считали, что в расчет следовало принимать сумму, указанную в декларации (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 11.05.2007 N А12-18413/06-С29). Но встречались и другие выводы: штраф определяется исходя из суммы, подлежащей фактической уплате, но не ниже минимального размера Такую же позицию занимал Минфин России в Письме от 27.03.2008 N 03-02-07/1-133.

С принятием поправок данная проблема разрешена: в такой ситуации будет взыскиваться минимальный штраф - 1000 руб., поскольку по новой редакции п. 1 ст. 119 НК РФ размер санкции определяется исходя из неуплаченной суммы. Но в то же время возможен и иной вариант трактовки данной статьи: при уплате налога в срок или при подаче "нулевой" декларации штрафа по ст. 119 НК РФ не должно быть вообще, потому что нет "неуплаченной суммы". Как будет применяться данная статья на практике - покажет время.

Необходимо отметить, что возросла ответственность за непредставление документов. Теперь штраф по п. 1 ст. 126 НК РФ составит 200 руб. за каждый непредставленный документ. Санкция за отказ организации предоставить по запросу инспекции документы со сведениями о налогоплательщике составит 10 000 руб. (п. 2 ст. 126 НК РФ).

Повысился в два раза штраф и за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ). Если данные неправомерные действия повлекли занижение налоговой базы, теперь придется заплатить 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ). Отсутствие регистров налогового учета и систематическое неправильное отражение хозяйственных операций в данных регистрах также подпадает под указанную статью.

Составление экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода теперь карается суммой в 5000 руб. (п. 2 ст. 129 НК РФ).

Увеличился в пять раз штраф за несвоевременное сообщение налоговому органу сведений по п. 1 ст. 129.1 НК РФ и теперь составит 5000 руб. Если данное нарушение будет совершено повторно в течение календарного года, санкция составит 20 000 руб. (п. 2 ст. 129.1 НК РФ). Напомним, что ответственность по данной статье наступает, например, за отказ предоставить сведения о проверяемых контрагентах (п. 6 ст. 93.1 НК РФ).

Несоблюдение порядка владения имуществом, в отношении которого налоговый орган принял обеспечительные меры в виде залога, будет наказываться штрафом в 30 000 руб. (новая редакция ст. 125 НК РФ).

Следует отметить, что теперь за незаконный отказ в доступе должностного лица налоговой инспекции к осмотру помещения при проведении проверки будет предусмотрена специальная ответственность. КоАП РФ дополнен новой ст. 19.7.6, согласно которой санкция составит 10 000 руб. Штраф за данное правонарушение налагается на должностных лиц.

6. Счет-фактура составляется по обязательной форме.

В настоящее время Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утверждена типовая форма счета-фактуры. В ст. 169 НК РФ перечислены реквизиты, которые должны быть указаны в счете-фактуре. Согласно п. 8 данной статьи Правительство РФ устанавливает лишь порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж.

Из-за этого на практике возникает множество спорных вопросов, связанных с обязательным указанием различных реквизитов счета-фактуры, а также правомерностью принятия "входного" НДС к вычету при отсутствии или неправильном заполнении каких-либо реквизитов. Отметим, что арбитражные суды решают такие споры в пользу налогоплательщиков. В частности, суды приходят к следующим выводам:

- отсутствие (неверное указание) в счете-фактуре КПП продавца и КПП покупателя не может служить основанием для отказа в вычете НДС (подробнее см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС);

- отсутствие расшифровки подписей не может являться основанием для отказа в применении налоговых вычетов (подробнее см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС).

Со 2 сентября 2010 г. Правительство РФ должно установить форму счета-фактуры и порядок ее заполнения (п. 8 ст. 169 НК РФ). Эта форма будет обязательна для составления счета-фактуры как на бумаге, так и в электронном виде. Кроме того, с указанной даты Правительство РФ будет утверждать не только правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, но и их обязательные формы (соответствующее дополнение сделано в п. 8 ст. 169 НК РФ).

Следует обратить внимание, что согласно п. 4 ст. 10 Закона N 229-ФЗ до утверждения Правительством РФ документов, предусмотренных п. 8 ст. 169 НК РФ, составление и выставление счетов-фактур, ведение журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж осуществляются с учетом требований, установленных до дня вступления в силу новых правил.

Это означает, что после 2 сентября текущего года типовая форма счета-фактуры, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, не приобретет обязательный характер. Указанным Постановлением можно руководствоваться до признания его утратившим силу (п. 14 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). Обязательными будут только форма счета-фактуры и порядок ее заполнения, а также форма и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, которые Правительство РФ утвердит во исполнение п. 8 ст. 169 НК РФ.

7. Налог на прибыль организаций. В два раза (с 20 000 до 40 000 руб.) увеличена первоначальная стоимость объекта для признания его основным средством или амортизируем имуществом.

С 1 января 2011 г. имущество (основные средства и нематериальные активы) будет считаться амортизируемым, если его первоначальная стоимость составит 40 000 руб. (ранее - 20 000 руб.), при этом срок полезного использования не изменится (более 12 месяцев). Это положение (п. 1 ст. 256 НК РФ) будет применяться к объектам, приобретенным с 1 января 2011 г. Если же объект будет введен в эксплуатацию в декабре 2010 г. и его стоимость составит 20 000 руб., то он будет признаваться амортизируемым, т.е. с января 2011 г. на него будет начисляться амортизация.

Аналогичная ситуация возникала при увеличении размера первоначальной стоимости имущества с 10 000 до 20 000 руб. с 1 января 2008 г. Тогда Минфин России разъяснял, что изменения стоимости касаются только основных средств, вводимых в эксплуатацию после 1 января 2008 г. По амортизируемому имуществу, введенному в эксплуатацию до этой даты, следовало продолжать начислять амортизацию до полного погашения первоначальной стоимости (Письмо от 28.08.2008 N 03-01-15/10-317).

8. Расходы на освоение природных ресурсов.

Теперь в перечне расходов на освоение природных ресурсов прямо указаны затраты, связанные со строительством (бурением) и (или) ликвидацией (консервацией) скважин (за исключением признаваемых амортизируемым имуществом) (п. 1 ст. 261 НК РФ).

Кроме того, изменен срок учета расходов, предусмотренных абзац 4 и 5 п. 1 ст. 261 НК РФ (затраты на подготовку территории к ведению горных и других работ, охране земель и других природных ресурсов и окружающей среды, затраты на возмещение комплексного ущерба).

Теперь они будут признаваться равномерно в течение двух (раньше - пяти) лет. Это изменение затронет расходы, произведенные после 1 января 2011 г. (п. 10 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

С 1 января 2011 г. утратит силу п. 3 ст. 261 НК РФ, регламентирующий порядок учета расходов по безрезультатным работам. Затраты по таким работам будут признаться в общем порядке, то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их завершения (п. 2 вышеназванной статьи). Теперь если исследования будут признаны безрезультатными, у налогоплательщика отпадет необходимость восстановить ранее учтенные в общем порядке расходы, как это советовали делать контролирующие органы (Письма Минфина России от 24.10.2006 N 03-03-04/1/706, УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041972).

Так же с 1 января 2011 г. в расходы будут включаться затраты на безрезультатные работы, если аналогичные работы осуществлялись на участке недр в течение пяти лет до предоставления налогоплательщику права пользования на этот участок (отменены п. 5 ст. 261 и п. 35 ст. 270 НК РФ).

Претерпела изменения и ст. 325 НК РФ, регулирующая порядок ведения учета расходов на освоение природных ресурсов. Теперь если налогоплательщик не получает лицензию на право пользования недрами или принимает решение об отказе от участия в конкурсе либо о нецелесообразности приобретения лицензии, то расходы, связанные с этими действиями и произведенные после 1 января 2011 г., будут учитываться в течение двух (раньше - пяти) лет.

Помимо этого введен новый пункт 6, согласно которому при переходе права пользования участком недр третьему лицу расходы на освоение природных ресурсов, осуществленные прежним владельцем лицензии, учитываются в порядке ст. 325 НК РФ. Если же переход такого права связан с реорганизацией организации, то признание затрат производится в соответствии с п. 2.1 ст. 252 НК РФ.

9. Убытки, полученные в период применения ставки ноль процентов.

Базу текущего налогового периода нельзя уменьшить на убытки, полученные налогоплательщиком в период обложения его доходов по ставке ноль процентов (п. 1 ст. 283 НК РФ). Это положение вступает в силу с 1 января 2011 г. (п. 2 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

10. Увеличена предельная сумма доходов от реализации, при которой платятся ежеквартальные авансовые платежи.

С 2011 г. организация сможет перейти на уплату квартальных авансовых платежей, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 10 (ранее - 3) млн. руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Повышение качества налогового контроля и эффективности работы налоговых органов способствует увеличению налоговых доходов и стимулированию производства с целью компенсации издержек, возникающих при реформировании налогообложения, направленном на снижение налоговой нагрузки на налогоплательщиков.

Осуществление преобразований в налоговой системе без ущерба для доходной базы бюджета возможно только в сочетании с эффективным налоговым администрированием.

К сожалению, до сих пор не обеспечен полный контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей в бюджет, так же как не устранены лазейки уклонения недобросовестных налогоплательщиков от уплаты налогов.

Реальным путем повышения качества налогового контроля могут стать изменение в порядке работы налоговых органов и выработка новых подходов (представленных на рисунке 3.6), основанных на сравнительном анализе показателей налоговой отчетности налогоплательщиков, сумм начисленных и уплаченных налоговых платежей, а также факторов, влияющих на формирование налогооблагаемой базы.



Рисунок 3.6 - Пути повышения качества налогового контроля

1. Мониторинг финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Для повышения качества налогового контроля налоговых органов представляется целесообразным проводить мониторинг финансово-хозяйственной деятельности организаций, включающий четыре основных уровня.

- Анализ сумм начисленных налоговых платежей.

При проведении горизонтального анализа начисленных сумм по каждому виду налога в отдельности в текущем и в прошедших периодах определяются значения абсолютных и относительных изменений начислений налоговых платежей, и выявляется тенденция в динамике сумм начисленных налоговых платежей.

Проведенный анализ на этом уровне позволяет выявить налогоплательщиков, у которых уменьшаются суммы начислений налоговых платежей.

- Анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности организаций может быть как вертикальным (например, определение структуры баланса посредством расчета удельного веса показателей бухгалтерского баланса по отношению к валюте баланса), так и горизонтальным (сравнение отчетных показателей текущего периода с аналогичными периодами прошлых лет).

Данный анализ позволяет проводить количественный налоговый контроль за правильностью и полнотой заполнения налоговых деклараций, а также качественный налоговый контроль налогоплательщиков, построенный на основе сочетания показателей финансово-хозяйственной деятельности, представленных в налоговых декларациях. В результате этого анализа определяются налогоплательщики, в отношении которых целесообразно провести выездную или камеральную налоговую проверку. Критериями отбора кандидатов на проведение камеральных и выездных налоговых проверок могут служить значительные отклонения показателей финансово-хозяйственной деятельности текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды или же отклонения от среднестатистических показателей аналогичных хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени.

Проведение такого анализа позволяет значительно сократить временные затраты сотрудников налоговых инспекций на отбор налогоплательщиков для проведения налогового контроля в виде камеральных и выездных налоговых проверок, а также повысить эффективность работы, оценивающуюся как соотношение стоимости проведения проверки к суммам доначисленных платежей, что особенно актуально в условиях нехватки работников налоговых инспекций и большого количества организаций.

- Анализ динамики сумм уплаченных налоговых платежей.

На этом уровне проводится сравнительный анализ сумм уплаченных налоговых платежей в процентном отношении от суммы начисленных платежей по каждому виду налога. Особое внимание работников налоговых органов обращается на налогоплательщиков, которые уплачивают текущие налоговые платежи не в полном объеме от суммы начислений, а также на налогоплательщиков, которые уклоняются от уплаты налогов иными способами. В результате проведенного анализа определяются организации, в которых необходимо проконтролировать полноту и своевременность перечисления налоговых платежей и принять соответствующие меры по взысканию задолженности в соответствии с законодательством, что позволит повысить уровень собираемости налоговых платежей.

- Анализ факторов, влияющих на формирование налогооблагаемой базы и платежеспособность хозяйствующих субъектов.

На этом уровне налогового контроля проводится всесторонняя оценка финансового положения налогоплательщиков, выявляются причины, оказывающие негативное влияние на функционирование организаций и их платежеспособность и приводящие в итоге к уменьшению объемов выпускаемой продукции и, соответственно, к уменьшению налогооблагаемой базы. Такой анализ позволяет прогнозировать перспективу развития финансово-хозяйственной деятельности организаций. Мониторинг финансово-хозяйственной деятельности организаций, осуществляемый на данном уровне, позволит налоговым органам принимать экономически обоснованные и объективные решения в отношении хозяйствующих субъектов.

2. Взыскание налоговыми органами задолженности налогоплательщиков по налогам.

Более подробного рассмотрения заслуживает налоговый контроль за ходом взыскания с налогоплательщиков задолженности, поскольку меры принудительного взыскания задолженности по налогам обеспечивают значительную долю налоговых поступлений в бюджет. В ходе такого контроля может встретиться следующая ситуация: налоговые органы обязаны обеспечивать выполнение плана заданного объема налоговых поступлений в бюджет, а налогоплательщики не могут нормально функционировать при условии выполнения всех налоговых требований государства.

При этом следует отметить, что показатель "собираемость налоговых платежей", введенный в российской экономической практике, не применяется ни в одной развитой стране. По некоторым оценкам, ежегодный недобор налоговых платежей в Российской Федерации составляет 40% от начисленных сумм.

Представляется целесообразным выработать определенную программу в целях взыскания образовавшейся задолженности. Предлагается классифицировать организации, имеющие задолженность по налоговым платежам, по пяти категориям, в зависимости от характера образования задолженности и возможностей должника по ее уплате:

1) налогоплательщики, которые осуществили реструктуризацию задолженности по всем налоговым платежам, своевременно уплачивают текущие платежи и выполняют график погашения задолженности. В отношении этой группы организаций налоговые органы должны следить за своевременностью уплаты платежей по графикам реструктуризации и соблюдением платежной дисциплины в отношении текущих платежей;

2) налогоплательщики, которые осуществили реструктуризацию частичной задолженности (как правило, по федеральным налогам) и своевременно уплачивают платежи по федеральным налогам.

Данные налогоплательщики нередко не погашают своевременно задолженность в региональный и местный бюджеты или не перечисляют платежи во внебюджетные фонды. Причем единовременное взыскание с них нереструктурированной задолженности невозможно, поскольку это приведет к банкротству должников. Как правило, такая ситуация возникает на крупных промышленных предприятиях, которые имеют просроченную дебиторскую задолженность региональному или местному бюджету или непрофинансированные государственные заказы со стороны федерального бюджета.

Для решения данной проблемы организации целесообразно разработать график погашения нереструктурированной задолженности с учетом прогнозируемых финансовых поступлений, возможностей использования банковского кредитования и т.д. и согласовать его с налоговыми органами. Одним из путей решения данной проблемы может быть реализация имущества, которое числится на балансе хозяйствующего субъекта, но не участвует в производственном процессе.

Тем самым одновременно с погашением задолженности за счет вырученных денежных средств от реализации имущества уменьшается сумма начисляемого налога на имущество;

3) налогоплательщики, которые не реструктурировали задолженность, продолжают ее накапливать и не принимают мер к погашению, но при этом осуществляют финансово-хозяйственную деятельность.

К таким должникам со стороны налоговых органов должен быть применен весь комплекс мер принудительного взыскания задолженности, включая наложение ареста на счета должников и обращение взыскания на имущество. В эту категорию входят недобросовестные налогоплательщики, которые всеми способами пытаются уклониться от уплаты налогов. Если примененные меры не дают результата, то налоговым органам следует инициировать процедуру банкротства с введением процедуры внешнего управления, поскольку смена руководства в организации в таких случаях может исправить ситуацию;

4) налогоплательщики, которые не реструктурировали задолженность по налоговым платежам и не имеют возможности для погашения и своевременной уплаты текущих платежей.

Речь идет об организациях, которые ведут убыточную деятельность, не находят на рынке покупателей своей продукции и услуг и их финансово-хозяйственная деятельность неперспективна. В этом случае остается только один выход - осуществление процедуры банкротства, распродажа имеющегося имущества и погашение обязательств кредиторам. На практике такие организации имеют давно устаревшие основные фонды, рыночная стоимость которых сможет только частично удовлетворить требования кредиторов, как правило, кредиторов первой и второй очереди, а до погашения задолженности в бюджет дело уже не доходит. Оставить функционировать такие организации нецелесообразно, поскольку их неплатежи поставщикам будут способствовать накоплению задолженности у других организаций, успешно ведущих хозяйственную деятельность;

5) существует еще одна категория организаций-должников, которые уже давно прекратили финансово-хозяйственную деятельность. Введение процедуры конкурсного производства в таких организациях осложняется тем, что у них полностью отсутствует имущество. В результате даже конкурсный управляющий не может получить соответствующее вознаграждение.

Наименее проблемными должниками для налоговых органов являются представители первой и второй категорий (то есть организации, работающие в режиме реструктуризации долга). Это, как правило, законопослушные налогоплательщики, которые приняли соответствующие меры для урегулирования своей задолженности перед бюджетом и выполняют обязательства по ее уплате.

Однако при работе налоговых органов с данной категорией налогоплательщиков возникает проблема своевременности перечисления платежей, которая связана с порядком проведения реструктуризации задолженности согласно Постановлению Правительства РФ от 03.09.1999 N 1002 "О Порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом" (далее - Порядок). Дело в том, что условия режима реструктуризации предусматривают отсутствие задолженности по текущим налоговым платежам по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным кварталом, а также своевременную уплату задолженности в соответствии с графиком реструктуризации.

Вместе с тем в Порядке не оговорена необходимость уплаты текущих пеней, начисленных за несвоевременную уплату текущих налоговых платежей. В результате законодательство разрешает организациям в течение квартала платить налоги с нарушением установленных сроков, что приводит к накоплению задолженности по текущим пеням. Таким образом, складывается ситуация, при которой организации успевают накопить новые долги в период реструктуризации задолженности, и в результате теряется смысл осуществления реструктуризации [24].

Для решения этого вопроса целесообразно внести изменения в Порядок, предусмотрев не только уплату платежей организациями в течение квартала, но и своевременность их внесения в бюджет. Если же организация нарушает установленные законодательством сроки уплаты налогов, она обязана для сохранения режима реструктуризации уплачивать текущие пени по окончании каждого отчетного квартала.

Налогоплательщики третьей категории представляют наибольшую сложность для налоговых органов. Это организации, которые уклоняются от уплаты налогов и вместе с тем осуществляют финансово-хозяйственную деятельность.

3. Уклонение налогоплательщиков от уплаты налогов.

Способы уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов можно подразделить на две группы:

1) уклонение от налогообложения без нарушения законодательства, в том числе:

- полное использование всех предоставленных законодательством льгот и налоговых вычетов;

- получение права на освобождение от уплаты налогов посредством выбора вида деятельности, не подлежащей налогообложению, или же образование такой категории юридического лица, которая не является плательщиком того или иного налога;

- регистрация организации в местах с пониженным или льготным налогообложением (офшорные зоны);

2) уклонение от налогообложения с нарушением законодательства:

- осуществление деятельности без регистрации в налоговых органах;

- сокрытие или занижение полученных доходов, занижение оборотов финансово-хозяйственной деятельности, сокрытие иных объектов налогообложения посредством фальсификации бухгалтерских документов;

- неправомерное использование налоговых льгот;

- непредставление или несвоевременное представление соответствующих документов в налоговые органы;

- несвоевременная уплата налогов (или неуплата налоговых платежей в бюджет).

Одной из проблем, с которой сталкиваются налоговые органы при работе с налогоплательщиками-должниками, является наличие у последних множества счетов, количество которых не ограничено законодательством. Крупные организации имеют, как правило, десятки, а то и сотни расчетных счетов, проконтролировать которые нереально.

В целях пресечения уклонения от налогообложения посредством открытия организацией большого количества счетов представляется целесообразным ввести в законодательство следующие ограничения:

- запретить организациям-должникам открывать новые расчетные, текущие, валютные и депозитные счета до погашения задолженности в бюджет и внебюджетные фонды;

- обязать банки открывать вышеуказанные счета организациям только при предоставлении ими справки об отсутствии задолженности из налогового органа по месту регистрации организации, а также по месту нахождения его филиалов, подразделений или объектов недвижимости.