Таблица 2.1

Динамика численности населения Солнечного района (на начало года)

Показатель	1998 г.	1999 г.	2000 г.	2001 г.	2002 г.	2003 г.
Население всего, тыс. чел.	40,5	40,2	39,8	39,4	39,3	39,3
В том числе:
- численность детей до 15 лет, тыс. чел.	9,2	8,7	8,5	8,6	7,9	7,8
% к общей численности	22,7	21,6	21,4	21,8	20,1	19,8
- численность подростков до 16 лет, тыс. чел.	0,8	0,8	0,8	0,7	0,7	0,7
% к общей численности	2	2	2	1,8	1,8	1,8
- население в трудоспособном возрасте, тыс. чел.	21	20,1	21,7	21,72	21,09	20,69
% к общей численности	51,9	50,0	54,5	55,1	53,7	52,6
- население старше трудоспособного возраста, тыс. чел.	9,5	10,6	8,8	8,38	9,61	10,11
% к общей численности	23,5	26,4	22,1	21,3	24,5	25,7

В 2003 году уровень хронической безработицы оставался высоким, но в то же время за последние годы наблюдается его снижение. Об этом свидетельствуют данные таблицы 2.2.

Удельный вес безработных, ищущих работу более 1 годы составил 23,2 процента против 23,2 процентов в 2002 году и 47,2 процентов в 2000 году.

К ведущим факторам, определяющим виды и формы занятости населения района в период с 1997 по 2003 годы, относится монопроизводственная структура экономики района, которая в разные периоды времени, определяла и будет определять на ближайшую перспективу состав и численность работающих.

Таблица 2.2

Экспертная оценка численности незанятого населения по отдельным поселкам и селам Солнечного района в 2004 году

Наименование населенного пункта	Численность населения в трудоспособном возрасте (чел.)	Удельный вес трудоспособного населения в общей численности населения (%)	Численность незанятого населения (чел.)	Удельный вес незанятого населения в численности населения трудоспособного возраста (процентов)
1	2	3	4	5
Амгунь	358	69,8	87	24,3
Джамку	437	66,0	235	53,7
Дуки	1172	58,3	673	57,4
Харпичан	596	62,1	274	45,9
Эворон	860	58,3	443	51,5
Кондон	310	63,5	151	48,7
Горин	2405	62,7	1028	42,7
Хурмули	2058	63,0	998	48,5
Березовый	3504	57,5	1707	48,7
Солнечный	7740	51,0	2918	29,2
Горный	1006	54,2	355	35,2
ВСЕГО	20446	100	8869	100

Остановка работы в селе градообразующего предприятия оборачивается обвальной безработицей в месте его расположения. Не менее существенная для формирования занятости населения территориальная разбросанность по району вакантных рабочих мест и незанятой рабочей силы при отсутствии развитого рынка жилья, недостаточно развитой транспортной инфраструктуре.

Номинальная начисленная заработная плата занятых в экономике района в 2003 году составила 5476 рублей и увеличилась по сравнению с 2002 годом на 47,9 процента. Реальная заработная плата выросла на 34,1 процента.

Развитие малого бизнеса является одним из приоритетных направлений деятельности администрации района. О малом предпринимательстве можно говорить как о сформировавшимся секторе экономики.

На долю малого бизнеса приходится 16,9 процентов численности работающих в экономике района.

В отраслевой структуре значительная часть малых предприятий - 44,2 процента занята в промышленности (лесной и горнодобывающей, пищевой), 4,7 процента - в строительстве, 18,6 процента - в торговле и общественном питании.

Предпринимателями в 2004 году заготовлено и вывезено 23 процента древесины (307 тыс.кв.м.) от общего объема вывозки по району и произведено 21,2 процента деловой древесины (284 тыс.кв.м.), добыча олова в концентрате - 12,1 процента (101,6 тонны олова в концентрате), известняка - 100 процентов (30,2 тыс.тонн), золота - 100 процентов (56 кг).

В структуре хлебопекарной отрасли района из 21 имеющихся пекарен, 20 - частной формы собственности, с помощью которых полностью обеспечена потребность населения в хлебобулочных изделиях.

Доля малого бизнеса в общем объеме розничного товарооборота составляет 81,6 процентов.

В таблице 2.3 приведена динамика основных показателей деятельности малого предпринимательства Солнечного района за 2004 год.

Таблица 2.3

Динамика основных показателей деятельности малого предпринимательства Солнечного района за 2004 год

Показатели	2002 г.	2003 г.	2004 г.	2004 г. к 2003 г., %
1	2	3	4	5
Количество зарегистрированных и фактически действующих малых предприятий (по состоянию на конец года), единиц	47	53	43	81,1
Из них по направлениям деятельности:
- в промышленности	19	23	19	82,6
- в строительстве	4	2	2	100
- в торговле и общественном питании	12	11	8	72,7
- в прочих отраслях	12	17	14	76,5
Зарегистрировано физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей (ПбОЮЛ), чел.	854	893	941	105,4
Объем налоговых поступлений в бюджет муниципального образования от субъектов малого предпринимательства, тыс. руб.	10 931,7	16 883	17 473	103,5
Доля налоговых поступлений от субъектов малого предпринимательства в общем объеме налоговых поступлений, %	12,7	14,8	13,0	87,8
Общая численность с учетом работающих на действующих малых предприятиях и зарегистрированных предпринимателей, чел.	2090	2200	2480	112,7
Доля численности работающих в малом бизнесе от общей численности занятых в экономике района в %	14,2	15,0	16,9	112,7

Увеличение налоговых поступлений от субъектов малого бизнеса произошло благодаря предприятиям лесозаготовительной, деревообрабатывающей и горнодобывающей отраслей.

Средние и крупные предприятия Солнечного района работают в основном в промышленности, горнодобывающей, деревообрабатывающей отрасли, строительстве. К ним относятся: ЗАО «Амгунь», ОАО «Горинский КЛПХ», ОАО «Русский лес», ОАО «Эворонский ЛПХ», ООО «Дальолово», ООО «ГОК Солнечный».

Таким образом, Солнечный район является экономически и социально развитым районом Хабаровского края. Он занимает 4 процента территории Хабаровского края. Численность постоянного населения в демографическом потенциале Хабаровского края составляет 2,7 процента. Уровень безработицы в районе снижается. Реальная средняя заработная плата по району в 2002-2004 гг. увеличилась на 67 процентов, соответственно, повысился уровень жизни населения района. Увеличился совокупный объем производства, а также объем налоговых поступлений в местный бюджет. Создаются новые промышленные предприятия, предприятия торговли и бытового обслуживания. Постепенно улучшается инфраструктура района.

2.2 Анализ налоговых доходов бюджета Солнечного района

В приложении 5 приведены данные по доходам бюджета Солнечного района за 2002 - 2004 года. Бюджетные доходы района непрерывно растут. Об этом свидетельствуют данные таблицы 2.3 и рисунок 2.1.

Таблица 2.3

Динамика доходов консолидированного бюджета Солнечного района, тыс. руб.

Статьи доходов	2002 г.	2003 г.	Темп роста 2003 г. к 2002 г., %	2004 г.	Темп роста 2004 г. к 2003 г., %
Налоговые доходы	99971	143853	143,89	228954	159,16
Неналоговые доходы	17986	18628	103,57	155042	832,31
Дотации и выравнивание уровня бюджетной обеспеченности	132789	141363	106,46	202911	143,54
Всего доходов	250746	303844	121,18	586907	193,16

Доход консолидированного бюджета Солнечного района в 2003 году увеличился по сравнению с 2002 годом на 121,18 процентов и составил 303,844 млн. руб. В 2004 году доходы увеличились на 93,16 процентов по сравнению с 2003 годом и составили 586,907 тыс. руб.

Рисунок 2.1 - Динамика доходов бюджета Солнечного района

В структуре доходов бюджета Солнечного района в 2002-2003 годах увеличилась доля налоговых доходов с 39,9 до 47,3 процентов. Это хорошо видно из рисунков 2.2 и 2.3.

Рисунок 2.2 - Структура расходов бюджета

Солнечного района в 2002 году

Рисунок 2.3 - Структура расходов бюджета

Солнечного района в 2003 году

При этом снизилась доля внутренних оборотов по доходам, т.е. дотаций, призванных выравнивать уровень бюджетной обеспеченности муниципального образования. Снизилась также доля неналоговых поступлений в бюджет с 7,2 до 6,1 процентов.

В 2004 году по сравнению с 2003 годом в структуре доходов бюджета Солнечного района продолжается снижение доли дотаций. Доля налоговых поступлений вновь снизилась и составила 39 процентов.

Рисунок 2.4 - Структура расходов бюджета

Солнечного района в 2004 году

Снижение доли налоговых поступлений произошло за счет значительного увеличения неналоговых поступлений, доля которых возросла на 20,29 процентов. Таким образом, в 2004 году доли различных видов доходов бюджета примерно выровнялись.

Проанализируем структуру налоговых доходов и ее динамику в течение 2002-2004 гг. В таблице 2.4 представлены сравнительные данные налоговых доходов Солнечного района по годам.

В течение рассматриваемого периода в составе налоговых доходов местного бюджета увеличились поступления от налога на прибыль, государственной пошлины. Снизились поступления от местных налогов. По другим налоговым доходам нет устойчивой тенденции роста или снижения. К ним относятся: лицензионные и регистрационные сборы, налоги на совокупный доход, налоги на имущество, платежи за пользование природными ресурсами. Если в 2002-2003 гг. наблюдается рост этих видов налоговых доходов, то в 2003-2004 гг. их величина снижается.

Таблица 2.4

Горизонтальный анализ налоговых доходов бюджета Солнечного района, тыс. руб.

Статьи налоговых доходов	2002 г.	2003 г.	2004 г.	Откло-нение 2003 к 2002 (+), (-)	Откло-нение 2004 к 2003 (+), (-)
Налоги на прибыль	49826	84802	205844	+34976	+121042
- налог на прибыль организаций;	5014	20336	107194	+15322	+86858
- налог на доходы физических лиц;	44812	64466	98650	+19654	+34184
Лицензионные и регистрационные сборы	1328	1612	1090	+284	-522
- акцизы по подакцизным товарам;	30	20	12	-10	-8
- лицензионные и регистрационные сборы;	67	-	946	-67	+946
- налог с продаж;	1164	1459	132	+295	-1327
- прочие лицензионные и регистрационные сборы	67	133	-	+66	-133
Налоги на совокупный доход:	5467	5665	2428	+198	-3237
- единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения;	99	93	913	-6	+820
- единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности	5368	5572	1515	+204	-4057
Налоги на имущество:	13805	19135	11083	+5330	-8052
- налог на имущество физических лиц;	914	935	650	+21	-285
- налог на имущество предприятий;	12863	18171	7163	+5308	-11008
- налог на имущество переходящего в порядке наследования и дарения	28	29	120	+1	91
- налог на имущество предприятий (в части сумм, зачисляемых по расчетам за 2003 г. и погашения задолженности прошлых лет)	-	-	3150	-	+3150
Платежи за пользование природными ресурсами	27704	30459	5872	+2755	-24587
- налог на добычу полезных ископаемых;	3443	372	-	-3071	-372
- платежи за пользование лесным фондом;	15649	18860	-	+3211	-18860
- плата за пользование водными объектами;	1858	456	475	-1402	+19
- земельный налог	6754	10771	5397	+4017	-5374
Прочие налоги, пошлины и сборы	1841	2180	2637	+339	+457
- государственная пошлина	483	710	2413	+227	+1703
- государственная пошлина с основных и иных заявлений, поданных в суды общей юрисдикции	-	210	-	+210	-210
- государственная пошлина за совершение нотариальных действий, за государственную регистрацию актов гражданского состояния	-	500	-	+500	-500
Местные налоги и сборы	679	380	112	-299	-268
- целевые сборы с граждан на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели	542	370	92	-172	-278
- налог на рекламу	137	10	20	-127	+10
Налоговые доходы, всего	99971	143853	228954	+43882	+85101

Таблица 2.5

Вертикальный анализ налоговых доходов бюджета Солнечного района

Статьи налоговых доходов	2002 г.	2003 г.	2004 г.
	Сумма, тыс. руб.	Удель-ный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удель-ный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удель-ный вес, %
1	2	5	3		4	6
Налоги на прибыль	49826	49,84	84802	58,95	205844	89,91
Лицензионные и регистрационные сборы	1328	1,33	1612	1,12	1090	0,48
Налоги на совокупный доход	5467	5,47	5665	3,94	2428	1,06
Налоги на имущество	13805	13,81	19135	13,30	11083	4,84
Платежи за пользование природными ресурсами	27704	27,71	30459	21,17	5872	2,56
Прочие налоги, пошлины и сборы	483	0,48	1420	0,99	2413	1,05
Местные налоги и сборы	679	0,68	380	0,26	112	0,05
Всего налоговых доходов	99971	100	143853	100	228954	100

Изменение структуры налоговых доходов бюджета Солнечного района, которая приведена в таблице 2.5, хорошо видно на рисунке 2.5.

Бюджетообразующим налогом является налог на прибыль организаций и доходы физических лиц. Поступления от данного вида налога составляют основную долю общего налогового дохода местного бюджета. В 2002 году она составила около 50 процентов, в 2003 году - 59 процентов, в 2004 году - 90 процентов. Таким образом, в рассматриваемом периоде поступления от налога на прибыль организаций и доходы физических лиц увеличились в 1,8 раза.

Значительную долю в общих налоговых доходах местного бюджета занимают также платежи за пользование природными ресурсами. Однако их доля снизилась с 27,71 процентов (2002 г.) до 2,56 процентов (2004 г.).

Рисунок 2.5 - Изменение структуры налоговых доходов бюджета Солнечного района

Среди наиболее весомых налоговых доходов также необходимо отметить налоги на имущество и налоги на совокупный доход. Доля поступлений в бюджет от налога на имущество колеблется на уровне 5-14 процентов, налога на совокупный доход на уровне 1-5 процентов, однако их доля снижается на фоне общего увеличения поступлений от налога на прибыль. Такие виды налогов, как местные налоги и сборы, лицензионные и регистрационные сборы, прочие налоги, пошлины и сборы имеют незначительную долю в общих налоговых доходах бюджета Солнечного района.

Объединяя результаты горизонтального и вертикального анализа можно сделать следующие выводы.

1. Доходы от налога на прибыль представляют собой основную часть общего налогового дохода местного бюджета. Это бюджетообразующий налог. В 2002-2004 гг. его доля увеличилась с 49,84 до 89,91 процентов или на 128,983 млн. руб.

2. Значительную долю в общем налоговом доходе бюджета занимают поступления платежей за пользование природными ресурсами и от налога на имущество. Однако она имеет тенденцию снижения. Поступления платежей за пользование природными ресурсами снизились на 21,832 млн. руб. Поступления от налога на имущество снизились на 2,722 млн. руб.

3. Местные налоги и сборы, лицензионные и регистрационные сборы, прочие налоги, пошлины и сборы имеют незначительную долю. Они не имеют устойчивой тенденции роста или снижения.

Таким образом, в 2004 году налоговые доходы местного бюджета были представлены поступлениями от налога на прибыль организаций и доходы физических лиц (на 90 процентов) и поступлениями от других видов налогов (на 10 процентов).

Рисунок 2.6 - Доля налоговых доходов в совокупном доходе бюджета Солнечного района

Если рассматривать структуру доходов бюджета района в целом (см. рисунок 2.6), то видим, что доля поступлений от налога на прибыль организаций и доходы физических лиц в 2002-2004 году увеличились с 19,87 до 35,07 процентов.

Рассмотрим структуру доходов от наиболее весомых налогов в совокупном доходе бюджета района - налога на прибыль, налога на совокупный доход, налога на имущество, платежей за пользование природными ресурсами.

Рисунок 2.7 - Структура доходов от налога на прибыль

Если в 2002 году в структуре доходов от налога на прибыль основную долю (около 90%) занимали поступления от налога на доходы физических лиц, то в 2004 году их доли практически выровнялись, при этом доходы от налога на прибыль организаций занимают чуть большую (52%) долю. Это говорит об увеличении числа прибыльных организаций Солнечного района. Несмотря на снижение доли налога на доходы физических лиц, сумма доходов от него увеличивается на всем протяжении рассматриваемого периода. Это говорит о стабильном развитии малого предпринимательства в районе.

Рассматривая структуру налога на совокупный доход (см. рисунок 2.8), видим, что в 2002-2003 годах основную долю занимал единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности. С внедрением в практику единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, его доля также увеличивается. Если в 2003 году она составляла всего 1,64 процента, то в 2004 году она составила уже 37,6 процентов.

Рисунок 2.8 - Структура доходов бюджета от налога на совокупный доход

Рисунок 2.9 - Структура доходов бюджета от налога на имущество

В структуре доходов бюджета от налога на имущество (см. рисунок 2.9) основную долю занимает налог на имущество предприятий (93-95%), однако его доля в 2004 году снизилась до 64,65 процентов за счет увеличения доли налога на имущество предприятий в части сумм, зачисляемых в счет погашения задолженности прошлых лет. Доходы от налога на имущество физических лиц в 2002-2003 годах снизились, а в 2003-2004 снова увеличились. Доходы от налога на имущество переходящего в порядке наследования и дарения занимает незначительную долю в общем доходе Солнечного района от налога на имущество.

Рисунок 2.10 - Структура доходов бюджета по платежам за пользование природными ресурсами

В структуре доходов бюджета по платежам за пользование природными ресурсами в 2002-2004 годах произошли заметные изменения. Основную долю в 2002-2003 годах занимали платежи за пользование лесным фондом, однако в 2004 году в структуре они отсутствуют. Это объясняется принятием Федерального закона «О федеральном бюджете на 2004 год», в соответствии с которым платежи за пользование лесным фондом в части минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, полностью зачисляются в федеральный бюджет, а доходы от использования лесного фонда в части средств, поступающих сверх минимальных ставок платы за древесину, зачисляются в бюджеты субъектов РФ. Местные бюджеты, таким образом, лишились доходов от этого вида платежей. Этим объясняется и общее снижение суммы платежей за пользование природными ресурсами Солнечного района на 112 процентов (или на 21,832 млн. руб.) в 2004 году по сравнению с 2002 годом.

Сумма поступлений и доля дохода по платежам за пользование водными объектами в структуре доходов бюджета по платежам за пользование природными ресурсами в 2002-2004 годах снизилась, что объясняется исключением из налоговой базы платежей за сброс сточных вод в соответствии с новой главой Налогового кодекса РФ «Водный налог», а также изменением ставок налога за забор воды по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам.

Снижение суммы поступлений от земельного налога наряду с увеличением их доли в общем доходе по платежам за пользование природными ресурсами объясняется изменением нормативов отчислений в краевой и местные бюджеты (не в пользу местных).

Итак, в заключение анализа неналоговых доходов бюджета Солнечного района сделаем следующие выводы.

Бюджетные доходы района непрерывно растут. В течение 2002-2004 годов они увеличились на 336,161 млн. рублей, т.е. в 2,3 раза. В структуре доходов бюджета значительно увеличились неналоговые доходы и налоговые доходы, при этом снизилась доля финансовой помощи району со стороны краевого и федерального бюджетов, призванная выравнивать уровень бюджетной обеспеченности муниципального образования.

В течение рассматриваемого периода в составе налоговых доходов местного бюджета увеличились поступления от налога на прибыль, государственной пошлины. Снизились поступления от местных налогов. По другим налоговым доходам нет устойчивой тенденции роста или снижения. К ним относятся: лицензионные и регистрационные сборы, налоги на совокупный доход, налоги на имущество, платежи за пользование природными ресурсами.

Бюджетообразующим налогом является налог на прибыль организаций и доходы физических лиц. Поступления от данного вида налога составляют основную долю общего налогового дохода местного бюджета. В 2004 году она составила 90 процентов. Значительную долю в общих налоговых доходах местного бюджета занимают также платежи за пользование природными ресурсами. Однако их доля снижается за счет отмены норматива отчислений в местный бюджет по платежам за пользование лесным фондом, изменения ставок земельного налога и платежей за пользование водными объектами.

Среди наиболее весомых налоговых доходов также необходимо отметить налоги на имущество и налоги на совокупный доход. В структуре налогов на имущество наиболее значительным является налог на имущество предприятий. В структуре налогов на совокупный доход - единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Таким образом, увеличение бюджетных доходов Солнечного района вызвано, в основном, экономическим эффектом от развития района благодаря увеличению производства, развитию малого предпринимательства. Изменения в законодательстве, произошедшие в связи с налоговой реформой 2004 года, привели к снижению налоговых доходов местного бюджета в части платежей за пользование природными ресурсами.

2.3 Практика формирования налоговых доходов бюджета Солнечного района

Формирование доходов бюджета Солнечного района Хабаровского края осуществляется исходя из одобренных Правительством Российской Федерации основных положений налоговой реформы в 2003 - 2005 годах и в соответствии с прогнозируемыми макроэкономическими показателями социально-экономического развития района.

Нормативной базой для формирования налоговых доходов Солнечного района являются:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.

2. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

3. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты законодательства Российской Федерации».

4. Закон Хабаровского «О налогах и сборах Хабаровского края».

5. Федеральный закон «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации».

6. Закон Хабаровского края «О бюджетной системе Хабаровского края».

7. Проект закона Хабаровского края «О бюджетной системе Хабаровского края».

8. Постановления администрации Солнечного района о местных налогах и сборах.

При расчете доходов бюджета района учитываются изменения в налоговом законодательстве Российской Федерации, законодательстве Хабаровского края и изменения в нормативах зачисления налогов и платежей между бюджетом субъекта РФ и местными бюджетами.

В условиях внесенных изменений в действующее налоговое законодательство, а также с учетом изменений в рамках принятия новых глав части второй Налогового кодекса Российской Федерации и других законодательных актов, в расчетах доходов Солнечного района учитывается следующее:

1. С 1 января 2004 года отменен налог с продаж, в связи с тем, что глава 27 «Налог с продаж» части второй Налогового кодекса РФ утратила силу с 1 января 2004 года в соответствии с Федеральным законом от 27 ноября 2001 годы № 148-ФЗ.

Правительством Российской Федерации определено, что компенсация выпадающих доходов бюджетов субъектов РФ от отмены налога с продаж осуществляется за счет передачи одного пункта федеральной ставки налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации, передачи федеральной части акцизов на алкогольную продукцию в бюджеты субъектов РФ, передачи федеральной части налоговых поступлений при использовании специальных налоговых режимов налогообложения малого бизнеса - налогов на совокупный доход полностью в бюджеты субъектов РФ.

2. Принятие главы Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на имущество организаций», в которой предусматривается сужение объектов налогообложения (исключение запасов, затрат, нематериальных активов из объектов налогообложения по налогу на имущество организаций), установление ставки налогообложения органами представительной власти субъектов РФ не выше 2,2 процента, а также сокращение налоговых льгот, устанавливаемых на федеральном уровне.

3. Введение в действие с 1 января 2004 года глав Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующих уплату водного налога, а также сбора за право пользования объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов.

4. Отмена федеральной ставки по налогу на игорный бизнес, с передачей доходов от его поступления в полном объеме в бюджеты субъектов Российской Федерации.

5. Проектом Федерального закона «О федеральном бюджете на 2004 год» предложено изменить порядок зачисления платежей за пользование лесным фондом:

- платежи за пользование лесным фондом в части минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, индексируются в 1,4 раза и полностью зачисляются в федеральный бюджет;

- доходы от использования лесного фонда в части средств, поступающих сверх минимальных ставок платы за древесину, зачисляются в бюджеты субъектов РФ.

6. Плата за негативное воздействие на окружающую среду учитывается в составе неналоговых доходов и распределяется по следующим нормативам: 20 процентов - федеральный бюджет, 80 процентов - бюджет субъекта РФ.

7. Индексация ставок:

- акцизы, рост предусмотрен по видам подакцизных товаров в 1,1-1,2 раза;

- земельный налог, за исключением земельного налога за сельскохозяйственные угодья, с коэффициентом 1,1;

- плата за негативное воздействие на окружающую среду, с коэффициентом 1,1.

8. Отмена целевых сборов: курортный, на содержание милиции, благоустройство территорий, на нужды образовательных учреждений, лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями.

Расчеты по налоговым платежам, не подвергшимся реформированию с 1 января 2004 года, производятся в условиях действующего законодательства. Уточнены нормативы распределения налоговых доходов между краевым бюджетом и местными бюджетами по некоторым налогам в соответствии с изменениями в налоговом законодательстве и в рамках действующего бюджетного законодательства (таблица 2.6).

Таблица 2.6

Нормативы отчислений федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов, специальных налоговых режимов в бюджет Хабаровского края, краевой и местные бюджеты на 2005 год

Код	Наименование доходов	Консолиди-рованный бюджет края	В том числе:
			Краевой бюджет	Местные бюджеты
1	2	3	4	5
1010000	НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ
1010100	Налог на прибыль организаций
1010102	Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации	100	100	-
1010110	Налог на прибыль организаций, зачисляемый в местные бюджеты	100	-	100
1010400	Налог на игорный бизнес
1010402	Налог на игорный бизнес, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ	100	100	-
1020000	НАЛОГИ НА ТОВАРЫ И УСЛУГИ
1020200	Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ
1020201	Этиловый спирт из пищевого сырья, в том числе этиловый спирт сырец из пищевого сырья	50	50	-
1020203	Спиртосодержащая продукция	50	50	-
1020205	Ювелирные изделия (в части погашения задолженности прошлых лет)	100	100	-
1020206	Бензин автомобильный	10	10	-
1020211	Дизельное топливо	10	10	-
1020212	Доходы от уплаты акцизов на дизельное топливо, подлежащие распределению в консолидированные бюджеты субъектов РФ, направляемые на финансирование дорожного хозяйства
1020213	Масло для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей	10	10	-
1020214	Доходы от уплаты акцизов на масло для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей, подлежащие распределению в консолидированные бюджеты субъектов РФ, направляемые на финансирование дорожного хозяйства	100	100	-
1020215	Вина	100	100	-
1020217	Пиво	100	100	-
1020220	Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов (за исключением вин)	100	100	-
1020230	Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25 процентов включительно (за исключением вин)	100	100	-
1020240	Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процентов (за исключением вин)	100	100	-
1020250	Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением вин) в части сумм по расчетам за 2003 год
1020251	При реализации производителями, за исключением реализации на акцизные склады	50	50	-
1020251	При реализации с акцизных складов	100	100	-
1020260	Прочие товары (сырье)
1020600	Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте (в части погашения задолженности прошлых лет)	40	40	-
1020700	Налог с продаж (в части погашения задолженности прошлых лет)	100	40	60
1030000	НАЛОГИ НА СОВОКУПНЫЙ ДОХОД
1030100	Единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения
1030110	Единый налог, распределяемый по уровням бюджетной системы РФ	90	-	90
1030200	Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности	90	-	90
1030300	Единый сельскохозяйственный налог	90	-	90
1040000	НАЛОГИ НА ИМУЩЕСТВО
1040100	Налог на имущество физических лиц	100	-	100
1040200	Налог на имущество организаций	100	90	10
1040300	Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения	100	-	100
1040600	Налог на имущество предприятий (в части погашения задолженности прошлых лет)	100	50	50
1050000	ПЛАТЕЖИ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИРОДНЫМИ РЕСУРСАМИ
1050100	Платежи за пользование недрами (в части погашения задолженности прошлых лет)
1050110	Платежи за проведение поисковых и разведочный работ	100	-	100
1050121	Платежи за добычу полезных ископаемых	100	-	100
1050124	Платежи за добычу подземных вод	60	-	60
1050126	Платежи за добычу других полезных ископаемых	75	25	50
1050130	Платежи за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых	100	-	100
1050300	Налог на добычу полезных ископаемых
1050320	Налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых	100	-	100
1050700	Земельный налог
1050701	Земельный налог за земли сельскохозяйственного назначения	100	-	100
1050702	Земельный налог за земли городов и поселков	100	-	100
1050703	Земельный налог за другие земли несельскохозяйственного назначения	100	-	100
1050801	Сбор за пользование объектами животного мира	100	100	-
1050802	Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов	30	30	-
1050900	Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы	100	100	-
1400000	Прочие федеральные налоги
1400100	Государственная пошлина
1400102	Государственная пошлина с исковых и иных заявлений и жалоб, подаваемых в суды общей юрисдикции	100	-	100
1400103	Государственная пошлина за совершение нотариальных действий, за государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия	100	-	100
1400300	Прочие федеральные налоги
1400303	Налог на пользователей автомобильных дорог (в части погашения задолженности прошлых лет)	100	100	-
1400315	Задолженность по налогу с владельцев транспортных средств и по налогу на приобретение транспортных средств	100	100	-
1400400	Налоги и сборы субъектов Российской Федерации
1400401	Сбор на нужды образовательных учреждений с юридических лиц (в части погашения задолженности прошлых лет)	100	-	100
1400420	Транспортный налог	100	100	-
1400440	Прочие налоги и сборы субъектов Российской Федерации	100	100	-
1400500	Местные налоги и сборы
1400501	Курортный сбор (в части погашения задолженности прошлых лет)	100	-	100
1400502	Целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений и организаций на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели (в части погашения задолженности прошлых лет)	100	-	100
1400503	Налог на рекламу (в части погашения задолженности прошлых лет)	100	-	100
1400505	Лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками и пивом (в части погашения задолженности прошлых лет)	100	-	100
1400540	Прочие местные налоги и сборы	100	-	100

Налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 24%, в том числе:

- сумма налога, исчисленная по ставке 5%, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по ставке 17%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ;

- сумма налога, исчисленная по ставке 2%, зачисляется в местные бюджеты.

Норматив отчислений в местные бюджеты по налогу на прибыль по региональной ставке 17% устанавливается в размере 29,4%, что соответствует установленному минимальному уровню отчислений в местные бюджеты в размере 5-процентной ставки налога.

Расчеты налога на доходы физических лиц производится исходя из определяемого Министерством экономического развития Хабаровского края фонда оплаты труда и удельного веса налога на доходы физических лиц в фонде оплаты труда.

С 1 января 2004 года вступила в силу глава 29 второй части Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговые ставки налога на игорный бизнес устанавливаются законами субъектов Российской Федерации за игровой стол, игровой автомат и кассу тотализатора или букмекерской конторы. Ставки налога, устанавливаемые в 2003 году законодательством РФ и подлежащие зачислению в федеральный бюджет, отменены.

Налог на игорный бизнес полностью зачисляется в бюджет субъекта РФ, поэтому в составе доходов бюджета Солнечного района он отсутствует.

Расчет поступлений акцизов по подакцизным товарам производится исходя из фактических объемов производства и оборота подакцизных товаров на территории района и ставок налогообложения.

Основной удельный вес (61%) в поступлениях акцизов в Солнечном районе занимают акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей спирта свыше 25 процентов и пиво (15%).

Расчет поступлений акцизов на алкогольную продукцию основывается на новом порядке распределения акцизов по уровням бюджетов, а также новых налоговых ставок в зависимости от вида реализации.

С 2004 года акцизы на всю алкогольную продукцию с объемной долей спирта выше 9 процентов перечисляются в территориальный и местный бюджеты, налоговые ставки в зависимости от вида реализации перераспределяются следующим образом:

- при реализации производителями алкогольной продукции на акцизные склады налогообложение осуществляется по налоговым ставкам в размере 20% от установленных законодательством на 2004 год, а в отношении вин по налоговым ставкам в размере 35%;

- при реализации оптовыми организациями с акцизных складов налогообложение алкогольной продукции осуществляется по ставкам в размере 80%, соответствующих налоговых ставок, а в отношении вин в размере 65%.

При таком порядке доходы местных бюджетов формируются в большей мере по акцизам на алкогольную продукцию за счет реализованной продукции, в том числе завозимой из других регионов.

С 1 января 2004 года вступил в силу Федеральный закон Российской Федерации от 07.07.2003 N117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (Положений законодательных актов) РФ», в соответствии с которым отменен лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями, зачисляемый в бюджеты муниципальных образований и краевой бюджет.

В местные бюджеты с 2004 года зачисляется сбор за регистрацию индивидуальных предпринимателей.

С 1 января 2004 года отменен налог с продаж. По строке «налог с продаж» таблицы Приложения А за 2004 год (132 тыс. руб.) отражены поступления в погашение недоимки прошлых лет Солнечного района.

В соответствии с Федеральным законом N117-ФЗ налоги на совокупный доход рассчитываются исходя из изменения нормативов отчислений: передачи сумм налога, зачисляемых в федеральный бюджет, в бюджет края и изменение нормативов отчислений между краевым и местными бюджетами.

В бюджет Солнечного района зачисляется 90% единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

С 1 января 2004 года вступила в силу новая глава Налогового кодекса РФ «Налог на имущество организаций». В соответствии с данной главой, объектом налогообложения налогом на имущество являются объекты движимого и недвижимого имущества, относящиеся исключительно к основным средствам. Выпали из налогообложения нематериальные активы, готовая продукция, сырье и материалы, товары. В качестве компенсации в связи с сужением налогооблагаемой базы, в данной главе кодекса, значительно сокращен перечень льгот и установлена предельная ставка по налогу в размере 2,2 процента. Ставка по налогу установлена в размере предельной ставки, установленной Налоговым кодексом РФ - 2,2 процента.

Согласно нормативам отчислений в бюджет Солнечного района (местный бюджет) идет:

- 100% налога на имущество физических лиц;

- 10% налога на имущество организаций;

- 100% налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения;

- 50% налога на имущество предприятий (в части погашения задолженности прошлых лет).

Ставки налога на строения, помещения и сооружения, находящиеся в собственности физических лиц, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления согласно статье 3 Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц».

В составе ресурсных платежей, зачисляемых в бюджет района, предусмотрены следующие платежи: платежи за проведение поисковых и разведочных работ (100%), платежи за добычу общераспространенных полезных ископаемых (100%), платежи за добычу подземных вод (60%), платежи за добычу других полезных ископаемых (50%), платежи за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых (100%), налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых (100%).

Платежи за пользование лесным фондом в части минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, в размере 100 процентов переданы в федеральный бюджет.

В соответствии с определением Конституционного суда Российской Федерации установлено, что постановление Правительства РФ «Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия», ранее признанное незаконным решением Верховного Суда РФ, сохраняет силу и предусматривает взимание платы за загрязнение окружающей природной среды, как платежей неналогового характера.

Поступления по налогу на добычу полезных ископаемых рассчитываются на основе фактических объемов добычи полезных ископаемых, уровня цен на них, ставки по налогу и поправочного коэффициента при осуществлении поиска и разведки месторождений полезных ископаемых за счет собственных средств.

С 1 января введена в действие новая глава Налогового кодекса РФ «Водный налог». В отличие от законодательства, действующего в 2003 году из налогооблагаемой базы исключается сброс сточных вод и устанавливаются конкретные ставки налога за забор воды по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам, исключены положения о праве установления льготных ставок субъектами РФ, а также изменен срок уплаты налога с ежемесячного на квартальный.

Согласно нормативам отчислений Хабаровского края (таблица 2.7) 30 процентов от сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов зачисляется в краевой бюджет, остальные 70 процентов - в федеральный бюджет. Таким образом, в местный бюджет доходы от платежей за пользование объектами водных биологических ресурсов не поступают.

В соответствии с проводимой в Российской Федерации земельной реформой в 2004 году продолжается переоформление землепользователями прав пользования земельными участками на право аренды или на право собственности, проходит разграничение прав собственности на землю между федерацией, субъектом РФ и муниципальными образованиями. В 2004 году увеличились в 1,1 раза ставки земельного налога на земли городов и поселков и земельного налога на земли несельскохозяйственного назначения.

Согласно нормативам отчислений Хабаровского края (таблица 2.7) поступления от земельного налога полностью зачисляются в местные бюджеты:

земельный налог за земли городов и поселков - 100% в местный бюджет; земельный налог за другие земли несельскохозяйственного назначения - 100% в местный бюджет.

Итак, в заключение анализа практики формирования налоговых доходов бюджета Солнечного района сделаем следующие выводы.

Нормативной базой для формирования налоговых доходов Солнечного района являются: налоговый кодекс РФ, законы РФ об изменении налогового кодекса, закон Хабаровского края «О налогах и сборах Хабаровского края», Федеральный закон «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации», проекты и законы Хабаровского края «О бюджетной системе Хабаровского края», Постановления администрации Солнечного района о местных налогах и сборах.

Налоговые доходы бюджета района формируются за счет федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов, специальных налоговых режимов в соответствии с нормативами отчислений.

Местные налоги и сборы устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом и законом «О налогах и сборах Хабаровского края».

К региональным налогам и сборам относятся: налог на имущество организаций, налог на недвижимость, дорожный налог, транспортный налог, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы. К местным налогам и сборам относятся: земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование или дарение, местные лицензионные сборы.

3 Направления совершенствования формирования налоговых доходов местных бюджетов

3.1 Проблемы формирования налоговых доходов бюджета Солнечного района

В связи с переходом на рыночные отношения изменились условия формирования и исполнения бюджетов всех уровней. Бюджеты стали рассматриваться как самостоятельные финансовые инструменты, формирующиеся на основе разграничения доходов и расходных полномочий по уровням бюджетной системы РФ. Поэтому, все большее значение приобретают вопросы, касающиеся бюджетного федерализма, следовательно, и ряд основных проблем, в частности местных бюджетов, связаны именно с межбюджетными отношениями. Как известно, финансовые органы местного самоуправления - это совокупность всех финансовых ресурсов, используемых в интересах населения органами муниципальной власти в соответствии с их бюджетными и налоговыми полномочиями. Наиболее значительный объем финансовых средств, связан с формированием и исполнением местного бюджета, поэтому за все время существования местного самоуправления в России, наиболее острыми были и, в настоящее время, еще остаются проблемы его финансового обеспечения.

Органы местного самоуправления Солнечного района не являются исключением и также сталкиваются с целым рядом проблем в процессе формирования местного бюджета.

Во-первых, существующее сегодня законодательство об организации местного самоуправления допускает различные толкования функций, предметов ведения и территориальных основ местного самоуправления. В результате этого субъекты Российской Федерации вопросы организации местного самоуправления решают для себя по-разному.

Обеспеченность бюджетов муниципалитетов финансовыми ресурсами напрямую зависит от состояния межбюджетных отношений, которые в настоящее не совершенны и не способствуют решению многих текущих проблем местного самоуправления.

Понятно, что развитие межбюджетных отношений должно опираться на прочную законодательную базу, закрепляющую правовые гарантии финансовой самостоятельности местного самоуправления. Однако, как показывает практика, для создания реальных правовых и экономических гарантий подлинной независимости, самостоятельности местного самоуправления в плане формирования его финансовой основы, сделано мало.

Во-вторых, опыт внедрения местного самоуправления в России выявил главную проблему местного бюджета - крайне низкую доходную часть. Основой местного бюджета каждого муниципального образования являются собственные доходы от поступления местных налогов и доли федеральных и региональных налогов, хотя оно может включать в доходную часть и оказываемую в разных формах финансовую помощь.

Если до 2001 года местные органы власти могли устанавливать до 15 видов налогов, то с принятием нового Налогового кодекса РФ действуют земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование и дарение, местные лицензионные сборы. Таким образом, система местных налогов и сборов ограничена пятью налогами и сборами, два из которых - земельный налог и налог на имущество физических лиц - прекратят свое действие при введении налога на недвижимость. Органы местного самоуправления смогут располагать только тремя собственными налогами: на рекламу, на наследование или дарение и местными лицензионными сборами. Эти налоги смогут обеспечить лишь около 2 процентов всей доходной базы бюджетов.

Таким образом, продекламированная соответствующими законами финансовая самостоятельность органов местного самоуправления, Налоговым кодексом практически ликвидируется. Процесс составления и утверждения бюджета муниципального образования ставиться в полную зависимость от ежегодного установления федеральными и региональными органами власти местными бюджетами, как федеральных, так и региональных налогов и сборов.

Предусмотренное Налоговым кодексом решение о закрытом перечне как федеральных, так и региональных и местных налогов в целом правильно и экономически обосновано, поскольку оно направлено на сохранение целостности Российского государства. Но представляется экономически и политически неверным предусматриваемое Налоговым кодексом резкое ограничение налоговых прав органов местного самоуправления.

Предельные ставки по местным налогам и сборам законодательством строго ограничены.

Анализ налоговых поступлений до момента реализации налоговых нововведений показал снижение роли регулирующих налогов в бюджетах городов с одновременным увеличением доли местных и региональных налогов, которые обеспечены высоким уровнем собираемости и денежной составляющей. Величина недоимки по местным налогам в процентах от фактически поступивших платежей не превысила 5%. Единственным стабильным источником из числа регулирующих налогов остается налог на доходы физических лиц.

Ограничению самостоятельности как регионального, так и местных бюджетов способствовала отмена ряда местных налогов и изменения в распределении регулирующих налогов по уровням бюджетной системы. Это существенно ослабило их финансовую основу и затрудняет решение проблемы обеспечения соответствия объема собственных доходов местных бюджетов их расходным полномочиям.

По итогам 2003 года около 60 процентов доходов консолидированного бюджета Хабаровского края сформированы за счет отчислений от федеральных регулирующих налогов. Доходы муниципальных образований края на 61 процент состоят из федеральных регулирующих налогов, на 25 процентов - из региональных и на 14 процентов - из местных налогов и сборов. Структура собственных налоговых доходов консолидированного бюджета края свидетельствует о том, что за счет них край не в состоянии обеспечить бюджетные потребности.

Как видно, самые крупные налоговые источники и самые крупные налоговые базы относятся к федеральным регулирующим налогам. Поступления налогов, оставленных в бюджетах субъектов и местных бюджетах, заведомо недостаточны для покрытия расходов этих бюджетов.

В-третьих, органы управления отдельных муниципальных образований прилагают недостаточно усилий для эффективного использования собственных доходных источников.

Таким образом, процесс формирования налоговых доходов Солнечного района затрудняется наличием следующих основных проблем:

1) отсутствием законодательно закрепленных налоговых полномочий местных органов власти;

2) несовершенством методики исчисления уплаты отдельных видов местных налогов;

3) недостаточной активностью органов управления муниципального образования в использовании собственных доходных источников.

Рассмотрим, какие мероприятия необходимо предпринять для оптимизации налоговых поступлений в бюджет Солнечного района.

3.2 Мероприятия по оптимизации налоговых поступлений в бюджет Солнечного района

Основными направлениями оптимизации налоговых поступлений в бюджет Солнечного района должны стать:

- законодательное закрепление налоговых полномочий местных органов власти;

- совершенствование методики исчисления отдельных видов налогов;

- повышение активности органов местного самоуправления в использовании собственных доходных источников района.

В рамках решения первой задачи представляется целесообразным принятие комплекса мер по совершенствованию системы распределения полномочий в отношении налогов и налоговой политики.

Для обеспечения местных бюджетов достаточными собственными финансовыми ресурсами и разграничения налоговых полномочий и доходных источников считаем необходимым законодательное закрепление части налоговых источников полностью, а регулирующих через постоянные процентные доли или разделенные налоговые ставки за региональными и местными бюджетами. В случае избыточности или недостаточности доходов, межбюджетное регулирование осуществлять путем установления временных нормативов от регулирующих налогов на ряд лет.

В условиях существования закрытого перечня региональных и местных налогов и отсутствия у субъектов Российской Федерации и муниципальных образований полной свободы в определении ставок по ним возможности регионов и муниципальных образований по мобилизации собственных доходов представляются весьма ограниченными. В то же время, исходя из требований обеспечения относительно равной налоговой нагрузки на налогоплательщиков всех регионов и простоты налоговой системы, радикальное расширение налоговых полномочий субъектов Федерации и органов местного самоуправления представляется нецелесообразным. В качестве компромиссного решения этой проблемы представляется целесообразным предоставить органам местного самоуправления право устанавливать надбавки к ставкам региональных налогов в случаях и в пределах, предусмотренных Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации о соответствующих налогах.

Представляется целесообразным внесение следующих изменений в налоговое законодательство, регламентирующих разграничение налоговых полномочий между органами власти и управления различного уровня применительно к налогам, которые составляют основную долю налоговых доходов Солнечного района. К ним относятся: налог на прибыль, платежи за пользование природными ресурсами, налог на имущество, земельный налог.

Налог на прибыль - основной источник налоговых поступлений в бюджет Солнечного района. Следовательно, лишать бюджет этого вида налога нельзя. Для увеличения налоговой базы необходимо содействовать развитию малого, среднего и крупного бизнеса района.

Платежи за пользование природными ресурсами. В целях увеличения налоговой автономии местных властей, возможно, следует рассмотреть вопрос о передаче отдельных полномочий по установлению налогов на добычу общераспространенных полезных ископаемых на местный уровень.

Налог на имущество. В ближайшее время (до введения налога на недвижимость) возможно наделение муниципальных властей правом увеличения ставки налога на имущества предприятий в размере до 3% с зачислением соответствующих доходов в муниципальные бюджеты - полностью либо в действующей пропорции (равными долями в бюджет субъекта Федерации и муниципального образования). Также возможен переход к зачислению установленной законом пропорции доходов в бюджеты муниципальных образований исходя из численности населения муниципальных образований (т.е. по подушевому принципу).

При введении налога на недвижимость возможен вариант введения двух налогов на недвижимость - местного налога на недвижимость организаций, полномочия по установлению которого принадлежат муниципальным районам, а также местного налога на недвижимость физических лиц, полномочия по установлению которого принадлежат городским и сельским поселениям.