Аналіз та планування витрат на виробництво та реалізацію продукції

Збільшення валюти балансу на кінець 2010 року свідчить про розширення господарської діяльності підприємства.

Аналізуючи дані, наведені в табл. 4 можна зробити наступні висновки. Коефіцієнти ліквідності визначають рівень платоспроможності підприємства. Всі показники ліквідності протягом 2010 р. в порівнянні з 2008 р. знизились, тобто навіть при умові своєчасного проведення розрахунків з дебіторами, платоспроможність підприємства погіршилась.

Однією з найважливіших характеристик фінансового стану підприємства є його незалежність від зовнішніх джерел фінансування. З цією метою обчислюється коефіцієнт фінансової незалежності (автономії) як відношення загальної суми власних коштів до підсумку балансу. Згідно таблиці ми бачимо, що підприємство є фінансово незалежним у 2008 -2010 рр., тобто воно здатне зробити усі платежі за рахунок власних засобів.

Маневреність робочого капіталу характеризує частку запасів у його загальній сумі, тобто визначається відношенням величини запасів до розміру робочого капіталу. У 2010 р. коефіцієнт маневреності зменшується, що негативно впливає на платоспроможність підприємства.

Коефіцієнт співвідношення власних та залучених засобів визначає, чи може підприємство залучати до господарського обороту залучений капітал. Протягом 2008-2010 рр. ми бачимо, що власних засобів достатньо для покриття залучених джерел.

Таблиця 4. - Аналіз фінансового стану ВАТ «Техно-торговий центр Електроніка» за 2008-2010 рр.

Про стан використання основних засобів свідчать коефіцієнти зносу та придатності основних засобів, первісна вартість яких зросла на 30%, за рахунок придбання торгівельного обладнання, яке було в експлуатації. Отже, вартість придатних засобів складає у 2010 р. 50% загальної вартості основних засобів.

Показником, що впливає на фінансові процеси та стан господарських суб'єктів є коефіцієнт оборотності оборотних засобів. Він характеризує швидкість руху оборотних засобів. Необхідно зазначити, що даний показник зменшився у 2010 р. в порівнянні з 2008 р. на 26%, що є негативною тенденцією.

На основі звіту про фінансові результати Ф-2 проведемо аналіз основних показників господарської діяльності підприємства (табл. 5).

Як видно з наведених показників господарською діяльності підприємства, у 2010 році дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) виріс в порівнянні з 2009 р. на 1792,1 тис. грн. або на 19,97%, а рівень валового доходу зріс на 58,49%. Рівень операційних витрат зріс на 32,1% (порівняно з планом - також зріс на 32,1%). В 2010 р. підприємство отримало чистий прибуток у сумі 358,5 тис. грн., хоча в 2009 р. воно працювало зі збитками, що свідчить про ефективну роботу та дієвість вжитих заходів по плануванню діяльності підприємства.

Якщо проаналізувати виконання планових показників на 2010 рік, то в цілому треба відмітити, що планові показники по доходу від реалізації та валовому доходу виконані з перевищенням, рівень операційних витрат збільшився, але це пов'язано зі збільшенням обсягів продажу.

Таблиця 5. - Показники господарської діяльності ВАТ «Техно-торговий центр «Електроніка» за 2008-2010 рр.

2.3 Аналіз структури та динаміки витрат підприємства

Економія витрат на виробництво одна з основних та вирішальних умов зростання грошових накопичень і прибутку. Джерелами зниження собівартості продукції є економія живої та матеріалізованої праці, що забезпечується раціональним та ощадливим використанням усіх видів ресурсів, дотриманням суворого режиму економії в усіх підрозділах підприємства, утворення проти затратного механізму господарювання.

Основними завданнями аналізу витрат є перевірка достовірності даних обліку і звітності про витрати підприємства, виявлення факторів, які впливають на їх формування. Оцінку динаміки загального обсягу витрат та їх структури можна зробити за результатами загального аналізу (табл. 6 та 7).

Таблиця 6. - Динаміка витрат ВАТ «Техно-торговий центр

«Електроніка» за 2007-2009 рр.

На рівень прибутку від надання (реалізації) послуг впливає такий чинник, як зміна показника собівартості продукції (робіт, послуг). Надпланове зниження собівартості реалізованої послуги дозволяє одержати додатковий прибуток, що дорівнює за розміром сумі зниження собівартості. Витрати на гривню реалізованої продукції (роботи, послуги) та на 1 грн. чистого доходу є основними показниками, які характеризують їх рівень і динаміку та ефективність використання трудових, матеріальних, грошових ресурсів на ВАТ «Техно-торговий центр «Електроніка».

Зниження витрат на гривню продукції характеризує успішність роботи підприємства з впровадження нової техніки, підвищення продуктивності праці і кваліфікаційного рівня працівників, раціонального використання ресурсів.

Витрати на 1 грн. реалізованої продукції визначається шляхом відношення собівартості реалізованих послуг до доходу (виручки) від реалізації цієї послуги, без ПДВ.

Витрати на 1 грн. чистого прибутку розраховується як співвідношення собівартості реалізованих послуг і чистого прибутку.

Аналізуючи дані табл. 6 бачимо, що зменшення собівартості реалізованої продукції в 2010 р. порівняно з 2008 р. на 578,8 тис. грн. призвело до збільшення чистого прибутку на 316,6 тис. грн. Наслідком цього є зменшення витрат на 1 грн. реалізованої продукції на 0,16 тис. грн. та зменшення витрат на гривню чистого прибутку 38,52 тис. грн. Зменшення собівартості в 2010 р. в порівнянні з 2009 р. на 65,5 тис. грн. призводить до збільшення чистого прибутку на 497,8 тис. грн., зменшення витрат на 1 гривню реалізованої продукції на 0,10 тис. грн. та збільшення витрат на 1 грн. чистого прибутку на 30,83 тис. грн.

Групування витрат на виробництво і реалізацію продукції за економічно однорідними елементами дає можливість визначити всі матеріальні, трудові і грошові витрати підприємства на виробництво продукції у звітному періоді. Таке групування є єдиним та обов'язковим для всіх підприємств незалежно від їх галузевої належності.

Для аналізу структури витрат по елементах та вивчення розвитку їх динаміки на підприємстві за 2008-2010 рр. складемо таблицю 7.

З даних таблиці бачимо, що питома вага матеріальних витрат у 2010 р. збільшилась порівняно із 2008 р. на 5,38% та порівняно з 2009 роком на 2,91%. Витрати на оплату праці збільшилися відносно 2008 року на 1,67% та зменшились в порівнянні з 2009р. на 0,37%. Відрахування на соціальні заходи збільшилися у 2010 р. відносно 2008 р. на 0,32% та зменшились відносно 2009 р. на 0,44%. Амортизаційні витрати не змінились у 2010 р. в порівнянні з 2008 р., та зменшились на 0,27% в порівнянні з 2009 р. Значних змін зазнали інші операційні витрати у 2010 р. вони зменшилися відносно 2008 р. та 2009 р. на 7,37% та 1,83% відповідно.

Таблиця 7. - Структура операційних витрат за елементами ВАТ

«Техно-торговий центр «Електроніка» за 2007-2009 рр.

На рис. 2 графічно відображена структура операційних витрат за елементами по підприємству за 2010 р.

Отже, ми бачимо, що у 2008 - 2010 рр. найбільшу вагу займали матеріальні витрати 70,69%, 73,16% та 76,07% відповідно, тобто вони поступово зростають. На другому місці знаходяться інші операційні витрати 17,75%, 12,21% та 10,38%, питома вага поступово знижується. Найменшу питому вагу в усіх трьох роках займають витрати на амортизацію.

Рис. 2. - Структура операційних витрат ВАТ «Техно-торговий центр

«Електроніка» за 2010 р.

Динаміку операційних витрат ВАТ «Техно-торговий центр «Електроніка» за 2008-2010 рр. зображено в таблиці 8.

Таблиця 8. - Динаміка операційних витрат за елементами фінансово-

господарської діяльності ВАТ «Техно-торговий центр «Електроніка» за

2008-2010 рр.

З даних табл. 8 бачимо, що в 2010 р. спостерігається загальне збільшення операційних витрат на 1805,2 тис. грн. (або 87,4%) в порівнянні з 2008 р. та на 1161,9 тис. грн. (38,7%) - в порівнянні з 2009 р.

Збільшення зазнали всі елементи витрат, тоді як собівартість реалізованих послуг знизилась у 2010 р. в порівнянні з 2008 р. - на 578,8 тис. грн., в порівнянні з 2009 р. - на 65,5 тис. грн.

Графічно динаміка елементів операційних витрат зображено на рис. 3.

Проаналізувавши дані таблиць 5 - 7 можна зробити висновок: операційні витрати за елементами в процесі фінансово-господарської діяльності ВАТ «Техно-торговий центр «Електроніка» за 2008-2010 рр. мають значний вплив на формування як собівартості наданих послуг, так і чистого прибутку.

Проте, не можна стверджувати, що зниження собівартості обов'язково призведе до збільшення чистого прибутку.

Рис. 3. - Динаміка операційних витрат ВАТ «Техно-торговий центр

«Електроніка» за 2008-2010 рр., тис. грн.

Розділ 3. Шляхи зниження витрат підприємства в умовах ринкових

відносин

Для прийняття управлінських рішень щодо шляхів зниження витрат підприємства результатів загального аналізу недостатньо. Отож, досить актуальними є результати факторного аналізу.

Під факторним аналізом розуміють методику комплексного системного вивчення і вимірювання впливу факторів на величину результативних показників.

Один з прийомів проведення факторного аналізу є прийом елімінування.

Елімінування - означає усунення, виключення впливу усіх факторів на величину результативного показника, крім одного.

На підставі даних табл. 9 проаналізуємо вплив розміру витрат досліджувального підприємства на зміну розміру чистого прибутку. Дані таблиці відповідають даним Звіту про фінансові результати ВАТ «Техно-торговий центр «Електроніка» за 2009-2010 рр.

Таблиця 9. - Витрати і прибуток діяльності ВАТ «Техно-торговий

центр «Електроніка» за 2009-2010 рр., тис. грн.

З даних таблиці ми бачимо збільшення всіх витрат діяльності ВАТ «Техно-торговий центр «Електроніка» окрім одного - інших операційних витрат. Причому, спостерігаємо зменшення собівартості реалізованої продукції (основної складової частини витрат) при збільшенні адміністративних витрат та витрат на збут. У цьому ж періоді підприємство отримало виручку від реалізації продукції на 1494,0 тис. грн. більше ніж у попередньому періоді, і, власне за рахунок цього, у 2010 р. підприємство досягло позитивного результату - прибутку, тоді як у 2009 р. воно було збитковим.

Рівень обігу - це один з найважливіших показників якості роботи торговельного підприємства. Він показує, у скільки обходиться втримування торговельного апарата, а також характеризує вартість усього процесу обігу.

Розглянемо основні напрямки раціоналізації та зниження витрат у ВАТ «Техно-торговий центр «Електроніка»:

1. Вдосконалення системи управління:

організація детального обліку витрат за місцями їх виникнення;

поглиблення госпрозрахункових відносин на підприємстві, переведення окремих його підрозділів на госпрозрахунок;

скорочення ланковості управління підприємством;

автоматизація управлінських процесів.

2. Забезпечення зростання товарообороту і вдосконалення його складу і структури:

вдосконалення маркетингової діяльності;

збільшення питомої ваги дрібнооптової і оптової реалізації товарів.

3. Підвищення ефективності використання основних фондів:

збільшення коефіцієнта змінності і безперервності роботи устаткування торговельного підприємства;

збільшення питомої ваги активної частини основних фондів;

ліквідація чи забезпечення альтернативності використання частини основних фондів, що не використовуються;

збільшення питомої ваги торговельної площі, коефіцієнтів.

4. Оптимізація складу і структури оборотних коштів:

а) обґрунтоване нормування потреби в товарах та матеріалах;

б) прискорення товарооборотності і раціональне використання матеріальних оборотних активів;

в) оптимізація джерел фінансування оборотних активів;

г) вдосконалення політики залучення позикових фінансових ресурсів.

5. Підвищення продуктивності праці:

а) оптимізація чисельності працівників окремих категорій і професій;

б) підвищення кваліфікації працівників;

в) побудова ефективної системи матеріального стимулювання праці на підприємстві;

г) раціоналізація режиму роботи підприємства;

д) механізація трудомістких процесів.

6. Вдосконалення торговельно-технологічного процесу:

а) скорочення ланковості товаропросування і відстані перевезень;

б) впровадження прогресивної технології транспортування товарів;

в) впровадження прогресивних форм продажу товарів і обслуговування покупців.

Операційні витрати за елементами в процесі фінансово-господарської діяльності ВАТ «Техно-торговий центр «Електроніка» мають значний вплив на формування як собівартості наданих послуг, так і чистого прибутку.

У структурі витрат обігу значне місце займають матеріальні затрати, які на аналізованому підприємстві збільшуються. На рівень витрат обігу різні фактори впливають по-різному. Так, збільшення товарообігу приводить до підвищення абсолютного розміру витрат обігу, але рівень їх знижується; підвищення цін веде до збільшення витрат; прискорення оборотності вивільняє кошти й знижує рівень витрат.

У результаті, основними напрямками зниження витрат є прискорення товарооборотності, підвищення продуктивності праці, раціональне використання транспорту, використання нових методів торгівлі, а також досягнень науково-технічного прогресу. Найважливішим напрямком є зниження видатків на оплату праці.

Висновки та пропозиції

Отже, витрати - це зменшення економічних вигод протягом облікового періоду у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу.

Теорія обліку та аналізу наводить більше двадцяти видів класифікації витрат за різними ознаками.

Формування витрат на продукцію представляє собою складний процес. При формуванні витрат в кожній галузі промисловості є свої особливості.

Витрати, що формують собівартість продукції, класифікуються за двома основними ознаками: за економічними елементами витрат і за калькуляційними статями.

Елементами витрат називається сукупність однорідних за економічним складом витрат без урахування місця їх виникнення, зведених за економічним призначенням. На основі класифікації за економічними елементами витрат неможливо розрахувати собівартість по окремих видах продукції. Тому розрахунок собівартості проводять за статтями витрат.

Статтями витрат називаються групи витрат на виробництво продукції, утворені з врахуванням їх призначення і місця виникнення. Розрахунок собівартості одиниці продукції за статтями витрат називають калькульованим. Документ, в якому представлені всі витрати на одиницю конкретного виду продукції називають калькуляцією.

Для управління менеджерам потрібні не просто дані про витрати, а інформація про об'єкт витрат - продукцію, роботи, послуги або вид діяльності підприємства, які потребують визначення пов'язаних з їх виробництвом (виконанням) витрат.

Важливою умовою успішної діяльності підприємств є досягнення оптимального рівня витрат на виробництво, внаслідок чого зросте конкурентоздатність продукції та стане реальним досягнення довгострокового економічного зростання підприємств.

При управлінні підприємством найбільш важливе значення має управління витратами, яке включає контроль і регулювання витрат.

ВАТ «Техно-торговий центр «Електроніка» створено в квітні 1990 року з метою надання населенню та підприємствам усіх форм власності послуг, щодо гарантійного та післягарантійного ремонту, прокату складної побутової техніки, а також проводити оптову та роздрібну торгівлю товарами різних груп користування. Підприємство є юридичною особою, має самостійний баланс, печатку, розрахунковий рахунок в ПРУ КБ «Приватбанк», здійснює свою господарську діяльність на основі повного господарського розрахунку, самоокупності та самофінансування, має відокремлене майно у вигляді основних і оборотних засобів.

Основними видами діяльності є роздрібна торгівля товарами народного користування: опалювальними газовими котлами, електрокотлами, гідродинамічними обігрівачами, гідродинамічними котлами, гідродинамічними колонками, газовими колонками, проточними водонагрівачами, кришними котельнями, електроінструментом, комплектуючими частинами до переліченого товару, витратними матеріалами, міні електростанціями та ін.

Крім того, товариство здає в прокат електробензоiнструмент, побутову радіоелектронну апаратуру. Здійснює розробку, узгодження з потрібними організаціями, монтажних та пусконалагоджувальних робіт тепловодогазопостачання вищезгаданої та іншої техніки.

У 2010 році дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) виріс в порівнянні з 2009 р. на 1792,1 тис. грн. або на 19,97%, а рівень валового доходу зріс на 58,49%. Рівень операційних витрат зріс на 32,1% (порівняно з планом - також зріс на 32,1%). В 2010 р. підприємство отримало чистий прибуток у сумі 358,5 тис. грн., хоча в 2009 р. воно працювало зі збитками, що свідчить про ефективну роботу та дієвість вжитих заходів по плануванню діяльності підприємства.

Якщо проаналізувати виконання планових показників на 2010 рік, то в цілому треба відмітити, що планові показники по доходу від реалізації та валовому доходу виконані з перевищенням, рівень операційних витрат збільшився, але це пов'язано зі збільшенням обсягів продажу.

Зменшення собівартості реалізованої продукції в 2010 р. порівняно з 2008 р. на 578,8 тис. грн. призвело до збільшення чистого прибутку на 316,6 тис. грн. Наслідком цього є зменшення витрат на 1 грн. реалізованої продукції на 0,16 тис. грн. та зменшення витрат на гривню чистого прибутку 38,52 тис. грн. Зменшення собівартості в 2010 р. в порівнянні з 2009 р. на 65,5 тис. грн. призводить до збільшення чистого прибутку на 497,8 тис. грн., зменшення витрат на 1 гривню реалізованої продукції на 0,10 тис. грн. та збільшення витрат на 1 грн. чистого прибутку на 30,83 тис. грн.

Операційні витрати за елементами в процесі фінансово-господарської діяльності ВАТ «Техно-торговий центр «Електроніка» за 2008-2010 рр. мають значний вплив на формування як собівартості наданих послуг, так і чистого прибутку.

Проте, не можна стверджувати, що зниження собівартості обов'язково призведе до збільшення чистого прибутку.

Основними напрямками зниження витрат на ВАТ «Техно-торговий центр «Електроніка» є прискорення товарооборотності, підвищення продуктивності праці, раціональне використання транспорту, використання нових методів торгівлі, а також досягнень науково-технічного прогресу. Найважливішим напрямком є зниження видатків на оплату праці.

Список використаної літератури

1. Про оподаткування прибутку підприємств: Закон України від 22.05.1997 р. №283-97-ВР.

2. Методичні рекомендації з формування складу витрат та порядку їх планування в торгівельній діяльності. Затверджено наказом Міністерства економіки та з питань Європейської інтеграції України від 22 травня 2002р. №145.

3. Методичні рекомендації з формування собівартості продукції (робіт, послуг). Затверджено наказом №47 Державного комітету промислової політики України від 02.02.2001 р.

4. План рахунків бухгалтерського обліку активів, власного капіталу, зобов'язань та господарських операцій підприємств і організацій України та Інструкція до нього. Затверджено наказом Мінфіну №291.

5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» Затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня р. №318. Зареєстровано у Міністерстві юстиції України 19 січня р. за №27/4248.

6. Бурковський В.В. Фінанси підприємства. Учбовий посібник. - Дніпропетровськ: Пороги, 2008 р. - 425 с.

7. Бухгалтерський фінансовий облік: підручник для студентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навчальних закладів. / За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. - Житомир: ПП «Рута», 2006. - 832 с.

8. Василик О.Д., Павлюк К.В. Державні фінанси України - К.: НІОС, 2002. - 451 с.

9. Грачова Р.Є. Енциклопедія бухгалтерського обліку. - К.: Галицькі контракти, 2004. - 832 с.

10. Давидович І.Є. Управління витратами: Навчальний посібник. - К.: ЦУЛ, 2008. - 320 с.

11. Завгородній В.П. Податки та податковий контроль в Україні. - К.: А.С.К., 2001. - 365 с.

12. Лысенко Л.И., Сухенко Е.И. О сущности и классификации транзакционных издержек // Вестник Севгу. - 2008.- №92. - С. 134-138.

13. Малишкін О.І. Податковий облік: ситуації та рішення. - К.: Лібра, 2009. - 145 с.

14. Панасик В.М., Ковальчук Є.К. Податковий облік - Тернопіль: Карт-бланш, 2002. - 443 с.

15. Панасюк В. Управління витратами виробництва. - Тернопіль: «Економічна думка», 2009. - 118 с.

16. Панасюк В.М. Витрати виробництва: управлінський аспект. - Тернопіль: Астон, 2005. - 288 с.

17. Партин Г.О. Управління витратами підприємства: концептуальні засади, методи та інструментарій: Монографія. - К.: УСБ НБУ, 2008. - 219 с.

18. Поддєрьогіна А.М. Фінанси підприємства. - К.: КНЕУ, 2008 р. - 352 с.

19. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування і звітність: Підручник. - К.: Арлета, 2006. - 1080 с.

20. Турило А.М., Кравчук Ю.Б., Турило А.А. Управління витратами підприємства: Навч. Посібник. - К.: Центр навчальної літератури, 2006. - 120 с.

21. Череп А.В. Управління витратами суб'єктів господарювання. Ч.І: Монографія. - 2-ге вид., стереотип. - Х.: ВД «ІНЖЕК», 2007. - 368 с.

22. Шеремет А.Д., Сайфулін Р.С. Фінанси підприємства - М., ИНФРА-М, 2007 р. - 254 c.

Размещено на Allbest.ru