Анализ финансового состояния ЗАО "РРБ-Банк"

2) справку органов Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь об отсутствии у плательщика задолженности Фонду социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь либо заявление владельца счета, подписанное уполномоченными лицами, содержащее информацию о том, что владелец счета в соответствии с законодательством не подлежит регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь;

3) документ, подтверждающий отсутствие задолженности страховщику владельца счета - страхователя по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, либо заявление владельца счета, подписанное уполномоченными лицами, содержащее информацию о том, что владелец счета в соответствии с законодательством не подлежит регистрации в качестве страхователя по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

4) справку инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, выдавшей дубликат извещения о присвоении УНП для открытия соответствующего банковского счета, об отсутствии задолженности владельца счета по налогам, сборам (пошлинам), иным обязательным платежам в бюджет, в том числе государственные целевые бюджетные фонды, контроль за уплатой которых в соответствии с законодательством возложен на налоговые органы, либо документ, подтверждающий согласие налогового органа на закрытие счета в случаях, когда закрытие счета осуществляется по инициативе банка;

5) копию договора коммерческого представительства, верность которой свидетельствована нотариально, и (или) доверенность владельца счета на закрытие банковского счета, распоряжение денежными средствами на банковском счете, оформленную на территории Республики Беларусь в порядке, определенном законодательством, либо ее копию, верность которой свидетельствована нотариально;

6) иные документы, предусмотренные Инструкцией и (или) иным законодательством.

Индивидуальные предприниматели, физические лица, действующие от имени юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, обращающиеся в банк по вопросам закрытия банковских счетов, представляют документы, удостоверяющие личность. Несовершеннолетние дополнительно представляют документы, подтверждающие приобретение дееспособности в полном объеме. Физические лица - нерезиденты дополнительно представляют копию документа, удостоверяющего личность.

Обязанность представления документов, необходимых для закрытия банковских счетов, возлагается на владельцев счетов.

Владельцы счетов - резиденты представляют в банки документы и (или) их копии на одном из государственных языков Республики Беларусь.

Представляемые в банки владельцами счетов - нерезидентами документы и (или) их копии, выданные, составленные и (или) удостоверенные по установленной форме компетентными органами иностранных государств за пределами Республики Беларусь согласно законодательству иностранных государств, принимаются банками при наличии их легализации или проставления апостиля, если иное не установлено международным договором Республики Беларусь.

Представляемые в банки владельцами счетов - нерезидентами документы и (или) их копии, составленные на иностранном языке, при представлении в банк должны сопровождаться надлежащим образом, свидетельствованным переводом на один из государственных языков Республики Беларусь.

4.2 Учет операций при осуществлении безналичных расчетов, учет межбанковских расчетов, учет операций при расчетах наличными деньгами

Банк зачисляет поступающие средства на счет и выполняет другие распоряжения клиента в безналичной форме на основе Положения о безналичных расчетах в РБ и другими нормативными документами.

Средства списываются по распоряжению владельца, за исключением случаев, предусмотренных Положением. Платежи могут производиться в соответствии с очередностью, за счет собственных или заемных средств.

Безналичные расчеты производятся: платежными поручениями, платежными требованиями, платежными требованиями-поручениями, аккредитивами, чеками, банковскими пластиковыми карточками, а при бесспорном списании - инкассовыми распоряжениями.

Применение конкретной формы определяется в договоре. Также в договоре оговариваются основные аспекты проведения безналичных расчетов на территории РБ и за ее рубежом.

Расчетные документы должны соответствовать требованиям Положения и содержать следующие обязательные реквизиты: наименование расчетного счета, № расчетного счета, дата его составления; наименование и код местонахождения банка плательщика, наименование получателя средств, № его счета в банке, назначение платежа (исключение чек), наименование, код и местонахождение банка получателя, сумма платежа ( цифрами и прописью), вид операций ( исключение чек), первый экземпляр заверяется оттиском печати и подписями ответственных лиц согласно карточке.

При перечислении денежных средств в бюджет присутствуют дополнительные реквизиты - УНН, УНН за которого платятся денежные средства, код платежа в бюджет. При проведении операций могут вноситься дополнения в реквизиты. Документы выписываются в один прием и внесения изменений не допускаются. Списание денежных средств производится на основании первого экземпляра.

Приобретение заготовок пластиковых карточек производится головным отделением банка согласно потребности на основании заявок подаваемых в управление БПК.

Затраты на приобретение БПК идут на расходы банка. Заготовки БПК являются материальными ценностями банка и приходуются при поступлении по внебалансовому счету 99839.

Пластиковые карточки при выдаче их из кассы банка списываются с внебалансового счета 99839.

Для получения пластиковой карточки клиент обращается в управление БПК. Для получения корпоративной пластиковой карточки клиент (юридическое лицо) заполняет следующие документы: заявление на получение пластиковой карточки; анкета персональных данных в установленной форме; договор о пользовании пластиковой карточки в 2-х экземплярах с подписью и печатью юридического лица; дубликат извещения о присвоении УНН.

В случае положительного решения клиенту сообщается о необходимости произвести оплату комиссии за выдачу пластиковой карточки и абонементского обслуживания пластиковой карточки.

Оплата комиссии может производится как наличными (Д-1010; К-3810), так и безналичными (Д-3012-3015; К-3810).

После оплаты клиентом комиссионных и оформления необходимых документов сотрудник ответственный за работу с клиентами по пластиковым карточкам готовит распоряжение на открытие специального карт-счета клиента для учета средств, вносимых для расходования с помощью пластиковой карточки. В зависимости от типа клиента, формы собственности и деятельности для открытия карт-счета используются следующие балансовые счета: для личных пластиковых карточек - 3114, для корпоративных пластиковых карточек - 3111-3113, 3115. Если сумма страхового депозита и первоначальный взнос на специальном карт-счете вносятся физическими лицами через валютную кассу - Д1010; К3114. Страховой депозит - это сумма, вносимая на специальный карт-счет в качестве обеспечения его платежеспособности. Если сумма страхового депозита и первоначальный взнос с текущего счета клиентов - Д3011-3015; К3111-3115. На страховой депозит, внесенный клиентом на специальный карт-счет производится начисление процентов, исходя из ставки установленной банком.

Межбанковские расчеты (МР) - это расчеты по выполнению денежных требований и обязательств, возникающих между банками и небанковскими финансовыми организациями. Необходимым условием для проведениия межбанковских расчетов является установление между банками и небанковскими финансовыми учреждениями корреспондентских отношений с НБ. Корреспондентские отношения - это договорные отношения, согласно которым один КБ корреспондент держит депозиты другого КБ (респондента) и осуществляет операции по счетам КБ респондента в соответствии с действующим законом и договором на установление корреспондентских отношений [23].

Все МР включают расчеты по сделкам купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг, кредитных ресурсов КБ, и расчеты с использованием банковских пластиковых карточек. Эти МР проводятся через межфилиальный счет НБ, корреспондентский счет КБ и небанковского финансового учреждения.

Безналичные расчеты между клиентами, имеющими счет в одном банке проводятся минуя корреспондентский счет, путем списания и зачисления средств по соответствующим счетам открытых на балансе КБ.

Межфилиальный счет открывается на балансовом счете в НБ 4600. Корреспондентский счет банков и небанковских финансовых учреждений открывается на балансовом счете 3200, 3202, на балансе КБ открывается счет 1201, на балансе филиалов банка - 6100. Кроме того на балансе банка открывается субкорреспондентский счет 6110. Операции по корреспондентскому счету КБ в НБ проводятся при наличии средств на корреспондентских счетах. КБ в течение операционного дня обязан обеспечить поступление средств на корреспондентский счет.

Осуществляют межбанковские расчеты (МР) по кредитным и срочным денежным переводам через систему BISS. Денежные переводы по МР осуществляются на основании электронных расчетных документов, содержащих все реквизиты первичных документов. Передача участниками электронных расчетных документов в систему производится в день списания средств со счетов клиентов, либо со счета по учету собственных средств КБ с отражением каждой суммы операции по субкоррепондентскому счету банка или филиала. После списания денежных средств с корреспондентского счета банка отправителя и зачислении средств на корреспондентский счет банка получателя МР является окончательным.

Прием наличных денег от физических или юридических лиц проводится:

1) по объявлениям на взнос с выдачей квитанции;

2) по приходно-кассовому ордеру с выдачей копии.

Для сдачи наличных денег в кассу клиент заполняет приходно-кассовый документ и передает его операционному работнику, который проверяет его в соответствии с Правилами бухгалтерского учета, передает его в кассу. Кассир проверяет наличие и подлинность подписи оперработника, пересчитывает всю сумму полистно и сверяет факт и сумму по документам. Если суммы совпадают, то кассир подписывает приходно-кассовый документ и ставит печать кассы. Если суммы не совпадают, то клиенту предлагают довнести, но в случае отказа кассир возвращает деньги, а приходный документ перечеркивает и возвращает оперработнику. Если в предоставленной сумме имеются неплатежеспособные деньги, то составляют акт по реквизитам (дата, ФИО кассира, клиента, сумма, номер банка.) Один экземпляр передается руководителю кассового подразделения, а второй клиенту. Учет сумм по приходным документам ведется в кассовом журнале оперработника. В конце операционного дня на основании приходных документов кассир составляет справку о наличии принятых денег и сверяется с фактической суммой и подписывается (справка) оперработником, а журнал оперработника - кассиром (при совпадении сумм). Принятые деньги, справку, все документы кассир сдает заведующему кассой под расписку в своей именной кассовой книге учета. Заведующий сверяет все документы и при совпадении подписывает справку.

Выдача наличных денег клиентам производится по денежным чекам или расходно-кассовым ордерам. В начале дня заведующий выдает кассирам под роспись в именной кассовой книге кассира необходимую сумму. Пачки денег пересчитываются по корешкам, полистно - неполные пачки. После выдачи заведующий проверяет, чтобы выданная сумма и сумма остатков в кассе соответствовали данным книги учета оперкассы. Документы на получение денег предоставляется оперработнику клиентам, который проверяет: печать, подпись, сумму на счете, и прочие реквизиты и выдает клиенту контрольную марку от денежного чека, а сам чек передает в кассу. Кассир проверяет наличие и подлинность подписей, сверяет суммы цифрами и прописью, наличие расписки в получении денег, сверяет № контрольную марки и чека, и наклеивает на чек марку, готовит сумму. Затем выдает сумму (упаковка неповреждена - считают упаковки, а остальное полистно). Клиент имеет право пересчитать всю сумму при контролере. В конце операционного дня кассир сверяет сумму денег, принятую под отчет с суммой расходных документов и выводит остаток, который должен соответствовать фактической сумме в кассе. Составляет справку и сверяет с суммой в кассовом журнале. Остаток денег, справку он сдает под расписку в операционной кассовой книге заведующего. Деньги, оставшиеся для выплаты зарплаты работникам вкладываются в отдельный мешок, а горловина прошивается вместе с ярлыком, завязывается шпагатом и пломбируется. Мешок сдается на хранение заведующему под расписку. Банки производят предварительную подготовку наличности по заявкам своих филиалов, субъектов хозяйствования на основе чеков. Клиент производит вскрытие мешков в отведенном для этого месте под наблюдением работника банка.

Для принятия денег от клиентов после операционного дня открыта вечерняя касса. Принятые деньги зачисляются не позднее следующего дня. Из вечерней кассы запрещается производить расходные операции. Производится прием наличных денег, а также сумок с деньгами от инкассаторов. Бухгалтерский контролер проставляет штамп на приходных документах «Вечерняя касса».

5 Учет депозитных и ссудных операций

Депозиты являются основным средством привлечения денежных средств для проведения активных операций. При размещении депозитов банк руководствуется положением НБ и внутренними инструкциями, разработанными для этого.

Учет депозитов ведется:

Д^Т3012 К^Т3414 - открытие депозитного счета физическому лицу;

Д^Т9056 К^Т3471 - наращиваются проценты по депозитному счету физического лица;

Д^Т3471 К^Т3414 - увеличение вклада на наращенные проценты;

Д^Т3414 К^Т3012 - закрытие срочного депозитного счета физического лица;

3412, 9034, 3471 - используются для срочных депозитных счетов предприятия.

При допущении ошибок в бланке депозитного сертификата выписывается клиенту новый, а испорченный списывается в расход счета 99853 и в приход счета 99858.

Разновидностью срочных вкладов являются депозитные сертификаты.

Сертификат - это письменное свидетельство банка-эмитента о вкладе денежных средств, удостоверяющее право вкладчика или его правопреемника на получение по истечению установленного срока суммы вклада и процентов по нему. Депозитный сертификат может быть выдан только юридическому лицу, а сберегательный - физическому. Погашение сертификатов может быть безналичным путем, наличным и сертификатами нового выпуска.

Сертификаты для выгодного их размещения должны иметь: привлекательный внешний вид; удобный минимальный предел; надежные гарантии платежа номинала и начисление процентов; информирование потенциальных покупателей.

Бланки сертификатов - это бланки строгой отчетности, изготавливаются полиграфическим способом и содержат определенные реквизиты. Отсутствие какого либо реквизита делает сертификат недействительным. Вкладчик может уступить право требования по сертификату другому лицу, по сертификату на предъявителя эта уступка требования осуществляется простым вручением. А по именному сертификату, оформляется с оборотной стороны сертификаты двухсторонним соглашением.

Депозитные операции оформляются депозитным договором, который регулирует взаимоотношения вкладчика и банка. Депозитный договор состоит:

1) предмет договора - в этом разделе оговаривается, что вкладчик передает, а банк принимает на хранение на депозитный счет средства; 2) порядок открытия и режим использования счета; 3) обязательства сторон; 4) ответственность сторон.

Существуют депозиты с графиком использования (когда клиенту за ранее известны сроки предстоящих платежей) и депозиты с возможностью пополнения (накопительный депозит).

Учет депозитных сертификатов ведется:

Д^Т3012 К^Т4920 расход: 99853 - продажа депозитного сертификата;

Д^Т9072 К^Т4972 - проценты по сертификату;

Д^Т4972 К^Т3012 - выдача процентов по сертификату;

Д^Т4920 К^Т3012 - погашение (закрытие) депозитного сертификата.

Краткосрочный кредит выдается на:

1) увеличение оборотного капитала заемщика;

2) пополнение сезонных запасов товарно-материальных ценностей;

3) потребительские нужды;

4) под учет векселей.

Формой обеспечения возврата являются: залог, гарантия, поручительство. Бухгалтерскому учету подлежит гарантия. Предприятие заемщик предоставляет в банк гарантийное письмо, в котором указывается: наименование предмета гарантии, банк заемщика, банк гаранта, номер счета предприятия гаранта, с которым будет осуществляться оплата долга. Поступление гарантийного письма учитывается на внебалансовом счете 99860. При принятии на хранение гарантийного письма выписывается приходный внебалансовый ордер. Гарантийные письма хранятся у ответственного исполнителя, ведущего счета заемщика. Гарантийные письма после погашения обязательств перед банком списываются банком по расходному внебалансовому ордеру. Общая сумма по приходу и расходу по внебалансовому счету 99860 и остаток на начало следующего дня записывается в сводную карточку по этому счету. Документы, предоставляемые заемщиком в банк, рассматриваются работником, который составляет заключение о выдаче кредита и в случае положительного заключения между заемщиком и банком заключается кредитный договор.

В аналитическом учете по каждому заемщику открываются отдельные лицевые счета по следующим видам счета: простой ссудный, специальный ссудный, контокоррентный.

Простой ссудный счет открывается на базе 2-го класса на отдельном балансовом счете 2120. Выдача ссуды оформляется срочным обязательством. По специальному ссудному счету выручка может зачисляться в счет погашение кредита. Зачисление будет проходить по кредиту этого счета. В момент выдачи ссуды не требуется предоставление сведений о наличии товарно-материальных ценностей, которые являются обеспечением кредита. Контокоррентный счет - это сочетание расчетного и ссудного счета. Он открывается на базе 3-го класса. Выданный кредит оформляется срочным обязательством, которое учитывается на счете 99561. По приходу этого счета проводятся в номинальной сумме срочные обязательства, а по расходу проводятся суммы полностью оплаченных обязательств. Просроченные обязательства хранятся по заемщикам в отдельном разделе картотеки к внебалансовому счету 99561. Ежегодно на 1-ое число проводится подсчет срочных обязательств. При выдаче ссуды ответственному исполнителю предоставляются следующие документы: срочное обязательство, ордер-распоряжение на выдачу кредита и платежные документы заемщика. В конце операционного дня на всю сумму принятых за день срочных обязательств ответственный исполнитель составляет сводный внебалансовый ордер по счету 99561.

Кредит может быть погашен единовременно и частями. Если в срок, который указан в срочном обязательстве кредит не будет погашен или на расчетном счете заемщика недостаточно средств для погашения кредита, то тогда ссуда выносится на просрочку и учитывается на счете 2182, и выписывается мемориальный ордер на сумму задолженности.

Погашение и пролонгация кредита:

Д^Т2162 К^Т2120 - пролонгация кредита;

Д^Т2182 К^Т2120 - просрочка кредита;

Д^Т3012 К^Т2120 расход: 99561- погашение кредита.

Проценты по кредиту:

Д^Т217х К^Т6873 - наращивание процентов по кредиту;

Д^Т3012 К^Т217х - погашение процентов по кредиту;

Д^Т6873 К^Т802-806х - отнесение на доходы банка.

Просрочка процентов по кредиту:

Д^Т219х К^Т217х - просрочка процентов по кредиту;

Д^Т3012 К^Т219х - при погашении процентов по кредиту;

Д^Т6873 К^Т802-806х - отнесение на доходы банка.

6 Учет кассового исполнения бюджета

Кассовое исполнение бюджета представляет собой организацию и осуществление расчетно-кассовых операций по исполнению государственного бюджета. Вопросу о кассовом исполнении бюджета уделяется большое внимание со стороны финансовых органов, государственных налоговых инспекций и учреждений банка, поскольку он имеет важное политическое и экономическое значение. Кассовое исполнение республиканского и местных бюджетов организуют и осуществляют Национальный банк и Министерство финансов Республики Беларусь через учреждения Национального и банков, системы АСБ «Беларусбанк», финансовые органы, инспекции МНС через главное государственное казначейство.

Учреждения, участвующие в кассовом исполнении бюджета, несут полную ответственность и обеспечивают правильную организацию учета, документооборота и контроля при зачислении доходов, расходовании бюджетных средств, а также за своевременное и качественное представление отчетности о кассовом исполнении бюджета.

Кассовое исполнение бюджета в первую очередь осуществляется учреждениями банков, которые выполняют функции приема, хранения и выдачи средств бюджета. Такой порядок исполнения бюджета отвечает принципу единства кассы и позволяет проводить необходимый контроль за соблюдением установленных законом бюджетных назначений.

Единство кассы дает возможность сосредоточить средства каждого бюджета в одном центре, создавая, таким образом, необходимые условия для планомерного распоряжения ими соответствующим органом государственного управления, исходя из общих задач и с учетом его финансовых возможностей. Концентрация бюджетных ресурсов в банке способствует также укреплению денежного обращения, поскольку исключает возможность распыления денежных средств по многочисленным каналам и облегчает плановое маневрирование этими средствами.

Выполнение банком функций кассового исполнения бюджета означает по существу разграничение функций распоряжения бюджетными средствами, выполняемых финансовыми и другими органами, и функций хранения и выдачи этих средств, что, несомненно, усиливает финансовый контроль за правильностью их расходования.

К кассовому исполнению бюджетов привлекаются ряд банковских учреждений, специальные сборщики, которым разрешен прием некоторых доходов бюджетов. На кассы специальных сборщиков возложен прием: кассами при лесхозах -- лесного дохода, отделениями милиции -- сборов за выдачу паспортов, штрафов и некоторых других платежей. Все доходы бюджета, полученные этими сборщиками или кассами, сдаются или переводятся в кассы банка.

Банки зачисляют все поступившие суммы на счета соответствующих бюджетов.

Банковские учреждения, согласно платежным поручениям финансовых органов, перечисляют на текущие счета распорядителей средств суммы с соответствующих счетов бюджетов или счета централизованной бухгалтерии и выдают их в пределах наличия средств на этих счетах. В необходимых случаях на текущие счета распорядителей средств зачисляют возврат не использованных по данной смете сумм, суммы от реализации материальных ценностей и дебиторской задолженности. Средства с бюджетных счетов выдаются в течение года до 31 декабря включительно.

Учреждения Национального банка Республики Беларусь выполняют следующие операции по кассовому исполнению бюджета:

1 принимают и зачисляют средства, поступившие в доходы республиканского и местных бюджетов, на соответствующие счета этих
бюджетов;

2 производят выдачу средств главным и нижестоящим распорядителям бюджетных ассигнований в пределах сумм, имеющихся на их текущих счетах, и на цели, указанные в платежных поручениях по перечислению средств;

3 принимают и выдают внебюджетные средства учреждений и
организаций, состоящих на республиканском и местных бюджетах;

4 производят расчетное и кассовое обслуживание учреждений и
организаций, состоящих на республиканском и местных бюджетах.

Операции по кассовому исполнению бюджета учитываются в учреждениях банков на балансовых счетах в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь.

Исполнение республиканского бюджета по доходам осуществляться в порядке, предусмотренном Инструкцией Министерства финансов Республики Беларусь о порядке исполнения республиканского бюджета по доходам от 8 декабря 1997 г. № 57 (далее - Инструкция) с учетом изменений от 01.01.2006.

На банки возлагается контроль за кодом платежа в республиканский бюджет, указанным в расчетном документе плательщика (взыскателя).

Платежи в республиканский бюджет в иностранной валюте осуществляются в соответствии с постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.10.2002 № 232/158/101 «О порядке осуществления платежей в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь в белорусских рублях за счет средств в иностранной валюте».

С 01.01.2006 ввелась в действие Инструкция о порядке исполнения местных бюджетов по доходам.

Согласно данной Инструкции зачисление платежей в местные бюджеты осуществляться на счета (3600, 3602), которые имеют следующую структуру 3600ВООООZZZК, 3600BPPPPZZZK, 3602BRRRRZZZK, где «ВОООО», «ВРРРР», «BRRRR» код соответствующего местного бюджета («В» идентифицирует область, г.Минск и принимает значения от 1 до 7). Коды местных бюджетов утверждены Министерством финансов и указываются местными финансовыми органами в заявлении на изменение счетов.

Счет 3600 предназначен для учета средств республиканского и местных бюджетов, государственных целевых бюджетных фондов, Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее - Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты) на счетах органов, осуществляющих исполнение бюджетов.

По кредиту счета отражаются средства, поступающие в доход республиканского и местных бюджетов, государственных целевых бюджетных фондов, Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты; полученные из бюджетов других уровней; привлекаемые для финансирования дефицита бюджетов; возвращенные распорядителями (получателями) средств неиспользованные бюджетные средства; поступление средств, связанных с возникновением долговых обязательств; иные средства в соответствии с законодательством, аккумулируемые на счетах органов, осуществляющих исполнение бюджетов.

По дебету счета отражаются средства, перечисленные в оплату расходов распорядителей (получателей) средств; в погашение долговых обязательств; списанные суммы по регулирующим доходам и по внутренним расчетам между органами, осуществляющими исполнение бюджетов; по возврату излишне уплаченных налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей, а также иные перечисления, предусмотренные законодательством.

Счет 3601 предназначен для учета средств бюджетов, Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, поступивших по договорам банковского вклада (депозита).

По кредиту счета отражается поступление средств по договорам банковского вклада (депозита).

По дебету счета отражаются возврат, перечисление средств вклада (депозита).

Счет 3602 (транзитный) предназначен для учета доходов бюджета, государственных целевых бюджетных фондов, Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты.

По кредиту счета отражается поступление доходов, контролируемых налоговыми, таможенными органами и организациями Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, а также суммы, предназначенные возврату плательщикам.

По дебету счета отражается перечисление средств, поступивших в уплату доходов, на счет по учету средств бюджета, а также возврат плательщикам излишне уплаченных доходов.

Счет 3603 предназначен для учета средств доходов бюджета, контролируемых уполномоченными органами.

По кредиту счета отражается поступление средств, предназначенных для перечисления в доход бюджета.

По дебету счета отражается перечисление платежей в доход бюджета, а также возврат излишне уплаченных платежей плательщикам.

Счета 3604, 3605 предназначены для учета средств на счетах распорядителей (получателей) средств, финансируемых из республиканского и местных бюджетов.

По кредиту счетов отражается поступление средств из бюджетов и в установленных случаях из других источников.

По дебету счетов отражаются средства, перечисляемые в соответствии с их целевым назначением на текущие (расчетные) счета распорядителей (получателей) бюджетных средств либо в оплату их расходов.

Счет 3606 предназначен для учета средств республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов и их бюджетных организаций, финансируемых из республиканского и местных бюджетов, используемых для осуществления расчетов в форме аккредитивов.

По кредиту счета отражаются средства, предназначенные для расчетов аккредитивами.

По дебету счета отражаются суммы, выплаченные за счет аккредитивов, и суммы, перечисляемые обратно на счета приказодателей вследствие неиспользования, уменьшения суммы или аннулирования аккредитива.

Счет 3609 предназначен для учета начисленных процентных расходов по средствам, учитываемым на счетах 3600 - 3606.

По кредиту счета отражаются суммы начисленных процентных расходов.

По дебету счета отражаются суммы уплаченных начисленных процентных расходов.

Счет 3610 предназначен для учета Министерством финансов, его территориальными органами средств бюджета Союзного государства.

По кредиту счета отражается поступление средств.

По дебету счета отражается списание средств.

Счета 3611, 3612 предназначены для учета средств клиентов, полученных ими из бюджета Союзного государства на цели, предусмотренные росписью расходов.

По кредиту счетов отражаются суммы поступающих средств на счета клиентов, финансируемых за счет средств бюджета Союзного государства.

По дебету счетов отражаются суммы использованных средств, полученных клиентами из бюджета Союзного государства, а также возврат неиспользованных средств, полученных на определенные цели.

Счет 3613 предназначен для учета средств бюджетных организаций, финансируемых из бюджета Союзного государства, используемых для осуществления расчетов в форме аккредитивов.

По кредиту счета отражаются средства, предназначенные для расчетов аккредитивами.

По дебету счета отражаются суммы, выплаченные за счет аккредитивов, и суммы, перечисляемые обратно на счета приказодателей вследствие неиспользования, уменьшения суммы или аннулирования аккредитива.

Счет 3619 предназначен для учета начисленных процентных расходов по средствам, учитываемым на счетах 3610 - 3613.

По кредиту счета отражаются суммы начисленных процентных расходов.

По дебету счета отражаются суммы уплаченных начисленных процентных расходов.

Счета 3620 - 3622 предназначены для учета средств внешних государственных займов (кредитов), полученных Правительством в иностранной валюте от международных финансовых организаций, иностранных государств, иных нерезидентов.

По кредиту счетов отражается поступление кредитных ресурсов.

По дебету счетов отражается перечисление кредитных ресурсов по назначению.

Счет 3629 предназначен для учета начисленных процентных расходов по средствам, учитываемым на счетах 3620 - 3622.

По кредиту счета отражаются суммы начисленных процентных расходов.

По дебету счета отражаются суммы уплаченных начисленных процентных расходов.

Счет 3630 предназначен для учета средств государственных внебюджетных фондов, централизованных фондов министерств, других республиканских органов государственного управления, средств фондов развития свободных экономических зон, средств внебюджетных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством местными Советами депутатов или исполнительными и распорядительными органами, средств прочих фондов, а также для учета средств клиентов, финансируемых из этих фондов.

По кредиту счета отражаются суммы поступлений, а также суммы отчислений юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, предусмотренные законодательством.

По дебету счета отражаются платежи по расходам, осуществляемые за счет средств фондов.

Счет 3631 предназначен для учета средств внебюджетных фондов, образуемых республиканскими органами государственного управления, иными государственными организациями, местными Советами депутатов, местными исполнительными и распорядительными органами, поступивших по договору банковского вклада (депозита).

По кредиту счета отражается поступление средств по договорам банковского вклада (депозита).

По дебету счета отражаются возврат, перечисление средств вклада (депозита).

Счет 3632 предназначен для учета средств, получаемых республиканскими органами государственного управления, местными исполнительными и распорядительными органами и бюджетными организациями от предпринимательской и иной приносящей доходы деятельности.

По кредиту счета отражается поступление средств от приносящей доходы деятельности организаций.

По дебету счета отражается расходование средств в соответствии со сметами доходов и расходов внебюджетных средств и на другие цели, установленные законодательством.

Счет 3633 предназначен для учета средств бюджетных организаций, полученных от предпринимательской и иной приносящей доходы деятельности, используемых для осуществления расчетов в форме аккредитивов.

По кредиту счета отражаются средства, предназначенные для расчетов аккредитивами.

По дебету счета отражаются суммы, выплаченные за счет аккредитивов, и суммы, перечисляемые обратно на счета приказодателей вследствие неиспользования, уменьшения суммы или аннулирования аккредитива.

Счет 3634 предназначен для учета средств бюджетных организаций, полученных от предпринимательской и иной приносящей доходы деятельности, поступивших по договору банковского вклада (депозита).

По кредиту счета отражается поступление средств по договорам банковского вклада (депозита).

По дебету счета отражаются возврат, перечисление средств вклада (депозита).

Счет 3639 предназначен для учета начисленных процентных расходов по средствам, учитываемым на счетах 3630 - 3634.

По кредиту счета отражаются суммы начисленных процентных расходов.

По дебету счета отражаются суммы уплаченных начисленных процентных расходов.

Счета 3640 - 3642 предназначены для учета средств Министерства финансов, местных финансовых органов, республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов и бюджетных организаций, в том числе:

1 поступающих в соответствии с актами законодательства во временное распоряжение либо на хранение распорядителю (получателю) средств;

2 сумм целевого назначения для финансирования государственных программ и мероприятий;

3 средств для выполнения определенных поручений;

4 средств, поступающих на благотворительные цели.

Указанные средства подлежат при наступлении определенных условий возврату вносителю или перечислению (использованию) по назначению.

Счет 3649 предназначен для учета начисленных процентных расходов по средствам, учитываемым на счетах 3640 - 3642.

По кредиту счета отражаются суммы начисленных процентных расходов.

По дебету счета отражаются суммы уплаченных начисленных процентных расходов.

В учреждениях банков ведется ежедневный учет операции. В конце дня данные аналитического учета сверяются с данными синтетического учета, и составляется ежедневный баланс. Аналитический учет в банках представлен отдельными лицевыми счетами (карточками), которые открываются по каждому текущему, бюджетному, расчетному и другим счетам для учета и систематизации операций, а также для отражения доходов бюджета по видам поступлений и других банковских операций. Записи в лицевые счета осуществляются на основании первичных документов, поступающих в учреждения банков для совершения операций, и ведутся, как правило, с копией (выпиской), которая периодически передается владельцу счета. Синтетический учет обобщает данные аналитического учета и вместе с тем контролирует его, используя при этом данные бухгалтерского журнала, ежедневного сальдового баланса, ежемесячной и годовой оборотных ведомостей.

При уплате налогов и других платежей в бюджет и при их возврате и зачете применяются следующие документы:

а) при безналичных перечислениях -- платежные поручения
0401002,0401003; распоряжения налоговых инспекций на принудительное взыскание платежей в бюджет с предприятий, учреждений, организаций; платежные требования, аккредитивы, расчетные чеки;

б) при платежах наличными деньгами -- квитанции, ордера, уведомления, денежные именные чеки финансовых органов, налоговых
инспекций на возврат платежей в бюджет отдельным гражданам.
Ответственность за правильное заполнение платежных документов возлагается на плательщика.

Взаимоотношения банков с бюджетными учреждениями и организациями в части использования бюджетных средств и кредитно-
расчетного обслуживания строятся на договорной основе на следующих условиях:

- процент за пользование денежными средствами республиканского и местных бюджетов, а также учреждений и организаций, финансируемых из этих бюджетов, находящихся на счетах в банках, перечисляется в доход соответствующего бюджета;

- расчетно-кассовое обслуживание этих учреждений и организаций и выполнение операций со средствами республиканского и местных бюджетов производится бесплатно.

Плата, начисленная банками (учреждениями Национального банка, коммерческих банков) за пользование денежными средствами, находящимися на текущих счетах республиканского и местных бюджетов, зачисляется ими в доход соответствующего бюджета.

Плата, зачисленная на текущие счета учреждений и организаций, финансируемых из бюджета, перечисляется ими в доход соответствующего бюджета.

7. Учет лизинговых и факторинговых операций

Отражение в бухгалтерском учете лизинговых операций в иностранной валюте осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь (далее - Национальный банк), регламентирующими порядок бухгалтерского учета операций в иностранной валюте.

Отражение в бухгалтерском учете доходов и расходов банка по лизинговым операциям осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка, регламентирующими порядок бухгалтерского учета доходов и расходов.

Отнесение банками своевременно не погашенной суммы задолженности по договору лизинга на счета по учету просроченной (пролонгированной) задолженности (балансовые счета 1566 , 1567, 1586, 1587, 2064, 2084, 2164, 2184, 2364, 2384, 2564, 2584) производится согласно предусмотренным в договоре лизинга условиям.

Отражение в бухгалтерском учете операций по созданию и использованию резерва на покрытие возможных убытков по лизингу вследствие неисполнения, несвоевременного либо неполного исполнения должником финансовых обязательств перед банком осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка, регламентирующими бухгалтерский учет этих операций.

Межбанковские расчеты в белорусских рублях отражаются в бухгалтерском учете по корреспондентским и межфилиальным счетам банков в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка.

При нахождении в течение срока договора объекта лизинга на балансе лизингополучателя в соответствии с требованиями Национального стандарта финансовой отчетности 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (НСФО 39) для банков, утвержденного постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 29 декабря 2005 г. N 422, учитывается:

1.Лизингодателем, как финансовый актив, задолженность лизингополучателя по лизингу на соответствующих балансовых счетах 1-го класса (1542, 1543, 1566, 1567, 1586, 1587) и 2-го класса «Кредиты и иные активные операции с клиентами» (2X40, 2X64, 2X84);

2.Лизингополучателем, как финансовое обязательство, кредиторская задолженность по лизингу на балансовом счете 6650 «Задолженность по полученным основным средствам в аренду, лизинг».

Средства амортизационного фонда воспроизводства основных средств, полученных и переданных по договорам лизинга, создаваемого и используемого банками в соответствии с законодательством Республики Беларусь, отражаются на внебалансовом счете 99882 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств». По приходу счета отражается формирование амортизационного фонда, по расходу счета отражается использование амортизационного фонда.

Правила бухгалтерского учета финансирования под уступку денежного требования (факторинга) в банках Республики Беларусь устанавливают единый порядок отражения в бухгалтерском учете банков и небанковских кредитно-финансовых организаций Республики Беларусь (далее - банки) операций финансирования под уступку денежного требования, регламентируемых Правилами проведения банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями финансирования под уступку денежного требования (факторинга), утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 августа 2001 г. № 229.

1. Операции финансирования под уступку денежного требования (факторинга) отражаются в учете следующими проводками [19]:

1.1. предоставление денежных средств:

Д-т 2110 «Факторинг коммерческим организациям»;

Д-т 2310 «Факторинг индивидуальным предпринимателям»;

К-т текущий (расчетный) счет кредитора, корреспондентский счет банка - на сумму финансирования;

1.2. учет суммы дисконта:

Д-т 2171 «Наращенные проценты к получению по факторингу коммерческим организациям»;

2371 «Наращенные проценты к получению по факторингу индивидуальным предпринимателям»;

К-т 6873 «Доходы к получению по операциям с клиентами - проценты»;

1.3. оприходование документов по факторингу:

Приход 99811 «Расчетные документы по факторингу» - в сумме предъявления плательщику;

1.4. оприходование обеспечения исполнения обязательств по факторингу (при его наличии):

Приход 99034 «Гарантии и поручительства по кредитным операциям»;

9955Х «Залог» - на сумму полученного обеспечения.

2. Операции, связанные с погашением задолженности по факторингу в соответствии с условиями договора, отражаются в учете следующими проводками:

Д-т текущий (расчетный) счет должника или кредитора, корреспондентский счет банка;

К-т 2110 «Факторинг коммерческим организациям»;

2310 «Факторинг индивидуальным предпринимателям»;

одновременно - на сумму дисконта:

Д-т 2110 «Факторинг коммерческим организациям»;

2310 «Факторинг индивидуальным предпринимателям»;

К-т 2171 «Наращенные проценты к получению по факторингу коммерческим организациям»;

2371 «Наращенные проценты к получению по факторингу индивидуальным предпринимателям»;

Д-т 6873 «Доходы к получению по операциям с клиентами - проценты»;

К-т 8031 «Процентные доходы по факторингу коммерческим организациям»;

8041 «Процентные доходы по факторингу индивидуальным предпринимателям».

Расход 99811 «Расчетные документы по факторингу»;

99034 «Гарантии и поручительства по кредитным операциям»;

9955Х «Залог».

8. Учет операций с ценными бумагами и иностранной валютой

В бухгалтерском учете признание и прекращение признания ценных бумаг осуществляется на дату проведения расчетов по ним.

Операции с ценными бумагами отражаются в бухгалтерском учете по активным счетам 4-го класса «Ценные бумаги» не позднее дня, следующего за днем получения Банком документов, подтверждающих переход права собственности на них, либо выполнения условий договора, определяющих переход права собственности.

Если дата заключения договора не совпадает ни с одной из дат: датой перехода права собственности или датой оплаты ценной бумаги, то требования и обязательства сторон, вытекающие из сделки, отражаются на
внебалансовых счетах группы 992 «Обязательства и требования по операциям с ценными бумагами». Учет требований и обязательств осуществляется в сумме сделки.

Требования и обязательства как по ценным бумагам, так и по денежным средствам списываются банками-участниками сделки в расход в день исполнения одной из обязанных сторон своего обязательства. При этом дебиторская и кредиторская задолженности отражаются на балансовых счетах групп 18 «Средства в расчетах по операциям с банками», 38 «Средства в расчетах по операциям с клиентами», предназначенных для расчетов по операциям с ценными бумагами.

Если дата заключения договора совпадает с любой из дат: датой перехода права собственности или датой оплаты ценной бумаги, то требования и обязательства сторон, вытекающие из сделки, на внебалансовых счетах не отражаются.

Стоимость приобретенных ценных бумаг отражается в бухгалтерском учете на активных балансовых счетах 4-го класса «Ценные бумаги»: облигации - 410Х, 420Х, 430Х; акции - 41IX, 431Х; векселя - 412Х, 422Х, 432Х; депозитные сертификаты - 413Х, 423Х, 433Х; прочие ценные бумаги - 414Х, 424Х, 434Х.

При приобретении ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете Банка по цене приобретения. При этом по ценным бумагам с процентным доходом из фактической цены приобретения ценных бумаг выделяется сумма накопленного процентного дохода, которая учитывается обособленно от стоимости ценной бумаги. Исчисление накопленного и уплаченного при приобретении Банком процентного дохода осуществляется за время от даты начала процентного периода по дату перехода права собственности на ценные бумаги включительно.

Уплаченный при приобретении накопленный процентный доход учитывается на балансовых счетах групп 417 «Начисленные процентные доходы по ценным бумагам для торговли», 427 «Начисленные процентные доходы по ценным бумагам, удерживаемым до погашения», 437 «Начисленные процентные доходы по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи».

Приобретенные ценные бумаги приходуются на внебалансовые счета группы 997 «Портфель ценных бумаг» по номинальной стоимости не позднее дня, следующего за днем получения Банком документов, подтверждающих переход права собственности на них, либо в день выполнения условий договора, определяющих переход права собственности.

Доходы по ценным бумагам в виде процентного или дисконтного дохода являются отдельной категорией доходов и не учитываются при определении финансового результата от выбытия ценных бумаг.

Начисление процентного (дисконтного) дохода за период нахождения ценных бумаг в собственности Банка производится на тех же лицевых счетах, где учтен накопленный процентный доход, уплаченный при приобретении ценных бумаг.

Начисление процентного (дисконтного) дохода осуществляется в последний рабочий день отчетного месяца, в день переоценки до ее проведения, при продаже, погашении ценных бумаг и получении промежуточного процентного дохода.

Начисление процентного (дисконтного) дохода по государственным ценным бумагам отражается на основании ведомости начисленных процентов по операциям с ценными бумагами; начисление процентного (дисконтного) дохода по иным ценным бумагам отражается на основании ведомости начисленных процентов по операциям с ценными бумагами:

Д-Т417Х, 427Х, 437Х

К-т 808Х «Процентные доходы по ценным бумагам».

Продажа (погашение) ценной бумаги отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1 На сумму полученного при выбытии процентного (дисконтного) дохода:

Д-т - счета по учету денежных средств;

К-т 417Х, 427Х, 437Х - счета по учету начисленных процентных доходов;

2 На цену продажи (погашения) за вычетом полученного при выбытии ценной бумаги процентного (дисконтного) дохода:

Д-т - счета по учету денежных средств

К-т 410Х, 41IX, 412Х, 413Х, 414Х, 420Х, 422Х, 423Х, 424Х, 430Х, 43IX, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг.

Финансовый результат от выбытия ценных бумаг определяется в день выбытия как разница между ценой продажи (погашения) ценной бумаги и ее стоимостью с учетом сумм переоценки, числящихся в фонде
переоценки ценных бумаг. При этом:

1 Из цены продажи (погашения) ценной бумаги отдельной суммой выделяется полученный процентный (дисконтный) доход, который относится на соответствующие счета по учету начисленных процентных доходов;

2 Балансовая стоимость ценных бумаг, учтенных на счетах группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» по справедливой стоимости, уменьшается (увеличивается) на сумму переоценки, которая относится к выбывающей ценной бумаге и числится в фонде переоценки.

Финансовый результат от выбытия ценных бумаг относится на счета доходов или расходов в день выбытия ценных бумаг:

Д-т 410Х, 41IX, 412Х, 413Х, 414Х, 420Х, 422Х, 423Х, 424Х, 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг;

К-т 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»;

Или Д-т 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»;

К-т 410Х, 41IX, 412Х, 413Х, 414Х, 420Х, 422Х, 423Х, 424Х, 430Х, 43IX, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг.

Получение промежуточного процентного дохода отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т - счета по учету денежных средств;

К-т 427Х, 437Х - счета по учету начисленных процентных доходов.

Операции в иностранной валюте, которые совершаются в двух различных валютах, отражаются в бухгалтерском учете по методу применения счетов валютной позиции, то есть по дебету соответствующего балансового счета в одной валюте (в том числе в белорусских рублях) и кредиту соответствующего балансового счета в другой валюте (в том числе в белорусских рублях) с использованием балансовых счетов 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции».

9. Учет операций по формированию собственных средств банка, доходов, расходов, прибыли

9.1 Учет фондов банка (уставного, резервного и др.)

Уставный фонд банка отражается в бухгалтерском учете на пассивном балансовом счете 7301 «Уставный фонд». По кредиту счета отражаются средства, поступившие от учредителей (акционеров) при формировании уставного фонда или его увеличении. По дебету счета отражается уменьшение уставного фонда. Учет на счете 7301 ведется по номинальной стоимости акций.

Планом счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь предусмотрено, что аналитический учет по счету 7301 ведется в разрезе видов акций, категорий акций, выпусков акций, учредителей (участников) банка. При этом банк самостоятельно выбирает подход к аналитическому учету исходя из состава акционеров, возможностей программного обеспечения и других аспектов.

За счет прибыли, остающейся в распоряжении банка после уплаты налогов и приравненных к ним платежей, образуются следующие фонды: