Особенности организации налоговых проверок участников ВЭД
История развития института финансового контроля. Понятие, формы и классификация налогового контроля. Сущность выездных проверок. Анализ деятельности "Налюн". Эффективность проведения камеральных налоговых проверок в Приморском крае в 2010-2012 гг.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 21.10.2014 |
| Размер файла | 1,2 M |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
1.3 Сущность и особенности выездных налоговых проверок
В деятельности налоговых органов важнейшее место занимают выездные налоговые проверки (до вступления в действие ч. 1 Налогового кодекса, т.е. до 1999 г., они назывались документальными).
Выездные проверки делятся на комплексные и тематические. При комплексной проверке проверяется правильность расчетов с бюджетом по всем налогам, а при тематической - по одному или нескольким налогам, отдельным вопросам, например, по возмещению налога на добавленную стоимость.
За 2004 г. налоговые органы страны по результатам 220 тыс. выездных проверок организаций и 86 тыс. проверок физических лиц дополнительно начислили 333,3 млрд. р., что в 2,9 раза больше, чем в 2003 г.
Из этой суммы по результатам проверки организаций доначислено 98,2%, а в расчете на одну проверку сумма составила 1302 тыс. р. Уровень результативных выездных проверок организаций, т.е. проверок, выявивших нарушения (без учета организаций, подлежащих ликвидации и реорганизации), составил 86% (в 2003 г. - 71%).
Проведено 130 тыс. выездных проверок организаций путем целенаправленного отбора налогоплательщиков, сумма доначислений по ним составила 295,3 млрд. р., в т.ч.: 2,1% - проверки крупнейших налогоплательщиков, по ним доначислено 210 млрд. р.; 12,8% - проверки основных налогоплательщиков, по ним доначислено 19,7 млрд. р.; 3,6% - проверки по обращениям контролирующих и правоохранительных органов, по ним доначислено 10 млрд. р.; 29,5% - проверки организаций, подлежащих ликвидации, по ним доначислено 7,4 млрд. р.; 12,8% - проверки по информации из внешних источников, по ним доначислено 18 млрд. р.; 39,2% - проверки по результатам автоматизированного камерального анализа, по ним доначислено 30,1 млрд. р. В 2004 г. проведено 7,1 тыс. выездных проверок обособленных подразделений, созданных организациями, которые находятся на территории другого субъекта РФ.
Как правило, выездные проверки заранее планируются, к ним готовятся. Особое внимание уделяется процессуальным вопросам проверки, оформлению результатов и вынесению решений. Вопросы выездных проверок рассматриваются в многочисленных нормативных актах: Налоговом кодексе (гл. 14), Законе РФ от 21.03.1991 N 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», Приказах ФНС России и других документах.
В соответствии с Законом РФ «О налоговых органах Российской Федерации» предусмотрена периодичность выездных проверок юридических лиц - не менее одного раза в два года. Однако жизнь показала, что это требование практически невыполнимо - для его осуществления отсутствовала необходимая численность налоговых работников, да и в такой периодичности во многих случаях не было необходимости. Обычно проверками охватывалось не более 30% плательщиков. В последние годы проявляется тенденция снижения количества проверок. Так, в 2002 г. проверено лишь 12,4%, в 2003 г. - 8,2% организаций, состоящих на налоговом учете.
Методы проведения выездной налоговой проверки подразделяют по различным критериям:
- по объекту - выделяются комплексный и тематический;
- по характеру контрольных мероприятий - плановый и внезапный налоговый контроль [6];
- по степени охвата проверкой первичных документов; и др.
Традиционно методы проведения выездной налоговой проверки по степени охвата проверкой первичных документов подразделяют на сплошной и выборочный методы [7]. Как комплексные, так и тематические проверки проводятся сплошным или выборочным методами.
Как правило, в юридической литературе авторы, перечисляя существующие методы выездных налоговых проверок, ограничиваются перечислением методов и указанием, что при сплошной проверке проверяются все документы и информация, а при выборочной - часть документов.
В то же время вопросы о методах проведения выездных налоговых проверок, в частности по степени охвата проверкой документов налогоплательщика, недостаточно исследованы. Отсутствует анализ нормативной правовой базы, закрепляющей методы выездной налоговой проверки; установления обстоятельств, влияющих на законность проведенной выездной налоговой проверки в зависимости от выбранного метода проверки документов, а также выявление факторов риска выборочной выездной налоговой проверки.
В.В. Горлов в качестве необходимого признака любой действенной системы налогового контроля выделяет применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков [8].
Анализ положений Налогового кодекса РФ позволяет сделать вывод, что НК РФ не содержит указаний о возможных методах проведения проверок.
Указание о методе (сплошной или выборочный) проверки имеется в утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ форме акта выездной налоговой проверки. Однако такой акт составляется после проведения проверки.
В соответствии с п. 5.7 письма ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622 «О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок» в зависимости от степени охвата проверкой документов и информации, свидетельствующих о деятельности налогоплательщика, проверка документов может быть проведена сплошным или выборочным методом.
При этом согласно содержанию данного пункта письма, как правило, применение сплошного метода проверки является затруднительным по объективным причинам (при проверке налогоплательщиков, относящихся к субъектам крупного и среднего бизнеса) и применяется выборочный метод проверки. При применении выборочного метода проверки рекомендовано использовать правила (стандарт) N 16 «Аудиторская выборка», утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
Как отмечено в решении ВАС РФ от 11.06.2010 по делу N ВАС-5180/10, в каждом конкретном случае должностное лицо, проводящее проверку, самостоятельно определяет метод проведения проверки. В данном деле налогоплательщик оспаривал некоторые положения Приказа ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892, в том числе те, которые предусматривают указание в акте выездной налоговой проверки метода проведения проверки по степени охвата ею первичных документов (сплошного или выборочного).
Таким образом, приходится констатировать, что положение о методах проведения выездных налоговых проверок по степени охвата проверкой недостаточно нормативно урегулировано. Должностное лицо налогового органа самостоятельно определяет метод проведения выездной налоговой проверки. Налогоплательщику становится известно о примененном методе только из акта выездной налоговой проверки, а этот акт составляется по окончании самой проверки.
Безусловно, заблаговременно установить метод будущей проверки документов налогоплательщика не всегда представляется возможным, так как на это влияют и объем подлежащих проверке документов, и состояние бухгалтерского (налогового) учета налогоплательщика, что фактически устанавливается только после начала самой налоговой проверки. Тем не менее наличие права выбора проверяющим метода проверки документов и информации представляет ему право на личное усмотрение порядка проведения такой проверки.
Данная ситуация может оказать негативное влияние на результаты проверки, поскольку согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в Постановлении от 16.07.2004 N 14-П, основное содержание выездной налоговой проверки - проверка правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) одного или нескольких налогов по месту нахождения налогоплательщика на основе изучения как документальных источников информации, так и фактического состояния объектов налогообложения.
С учетом того что основным направлением развития налоговой службы является осуществление фискальной функции, самостоятельное определение метода выездной налоговой проверки не всегда бывает оправдано.
В пп. 6 п. 77, п. 78 Приказа Минфина России от 11.01.2013 N 3н «Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по внешнему контролю качества работы аудиторских организаций, определенных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» указано, что при проведении проверки выборочным методом инспекторы оценивают достаточность, надежность и надлежащий характер собранных доказательств для формирования выводов по результатам проверки. При отсутствии достаточной уверенности в надежности и достоверности собранных доказательств в ходе выборочной проверки аудиторской организации принимается решение о применении сплошного метода.
Необходимо аналогичную норму закрепить в рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок.
В п. 5.7 письма ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622 «О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок», как выше было указано, имеется ссылка на Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (далее - Правила (стандарты) аудиторской деятельности).
Наличие данного указания, несомненно, является хорошим ориентиром для налогоплательщиков, которые могут прогнозировать, каким образом будет осуществляться проверка выборочным методом.
Однако анализ Правил (стандартов) аудиторской деятельности позволяет сделать вывод, что для должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку и имеющих ограниченный срок на проведение проверки, сплошной метод по сравнению с применением выборочного, учитывающего Правила (стандарты) аудиторской деятельности, может быть в ряде ситуаций значительно проще, поскольку после проведения выборочной проверки впоследствии может оказаться целесообразным провести сплошную проверку или использовать больший объем выборки.
Кроме того, цель аудита и цель выездной налоговой проверки существенно отличаются. Если целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации [9], то целью выездной налоговой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 87 НК РФ).
Различны также предметы проверок. Предметом аудиторской проверки является бухгалтерская (финансовая) отчетность [10]. Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (п. 4 ст. 89 НК РФ).
Задачей налогового контроля является объективное установление размера налогового обязательства проверяемого налогоплательщика (см., к примеру, Постановление ФАС Уральского округа от 15.09.2011 N Ф09-5116/11 по делу N А07-16748/2010).
В связи с этим вне зависимости от избранного метода проведения выездной налоговой проверки налоговый орган должен обладать полной информацией о том, насколько правильно исчислялись и уплачивались налоги в контролируемом периоде лицом, в отношении которого проведена проверка (см., к примеру, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.02.2013 по делу N А15-936/2012), так как по результатам выездной налоговой проверки налогоплательщику могут быть начислены налоги, пени и штрафы, которые он должен будет уплатить.
Поэтому следовало бы в рекомендации по проведению выездных налоговых проверок закрепить правило, аналогичное закрепленному, к примеру, в п. 28 Типового порядка инспекционной деятельности таможенных органов Союзного государства (утв. Приказом Таможенного комитета Союзного государства от 16.03.2001 N 2): «Если при выборочной проверке выявляются серьезные нарушения законодательства или злоупотребления, то проверка на данном участке деятельности проверяемого экономического субъекта проводится сплошным способом». Это несколько сузит возможное усмотрение должностного лица, проводящего выездную налоговую проверку, относительно применяемого метода проверки и повысит качество полученных по результатам такой проверки результатов.
На степень охвата проверкой документов, помимо нормативного закрепления методов выездной налоговой проверки, по большей части оказывают влияние и субъективные факторы, среди которых необходимо выделить два основных:
1) добросовестность налогоплательщика, представляющего документы к проверке;
2) компетенция проверяющих (должностных лиц налогового органа).
1.4 Сущность и особенности камеральных налоговых проверок
Налоговые органы проводят налоговый контроль в форме налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ). Налоговое законодательство выделяет выездную и камеральную налоговую проверку.
Глава 14 части первой НК РФ носит название «Налоговый контроль». В ст. 82 НК РФ закреплено, что налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю над соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.
Правовое регулирование камеральных проверок установлено ст. 88 НК РФ. Вместе с тем на данный институт распространяются и положения ст. 87 НК РФ.
В соответствии со ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:
- камеральные налоговые проверки;
- выездные налоговые проверки.
Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль над соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
Определения камеральной проверки НК РФ не содержит, он лишь констатирует, что в процессе ее проведения проверяется налоговая отчетность налогоплательщика.
Из положений редакции ст. 88 НК РФ, действовавшей до 1 января 2007 г., следовала правовая неопределенность в том, что именно могут проверять налоговые органы в ходе камеральной налоговой проверки. Некоторую ясность в данном направлении вносили теоретики права и, конечно, судебные органы.
Так, например, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 22 февраля 2006 г. N Ф04-556/2006(19911-А27-31) указал, что задачей камеральной налоговой проверки является проверка правильности исчисления налогоплательщиком налоговой базы и суммы налога на основе декларации и документов, представленных налогоплательщиком в подтверждение тех или иных положений декларации, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налоговых органов.
С 1 января 2007 г. норма ст. 88 НК РФ изложена в новой редакции, однако ее принципиальные положения по существу не изменились.
Камеральную проверку, как представляется, можно признать основной формой проведения налогового контроля. И дело здесь не только в том, что основанием ее проведения является представление декларации, а декларация представляется многими налогоплательщиками ежемесячно. Важен тот факт, что камеральная проверка проводится без решения руководителя инспекции, что в некотором роде убыстряет процесс и сокращает количество бюрократических проволочек.
Несмотря на, казалось бы, малую трудоемкость проведения камеральных проверок по сравнению, например, с выездными налоговыми проверками, они дают ощутимую прибавку в бюджет.
Статья 88 НК РФ регламентирует основные моменты и особенности камеральной налоговой проверки.
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Такая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (об этом подробнее смотрите Письмо ФНС России от 1 августа 2008 г. N ШТ-8-2/320@ «О вручении (направлении) ненормативных правовых актов и иных документов»).
Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (п. 1 ст. 80 НК РФ). В налоговой декларации указывается исчисленная сумма налога.
Согласно п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок.
Таким образом, в соответствии с вышесказанным налогоплательщик представляет пояснения по исчислению налогов. При этом если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации, то представление налогоплательщиком по требованию налогового органа необходимых пояснений является правом налогоплательщика. Вместе с тем п. 1 ст. 23 НК РФ устанавливает, что налогоплательщики обязаны выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.
Именно поэтому необходимо признать, что если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации, то представление налогоплательщиком по требованию налогового органа необходимых пояснений является не правом, а обязанностью налогоплательщика.
Что касается представителей налогового органа в данном случае, то проводя камеральную налоговую проверку, при возникновении сомнений относительно представленных налогоплательщиком документов налоговый орган обязан истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (смотрите, например, Постановление ФАС Московского округа от 9 апреля 2008 г. N КА-А40/86-08 по делу N А40-33760/07-118-208; Постановление ФАС Московского округа от 24 июля 2007 г., 27 июля 2007 г. N КА-А40/7083-07 по делу N А40-71292/06-75-421).
Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).
Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов, либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ (форму такого акта смотрите в Приложении N 5 к Приказу ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки»).
При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.
При этом обратите особое внимание, что предоставленное налоговому органу право истребовать у налогоплательщика при проведении камеральной проверки дополнительные сведения, получать объяснения и документы ограничено сущностью камеральной проверки, то есть могут быть истребованы только те документы, которые имеют непосредственное отношение к обнаруженным налоговым органом ошибкам в представленных налогоплательщиком декларациях (смотрите, например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11 апреля 2005 г. N Ф04-1852/2005(10181-А27-37)).
При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.
При подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ.
Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.
При проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе помимо документов истребовать у налогоплательщика иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов.
В случае если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном ст. 81 НК РФ, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета) (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).
Данное положение уточняет, что если в ходе проверки налогоплательщик представляет уточненную декларацию, то проверка первоначальной декларации прекращается и начинается новая камеральная проверка уточненной декларации. При этом трехмесячный срок, установленный для проведения камеральной проверки и регламентированный п. 2 ст. 88 НК РФ, соответственно начинает отсчитываться с момента подачи уточненной декларации. Обратите внимание, такое уточнение применяется с 1 января 2009 г.
Отмечаем также, что в связи с данными положениями п. 9.1 ст. 88 НК РФ документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика. На этом основании можно сделать вывод, что при представлении уточненной декларации налоговые органы не должны требовать документы, которые уже подавались в инспекцию с первоначальной декларацией.
Все чаще сегодня на практике имеют распространение ситуации, когда налоговый орган в ходе камеральной налоговой проверки проводит осмотр помещения, в котором ведется предпринимательская деятельность, делает обмеры и замеры или производит, например, фактически полную проверку всех первичных документов налогоплательщика, одним словом осуществляет действия, которые свойственны выездной налоговой проверке. Все это, естественно, делает процедуру камеральной проверки весьма обременительной для налогоплательщика.
Подобные ситуации подвергались неоднократной критике специалистов по налоговому праву. Весьма распространена позиция о том, что одна форма контроля ни в коем случае не должна заменять другую.
Однако, суды, как это ни парадоксально, в ряде «громких» случаев встали на позицию обратную, противоречащую по идее сущности камеральной проверки (смотрите «опасные» прецеденты, которые были созданы судебными решениями, облеченными в Определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29 мая 2008 г. N 6938/08; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18 ноября 2008 г. N Ф04-6982/2008 (15881-А75-27)).
Представляется, что подобное положение вещей неизбежно ведет к смешению двух понятий - выездной и камеральной налоговой проверки. Ведь эти два вида налоговой проверки являются самостоятельными подинститутами института налогового контроля. Им, даже несмотря на общую цель, присущи свои особенности. Смешение их уже сейчас приводит к постоянным недоразумениям, недопониманию, конфликтам и спорам между субъектами и, естественно, к увеличению количества судебных процессов. В связи с этим, к счастью, говорить о том, что суды безоговорочно соглашаются учитывать в качестве допустимого доказательства протокол осмотра, полученный в ходе камеральной налоговой проверки, по крайней мере, преждевременно (смотрите, например, Постановление ФАС Центрального округа от 30 сентября 2008 г. по делу N А54-1011/2008С21 или Постановление ФАС Уральского округа от 13 мая 2008 г. N Ф09-3350/08-С3).
2. Практика проведения выездных налоговых проверок на примере ООО «Налюн»
2.1 Особенности деятельности ООО «Налюн» и анализ его финансово-хозяйственного состояния
Общество с ограниченной ответственностью «Налюн» (далее «Общество»), создано в Соответствие с Федеральным законом от 08.02.98 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Общество руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 08.02.98 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», а также Учредительным договором о создании Общества и настоящим Уставом.
Регистрационные данные предприятия:
- основной государственный регистрационный номер (ОГРН) - государственный регистрационный номер записи о создании юридического лица - 107745000089;
- полное наименование - общество с ограниченной ответственностью «Налюн»;
- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) - цифровой код, упорядочивающий учет налогоплательщиков в Российской Федерации - 7450047890;
- р/сч 40702810000000001857;
- код причины постановки на учет (КПП) 745001001 в ОАО «Уралпромбанк» г. Челябинск;
- общероссийский классификатор предприятий и организаций (ОКПО) 99233152;
- банковский идентификационный код (БИК) 047501906.
Форма собственноси - частная.
Правовую основу формирования и деятельности общества создают Федеральный закон РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02098 г. (далее - Закон об обществах), разработанный в соответствии с Гражданским кодексом РФ (далее - ГК РФ) и применяемый в сочетании с ним, а также другие нормативные акты, дополняющие и развивающие положения ГК РФ. Действие Закона об обществах распространяется на компании, создаваемые в любых сферах производственно-хозяйственной, коммерческой деятельности. Вместе с тем, особенности правового положения, порядка создания, реорганизации и ликвидации организаций в сферах банковской, страховой и инвестиционной деятельности, в сфере производства сельскохозяйственной продукции определяются иными федеральными законами.
Правоспособность и дееспособность компании реализуется через ее органы, формирующие и выражающие вовне ее волю как самостоятельного субъекта права.
Основной целью создания Общества является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли.
Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.
Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законом, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).
В таблице 1 представлен объем закупок алкогольной продукции в разрезе поставщиков за 2009-2011гг.
Таблица 1 - Объем закупок алкогольной продукции в разрезе поставщиков за 2009-2011гг.
|
Наименование поставщиков |
Объем закупок |
||||||
|
2009г. |
2010г. |
2011г. |
|||||
|
тыс. р. |
уд. вес,% |
тыс. р. |
уд. вес,% |
тыс. р. |
уд. вес,% |
||
|
Общий объем закупок |
35118 |
100 |
48683 |
100 |
57264 |
100 |
|
|
Местные поставщики изготовители |
8999,5 |
25,6 |
11680,7 |
24 |
13733,3 |
23,9 |
|
|
Арена ООО |
2877,3 |
8,2 |
3653,1 |
7,5 |
4603,3 |
8 |
|
|
Боярская Станица ООО |
2428,7 |
6,9 |
3112,4 |
6,4 |
3807,1 |
6,6 |
|
|
ВЕРЕСК ООО |
2820,5 |
8,0 |
3995,1 |
8,2 |
4215,7 |
7,4 |
|
|
«Винный мир» ТД ООО |
873 |
2,5 |
920,1 |
1,9 |
1107,2 |
1,9 |
|
|
Посредники (оптовые базы) |
2453,1 |
7,0 |
4932,7 |
10,1 |
5147,2 |
9,0 |
|
|
ИП Габбязов Марат Ильгизович |
1012,4 |
2,9 |
2261,3 |
4,6 |
2418,5 |
4,2 |
|
|
ИП Пономарева Елена Владимировна |
1440,7 |
4,1 |
2671,4 |
5,5 |
2728,9 |
4,8 |
|
|
Иногородние поставщики изготовители |
23665,7 |
67,4 |
32069,3 |
65,8 |
38383,5 |
67,0 |
|
|
Минерал Компания ООО |
6142,3 |
17,5 |
7540,6 |
15,5 |
8836,1 |
15,4 |
|
|
МТ-Логистик ООО |
6032,5 |
17,2 |
6988,3 |
14,3 |
7591,4 |
13,3 |
|
|
Океан ООО ТПП |
5217,8 |
14,9 |
6834,1 |
14 |
8014,2 |
14 |
|
|
Олимп ООО |
2570,2 |
7,3 |
3650,3 |
7,5 |
4836,3 |
8,4 |
|
|
ООО «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия» |
1221,2 |
3,2 |
2498,7 |
5,1 |
3790,3 |
6,6 |
|
|
Минерал Компания ООО |
1556,4 |
4,4 |
2760,1 |
5,7 |
3104,5 |
5,4 |
|
|
МТ-Логистик ООО |
1025,3 |
2,9 |
1797,2 |
3,7 |
2210,7 |
3,9 |
Источник: отчет по финансово-хозяйственной деятельности ООО «Налюн» за 2009-2011 гг.
Исходя из анализа таблицы 1 удельный вес производителей стабильно превышает показатели посредников, это свидетельствует о том, что производственные предприятия располагают широким ассортиментом и конкурентными ценами. Основанием для завоза алкогольной продукции в магазин служит заявка. Она составляется по установленной форме. В ней указывают наименование алкогольной продукции и основные их ассортиментные признаки (вид, сорт и т. д.), требуемое количество алкогольной продукции. Заявку, составленную в двух экземплярах, подписывает директор магазина, затем ее заверяют печатью и направляют поставщику для исполнения.
Организационная структура управления организации позволяет рационально распределить функции управления между руководителями, обеспечивает минимальность звеньев структуры управления, что в свою очередь позволяет ускорить принятие и исполнение принимаемых управленческих решений.
На предприятии работает 44 человека, из них 30 являются продавцами.
Удельный вес продавцов в общей численности работников предприятия составляет:
Структурные подразделения предприятия - 15 торговых точек в разных районах города площадью от 10 до 15 кв. метров.
Продажа алкогольной продукции - завершающая стадия торгово-технологического процесса. Операции, выполняемые на этой стадии, являются наиболее ответственными, так как они связаны с непосредственным обслуживанием покупателей.
В ООО «Налюн» производится продажа алкогольной продукции как оптом так и в розницу. Розничная организация оптовой продукции включает выполнение следующих операций:
встреча покупателя и выявление его намерения;
предложение и показ алкогольной продукции;
помощь в выборе алкогольной продукции и консультация;
предложение сопутствующих и новых алкогольной продукции;
проведение технологических операций, связанных с нарезкой, взвешиванием, отмериванием;
расчетные операции.
В таблице 2 представлена динамика основных показателей деятельности ООО «Налюн» за 2010-2011 гг.
Из данных таблицы 2 следует, что в 2011 году выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг уменьшилась на 1 377 тыс. р., или на 22,30%. Уменьшение выручки от продажи произошло за счет снижения объема реализации товаров на 1 435 единиц, или на 12,85%. Одновременно наблюдается снижение себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг на 556 тыс. р., или на 10,08%.
Таблица 2 - Динамика основных показателей деятельности ООО «Налюн» за 2010-2011 гг.
|
Показатель |
2010 г. |
2011 г. |
Отклонение (+,-) |
Темп роста, % |
|
|
1 Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. р. |
6 174 |
4 797 |
-1 377 |
77,70 |
|
|
2 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. р. |
5 514 |
4 958 |
-556 |
89,92 |
|
|
3 Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. р. |
299 |
221 |
-78 |
73,91 |
|
|
4 Фондоотдача, р. / р. |
20,65 |
21,71 |
+1,06 |
105,13 |
|
|
5 Численность работников, чел. |
37 |
31 |
-6 |
83,78 |
|
|
6 Выработка на одного работника, тыс. р. |
167 |
155 |
-12 |
92,81 |
|
|
7 Затраты на 1 р. реализованной продукции, коп. |
89,31 |
103,36 |
+14,05 |
115,73 |
Источник: отчет по финансово-хозяйственной деятельности ООО «Налюн» за 2010-2011 гг.
В отчетном году фондоотдача увеличилась на 1,06 р. Увеличение фондоотдачи связано с опережающим темпом снижения среднегодовой стоимости основных средств по сравнению с темпом снижения выручки от продажи. Так, темп снижения среднегодовой стоимости основных средств составил 26,09%, выручки от продажи - 22,30%.
По сравнению с предыдущим годом выработка на одного работника уменьшилась на 12 тыс. р. Уменьшение выработки произошло за счет снижения выручки от продажи и составило 37 тыс. р. Вместе с тем за счет снижения численности работников выработка увеличилась на 25 тыс. р.
В целом в 2011 году наблюдается снижение основных показателей деятельности ООО »Налюн»: выручки от продажи товаров, себестоимости проданных товаров, среднегодовой стоимости основных средств, выработки на одного работника.
Анализ структуры и динамики активов (имущества) и источников их формирования целесообразно проводить с помощью сравнительного аналитического баланса. В таблице 3 представлена информация о составе, структуре и динамике активов и пассивов ООО «Налюн».
В таблице 3 представлена динамика и структура активов и пассивов ООО «Налюн» за 2011 г.
Таблица 3 - Динамика и структура активов и пассивов ООО «Налюн» за 2011 г.
|
Статья активов и пассивов |
На начало года |
На конец года |
Изменение (+, -) |
||||
|
тыс. р. |
в% к валюте баланса |
тыс. р. |
в% к валюте баланса |
тыс. р. |
в% к валюте баланса |
||
|
Актив |
1 499 |
100,00 |
1 763 |
100,00 |
+264 |
- |
|
|
I Внеоборотные активы |
258 |
17,21 |
188 |
10,66 |
-70 |
-6,55 |
|
|
Основные средства |
258 |
17,21 |
188 |
10,66 |
-70 |
-6,55 |
|
|
II Оборотные активы |
1 241 |
82,79 |
1 575 |
89,34 |
+334 |
+6,55 |
|
|
Запасы, в том числе: |
1 046 |
69,78 |
864 |
49,01 |
-182 |
-20,77 |
|
|
сырье, материалы и другие аналогичные ценности |
16 |
1,07 |
15 |
0,85 |
-1 |
-0,22 |
|
|
затраты в незавершенном производстве |
300 |
20,01 |
171 |
9,70 |
-129 |
-10,31 |
|
|
готовая продукция и товары для перепродажи |
730 |
48,70 |
678 |
38,46 |
-52 |
-10,24 |
|
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) |
48 |
3,20 |
250 |
14,18 |
+202 |
+10,98 |
|
|
в том числе покупатели и заказчики |
48 |
3,20 |
250 |
14,18 |
+202 |
+10,98 |
|
|
Денежные средства |
115 |
7,67 |
10 |
0,57 |
-105 |
-7,10 |
|
|
Прочие оборотные активы |
32 |
2,13 |
451 |
25,58 |
+419 |
+23,45 |
|
|
Пассив |
1 499 |
100,00 |
1 763 |
100,00 |
+264 |
- |
|
|
III Капитал и резервы |
681 |
45,43 |
549 |
31,14 |
-132 |
-14,29 |
|
|
Уставный капитал |
51 |
3,40 |
51 |
2,89 |
- |
-0,51 |
|
|
Добавочный капитал |
498 |
33,22 |
498 |
28,25 |
- |
-4,97 |
|
|
Нераспределенная прибыль |
132 |
8,81 |
- |
- |
-132 |
-8,81 |
|
|
V Краткосрочные обязательства |
818 |
54,57 |
1 214 |
68,86 |
+396 |
+14,29 |
|
|
Кредиторская задолженность, в том числе: |
818 |
54,57 |
1 214 |
68,86 |
+396 |
+14,29 |
|
|
задолженность перед персоналом организации |
216 |
14,41 |
93 |
5,28 |
-123 |
-9,13 |
|
|
задолженность перед государственными внебюджетными фондами |
91 |
6,07 |
182 |
10,32 |
+91 |
+4,25 |
|
|
задолженность по налогам и сборам |
132 |
8,81 |
187 |
10,61 |
+55 |
+1,80 |
|
|
прочие кредиторы |
379 |
25,28 |
752 |
42,65 |
+373 |
+17,37 |
Источник: отчет по финансово-хозяйственной деятельности ООО «Налюн» за 2009-2011 гг.
Из данных таблицы 3 следует, что стоимость имущества организации возросла на 264 тыс. р. за счет увеличения наиболее мобильной его части - оборотных активов - на 334 тыс. р. Данное изменение вызвало структурные сдвиги в составе активов организации. В частности, если на начало года 17,21% всего имущества составляли внеоборотные активы, то на конец года их доля сокращается на 6,55 пункта. Одновременно удельный вес оборотных активов стал составлять на ту же дату 89,34%, что, несомненно, способствовало ускорению оборачиваемости ее средств.
При этом увеличение наблюдается по таким статьям, как краткосрочная дебиторская задолженность (в 5,2 раза) и прочие оборотные активы (в 14,1 раза). Вместе с тем наблюдается сокращение наиболее ликвидной части оборотных активов - денежных средств на 105 тыс. р. Поэтому в дальнейшем необходимо выявить, как данное изменение повлияло на уровень ликвидности организации.
В составе пассивов ООО «Налюн» наибольший прирост наблюдается по краткосрочным обязательствам (на 396 тыс. р.). Одновременно произошло уменьшение собственных средств организации на 132 тыс. р. Отрицательным является тот факт, что снижение собственного капитала связано с уменьшением нераспределенной прибыли, что свидетельствует снижении эффективности деятельности организации. Динамика отдельных групп пассивов привела к изменениям в структуре источников средств организации. На конец года наименьшую долю в них составляют капитал и резервы - 31,14%, и эта доля сократилась по сравнению с началом анализируемого периода на 14,29 пункта. Одновременно возросла доля краткосрочных обязательств - с 54,57 до 68,86 пункта. Положительным признаком является то, что оборотные активы организации превышают краткосрочные обязательства, что свидетельствует о способности погасить задолженность перед кредиторами.
Сравнение собственного капитала и внеоборотных активов позволило выявить наличие у организации собственного оборотного капитала как на начало, так и на конец года, что свидетельствует о достаточной финансовой устойчивости организации.
Ликвидность баланса - такое соотношение активов и пассивов, которое обеспечивает своевременное покрытие краткосрочных обязательств оборотными активами. Оценка ликвидности баланса ООО «Налюн» приведена в таблице 4.
Таблица 4 - Оценка ликвидности баланса ООО «Налюн» за 2011 г. в тыс. р.
|
Активы |
Пассивы |
Платежный излишек (+) или недостаток (-) |
||||||||
|
группировка активов по степени ликвидности |
код строки баланса |
на начало года |
на конец года |
группировка пассивов по срочности погашения |
код строки баланса |
на начало года |
на конец года |
на начало года |
на конец года |
|
|
А1 - наиболее ликвидные активы |
250 + 260 |
115 |
10 |
П1 - наиболее срочные обязательства |
620 + 630 + 660 |
818 |
1 214 |
-703 |
-1 204 |
|
|
А2 - быстро реализуемые активы |
240 + 270 |
80 |
701 |
П2 - краткосрочные пассивы |
610 |
- |
- |
+80 |
+701 |
|
|
А3 - медленно реализуемые активы |
210 + 220 + 230 |
1 046 |
864 |
П3 - долгосрочные пассивы |
590 |
- |
- |
+1 046 |
+864 |
|
|
А4 - трудно реализуемые активы |
190 |
258 |
188 |
П4 - постоянные пассивы |
490 + 640 + 650 |
681 |
549 |
-423 |
-361 |
|
|
Баланс |
300 |
1 499 |
1 763 |
Баланс |
700 |
1 499 |
1 763 |
- |
- |
Источник: отчет по финансово-хозяйственной деятельности ООО «Налюн» за 2009-2011 гг.
Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги соответствующих групп активов и пассивов. Баланс считается абсолютно ликвидным, если одновременно выполняются следующие условия: А1 ? П1, А2 ? П2, А3 ? П3, А4 ? П4.
Из полученных данных следует, что баланс организации не является абсолютно ликвидным. В частности, она располагает платежным излишком как на начало, так и на конец отчетного года по второй и третьей группе активов и пассивов вследствие отсутствия займов и кредитов. Вместе с тем у организации наблюдается недостаток наиболее ликвидных активов, о чем свидетельствует отрицательная разница между первой группой активов и пассивов. Сравнение четвертой группы активов и пассивов позволяет установить наличие у ООО «Налюн» собственного оборотного капитала, являющегося необходимым условием финансовой устойчивости организации.
Следует отметить, что к концу анализируемого года значения соотношений между отдельными группами активов и пассивов организации ухудшаются. В частности, увеличивается платежный недостаток по первой группе, уменьшается платежный излишек по третьей группе, а также уменьшается значение собственного оборотного капитала.
Текущая платежеспособность организации оценивается с помощью коэффиц
Таблица 5 - Оценка платежеспособности ООО «Налюн»
|
Показатель |
2010 год |
2011 год |
|||||
|
на начало года |
на конец года |
изменение (+, -) |
на начало года |
на конец года |
изменение (+, -) |
||
|
1Коэффициент абсолютной ликвидности |
0,139 |
0,141 |
+0,002 |
0,141 |
0,008 |
-0,133 |
|
|
2Коэффициент критической ликвидности |
0,139 |
0,199 |
+0,060 |
0,199 |
0,214 |
+0,015 |
|
|
3 Коэффициент текущей ликвидности |
1,529 |
1,517 |
-0,012 |
1,517 |
1,297 |
-0,220 |
Источник: отчет по финансово-хозяйственной деятельности ООО «Налюн» за 2009-2011 гг.
Из расчетов, представленных в таблице 6, следует, что на начало 2011 года ООО «Налюн» за счет имеющихся денежных средств (краткосрочные финансовые вложения отсутствуют) в состоянии погасить только 14,1% своих краткосрочных обязательств, а на конец 2011 года - еще меньше (0,8%). Даже если организация получит деньги от дебиторов, то на конец 2011 года она не сможет расплатиться по всем своим долгам (коэффициент критической ликвидности на конец 2011 года составил 0,214). В то же время, в случае реализации запасов, у организации возникнет на ту же дату запас средств для погашения краткосрочных обязательств (коэффициент текущей ликвидности - 1,297). Таким образом, следует отметить, что у ООО «Налюн» наблюдается недостаток абсолютно ликвидных активов. К концу 2011 года происходит увеличение дебиторской задолженности, что способствует росту коэффициента критической ликвидности. Однако основным источником покрытия краткосрочных обязательств являются запасы. Их сокращение привело к снижению коэффициента текущей ликвидности с 1,517 до 1,297. В целом текущая платежеспособность ООО »Налюн» к концу 2011 года снизилась.
Анализ чистой прибыли приведен в таблице 6.
Таблица 6 - Динамика факторов формирования чистой прибыли ООО «Налюн» в тыс. р.
|
Показатель |
Предыдущий год |
Отчетный год |
Изменение (+, -) |
Темп роста, % |
|
|
1 Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг |
6 174 |
4 797 |
-1 377 |
77,70 |
|
|
2 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг |
5 514 |
4958 |
-556 |
89,92 |
|
|
3 Валовая прибыль |
660 |
(161) |
-821 |
-24,39 |
|
|
4 Прибыль (убыток) от продаж |
660 |
(161) |
-821 |
-24,39 |
|
|
5 Прочие расходы |
7 |
4 |
-3 |
57,14 |
|
|
6 Прибыль (убыток) до налогообложения |
653 |
(165) |
-818 |
-25,27 |
|
|
7 Текущий налог на прибыль |
199 |
- |
-199 |
- |
|
|
8 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
454 |
(165) |
-619 |
-36,34 |
Источник: отчет по финансово-хозяйственной деятельности ООО «Налюн» за 2009-2011 гг.
Данные таблицы 6 позволяют увидеть, что в отчетном году по сравнению с предыдущим произошло уменьшение прибыли от продаж на 821 тыс. р., прибыли до налогообложения - 818 тыс. р., чистой прибыли - на 619 тыс. р. Отрицательная динамика результата от обычных видов деятельности сложилась вследствие опережающего снижения выручки от продаж по сравнению с себестоимостью проданных товаров, работ, услуг.
Отчет об изменениях капитала содержит информацию о структуре и движении собственного капитала, а также создаваемых организацией резервов.
Выручка за 3 последних предшествующих года составила 8,2 млн. р.
Данная организация является налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость, так как осуществляет реализацию кухонных и компьютерных столов на территории Нижегородской области и выполняет строительно-монтажные работы собственными силами (хозяйственным способом). Организация исчисляет налог по ставкам 18%, 18% / 118%.
За отчетный период (I кв. 2012 года) ООО «Налюн» осуществляла следующие операции:
Таблица 7 - Хозяйственная деятельность ООО «Налюн»
|
Содержание операции |
Дебет счетов |
Кредит счетов |
Сумма, р. |
|
|
- реализована продукция ООО «Компас» - НДС - получены денежные средства на расчетный счет |
62 90.3 51 |
90.1 68.2 62 |
366207 55862 366207 |
|
|
- реализовано 15 компьютерных столов по цене 7100 р. за стол магазину «Мебель плюс» - НДС - получены денежные средства на расчетный счет |
62 90.3 51 |
90.1 68.2 62 |
125670 19170 125670 |
|
|
- реализовано 30 кухонных столов по цене 4650 р. за стол ООО «Натали» - НДС - получены денежные средства на расчетный счет |
62 90.3 51 |
90.1 68.2 62 |
164610 25110 164610 |
|
|
- реализовано 13 компьютерных столов по цене 8320 р. за стол и 41 кухонных столов по цене 4320 р. оптовому магазину «Мэтр» - НДС - получены денежные средства на расчетный счет |
62 90.3 51 |
90.1 68.2 62 |
336630 51350 336630 |
|
|
- отпущены материалы со склада на строительство склада - выделен НДС по материалам |
08 19 |
10 60 |
725700 110700 |
|
|
начислена амортизация по основным средствам, используемым при строительстве |
08 |
02 |
5000 |
|
|
начислена заработная плата рабочим |
08 |
70 |
240000 |
|
|
завершенный строительством склад принят на учет. |
01 |
08 |
970700 |
|
|
- получен авансовый платеж от ООО «Эйр» - начислен НДС с полученного аванса |
51 62 |
62 68 |
224200 34200 |
|
|
отгружена продукция ООО «Компас» |
||||
|
- получен авансовый платеж от оптового магазина «Мэтр» - начислен НДС с полученного аванса |
51 62 |
62 68 |
177000 27000 |
|
|
продукция отгружена покупателю |
||||
|
организация приобрела для производства изделий оборудование: - перечислены денежные средства поставщику - оприходовано оборудование - учтен НДС - НДС учтен в стоимости приобретенного оборудования - оборудование введено в эксплуатацию; |
60 08 19 08 01 |
51 60 60 19 08 |
900000 762712 137288 137288 900000 |
|
|
транспортная организация поставила оборудование: - поступил счет транспортной организации за доставку оборудования - НДС - оплачен счет транспортной организации - отражен НДС к зачету бюджетом за транспортные услуги |
10 19 60 68 |
60 60 51 19 |
4237 763 5000 763 |
|
|
- приобретены и оприходованы материалы у ООО «Стройлес» - НДС - оплачено поставщику за материалы - отражен НДС к зачету бюджетом по материалам |
10 19 60 68 |
60 60 51 19 |
141525 25475 167000 25475 |
Источник: отчет по финансово-хозяйственной деятельности ООО «Налюн» за 2009-2011 гг.
Определим налоговую базу за отчетный период (I кв. 2012 года) при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 18%:
Определим налоговую базу по НДС при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом:
Определим налоговую базу по НДС с авансовых платежей в счет предстоящих поставок:
Расчет суммы налога при реализации товаров:
сумма исчисленного налога = НБ18%
сумма исчисленного налога = 84162518%=151493 р.
Расчет суммы налога с авансовых платежей:
сумма исчисленного налога =
сумма исчисленного налога =
Расчет суммы налога при строительстве:
сумма исчисленного налога = НБ18%
сумма исчисленного налога = 86000018%=154800 р.
Общая сумма исчисленного налога = 151493+51864+154800=358157 р.
Согласно ст.171 НК РФ ООО «Налюн» имеет право уменьшить общую сумму НДС на суммы налоговых вычетов.
НБ=900000+5000+167000=1072000 р.
Расчет суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг):
сумма исчисленного налога = НБ18%
сумма исчисленного налога = 90847518%=163525 р.
Сумма налога, подлежащая налоговому вычету по приобретенным товарам (работам, услугам) =163525 р.
Налоговый вычет с авансовых платежей, так как произошла отгрузка продукции покупателю: сумма налога, подлежащая налоговому вычету с авансовых платежей = 51864 р.
Общая сумма налоговых вычетов = 51864+163525=215389 р.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет =358157-215389=142768 р.
ООО «Налюн» должна была представить налоговую декларацию по НДС в срок не позднее 20 апреля 2012 года и в этот же срок должна была уплатить налог в бюджет.
ООО «Налюн» имеет право на применение специальных налоговых режимов, а именно перейти на упрощенную систему налогообложения. Но это будет не выгодно, так как она работает с оптовыми организациями. А оптовая организация тогда не сможет получить налоговый вычет по приобретенным у ООО «Налюн» товарам (работам, услугам), так как ООО «Налюн» будет применять упрощенную систему налогообложения.
Стоит отметить, что с 01.01.2011 до 31.12.2011 года ООО «Налюн» применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доход.
2.2 Порядок проведения и документальное оформление выездных и камеральных налоговых проверок, проводимых ООО «Налюн»
Общие правила проведения налоговых проверок (камеральных и выездных) регламентируются ст. 87 Налогового Кодекса РФ, в соответствии с которой проверка может быть проведена у налогоплательщика (как юридического, так и физического лица, в том числе осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), плательщика сборов и налогового агента.
Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.
Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. Копии документов организации заверяются подписью ее руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации. В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов.
Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования. В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.
В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.
Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 Налогового Кодекса.
В случае такого отказа или непредставления указанных документов в установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов [14, с.138].
В ходе проведения налоговой проверки налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица. Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.
Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа. Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время [15, с.20].
Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист. До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности.
Подобные документы
Виды и характеристика налоговых проверок, методы их проведения. Особенности и порядок проведения камеральных и выездных налоговых проверок, оформление их результатов. Предложения по повышению качества и эффективности организации налоговых проверок.
дипломная работа [815,2 K], добавлен 21.03.2015Налоговые проверки как основная форма налогового контроля, их виды и цели. Порядок проведения, оформление и анализ результатов камеральной и выездной налоговых проверок, совершенствование их процедур. Критерии отбора претендентов на выездную проверку.
курсовая работа [52,9 K], добавлен 17.08.2013Выездная налоговая проверка как эффективная форма налогового контроля. Анализ эффективности выездных проверок. Выявление налоговых правонарушений. Прогнозирование результатов выездных налоговых проверок на основе логико-метаматематических методов.
курсовая работа [54,3 K], добавлен 01.10.2017Методика планирования и порядок проведения отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок. Теоретические аспекты налогового контроля. Обстоятельства, порождающие у налоговых органов сомнения в добросовестности налогоплательщика.
курсовая работа [52,5 K], добавлен 07.04.2009Понятие налогового контроля. Виды налоговых проверок. Основные задачи камеральной проверки. Категории документальных проверок налогоплательщиков. Формы проведения налогового контроля. Проблемы обеспечения налоговой тайны. Взыскание налоговых санкций.
курсовая работа [57,6 K], добавлен 02.10.2010Содержание камеральной проверки, её место и роль в системе государственного налогового контроля. Специфика нормативно-правового механизма налогового контроля в России. Пути совершенствования камеральных проверок в процессе проведения налогового контроля.
дипломная работа [263,5 K], добавлен 03.08.2014Правовая характеристика проверок, проводимых налоговыми органами. Правовые принципы проведения налоговых проверок, их основные виды и оформление результатов. Характеристика камеральных и выездных налоговых проверок. Проблемные вопросы данного института.
курсовая работа [191,6 K], добавлен 24.05.2013Порядок проведения выездных проверок формирования налогооблагаемой базы по ЕСН и исчисления налога. Совершенствование методов отбора налогоплательщиков при проведении проверок. Направления реформирования ЕСН в области налогового администрирования.
курсовая работа [75,4 K], добавлен 08.08.2011Понятие налогового администрирования. Сущность налогового контроля. Налоговые санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах. Анализ деятельности районных налоговых инспекций. Анализ результативности камеральных и выездных налоговых проверок.
реферат [27,8 K], добавлен 25.05.2008Методика проведения камеральных и выездных налоговых проверок. Форма и содержание жалобы. Причины отказа приема. Сроки обращения в суд. Образец апелляционной жалобы на акт налоговых проверок. Проблемы системы обжалования результатов налоговых проверок.
курсовая работа [42,4 K], добавлен 01.12.2014
