Главная База знаний "Allbest" Финансы, деньги и налоги Методология учета и анализа дебиторской задолженности на примере автосалона ООО "Автоцентр-К45"

Методология учета и анализа дебиторской задолженности на примере автосалона ООО "Автоцентр-К45"

Понятие и сущность дебиторской задолженности. Организационно-экономическая характеристика ООО "Автоцентр-К45". Сравнение дебиторской и кредиторской задолженности предприятия. Совершенствование системы расчетов с клиентами. Управление дебиторскими долгами.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 31.05.2013
Размер файла 1,8 M

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

  • Введение 3
  • Глава 1. Теоретические основы учета и анализа дебиторской задолженности 6
    • 1.1 Общие понятия и сущность дебиторской задолженности 6
    • 1.1Взаимосвязь дебиторской кредиторской задолженности 9
    • 1.3 Виды и возникновение дебиторской и кредиторской задолженностей 15
    • 1.4 Место анализа дебиторской задолженности в системе финансового анализа. Цель и задачи анализа 22
  • Глава 2. Методология учета и анализа дебиторской задолженности на примере автосалона ООО «Автоцентр-К45» 24
    • 2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия 24
    • 2.2 Методика анализа состояния расчетов и управления дебиторской задолженностью 31
    • 2.3 Учет дебиторской задолженности и раскрытие информации в финансовой отчетности предприятия 36
    • 2.4 Оценка состояния бухгалтерского учета дебиторской задолженности в автосалоне ООО «Автоцентр-К 45» 48
  • Глава 3. Анализ дебиторской задолженности в автосалоне ООО «Автоцентр-К45» 50
    • 3.1 Анализ структуры и динамики дебиторской задолженности предприятия 50
    • 3.2 Сравнение дебиторской и кредиторской задолженности предприятия 53
    • 3.3 Совершенствование системы расчетов с клиентами 55
    • 3.4 Управление дебиторскими долгами 63
    • 3.5 Роль анализа и качества дебиторской задолженности в оценке ликвидности баланса предприятия 75
  • Заключение 80
  • Список используемой литературы 83
  • Введение

Актуальность. В процессе хозяйственной деятельности у предприятий и организаций возникают договорные отношения с различными юридическими и физическими лицами при осуществлении товарных операций, выполнении работ и оказании услуг. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной договора в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором.

Как правило, расчёты между организациями в процессе финансово-хозяйственной деятельности осуществляются в режиме задержки платежей. Это может быть вызвано различными причинами. Во-первых, многие предприятия работают по так называемому коммерческому кредиту, когда производитель предоставляет свою продукцию под реализацию. Это необходимо для стимулирования продаж. Если предприятие будет работать только по 100% предоплате, это не гарантирует ему большого объема сбыта своей продукции или услуг. Не всегда посредники имеют денежные средства, необходимые для оплаты всей приобретаемой партии товара. Во-вторых, в процессе финансово-хозяйственной деятельности могут возникнуть сбои, и у дебитора не будет в наличии необходимая для оплаты по договору денежная сумма. Таким образом, вопросы дебиторской и кредиторской задолженности являются одними из основных вопросов финансов организации, так как задолженность оказывает существенное влияние на всю финансовую систему предприятия, при этом имеются как положительные, так и отрицательные стороны.

Всё это и обуславливает актуальность темы дипломной работы.

В настоящее время не существует общепринятой методики анализа и оценки дебиторской задолженности, несмотря на то, что существует достаточно большой спрос на данную услугу со стороны организаций всех форм собственности. Встречающиеся в экономической литературе рекомендации по рассматриваемой проблеме носят, как правило, общий характер и не могут быть использованы для проведения аналитической работы и количественной оценки задолженности конкретного дебитора.

Использование при анализе и оценке дебиторской задолженности международного опыта также практически невозможно, т.к. в развитых странах проблема неплатежей стоит не так остро как в России. Долговые обязательства иностранных компаний существуют, как правило, в форме векселей, облигаций и других ценных бумаг, способных свободно обращаться на биржевом и внебиржевом рынке. Проблема оценки дебиторской задолженности, таким образом, сводится, главным образом, к оценке ценных бумаг.

Таким образом, проблема оценки дебиторской задолженности и применяемых для решения данной задачи аналитических процедур в настоящее время в РФ практически не разработана.

Цель исследования - раскрытие понятия и содержания дебиторской задолженности, ее связь с кредиторской задолженностью, порядок ведения учета дебиторской задолженности и проведение анализа дебиторской задолженности.

Для достижения поставленных целей были определены следующие задачи:

- определить понятия и сущность дебиторской задолженности;

- рассмотреть взаимосвязь дебиторской и кредиторской задолженности;

- рассмотреть виды и возникновение дебиторской и кредиторской задолженности;

- исследовать ведение синтетического и аналитического учета дебиторской задолженности и отображение ее в финансовой отчетности предприятия;

- оценить состояние бухгалтерского учета дебиторской задолженности в исследуемом предприятии;

- провести анализ дебиторской задолженности в исследуемом предприятии.

Предметом исследования являются вопросы организации и ведения бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности.

Объектом исследования выступает общество с ограниченной ответственностью «Автоцентр-К 45».

Работа состоит из введения, трех глав и заключения, приложений.

В процессе написания дипломной работы применялись следующие научные приемы и способы: сравнение показателей, исчисление средних и относительных величин, графическое отражение данных, составление аналитических таблиц.

Теоретической и методологической основой дипломной работы стали труды российских ученых в области бухгалтерского учета и анализа: Пошерстник Н.В.; Мельник И.; Галаниной Е. Н, Савицкой Г.В., Кравченко Л. И.; Любушина Н. П.; Раицкого К.А.; Алексеевой А.И., Васильева Ю.В., Малеева А.В., Ушвицкого Л.И.; Гусевой Т.М.; Шеиной Т.Н., Нурмухамедовой Х.М., Бакаева А.С.; Бабаевой З.Д., Гетьмана В.Г.; Керимова В.Э.; Савицкой Г.В.; Шеремета А.Д.; Канке И.П., Кошевой И.П.; Роновой Г.Н., Роновой Л.А.; Вахрушиной М.А., Пласковой Н.С.; Ефимовой О.В., Мельника М.В. и др.

Нормативную основу исследования составило отечественное законодательство по бухгалтерскому учету.

Глава 1. Теоретические основы учета и анализа дебиторской задолженности

1.1 Общие понятия и сущность дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность (от лат. debitum - "долг, обязанность") представляет собой совокупность долгов, которые образовались в результате продажи товаров (работ, услуг) с отсрочкой оплаты и подлежат возврату от контрагентов в адрес компании.

В принципе все существующие обязательственные правоотношения содержат долю риска возникновения сомнительных долгов. Однако данный риск оправдывается следующими несомненными преимуществами. Кредитор, предоставляя отсрочку платежей, стремится к расширению рынка сбыта своей продукции, а для должника приобретение товаров и услуг в кредит дает возможность использования дополнительных (как правило, бесплатных) оборотных средств. Дебиторская задолженность может использоваться при расчетах между взаимозависимыми (аффилированными) юридическими лицами в целях отсрочки налоговых платежей. Таким образом, осуществление предпринимательской деятельности ее субъектами предполагает, что в процессе проведения хозяйственных операций компании не только возвращают вложенные средства, но и получают доходы.

Недобросовестность контрагентов при исполнении принятых ими на себя обязательств приводит к формированию у компании просроченной дебиторской задолженности. При этом составляющие такую задолженность средства извлекаются из хозяйственного оборота компании, что сказывается на ее финансовом "здоровье".

Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной, и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.[30,c.2]

Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или, иными словами, отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами.[15,c.39]

Обычно долги образуются от продаж в кредит.

В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав.

Согласно ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ):

"К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага".

Следовательно, право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность является частью имущества организации.

Заметим, что сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняется простыми объективными причинами:

- для организации-должника - это возможность использования дополнительных, причем бесплатных, оборотных средств;

- для организации-кредитора - это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

К образованию дебиторской задолженности ведет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств, составляющих дебиторскую задолженность.

Условием обеспечения финансовой устойчивости организации является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность представляет собой имущественные требования организации к юридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками.

Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Оборотный капитал компании слагается из следующих составляющих:

- денежных средств;

- дебиторской задолженности;

- материально-производственных запасов;

- незавершенного производства;

- расходов будущих периодов.

Следовательно, дебиторская задолженность - это часть оборотного капитала организации.

1.2 Взаимосвязь дебиторской кредиторской задолженности

Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными вставляющими бухгалтерского баланса предприятия.

Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежа по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них. Балансовые остатки дебиторской и кредиторской задолженности могут служить лишь отправной точкой для исследования вопроса о влиянии расчетов с дебиторами и кредиторами на финансовое состояние.

Если дебиторская задолженность больше кредиторской, это является возможным фактором обеспечения высокого уровня коэффициента общей ликвидности, а также это может говорить о том, что иммобилизуется собственный капитал в дебиторскую задолженность.

Одновременно это может свидетельствовать о более быстрой оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с оборачиваемостью дебиторской.

В таком случае в течение определенного периода долги дебиторов превращаются в денежные средства для своевременной уплаты долгов кредиторам. Соответственно возникает недостаток денежных средств в обороте, сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных источников финансирования.

Последние могут принимать форму либо просроченной кредиторской задолженности, либо банковских кредитов.

Таким образом, оценка влияния балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия должна осуществляться с учетом уровня платежеспособности и соответствия периодичности превращения дебиторской задолженности в денежные средства периодичности погашения кредиторской задолженности.

Если кредиторская задолженность превышает дебиторскую в 2 раза, то финансовое состояние предприятия считается нестабильным. По-существу, выручка от продаж является единственным средством для погашения видов кредиторской задолженности.

Поступление денежных средств определяет возможности предприятия по погашению долгов кредиторам. Как правило, большая часть дебиторской задолженности формируется как доли покупателей.

Установление с покупателями таких договорных отношений, которые обеспечивают своевременное и достаточное поступление средств для осуществления платежей кредиторам - главная задача управлением движения дебиторской задолженности.

Управление движением кредиторской задолженности - это установление таких договорных взаимоотношений с поставщиками, которые ставят сроки и размеры платежей предприятия последним в зависимость от поступления денежных средств покупателей.

Следовательно, практически речь идет об одновременном управлении движением дебиторской, так и кредиторской задолженности. Практическое осуществление этого управления предполагает наличие информации о реальном состоянии дебиторской и кредиторской задолженности и их оборачиваемости. Речь идет об движения кредиторской и дебиторской задолженности в данном периоде. Поэтому в качестве исходных данных для такой оценки должны быть приняты долги, относящиеся именно к этому периоду.

Иными словами, из балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности надо исключить долгосрочную и просроченную, т.е. те элементы долгов, превращение которых в денежные средства относятся к другим временным периодам.

Оставшаяся после часть дебиторской и кредиторской задолженности есть основа для оценки периодичности поступления долгов покупателей, достаточного погашения кредиторской задолженности, а также балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности на конец периода при условии их оборачиваемости в соответствии с договорными условиями или установленным порядком расчетов.

В конечном счете, все это позволяет ответить на вопрос, обеспечивают ли договорные условия расчетов с покупателями и поставщиками потребность предприятия в денежных средствах и достаточный уровень его платежеспособности.

Стоимость оборотных активов зависит, кроме краткосрочной дебиторской задолженности, от стоимости запасов, остатков денежных средств и долгосрочной дебиторской задолженности.

При соблюдении дебиторами сроков платежей предприятие имеет средства для временных расчетов с кредиторами и постоянно располагает свободными средствами в обороте, исходя из этого, можно рассматривать несколько практических аспектов вопроса:

1. Чем быстрее оборачивается дебиторская задолженность, т.е. чем чаще поступают платежи от дебиторов, тем меньше балансовые остатки дебиторской задолженности на каждую дату, и наоборот.

Соответственно, точно такая же связь имеет место между скоростью оборота кредиторской задолженности и ее балансовыми остатками.

2. Из изложенного в пункте 1 следуют два вывода:

а) при быстрой оборачиваемости дебиторской задолженности и медленной оборачиваемости кредиторской задолженности последняя полностью покрывает дебиторскую задолженность и сверх того служит источником финансирования других элементов оборотных активов.

С этой точки зрения ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности и замедление кредиторской улучшает финансовое состояние предприятия.

Здесь и далее речь может идти лишь о нормальной дебиторской и кредиторской задолженности, а не о просроченной или безнадежной, но еще не списанной; под нормальной подразумевается задолженность, образующаяся в соответствии с договорными или законодательно установленными сроками расчетов предприятия с дебиторами и кредиторами;

б) одновременно быстрая оборачиваемость дебиторской и медленная задолженности может привести к снижению показателей платежеспособности предприятия.

Поэтому даже при наличии возможностей управлять сроками платежей дебиторов и сроками расчетов с кредиторами нельзя безгранично уменьшать первые и увеличивать вторые. Границами здесь являются показатели коэффициентов платежеспособности.

Для более определенного прослеживания факторов, влияющий на результаты балансовых остатков кредиторской и дебиторской задолженности формализуем зависимости. Введем условные обозначения:

Плд- сумма каждого платежа дебиторов;

Плк - сумма каждого платежа кредиторам;

Чд- количество поступлений от дебиторов на определенную дату;

Чк- количество причитающихся платежей кредиторам на определенную дату;

Дн - свободные денежные средства или их недостаток на ту же дату (с положительны или отрицательным знаком).

Дн= Плк* Чд - Плк* Чк

При желании можно напрямую воспользоваться этой формулой для расчета денежных средств, возникающих в результате расчетов с дебиторами и кредиторами. Но лучше сделать ее алгебраическое преобразование, чтобы факторы, определяющие величину Дн, просматривались более четко:

Дн= Плк* Чк

Где Плк и Плд - величины постоянные для данного периода и данного предприятия.

Поэтому практическая сумма Дн зависит только от Чд и Чк, т.е. числа платежей дебиторов и выплат кредиторам, сформировавшимся на определенную дату.

Из формулы ясно также, что если выражение в скобках будет иметь отрицательный знак, то это станет причиной недостатка средств в обороте.

После алгебраических преобразований эти условия выражаются следующим неравенством:

Плд*Чд <Плк *Чк

Противоположный знак неравенства свидетельствует об наличие свободных средств в обороте на определенную дату.

Исходя из неравенства и не делая специальных расчетов, можно утверждать, что при сочетании более быстрой оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с дебиторской и более высокой суммы платежа кредиторам, чем платеж дебиторов недостаток средств в обороте будет иметь в течение всего периода, пока такая ситуация имеет место, причем сумма остатка будет последовательно увеличиваться. Поэтому такое сочетание условий желательно не допускать.

Во всех других ситуациях целесообразно регулировать величины, содержащиеся в равенстве, чтобы в пределах имеющихся возможностей устранять недостаток средств в обороте или хотя бы снижать его размер и продолжительность наличия. Если в течение года сохраняются такие же условия расчетов с дебиторами и кредиторами, то понятно, что с каждым месяцем свободные средства в обороте, полном и своевременном погашении кредиторской задолженности, будут возрастать.

Если балансовые остатки кредиторской задолженности выше, чем дебиторской, это создает опасность снижения уровня коэффициента общей ликвидности на ту дату, на которую такое соотношение балансовых остатков имеет место, по сравнению с предшествующей оценочной датой (при прочих равных условиях).

Еще один показатель, носящий название финансово-эксплуатационной потребности, или рабочего капитала предприятия. ФЭП рассчитывается по балансовым показателям на любую дату. Этот показатель равен сумме запасов и дебиторской задолженности за вычетом кредиторской задолженности.

Он отвечает на вопрос, какова потребность предприятия в оборотных средствах или краткосрочном кредите для полного обеспечения оборотных активов источниками финансирования.

ФЭП=ПЗ+ДЗ-КЗ

где ПЗ - запасы

ДЗ - дебиторская задолженность

КЗ - кредиторская задолженность

Традиционно считать, что чем меньше ФЭП, тем лучше: не нужно изыскивать дополнительных источников финансирования оборотных активов, так как они покрываются кредиторской задолженностью. Это верно при нормальных условиях.

ФЭП=0-идеальное состояние - запасы=0, кредиторская задолженность = дебиторская задолженность;

ФЭП>0, неблагоприятное состояние, запасы увеличиваются, дебиторская задолженность увеличивается, кредиторская задолженность уменьшается, средства отвлекаются в запасы и дебиторскую задолженность;

ФЭП<0, когда высока доля кредиторской задолженности, на предприятии есть свободные средства, сформированные за счет кредиторской задолженности.

Кроме того, у предприятия нулевое наличие денежных средств, а при этом условии ФЭП вообще не может служить характеристикой финансового состояния, так как состав оборотных активов и источников финансирования обязательно изменится с целью получения денежных средств.

Следовательно, небольшая или отрицательная величина ФЭП является признаком хорошего финансового состояния предприятия, если при этом достаточно высока платежеспособность, т.е. коэффициент общей ликвидности.

Прежде чем оценивать ФЭП, необходимо оценить платежеспособность. Попытки снизить ФЭП безопасны для финансового состояния предприятия только тогда, когда оно имеет достаточный «запас прочности» по платежеспособности. дебиторская задолженность кредиторская расчет

1.3 Виды и возникновение дебиторской и кредиторской задолженностей

Дебиторская задолженность может возникнуть вследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных налогов, взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм под отчет.

Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность рис.1.1

Размещено на http://www.allbest.ru

Рисунок 1.1 Виды дебиторской задолженности

В соответствии с п. 1 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ):

"сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией".[2]

По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (нереальной ко взысканию).

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ:

"безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации".

Дебиторская задолженность, нереальная ко взысканию, может образоваться вследствие:

- ликвидации должника;

- банкротства должника;

- истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника;

- наличия денежных средств на счетах в "проблемном" банке. Здесь возможны два варианта:

- во-первых, если после вынесения арбитражным судом постановления о ликвидации банка денежных средств для погашения дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность признается нереальной ко взысканию и соответственно подлежит списанию на финансовые результаты;

- во-вторых, если вместо ликвидации банка предусматривается его реструктуризация, то организация может создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности;

- невозможности взыскания судебным приставом-исполнителем по решению суда суммы долга (например, имущество организации находится на праве оперативного управления).

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность подразделяется в следующем порядке (рис.1.2).

Размещено на http://www.allbest.ru

Рисунок 1.2. Дебиторская задолженность по срокам погашения

Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер.

При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.

Кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.

Кредиторская задолженность - задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда. Для наглядности ниже приведена схема видов кредиторской задолженности рис.3.

Рисунок 1.3. Виды кредиторской задолженности

Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные МПЗ, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

Любое предприятие в процессе работы пользуется услугами сторонних организаций. От поставщиков на предприятие поступают товарно-материальные ценности. Подрядные организации выполняют строительные, научно-исследовательские и другие работы.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". На нем собирается информация о расчетах за:

- полученные товарно-материальные ценности;

- выполненные и принятые работы;

- потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также услуги по доставке и переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (по так называемым неотфактурованным поставкам) и др.

Также в составе кредиторской задолженности выделяется задолженность организации:

- перед персоналом организации (остаток по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда");

- перед бюджетом (остаток по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"). Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. В условиях рынка налоги должны способствовать формированию фондов бюджета, стимулированию научно-технического прогресса, ограничению роста цен и инфляции. С помощью налогов обеспечивается сбор денежных средств как с предприятий, организаций, так и с населения. Происходит регулирование денежных доходов как физических, так и юридических лиц;

- перед государственными внебюджетными фондами (кредитовый остаток по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"). В настоящее время в связи с неустойчивым финансово-экономическим положением в стране особенно увеличилась роль внебюджетных фондов Российской Федерации, так как именно за счет средств этих фондов осуществляются выплаты пенсий, пособий по уходу за ребенком, отчисления, связанные с разработкой и реализацией помощи безработным, оказание медицинской помощи, выплаты различных пособий (по временной нетрудоспособности, беременности, родам и т.д.), а также финансирование домов престарелых, интернатов для инвалидов и т.д.;

- по полученным займам и кредитам (остатки по кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам");

- перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по счетам: 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и др.).[2.c.152]

Работники организации в процессе своей трудовой деятельности могут быть направлены в служебные командировки в целях выполнения определенных заданий и видов работ как внутри страны, так и за ее пределами.

Согласно ст. 166 Трудового кодекса РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Действующее законодательство предусматривает предоставление ряда компенсационных выплат для работников, направляемых в служебные командировки. Причем компенсационные выплаты как внутри страны, так и за рубежом производятся командируемым работникам, состоящим с предприятиями, учреждениями или организациями в трудовых отношениях.

Согласно ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.[17,c.126]

Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства (в том числе зачетом), а также списана как невостребованная.

1.4 Место анализа дебиторской задолженности в системе финансового анализа. Цель и задачи анализа

Под анализом в широком смысле понимается способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей.

Экономический анализ относится к абстрактно-логическому методу исследования экономических явлений. Теоретический экономический анализ изучает экономические явления и процессы как на макроуровне (экономика государства и отраслей), так и на микроуровне (конкретные предприятия), чему и будет посвящена данная глава.

В своем развитии экономический анализ имеет достаточно большую историю, прежде всего в разработке теоретических вопросов науки. Среди ученых-экономистов, активно работающих в этой области и внесших большой вклад в ее развитие, -- А.Д. Шеремет, С.Б. Барнгольц, В.Ф. Палий, Г.М. Таций, В.И. Стражев, Р.С. Сайфулин, Г.В. Савицкая, В.В. Ковалев и др. В области практического использования накопленного теоретического багажа в настоящее время наблюдается процесс переосмысления и развития.

Реформирование российской экономики, начавшееся в 90-е гг., существенно изменило аналитическую работу на промышленных предприятиях.

В условиях централизованно планируемой, распределительной системы, характеризующейся общественной, а по существу государственной собственностью на средства производства, директивным характером планирования, отсутствием самостоятельности предприятий в выборе стратегии своего развития, централизованной системой ценообразования, преимущественно экстенсивным путем развития промышленности и др., аналитическая работа сводилась к составлению годовых отчетов по всем направлениям производственно-хозяйственной деятельности предприятия по утвержденным формам отчетности. Главным в содержании анализа было выявление отклонений от плана, определение влияния факторов на основные плановые показатели и разработка рекомендаций по использованию внутрипроизводственных резервов.

Состояние расчетной дисциплины характеризуется наличием дебиторской задолженности и оказывает существенное влияние на устойчивость финансового положения предприятия.

Несоблюдение договорной и расчетной дисциплины, несвоевременное предъявление претензий по возникающим долгам приводят к значительному росту неоправданной дебиторской задолженности, а следовательно, к нестабильности финансового состояния предприятия.

Анализ состояния расчетов с дебиторами базируется на данных форм № 1 и № 5.

Предприятия заинтересованы продавать свою продукцию покупателям и заказчикам, способным своевременно оплачивать счета.

Основной задачей анализа дебиторской задолженности предприятия является оценка уровня и состава дебиторской задолженности, а также эффективности от вложенного в нее оборотного капитала.

Глава 2. Методология учета и анализа дебиторской задолженности на примере автосалона ООО «Автоцентр-К45»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Автоцентр-К45», в дальнейшем именуемое «Общество», создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «Об Обществах с ограниченной ответственностью».

Общество является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании настоящего устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Общество создано без ограничения срока его деятельности.

Общество является коммерческой организацией, вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами. Также общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, и другие средства визуальной идентификации.

Уставный капитал - 500 тыс. руб.

Место нахождения общества: Российская Федерация, Москва, Каширское шоссе д.45 стр.9 .

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Основной целью деятельности предприятия является получение прибыли.

Вид деятельности: Авторемонт и торговля автомобилями.

Предметом деятельности общества являются:

- гарантийное обслуживание и ремонт автомобилей;

-оказание услуг гражданам, предприятиям, организациям в предпродажной подготовке, техническом обслуживании и ремонте легковых автомобилей;

- реализация автомобилей и запасных частей к ним;

- проведение технических экспертиз, с оформлением документов по возмещению ущерба, связанного с ремонтом и восстановлением автомобилей;

- консультационные, рекламные, маркетинговые услуги;

- абонементное обслуживание и страхование автомобилей через страховые компании;

- оценочная деятельность;

- платная стоянка автомобилей.

Приказ об Учетной политике ООО «Автоцентр-К45» составляется один раз в году, например, 29 или 30 декабря на следующий отчетный год. В учетной политике есть два раздела: учетная политика для бухгалтерского учета и учетная политика для налогового учета.

ООО «Автоцентр-К45» ведет свою деятельность на общих основаниях и сдает отчетность за квартал, полугодие и год в органы статистики, налоговую инспекцию, Пенсионный фонд и другие внебюджетные фонды, начисляет и уплачивает налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество.

Организационная структура предприятия отображена схематично на рис. 2.1.

Рисунок 2.1. Организационная структура ООО «Автоцентр-К45»

Особую значимость для любого предприятия имеют трудовые ресурсы, персонал. Важное значение в обеспеченности фирмы трудовыми ресурсами играет качественный состав трудовых ресурсов, что наглядно можно рассмотреть в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Качественный состав трудовых ресурсов ООО «Автоцентр-К45»

Показатели

Численность персонала на конец 2010 года

Удельный вес, %

1.

Группы работников по возрасту:

до 20 лет

1

4,5

от 20 до 30 лет

10

45,5

от 30 до 40 лет

8

36,4

от 40 до 50 лет

3

13,6

от 50 до 60 лет

0

0

старше 60 лет

0

0

ИТОГО:

22

100,0

2.

Группы работников по полу:

мужчины

8

36,4

женщины

14

63,6

ИТОГО:

22

100,0

3.

Группы работников по образованию:

незаконченное среднее

0

0

среднее и среднее специальное

5

22,7

высшее

17

77,3

ИТОГО:

22

100

4.

Группы работников по трудовому

Стажу:

до 5 лет

8

36,4

от 5 до 10 лет

7

31,8

от 10 до 15 лет

5

22,7

от 15 до 20 лет

2

9,1

свыше 20 лет

0

0

ИТОГО:

22

100,0

В группе работников по возрасту наибольший удельный вес занимают работники в возрасте от 20 до 30 лет - 45,5%, наименьший - работники в возрасте до 20 лет -4,5%. В группе работников по полу женщин 63,6%, а мужчин 36,4%. В группе работников по образованию наибольший удельный вес занимают работники с высшим образованием - 77,3%, работники со средним и средним специальным образованием занимают 22,7%. В группе работников по трудовому стажу лет наибольший удельный вес занимают работники со стажем до 5 лет - 36,4%, наименьший - работники со стажем от 15 до 20 лет - 9,1%.

Можно сделать вывод, что так как наибольшую долю занимают работники в возрасте от 20 до 30 лет, то естественно эта же группа и будет со стажем работы до пяти лет. Тот факт, что все таки наибольшее количество сотрудников имеют высшее образование, указывает на то что в ООО «Автоцентр-К45» трудятся квалифицированные специалисты.

Для характеристики движения рабочей силы рассчитаем следующие показатели:

1. Коэффициент оборота по приему.

2. Коэффициент оборота по выбытию.

А также:

Коэффициент текучести.

Выводы: по сравнению с количеством персонала принятого на работу (2%) количество уволившихся в среднесписочной численности персонала составляет 3%. Следовательно, необходимо изучить причины увольнения работников. Возможно, необходимо разработать конкретные мероприятия, направленные на повышение социальной защиты работников предприятия, улучшение условий труда.

3. Коэффициент замещения.

Но следует обратить внимание на то, что показатели обеспеченности организации трудовыми ресурсами еще не характеризуют степень их использования.

Основными источниками информации для проведения анализа финансово-экономического состояния деятельности рассматриваемого предприятия являются документы финансовой отчетности: форма №1 "Бухгалтерский баланс" (Приложение 1); форма №2 "Отчет о прибылях и убытках" (Приложение 2).

Основные финансово-экономические показатели ООО «Автоцентр-К45» отражены в табл.2.2

Таблица 2.2

Основные финансово-экономические показатели ООО «Автоцентр-К45» за 2008-2010 года

№ пп

Содержание

2008 год

2009 год

2010 год

Отклонение, (+,-)

Темп роста, %

2008г от 2007г

2009г от 2007г

2008 г

2009 г

1

Выручка от продажи товаров и услуг, тыс.руб.

116443

107489

57105

-8954

-59338

92,3

49,0

2

Себестоимость реализованной продукции, тыс.руб.

109933

100038

56018

-9895

-53915

91,0

51,0

3

Прибыль от продажи, тыс.руб. (1-2)

6510

7451

1087

941

-5423

114,5

16,7

4

Стоимость основных фондов, тыс.руб.

11815

14052

14189

2237

2374

118,9

120,1

5

Численность, чел.

21

20

22

-1

1

95,2

104,8

6

Фондоотдача (1:4)

9,9

7,6

4,0

-2,3

-5,9

76,8

40,4

7

Рентабельность,% (3:1)

5,6

6,9

1,9

1,3

-3,7

123,2

33,9

Так, по данным таблицы видно, что по сравнению в 2008 годом в 2009 и 2010 годах выручка от реализации товаров и услуг предприятия снизилась, соответственно на 8954 тыс.руб. и 59338 тыс.руб. Такую же динамику имеет и себестоимость: в 2008 году она снизилась на 9895 тыс.руб., а в 2010 году на 53915 тыс.руб. Так как в 2009 году темп роста выручки от продажи (92,3%) опережал темп роста себестоимости (91,0%), то прибыль от продажи в 2009 году увеличилась на 941 тыс.руб. В 2010 году прибыль снизилась на 5423 тыс.руб. Показатель рентабельности тесно связан с показателем прибыли и выручки поэтому в 2009 году рентабельность увеличилась на 1,3%, но в 2010 году снизилась на 3,7%. Фондоотдача и рентабельность значительно снизились, что негативно для предприятия.

Рассмотрим как изменялся размер дохода от реализованного товара на протяжении трех лет в ООО «Автоцентр-К45» (табл. 2.3).

Таблица 2.3

Динамика объема реализации товара и услуг ООО «Автоцентр-К45» за 2008-2010 гг.

Год

Объем реализованных услуг без НДС, тыс.руб.

Базисные темпы роста, %

Цепные темпы роста, %

2008

116443

1000

100

2009

107474

92,30

92,30

2010

57105

49,04

53,13

Как видно из таблицы в 2009 году произошло снижение объемов реализации услуг на 7,7% по сравнению с 2008 годом, в 2010 году объемы реализации услуг в сравнении с 2008 годом снизились на 50,96 %, а в сравнении с 2009 годом снизились на 43,26 %.

Для большей наглядности можно представить динамику объема реализованных услуг предприятием графически (рис.2.2)

Рисунок 2.2. Динамика объема продажи товаров и услуг ООО «Автоцентр-К45» в 2007-2009 годах

Бухгалтерский учет ООО «Автоцентр-К45» строится с применением журнально-ордерной формы учета с использованием ПЭВМ.

Учетная политика предприятия составляется в начале каждого года и утверждается приказом директора. Приложением к учетной политике является Рабочий план счетов, также в ней указываются унифицированные формы бухгалтерского учета для оформления первичных документов и внутренней бухгалтерской документации.

В течение 2010 года бухгалтерский и налоговый учет велся согласно принятой учетной политике.

2.2 Методика анализа состояния расчетов и управления дебиторской задолженностью

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

Для улучшения финансового положения организации необходимо:

1) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

2) контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

3) по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.

В форме № 5 раздел 2 (Приложение 3) отражаются показатели, характеризующие состояние дебиторской и кредиторской задолженности в организации.

Для оценки состава и движения дебиторской задолженности составим аналитическую таблицу (табл.2.4).

Таблица 2.4

Анализ состава и движения дебиторской задолженности в 2010 году

Показатели

Движение средств

Теми роста

остатка,

%

Остаток на начало года

Возникло

Погашено

Остаток на конец года

сумма, руб.

уд. вес, %

сумма, руб.

уд. вес, %

сумма, руб.

уд. вес, %

сумма, руб.

уд. вес, %

1 Дебиторская задолженность - всего

5427

100

11196

100

5598

100

11025

100

1.1. Краткосрочная

5427

100

11196

100

5598

100

11025

100

203,15

а) в том числе просроченная

- из нее длительностью свыше 3 месяцев

5427

100

4580

40,91

2290

40,91

7717

70

142,20

1 .2 Долгосрочная

-

-

-

-

-

-

-

-

-

а) в том числе просроченная

-

-

-

-

-

-

-

-

-

- из нее длительностью свыше 3 месяцев

-

-

-

-

-

-

-

-

-

б) задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Данные таблицы 2.4 показывают, что к концу года сумма остатка дебиторской задолженности возросла на 103,13 %. Увеличилась доля краткосрочной задолженности. Просроченной дебиторской задолженности как на начало года так и на конец не существует. Увеличился остаток дебиторской задолженности со сроком погашения свыше трех месяцев - на 42,20 %.

Средняя оборачиваемость дебиторской задолженности организации в отчетном году составляла 6,94 оборота (57105 : 8226), а средний срок погашения составил 51,87 дней (360 дней : 6,94).

1. ОДЗ (в оборотах) = (Выручка от продаж) / (Средняя дебиторская задолженность)

Средняя дебиторская = (ДЗнп + ДЗкп) / 2

задолженность за период (ДЗсред)

ОДЗ (в днях) = ((Средняя дебиторская задолженность) /

(Выручка от продаж))*t

Или ОДЗ - 360 дней / ОДЗ (в оборотах),

где ОДЗ - оборачиваемость дебиторской задолженности;

ДЗср - средняя за год дебиторская задолженность;

t - отчетный период в днях.

При проведении анализа целесообразно также рассчитать долю дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов (3) и долю сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности (4). Последний показатель характеризует «качество» дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.

1. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:

Удз = ((Дебиторская задолженность) / (Текущие активы)) * 100%= ((стр240 или стр. 230) / (стр290)) * 100%

2. Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности:

Удз = ((Сомнительная ДЗ) / (Общая ДЗ)) * 100 %

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности следует проводить в сравнении с предыдущим отчетным периодом (табл. 2.5).

Таблица 2.5

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

Показатели

2008 год

2009 год

2010 год

Изменение (+.-)

2009/2008

2010/2009

Оборачиваемость дебиторской задолженности, в оборотах

30,98

40,91

20,01

9,93

-20,9

в том числе краткосрочной

30,98

40,91

20,01

9,93

-20,9

Период погашения дебиторской задолженности, в днях

11,62

8,8

17,99

-2,82

9,19

в том числе краткосрочной

11,62

8,8

17,99

-2,82

9,19

Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, %

58,06

50,95

75,6

-7,11

24,65

в том числе доля дебиторской задолженности покупателей и заказчиков в общем объеме текущих активов. %

18,85

17,25

18,38

-1,6

1,13

Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме дебиторской задолженности, %

-

-

-

Данные таблицы 5 показывают, что состояние расчетов с дебиторами в 2010 году по сравнению с прошлым годом несколько ухудшилось. На 9 дней увеличился средний срок погашения дебиторской задолженности, который составил 18 дней. Состояние краткосрочной дебиторской задолженности в 2010 году было лучше, чем в прошлом: ее оборачиваемость ускорилась на 21 день. Сомнительной дебиторской задолженности на исследуемом предприятии не существует.

Если принять во внимание, что доля дебиторской задолженности в 2010 году составила 75,6 % а доля задолженности покупателей и заказчиков - 18,38 % общего объема текущих активов организации, то можно сделать вывод о снижении ликвидности текущих активов в целом из-за состояния дебиторской задолженности.

Для обобщения результатов анализа можно по данным внутреннего учета в дополнение к форме № 5 составить сводную таблицу, в которой дебиторская задолженность классифицируется по срокам образования (табл.2.6).

Таблица 2.6

Анализ состояния дебиторской задолженности в 2010 году

Показатели

Всего на конец года

В том числе по срокам образования

до 1 мес.

от 1 до

3 мес.

от 3 до 6 мес.

от 6 до 12 мес.

свыше 12 мес.

1.Дебиторская задолженность покупателей н заказчиков

2743

43

2700

2. Векселя к получению

-

-

-

-

-

-

3. Задолженность дочерних н зависимых обществ

-

-

-

-

-

-

4.Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал

-

-

-

-

-

-

5 Авансы выданные

17

17

6. Прочие дебиторы

8265

7956

309

7. Всего дебиторская задолженность

11025

43

7956

309

-

17

В % к обшей сумме дебиторской задолженности

100

0,04

72,16

2,80

-

0,15

Ежемесячное составление такой таблицы позволит бухгалтеру представить четкую картину состояния расчетов с разными дебиторами, выявить просроченную задолженность. Из данных таблицы 6 видно, что основную часть дебиторской задолженности составляет задолженность со сроком возникновения от 1 до 3 месяцев - на ее долю приходится 72,16 % общей суммы долгов. В то же время у организации имеется задолженность с довольно большим сроком в сумме 17 тыс.руб. - авансы выданные. Необходимо приложить все усилия, чтобы взыскать эту задолженность в ближайшее время, так как затяжка может привести к ее списанию на уменьшение финансовых результатов организации.

Исходя из проведенного анализа дебиторской задолженности, можно, сделать вывод, что организация имеет определенные проблемы с дебиторами, и эти проблемы не уменьшилось в отчетном 2010 году по сравнению с прошлым 2009 годом.

Существуют некоторые общие рекомендации, позволяющие управлять дебиторской задолженностью.

1. Постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по отсроченным задолженностям.

2. Установить определенные условия кредитования дебиторов, например:

· покупатель получает скидку в 2% в случае оплаты полученного товара в течение 10 дней с момента получения товара;

· покупатель оплачивает полную стоимость, если оплата совершается в период с 11-го по 30-й день кредитного периода;

· в случае неуплаты в течение месяца покупатель будет вынужден дополнительно оплатить штраф, величина которого зависит от момента оплаты.

3. По возможности ориентироваться на большое число покупателей, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими покупателями.

4. Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

2.3 Учет дебиторской задолженности и раскрытие информации в финансовой отчетности предприятия

Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженностей в ООО «Автоцентр-К45» организован таким образом, чтобы обеспечивать прозрачность и простоту формирования необходимых раскрытий информации в финансовой отчетности, а также управление этими активами и обязательствами.

Степень детализации аналитического учета позволяет анализировать оборачиваемость данного актива и погашение данного обязательства в разрезе каждого контрагента и однородных хозяйственных операций в разрезе каждого договора, а также отдельно отражать скидки и процентный доход.

При разработке аналитических процедур важным моментом являлся создание подробного плана счетов, который позволял бы легко формировать не только саму отчетность, но и необходимую дополнительную информацию. В качестве примера можно привести аналитический учет первого уровня, когда для каждой операции в компании дается унифицированное определение (торговая задолженность, авансы на капитальное строительство, авансы поставщикам на поставку материалов, на предоставление услуг). Это определение позволяет корректно группировать данные учета для целей подготовки отчетности, в том числе отчета о движении денежных средств.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете учитывается задолженность поставщикам и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы, потребленные услуги, полученные услуги по перевозкам, услугам связи и др. Задолженность поставщикам и подрядчикам формируется на счете независимо от времени оплаты приобретенных товаров, работ, услуг.

В связи с отсутствием в Плане счетов счета для учета выданных авансов, суммы предварительной оплаты поставщикам и подрядчикам учитываются проводкой: Д60, К50,51. Но можно открыть субсчет 60-1 «Авансы выданные» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Например, согласно договору поставки, предусмотрена частичная предоплата товара (табл.2.7).

Таблица 2.7

Выписка из журнала хозяйственных операций ООО «Автоцентр-К45» за февраль 2010 год

Первичный документ

Содержание операции

Сумма. тыс.руб.

Дебет

Кредит

Выписка банка по расчетному счету

Перечислен аванс поставщику

180 000

60-1

51

Отгрузочные документы поставщика

Оприходованы товары (автомобили), поступившие от поставщика

152542

41

60-2

Счет-фактура

Отражена сумма НДС по приобретенному товару

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены