Анализ финансового состояния ЗАО "РРБ-Банк"

1) Резервный фонд;

2) Фонд развития банка;

3) Резервный фонд заработной платы;

4) Фонд дивидендов.

По кредиту счетов отражаются суммы, направленные на создание фондов.

По дебету счетов отражаются суммы по использованию фондов в случаях, установленных законодательством и уставом (локальными нормативными правовыми актами) банка.

Банк может направлять прибыль в фонды авансом, до окончания текущего (отчетного года), либо распределить прибыль после окончания отчетного года. В фонды может быть также направлена прибыль прошлых лет.

В случае авансового распределения прибыли составляется проводка:

Дебет 7380 «Использование прибыли отчетного года»

Кредит 732Х - фонды банка.

Резервный фонд создается Банком для компенсации финансовых потерь, возникающих в результате его деятельности. Средства резервного фонда входят в состав нормативного капитала банка и учитываются на балансовом счете № 7321 «Резервный фонд».

Резервный фонд заработной платы создается для обеспечения выплат причитающейся работникам заработной платы, а также предусмотренных законодательством, коллективным и трудовым договорами гарантийных и компенсационных выплат в случае экономической несостоятельности (банкротства) Банка, его ликвидации и в других предусмотренных законодательством случаях. Средства резервного фонда заработной платы входят в состав собственного капитала Банка и учитываются на балансовом счете № 7329 «Прочие фонды».

9.2 Учет доходов и расходов банка

Доход - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода (в форме увеличения активов и (или) уменьшения обязательств), которое ведет к увеличению собственного капитала банка, не связанному с вкладами акционеров (собственников).

Для отражения в учете доходов банков используются пассивные балансовые счета 8 класса «Доходы банка»:

80 «Процентные доходы». Процентные доходы - это доходы по активным операциям, связанным с размещением денежных средств, которые определяются исходя из срока, размера процентной ставки и суммы актива;

81 «Комиссионные доходы». Комиссионные доходы - это доходы по ведению счетов, по операциям с денежной наличностью, чеками, банковскими пластиковыми карточками и документарным операциям, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями и комиссионные доходы по прочим операциям;

82 «Прочие банковские доходы». К прочим банковским доходам относятся доходы по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, по инкассации денежной наличности, валютных и других ценностей, платежных документов и иные банковские доходы;

83 «Операционные доходы». Под операционными доходами понимают доходы, связанные с обеспечением хозяйственной деятельности банков. К ним относятся: доходы от выбытия основных средств, нематериальных активов, материалов, долгосрочных финансовых вложений полученные неустойка (штрафы, пени) и иные операционные доходы;

84 «Уменьшение резервов». На счетах данной группы учитывается уменьшение резервов, созданных банками в прошлые годы.

85 «Поступления по ранее списанным долгам».

Начисленные доходы отражаются на счетах групп 127, 1318, 1338, 1358, 1378, 157,2X7,4X7,670,671,672.

Просроченные доходы отражаются на счетах группы 128, 1319, 1339, 1359, 1379, 159, 2X9, 4X8, 673, 674, 675.

Доходы будущих периодов отражаются на счетах группы 643.

Начисленные и просроченные проценты, не отраженные на балансовых счетах, отражаются на внебалансовых счетах группы 9987 «Начисленные и просроченные проценты».

Задолженность, списанная с балансовых и (или) внебалансовых счетов, по основному долгу по активным операциям с банками и клиентами, операциям с ценными бумагами, операциям по хозяйственной деятельности, по уплате доходов, классифицированная как безнадежная задолженность, отражается на внебалансовых счетах группы 9989 «Задолженность, списанная из-за невозможности взыскания».

Доходы признаются в учете при соблюдении следующих условий:

1) право на получение дохода вытекает из условий договора, требований законодательства или подтверждено иным соответствующим образом;

2) сумма дохода может быть надежно определена;

3) существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода;

4) в результате конкретной операции по выбытию активов (за исключением финансовых активов), выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от Национального банка, банков к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.

Условия признания в бухгалтерском учете доходов и расходов применяются отдельно к каждой операции банков с учетом отдельных особенностей.

Каждый вид дохода признается отдельно, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка.

Расход - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода (в форме уменьшения активов и (или) увеличения обязательств), которое ведет к уменьшению собственного капитала банка, не связанному с его распределением между акционерами (собственниками).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь для учета расходов предназначены счета баланса 9-го класса «Расходы банка».

Расходы классифицируются на следующие основные группы:

1) процентные,

2) комиссионные,

3) прочие банковские расходы (потери),

4) прочие операционные расходы,

5) отчисления в резервы,

6) непредвиденные потери (расходы),

7) налог на прибыль (доходы).

Все платежи в адрес третьих лиц, независимо за счет каких источников они осуществляются, отражаются на счетах расходов 9-го класса. Исключением являются выплаты акционерам, так как дивиденды акционерам отражаются как использование прибыли.

Банки должны обеспечить правильный расчет налогооблагаемой базы

в соответствии с требованиями налогового законодательства. Бухгалтерский учет расходов необходимо вести с признаком «включаемые» и «не включаемые в налогооблагаемую базу». Для этого в аналитическом учете в лицевых счетах расходов отражается соответствующий признак, указывающий на принадлежность понесенных расходов к налогообложению.

При отнесении расходов на себестоимость необходимо руководствоваться Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Минэкономики 26.01.1998 № 19-12/397, Минстатом 30.01.1998 № 01-21/8, Минфином 30.01.1998 № 3 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300 (с изменениями и дополнениями) (далее - Основные положения),

Особенностями состава затрат, включаемых в расходы по осуществлению банковской деятельности, от 10.08.1998 № 89, утвержденными протоколом заседания Правления Нацбанка РБ от 03.08.1998 № 13.6 (далее - Особенности), другими нормативными документами. С признаком «включаемые» отражаются те расходы, которые разрешено относить на себестоимость банковских услуг согласно вышеназванным нормативным документам. Все другие расходы отражаются с признаком «не включаемые» - это расходы, осуществляемые за счет чистой прибыли, выплаты социального характера, расходы сверх установленных нормативов, прибыль, использованная на уплату экономических санкций, на благотворительные цели, налоги за счет прибыли и другие платежи, не относимые на себестоимость.

Согласно Особенностям в состав расходов по осуществлению банковской деятельности помимо затрат, подлежащих отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг), в соответствии с Основными положениями включаются:

· начисленные банками проценты по:

1) остаткам денежных средств на счетах клиентов;

2) депозитам юридических и физических лиц, предпринимателей без

3) образования юридического лица;

4) вкладам граждан;

5) кредитным ресурсам, полученным от других банков (филиалов), включая межбанковский (межфилиальный) кредит (кроме процентов по просроченным и отсроченным кредитам), овердрафту;

6) долговым обязательствам банка;

7) суммы отрицательной разницы (дисконта) между ценой реализации долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью;

· начисленные банками проценты по кредитам, срок погашения которых отсрочен по решению Правительства РБ, а также суммы денежных средств, направленных Нацбанком РБ на компенсацию потерь коммерческих банков, полученных ими от выдачи льготных кредитов по решению органов государственной власти и управления;

· комиссионные сборы за оказанные банку услуги и корреспондентские отношения, включая расходы по операциям с клиентами, плату другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание, прочие аналогичные расходы;

· расходы по операциям с ценными бумагами на первичном и вторичном рынках: эмитентные сборы по долговым ценным бумагам, в том числе вексельный сбор; комиссионное вознаграждение за распространение, учет и хранение ценных бумаг;

· потери от перепродажи ценных бумаг (отрицательная разница между ценой продажи и покупки ценной бумаги);

· расходы, связанные с осуществлением валютных операций.

На финансовый результат деятельности банков относятся следующие расходы и потери:

1) отчисления в гарантийный фонд защиты вкладов и депозитов физических лиц в соответствии с законодательством и в порядке, установленном нормативными актами Нацбанка РБ;

2) принятые неплатежные и фальшивые денежные билеты, монеты, чеки, банковские пластиковые карточки.

Расходы, произведенные банком в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, действовавшему на дату совершения операций. В бухгалтерском учете данные расходы отражаются с применением счетов валютной позиции 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции».

Процентные расходы учитываются на активных счетах группы 90 «Процентные расходы». К ним относятся процентные расходы по операциям с банками, клиентами, по операциям с драгоценными металлами, с ценными бумагами, выпущенными банком, по бюджетным средствам, прочие процентные расходы.

По счетам 90-й группы «Процентные расходы» отражаются проценты как уплаченные в течение отчетного периода, относящиеся к данному периоду, так и суммы наращенных процентов по состоянию на последний рабочий день месяца.

Комиссионные расходы учитываются на активных счетах группы 91

«Комиссионные расходы».

К ним относятся комиссионные расходы по операциям с банками, с клиентами, с ценными бумагами, на валютном рынке и др.

Прочие банковские расходы (потери) учитываются на активных счетах 92-й группы.

Прочие операционные расходы учитываются на активных счетах группы 93.

Счета группы 930 «Расходы на содержание персонала» предназначены для учета всех расходов на содержание работников банка, включая заработную плату, премии работникам банка, материальную помощь и прочие социальные выплаты, командировочные расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров и другие расходы на содержание персонала.

Счет группы 938 «Штрафы, пени, неустойки» следует использовать для учета штрафов, пени, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков. На данном счете учитываются все виды уплачиваемых штрафных санкций за счет себестоимости и за счет чистой прибыли.

Счета группы 939 «Прочие операционные расходы» применяются для учета операционных расходов, не отраженных по счетам 930Х-938Х, а именно:

· представительские расходы;

· убытки прошлых лет;

· расходы за пользование программным обеспечением по внутрибанковской деятельности;

· расходы на рекламу;

· типографские расходы;

· дары, пожертвования;

· прочие операционные расходы.

Счета групп 941 «Отчисления в резервы под сомнительную задолженность других банков», 942 «Отчисления в резервы под сомнительную задолженность клиентов», 943 «Отчисления в резервы под сомнительную задолженность по векселям» предназначены для учета отчислений в резервы под сомнительную задолженность. Резервы создаются в соответствии с Правилами формирования и использования специального резерва на покрытие возможных убытков по активам банка, подверженным кредитному риску, утвержденных постановлением Правления Нацбанка РБ от 19.02.2001 № 33 (с изменениями и дополнениями).

Счета группы 95 «Непредвиденные потери (расходы)» предназначены для учета расходов в результате изменений в правилах бухгалтерского учета, а также для учета прочих непредвиденных потерь.

Счета группы 96 «Налог на прибыль (доходы)» используются для учета налога на доходы, уплачиваемого банками: начисление налога к уплате - Д 9600-К 6601.

9.3 Учет прибыли банка и ее использования

Особенностью бухгалтерского учета банковской прибыли (убытка) является то, что в течение отчетного года финансовый результат деятельности банка на балансе не отражается, а определяется как разница между итогом суммы доходов (8 класс) и расходов (9 класс). В течение года при наличии превышения доходов над расходами банк может производить авансовое распределение текущей прибыли на цели, предусмотренные уставом банка. Использование прибыли в течение отчетного года отражается по дебету счета 7380 «Использование прибыли текущего года»:

Дебет 7380 «Использование прибыли текущего года»;

Кредит счета группы 732 «Фонды банка».

Финансовый результат деятельности банка определяется в последний рабочий день отчетного года путем закрытия счетов по учету доходов и расходов и перечисления их остатков на счет 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года»:

Дебет счета 8 класса «Доходы банка»,

Кредит 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года;

Дебет 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года»,

Кредит счета 9 класса «Расходы банка».

Таким образом, в первый рабочий день года, следующего за отчетным, в балансе банка отражается финансовый результат за год - прибыль или убыток. Если счет 7370 имеет кредитовый остаток, банк регистрирует прибыль, если дебетовый - убыток. Счет 7370 должен отражать только один результат - прибыль или убыток, поскольку банк как юридическое лицо отчитывается за свою деятельность в целом за отчетный период - год.

При наличии у банка превышения суммы распределенной прибыли (7380 «Использование прибыли отчетного года») над суммой полученной прибыли (7370 «Прибыль (убыток) отчетного года») на восполнение превышения необходимо направить начисленные в отчетном году (через балансовый счет 7380 «Использование прибыли отчетного года»), но неиспользованные средства фондов развития банка, резервного, прочих фондов. При этом совершаются проводки по дебету счетов по учету фондов банка (группа 732 «Фонды банка») в корреспонденции с балансовым счетом 7380 «Использование прибыли отчетного года».

10. Банк как субъект налогообложения

10.1 Особенности налогообложения банка. Виды налогов, уплачиваемых банком

Порядок организации налогового учета в ЗАО «РРБ-Банк» разработан в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь.

Налоговый учет в Банке основывается на данных бухгалтерского учета, подтвержденных соответствующими первичными учетными документами, и на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению, либо связанных с налогообложением.

Для целей налогового учета доходы, учитываемые при налогообложении прибыли, подразделяются на:

1) доходы от осуществления банковских операций и иной деятельности, предусмотренной законодательством, к которым относятся: процентные доходы, комиссионные доходы, прочие банковские доходы, отдельные виды операционных доходов;

2) внереализационные доходы, к которым относятся, в частности: дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 35 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, доходы участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме при ликвидации организации, выходе (исключении) участника (акционера) из состава участников (акционеров) организации, отчуждении участником (акционером) доли в уставном фонде (акций) организации в размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд, определенную без учета сумм. При этом размер доходов участника (акционера) и сумма его взноса (вклада) подлежат пересчету в доллары США по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на день получения доходов и на день фактического внесения взноса (вклада), суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций, полученных за нарушение условий договоров. Такие доходы учитываются в составе внереализационных доходов при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном периоде, в котором указанные суммы поступили на банковский счет или в кассу, поступления в счет возмещения Банку убытков или ущерба, другие доходы от операций, непосредственно не связанные с банковской деятельностью, прочие непредвиденные доходы, поступившие в собственность Банка.

Расходы Банка, учитываемые при налогообложении прибыли, подразделяются на:

1) расходы, связанные с осуществлением банковской деятельности, к которым относятся: процентные расходы, комиссионные расходы, прочие банковские расходы, операционные расходы;

2) внереализационные расходы, к которым относятся, в частности: суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров. Такие расходы учитываются в составе внереализационных расходов при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном периоде, в котором указанные средства перечислены с банковского счета, суммы возмещения убытков или ущерба, виновники которых не были установлены или суд отказал во взыскании с них ущерба, суммы недостач, потерь и порчи активов, в том числе произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, виновники которых не установлены или суд отказал во взыскании с них, судебные расходы, другие расходы, не связанные с банковской деятельностью, прочие непредвиденные потери.

Источником финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, в пределах которого может быть использована льгота по налогу на прибыль, является прибыль, оставшаяся в распоряжении банка после уплаты налогов, сборов (пошлин), отчислений в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, определяемая расчетным путем по состоянию на первое число месяца, за который используется льгота.

В целях расчета суммы указанной льготы амортизационный фонд воспроизводства основных средств и амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов, сформированные в текущем месяце, направляются на финансирование капитальных вложений, произведенных в следующем месяце. Суммы указанных фондов, сформированные в декабре, направляются на финансирование капитальных вложений, произведенных в следующем году.

Налоговая база по налогу на прибыль уменьшается на суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства в порядке, определенном налоговым законодательством, при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда воспроизводства основных средств и амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов на первое число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели.

Порядок определения в банке прибыли по операциям с ценными бумагами устанавливается отдельным приказом.

При исчислении НДС обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемые налогом на добавленную стоимость, отражаются на отдельных лицевых счетах в разрезе видов поступающих доходов и применяемых ставок налогообложения.

При исчислении НДС обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемые от налогообложения, отражаются на отдельных лицевых счетах по видам поступающих доходов.

Определение сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав в отчетном налоговом периоде и подлежащих вычету, производится на основании данных раздельного учета направлений использования полученных и оплаченных в отчетном налоговом периоде товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Раздельный учет уплаченных сумм НДС осуществляется на отдельных лицевых счетах в разрезе:

- объектов лизинга, приобретаемых банком для передачи по договорам лизинга, предусматривающим переход права собственности на объект по истечении определенного срока;

- предметов залога, получаемых банком (кредитором) в счет исполнения обязательств в случаях, предусмотренных законодательством, не предназначенных для использования самим банком;

- товаров (отступного), получаемых банком (кредитором) взамен исполнения обязательств, не предназначенных для использования самим банком;

- товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых в целях безвозмездной передачи;

- товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь;

- товаров (работ, услуг), имущественных прав, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь.

Суммы НДС, подлежащие уплате при приобретении либо ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая основные средства и нематериальные активы, могут относиться на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии максимального использования сумм исчисленного НДС по облагаемым операциям в целях зачета уплаченного НДС.

В целях исчисления НДС стоимость в 2011 году выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав признается дата, определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 100 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь.

В целях принятия к вычету сумм уплаченного НДС в центральном аппарате, филиалах, отделениях ведется книга покупок в порядке и по форме, установленных Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

10.2 Отчетность, предоставляемая банком в налоговые органы

Налоговый учет в Банке имеет трехуровневую структуру.

Для обеспечения первого уровня налогового учета бухгалтерский учет ведется в разрезе лицевых счетов по соответствующим операциям.

На втором уровне составляются регистры - аналитические таблицы налогового учета. Регистры налогового учета обязательно ведутся самостоятельно всеми обособленными подразделениями Банка и подписываются работником, должностными обязанностями которого предусмотрено исчисление налогов, и главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным.

Регистры налогового учета предназначены для формирования элементов налогового учета, к которым относятся показатели, учитываемые или исключаемые при определении размера налоговой базы в соответствии с налоговым законодательством.

В случае, когда данные бухгалтерского учета содержат неполную информацию об объектах налогообложения и элементах налогового учета, проводятся расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета, которые отражаются в соответствующих регистрах налогового учета. Расчетные корректировки проводятся в отношении всех элементов налогового учета.

Налоговые регистры содержат следующие обязательные реквизиты:

1) наименование регистра;

2) наименование отчетного месяца и года;

3) состав и наименование показателей, внесенных в регистр;

4) стоимостную характеристику показателей, отраженных в регистре на основе данных бухгалтерского учета;

5) изменение стоимостной характеристики (увеличение или уменьшение) - сумму проведенной расчетной корректировки соответствующего показателя, отраженного в регистре;

6) подписи лица, составившего регистр, и главного бухгалтера или лица, им уполномоченного.

Информация, содержащаяся в документах налогового учета первого и второго уровня, обрабатывается и систематизируется с целью подготовки и заполнения документов налогового учета третьего уровня.

Документами налогового учета третьего уровня в Банке являются налоговые декларации (расчеты), составляемые в соответствии с требованиями налогового законодательства

11 Бухгалтерская и финансовая отчетность банка

Банком, его филиалами, отделениями составляется отчетность в соответствии с требованиями законодательства, локальными нормативными правовыми актами банка. За отчетный период должна быть обеспечена полнота отражения всех операций и результатов инвентаризации активов и обязательств.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером банка, а также руководителями и главными бухгалтерами филиалов, отделений, либо лицами, ими уполномоченными.

В соответствии с законодательством Республики Беларусь в отчетности, представляемой банками, должны обеспечиваться:

1) полнота отражения за отчетный период всех банковских операций и результатов инвентаризации имущества и обязательств;

2) тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Представляемая банками отчетность делится на бухгалтерскую, статистическую и оперативную. Бухгалтерская отчетность должна составляться на основании данных синтетического и аналитического учета, подтверждаться расчетно-кассовыми и другими бухгалтерскими документами и содержать показатели финансовой деятельности банков. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером банка, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь.

Статистическая отчетность должна составляться для статистического изучения деятельности банков через систему количественных и качественных показателей, измерение и обобщение которых не характерны для бухгалтерского учета.

Оперативная отчетность должна составляться для текущего контроля и управления банками.

Банки Республики Беларусь представляют в Национальный банк, органы государственного управления отчеты и другие материалы в порядке, установленном Национальным банком и законодательством Республики Беларусь.

Банки, расположенные на территории Республики Беларусь, публикуют годовую бухгалтерскую отчетность банка по форме и в сроки, установленные Национальным банком, после подтверждения достоверности представленных в них сведений аудиторской организацией.

Годовой отчет банка представляется на рассмотрение Правлению банка, Наблюдательному совету и утверждение Общему собранию акционеров банка, после подтверждения его достоверности аудиторской организацией.

В современной банковской практике используется также термин «финансовая отчетность». Целью составления финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств банка, полезной для пользователей, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. В примечаниях к финансовой отчетности представляется прочая информация, которая описывает и объясняет основные характеристики финансовых результатов деятельности банка, его финансового положения, анализирует основные факторы и влияния, определяющие финансовые результаты.

В соответствии с требованиями, установленными Национальным банком Республики Беларусь, отчетность, относящаяся к раскрываемой информации, публикуется в республиканских печатных средствах массовой информации, являющихся официальными изданиями, представляется в Национальный банк Республики Беларусь для размещения в его официальном издании и в сети Интернет.

Консолидированная финансовая отчетность банковского холдинга составляется банком в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь. Годовая консолидированная финансовая отчетность банковского холдинга, аудиторское заключение и перечень участников банковского холдинга с указанием их места нахождения, в установленные сроки публикуются в республиканских средствах массовой информации, являющихся официальными изданиями.

Банком составляется оперативная, управленческая, статистическая и налоговая отчетность.

Оперативная отчетность содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду. Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и используется для оперативного контроля и управления банком.

Статистическая отчетность отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и стоимостном выражении. Она составляется по данным статистики, бухгалтерского и оперативного учета.

По периодичности составления отчетность бывает промежуточная (текущая) и годовая.

Основной формой текущей бухгалтерской отчетности в банках является ежедневный баланс оборотов и остатков по балансовым и внебалансовым счетам (ежедневный баланс). Ежедневный баланс проверяется и подписывается руководителем, главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными. Наличие ежедневного баланса оборотов и остатков является обязательным условием начала нового операционного дня, что обусловлено спецификой деятельности банка.

В ежедневном балансе отражаются обороты по дебету и кредиту за день, исходящие остатки по активу и пассиву по каждому балансовому счету IV порядка с промежуточными итогами по балансовым счетам III и II порядков. В балансе выводятся итоги по каждому классу баланса и в целом по банку. По внебалансовым счетам отражаются обороты по приходу и расходу и исходящие остатки. Правильность составления ежедневного баланса контролируется равенством дебетовых и кредитовых оборотов и итогов остатков по активу и пассиву, а правильность итога остатков по внебалансовым счетам - соответствием его итогу по остатку за предыдущий операционный день плюс сумма оборотов по приходу минус сумма оборотов по расходу за текущий операционный день.

В дополнение к ежедневному балансу банк может составлять дополнительные отчетные формы, например, ежедневный баланс в разрезе видов валют, проверочную ведомость остатков по всем лицевым счетам, открытым на балансе банка, и т.п.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

12 Внутрибанковский контроль и аудит

12.1 Порядок осуществления предварительного, текущего и последующего внутрибанковского контроля

Согласно Постановлению Правления Национального Банка РБ от 28 сентября 2006 г. № 139 «Об утверждении Инструкции об организации внутреннего контроля в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях», внутренний контроль - процесс, осуществляемый банками в целях обеспечения безопасного и ликвидного ведения банковского дела в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь и локальных нормативных правовых актов банка.

Система внутреннего контроля - совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых банком в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения банковской деятельности, уменьшения рисков, минимизации затрат и сохранности активов.

Банк обязан организовать внутренний контроль, обеспечивающий надлежащий уровень надежности, соответствующий характеру и объемам осуществляемых банковских операций.

Внутренний контроль должен осуществляться уполномоченным органом управления, исполнительными органами банка, его подразделениями и работниками всех уровней, включая службу внутреннего аудита и должностных лиц, ответственных за осуществление внутреннего контроля, практику и процедуры, обеспечивающие недопущение вовлечения банка в финансовые операции, имеющие незаконный характер.

Наличие в банке эффективной системы внутреннего контроля является основой формирования надлежащей системы корпоративного управления, обеспечивающей защиту интересов учредителей (участников) банка, кредиторов и прочих заинтересованных лиц. Она обеспечивается путем осуществления непрерывного контроля за соблюдением работниками банка законодательства Республики Беларусь и локальных нормативных правовых актов банка, регулирующих в том числе вопросы предупреждения конфликтов интересов, обеспечения надлежащего уровня надежности, соответствующей характеру и масштабам проводимых банком операций, и минимизации рисков банковской деятельности.

В целях осуществления внутреннего контроля банк должен разработать и утвердить локальные нормативные правовые акты, регламентирующие организацию системы внутреннего контроля банка, в том числе в его структурных подразделениях, по регулированию взаимодействия между структурными подразделениями банка при совершении банковских операций и других сделок, управлению банковскими рисками, созданию резервов.

Целью системы внутреннего контроля в банке являются:

1) эффективность и результативность финансовой и хозяйственной деятельности банка при совершении банковских операций и других сделок, эффективность управления банковскими рисками, активами и пассивами, включая обеспечение сохранности активов;

2) достоверность, полнота, объективность и своевременность составления и представления финансовой, бухгалтерской, статистической и иной отчетности (для внешних и внутренних пользователей), а также информационная безопасность;

3) соблюдение банком и его работниками требований законодательства Республики Беларусь, локальных нормативных правовых актов банка;

4) исключение вовлечения банка в финансовые операции, имеющие незаконный характер, в том числе предупреждение и пресечение деяний, связанных с легализацией доходов, полученных незаконным путем, и финансированием террористической деятельности, а также своевременное представление в соответствии с законодательством Республики Беларусь сведений в государственные органы.

Внутренний контроль должен осуществляться по следующим направлениям:

1) административный контроль, состоящий в обеспечении проведения банковских операций и других сделок только уполномоченными лицами и в соответствии с законодательством Республики Беларусь, уставом банка и определенными банком полномочиями и процедурами принятия решений по проведению банковских операций и других сделок;

2) финансовый контроль, состоящий в обеспечении достоверности, правильности отражения операций в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством Республики Беларусь и локальными нормативными актами банка, их адекватном отражении в отчетности.

Административный и финансовый контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий:

1) предварительный контроль осуществляется до фактического совершения банковских операций, других сделок и используется:

· в области подбора кадров - путем тщательного анализа деловых и профессиональных знаний и навыков, необходимых для выполнения определенной работы (должностных обязанностей), и подбора из числа кандидатов наиболее подготовленных и квалифицированных специалистов;

· в области привлечения и размещения денежных средств - посредством предварительного анализа рискованности и эффективности проводимых банком операций путем определения оптимальных средств и методов для их выполнения с целью избежания либо минимизации возможных потерь;

· в области материальных ресурсов - путем обеспечения банка необходимыми техническими средствами, оборудованием, современными компьютерными системами и технологиями исходя из финансовых возможностей банка и в соответствии с локальными нормативными правовыми актами банка;

2) текущий контроль за совершаемыми банковскими операциями и другими сделками, соблюдением установленных процедур принятия решений по осуществлению банковских операций и других сделок, установленного документооборота осуществляется в течение операционного дня банка в процессе исполнения работником возложенных на него обязанностей. Текущий контроль проводится для предупреждения фактов отклонений от требований законодательства Республики Беларусь, локальных нормативных правовых актов банка, своевременного и достоверного отражения банковских операций в бухгалтерском учете, обеспечения целевого использования средств и сохранности имущества банка;

3) последующий контроль осуществляется после совершения банковских операций и других сделок. В процессе последующего контроля проверяются обоснованность и правильность совершения операций, соответствие документов установленным формам и требованиям по их оформлению, соответствие выполняемых работниками обязанностей их должностным инструкциям, анализируется распределение обязанностей между работниками, выявляются причинно-следственные связи нарушений и недостатков и определяются меры по их устранению, корректируются планируемые и прогнозируемые показатели.

Система внутреннего контроля банка должна организовываться по следующим направлениям:

1) контроль функционирования системы управления банковскими рисками;

2) контроль распределения осуществляемых полномочий при совершении банковских операций и сделок;

3) контроль за управлением информационными потоками (получение и передача информации) и обеспечением информационной безопасности;

4) мониторинг системы внутреннего контроля.

Банк должен обеспечить распределение должностных обязанностей работников таким образом, чтобы исключить конфликт интересов и условия его возникновения, возможность совершения преступлений и осуществления иных противоправных действий при совершении банковских операций и других сделок.

Локальными нормативными правовыми актами банка устанавливается порядок выявления и контроля за областями потенциального конфликта интересов, чтобы исключить возможность вовлечения банка в противозаконные финансовые операции.

Контроль за управлением информационными потоками (получение и передача информации) и обеспечение информационной безопасности осуществляются на основании информации о деятельности банка. Информация должна быть своевременной, надежной, доступной и правильно оформленной. Информация состоит из сведений о деятельности банка и ее результатах, данных о соблюдении установленных требований нормативных правовых актов, учредительных документов банка и локальных нормативных правовых актов, а также из сведений о событиях и условиях, имеющих отношение к принятию решений. Форма представления информации должна быть определена с учетом потребностей конкретного получателя (уполномоченный орган управления банка, исполнительные органы банка, структурные подразделения, работники).

Порядок контроля за управлением информационными потоками и обеспечением информационной безопасности должен быть установлен локальными нормативными правовыми актами банка с учетом требований настоящей Инструкции и должен распространяться на все направления деятельности банка.

При осуществлении контроля за управлением информационными потоками (получении и передаче информации) и обеспечением информационной безопасности осуществляется контроль за автоматизированными информационными системами и техническими средствами, состоящий из общего контроля и программного контроля:

5) общий контроль автоматизированных информационных систем предусматривает контроль компьютерных систем, проводимый с целью обеспечения бесперебойной и непрерывной работы. Общий контроль состоит из осуществляемых банком процедур резервирования (копирования) данных и процедур восстановления функций автоматизированных информационных систем, осуществления поддержки в течение жизненного цикла автоматизированных информационных систем, включая определение правил приобретения, разработки и обслуживания (сопровождения) программного обеспечения, порядка осуществления контроля за безопасностью физического доступа;

6) программный контроль осуществляется встроенными в прикладные программы автоматизированными процедурами, а также выполняемыми вручную процедурами, контролирующими обработку банковских операций и других сделок (контрольное редактирование, контроль логического доступа, внутренние процедуры резервирования и восстановления данных и т.п.).

7) Локальными нормативными правовыми актами банка должны устанавливаться:

8) правила управления информационной деятельностью, включая порядок защиты от несанкционированного доступа, а также от использования конфиденциальной информации в личных целях;

9) план(ы) действий на случай непредвиденных обстоятельств с использованием дублирующих (резервных) автоматизированных систем и (или) устройств, включая восстановление критических для деятельности банка систем, поддерживаемых внешним поставщиком услуг;

10) порядок проверки указанного плана(ов) на предмет его (их) выполнимости в случаях возникновения непредвиденных обстоятельств.

Мониторинг системы внутреннего контроля должен осуществляться на постоянной основе в порядке наблюдения за функционированием системы внутреннего контроля на всех уровнях управления в целях оценки степени ее соответствия масштабам и характеру деятельности банка, выявления недостатков, разработки предложений и осуществления контроля за реализацией решений по совершенствованию системы контроля банка, оценки системы внутреннего контроля внутренним аудитом банка.

Локальными нормативными правовыми актами банка должен определяться порядок осуществления мониторинга системы внутреннего контроля (методика, правила, периодичность, порядок рассмотрения результатов мониторинга) в целях принятия необходимых мер по совершенствованию внутреннего контроля с учетом меняющихся внутренних и внешних факторов, оказывающих воздействие на банк.

Мониторинг системы внутреннего контроля должен осуществляться уполномоченным органом управления банка, исполнительными органами, службой внутреннего аудита и работниками банка, включая обособленные структурные подразделения.

Результаты мониторинга обобщаются и доводятся до сведения руководителя исполнительного органа.

Распределение полномочий между уполномоченным органом управления банка, исполнительными органами, подотчетность всех структурных и обособленных подразделений банка, работников банка, а также ответственность работников банка должна соответствовать характеру и масштабам совершаемых ими банковских операций и находить свое отражение в уставе, локальных нормативных правовых актах банка и (или) должностных инструкциях работников.

В целях организации надлежащей системы внутреннего контроля уполномоченному органу управления банком рекомендуется осуществлять:

1) контроль за организацией деятельности банка;

2) рассмотрение и утверждение стратегии организации и эффективной деятельности системы внутреннего контроля;

3) распределение и утверждение полномочий и ответственности руководства за организацию и функционирование системы внутреннего контроля;

4) регулярное рассмотрение эффективности системы внутреннего контроля и обсуждение с исполнительными органами банка вопросов организации внутреннего контроля и мер по повышению его эффективности;

5) рассмотрение документов по организации системы внутреннего контроля, подготовленных исполнительными органами банка, службой внутреннего аудита и должностными лицами, ответственными за обеспечение недопущения вовлечения банка в финансовые операции, имеющие незаконный характер;

6) установление в локальном нормативном правовом акте банка порядка доведения работниками банка до сведения уполномоченного органа управления банком, исполнительных органов банка, руководителей структурных подразделений банка (филиала) информации обо всех нарушениях законодательства Республики Беларусь, учредительных документов и других локальных нормативных правовых актов банка;

7) принятие мер, обеспечивающих оперативное выполнение исполнительными органами банка рекомендаций и замечаний внутреннего аудита, внешнего аудита и государственных органов.

В случае если уполномоченный орган управления банком не создается, вышеуказанные функции рекомендуется возложить на высший орган управления либо собственника имущества банка.

Работники банка при выполнении своих должностных обязанностей должны:

1) осуществлять контроль правильности и законности проводимых операций, уровня возникающих рисков и влияющих на них факторов, а также предупреждать возникновение конфликта интересов;

2) обеспечивать правильность отражения операций и рисков в учете, отчетности и других формах финансовой и управленческой информации;

3) своевременно и полно информировать руководство и других ответственных лиц подразделений о возникающих рисках, нарушениях и ошибках, которые могут повлечь неблагоприятные последствия для банка;

4) вносить предложения по минимизации рисков, повышению эффективности деятельности банка, повышению эффективности системы внутреннего контроля.

12.2 Организация банковского аудита. Внутренний и внешний банковский аудит

Аудит означает независимую экспертизу и анализ финансовой отчётности предприятий, банков, организаций, учреждений и других субъектов рыночных отношений.

Цель аудита - установление реальности, полноты и достоверности предоставляемой отчётности, соответствие её действующему законодательству, а также требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учёту и финансовой отчётности.

Лица, проверяющие состояние финансово-хозяйственной деятельности компаний, фирм, учреждений, и других коммерческих структур, называются аудиторами (в переводе с латинского - слушатель). Аудитор может работать самостоятельно, имея сертификат о квалификации, либо как представитель аудиторской фирмы.

Аудиторские проверки чаще осуществляют специальные аудиторские фирмы, которые выполняют также консультационную деятельность (по вопросам коммерческой, финансовой деятельности, ведению бухгалтерского учёта, организации внутреннего контроля, по налогообложению и другим вопросам).

Лицензию для банковского аудита выдаёт Национальный банк Республики Беларусь. Проведение аудиторской деятельности без аттестации и получения лицензии запрещается.

Аудиторские проверки характеризуются комплексностью, независимостью, а также разработкой позитивных рекомендаций в интересах учредителей банка.

Банковский аудит, как и аудит вообще, подразделяется на внешний и внутренний.

Служба внутреннего аудита создается в целях обеспечения соблюдения законности и эффективности деятельности банка, минимизации банковских рисков.

Служба внутреннего аудита осуществляет мониторинг, проверку, оценку эффективности функционирования системы внутреннего контроля банка.

Служба внутреннего аудита не должна вовлекаться в осуществление банковских операций и иную деятельность банка, подлежащую внутреннему аудиту, а также привлекаться для осуществления ежедневных процедур внутреннего контроля. Руководитель и сотрудники службы внутреннего аудита не имеют права подписывать от имени банка платежные инструкции и (или) кассовые, бухгалтерские и иные документы, в соответствии с которыми банк принимает банковские риски, либо визировать такие документы.

Служба внутреннего аудита подотчетна уполномоченному органу управления банком, а в случае отсутствия такого органа - высшему органу управления либо собственнику имущества банка.

Деятельность службы внутреннего аудита регулируется локальным нормативным правовым актом банка.

Служба внутреннего аудита:

1) разрабатывает локальный нормативный правовой акт банка, регулирующий деятельность службы внутреннего аудита;

2) разрабатывает план внутреннего аудита и информирует уполномоченный орган управления банком и исполнительный орган банка о его выполнении;

3) информирует уполномоченный орган управления банком и исполнительный орган банка о состоянии системы внутреннего контроля и системы управления банковскими рисками, уровне банковских рисков, обеспечении соблюдения законности и эффективности деятельности банка;

4) проверяет процессы и процедуры внутреннего контроля и оценивает эффективность системы внутреннего контроля, в том числе системы внутреннего контроля в целях предотвращения и выявления финансовых операций, связанных с легализацией доходов, полученных преступным путем, и финансированием террористической деятельности;

5) проводит сравнительную характеристику деятельности структурных подразделений банка и (или) других банков;

6) проверяет полноту применения и эффективность методологии оценки банковских рисков и процедур управления банковскими рисками (методик, программ, правил, порядков и процедур совершения банковских операций и сделок);

7) определяет наиболее рисковые операции банка;

8) анализирует эффективность осуществления банковских операций и других видов деятельности, проверяет соблюдение законности деятельности банка;

9) проверяет достоверность, полноту, объективность и своевременность представления отчетности и иных сведений в соответствии с законодательством Республики Беларусь в государственные органы и Национальный банк Республики Беларусь;

10) информирует органы управления банка о достоверности и правильности отражения в бухгалтерском учете проводимых операций исходя из их экономической сущности;

11) проверяет эффективность функционирования системы внутреннего контроля за управлением информационными потоками (получением и передачей информации) и обеспечением информационной безопасности, включая контроль целостности баз данных и их защиту от несанкционированного доступа и (или) использования, наличие планов действий на случай непредвиденных обстоятельств;

12) проверяет другие вопросы, предусмотренные локальными нормативными правовыми актами банка.

Служба внутреннего аудита не должна разрабатывать (подготавливать), в том числе совместно с другими подразделениями банка локальные нормативные правовые акты банка.

Основными задачами внешнего аудита банков являются:

· проверка соответствия совершаемых банковских операций законодательству Республики Беларусь;

· анализ финансово-хозяйственной деятельности банков и их экономического положения;

· подтверждение достоверного отражения активов и пассивов согласно принятым принципам бухгалтерского учета;

· подтверждение достоверности и реальности отчетности банков

(филиалов, других структурных подразделений);

· оказание консультационной помощи в области банковской деятельности.

Аудит банков осуществляется на договорной основе аудиторами (аудиторскими организациями), зарегистрированными в установленном порядке и имеющими лицензии Аудиторской палаты Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь.

При заключении договора на оказание аудиторских услуг аудитор (аудиторская организация) обязан предъявить банку лицензию, а аудитор-предприниматель - также копию свидетельства о государственной регистрации предпринимателя, в свою очередь банк обязан требовать эти документы. При этом в договоре должны указываться номер и дата выдачи лицензии Аудиторской палатой Республики Беларусь и Национальным банком Республики Беларусь. В договоре оговариваются права и обязанности сторон, объем аудита, сроки проведения, ответственность сторон, размер и порядок оплаты.