Оценка эффективности налогового планирования

7 391 866 652

0

Внереализационные расходы

209 089 763

679847833

+470758070

Убытки

9 246 151

9 246 151

0

Итого прибыль (убыток)

731 899 941

261 141 871

+470758070

Убытки прошлых лет

317 951 541

317 951 541

0

Налоговая база

413 948 400

0

413 948 400

Налог на прибыль

70 371 228

0

70 371 228

По итогам таблицы наглядно видно, что способ эффективен, так как налога на прибыль организация совсем не заплатит, однако в расчете по мимо мероприятий по созданию резерва работает еще одна льгота - это уменьшение налооблагаемой базы на сумму убытков прошлых лет. Для адекватной оценки проводимых мероприятий необходимо исключить убытки прошлых лет из расчета (таблица 19).

Таблица 19

Таблица - расчет способа оптимизации без убытка прошлых лет

	До внедрения	После внедрения	Эффект
Доходы от реализации	8 153 133 351	8 153 133 351	0
Внереализационные доходы	170 476 854	170 476 854	0
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации	7 391 866 652	7 391 866 652	0
Внереализационные расходы	209 089 763	679847833	+470 758 070
Убытки	9 246 151	9 246 151	0
Итого налоговая база	731 899 941	261 141 871	-470 758 070
Налог на прибыль	124 422 990	44 394 118	-80 028 872

По итогам таблицы наглядно видно, что способ эффективен, так как налога на прибыль организация уплатит в бюджет меньше на 80 028 872 руб. это сокращение составило 35,68 % от налога (без учеты убытков прошлых лет).

Если организация в дальнейшем будет применять такой способ оптимизации, она не только сократит свои налоговые платежи, но и предупредит увеличение дебиторской задолженности.

3.2 Оценка эффективности предложенных мероприятий налогового планирования

Совокупный эффект от внедрения предложенных ранее мероприятий представлен в таблице 20.

Таблица 20

Совокупный эффект от оптимизации налоговой нагрузки

Налог	До внедрения	Изменение	После внедрения
НДС	508 267	-4 951	503 316
Налог на прибыль (с убытками прошлых лет)	70 371	-70 371	0
Налог на прибыль (без убытков прошлых лет) справочно	124 422	-80 029	44 394
Мер-тия по налогу на имущество:
Налог на прибыль		+220
Транспортный налог	777	-75	702
Налог на имущество	26 101	-81	26 020
Земельный налог	24 415	0	24 415
Итого	629 931	-75 258	554 453

Исходя из расчетов таблицы 18 можно сделать вывод, что после проведенных мероприятий организация сможет уменьшить свои налоговые платежи на 75 258 тыс. руб., что составляет 12,41 % от налоговой нагрузки на 2016 г.

В результате предложенных мероприятий необходимо проиллюстрировать полученные результаты (Рисунок 3):

Рисунок 3. Налоговая нагрузка АО «ПЗ «Машиностроитель» после предложенных мероприятий.

Оценивая результаты рисунка 1 и рисунка 3, сделаем выводы о том, что:

Доля налога на добавленную стоимость увеличилась на 10%, это говорит о том, что сократилась доля других налогов.

Доля земельного налога осталась не изменой.

Доля налога на имущество увеличилась на 1%.

Доля транспортного налога осталась ничтожно малой.

Доля налога на прибыль организаций полностью сведется к 0%.

3.2 Оценка эффективности мероприятий налогового планирования

Для оценки эффективности налогового планирования необходимо пересчитать все индикаторы по новым данным (Таблица 21)

Таблица 21

Оценка эффективности мероприятий по налоговому планированию

Показатель	Методика расчета	До внедрения	После внердения	Изменение
Общий коэффициент эффективности налогообложения		1,05	Не возможно посчитать т.к. чистой прибыли не будет
Налогоемкость продаж		0,08	0,07	-0,01
Совокупная налоговая нагрузка		0,08	0,07	-0,01
Минимальный уровень денежных активов тыс. руб.		52 494	46 204	-6 290
Коэффициент налоговых льгот (налог на прибыль)		0,03	0,2	+0,17
Коэффициент эффективности налоговых льгот	-1	0,02	0,14	+0,12
Продолжение таблицы 21
Коэффициент налогообложения издержек		0,001	0,001	0

Выводы по результатам таблицы можно сделать не однозначные:

Общий коэффициент эффективности налообложения посчитать невозможно, т.к. чистой прибыли не будет.

Налогоемкость продаж и совокупная налоговая нагрузка показала с одной стороны хорошие результаты, данный показатель уменьшился. Предприятие заплатит налогов меньше на 0,01 руб. налогов на 1 рубль выручки. А с другой стороны, по методике ФНС данный показатель по отрасли машиностроения составляет 17,6%. Результат меньше, будет служить основанием для выездной налоговой проверки.

Для предприятия ведущего свой учет законно, прозрачно и по всем принципам бухгалтерского учета, налоговая проверка не страшна. Так, что данное изменение налогоемкости продаж можно считать позитивным, нежели негативным.

Анализируя минимальный уровень денежных средств сделаем вывод, что организации теперь будет требоваться меньше денежных средств для уплаты налогов.

Коэффициент налоговых льгот и коэффициент эффективности налоговых льгот показали стремительно положительнее результаты в результате введения предложенных ранее мероприятий.

Коэффициент налогообложения издержек остался на прежнем уровне.

В итоге можно сказать, что реализация предложенных мероприятий налогового планирования будут эффективными.

Но не только мероприятия по налоговому планированию будут вести к улучшению показателей, необходимо работать над другими участками:

1. Увеличение величины чистой прибыли.

Наращивание чистой прибыли будет происходить не только с ростом продаж, но и с ростом прочих доходов. Также организации можно порекомендовать вложиться в проект с высокой чистой инвестиционной стоимостью (NPV).

2. Закупка более современного или модернизация старого оборудования.

Данная рекомендация предполагает снижение затрат на оплату труда и страховые взносы, т.к. более современное оборудование способная заменить человека на некоторых участках. Также при покупки оборудования не стоит забывать о льготе предусмотренной п. 9 ст.258 НК РФ такой, как налоговая премия. Наряду с суммой начисленной амортизации организация имеет право отнести единовременно в расходы, уменьшающие налог на прибыль, до 30% затрат на капитальные вложения.

Заключение

Главная проблема современной российской налоговой системы -- желание собственника сократить налоговую нагрузку налогоплательщиков от уплаты налогов. Не смотря, на жесткую систему налогообложения государство идет навстречу налогоплательщикам, вводя новые льготы, премии и гранты. Но зачастую налогоплательщики не осведомлены о легальных методах оптимизации, и не редко идут на нарушение налогового законодательства, то есть сознательно идут на преступления: различными способами укрывая свои доходы, нецелесообразно и не оправдано завышая свои расходы. И на данном этапе налогоплательщикам на первый план выходят методы законной оптимизации налогов усилиями корпоративного налогового планирования.

Налоговое планирование сегодня должно быть ориентировано на эффективную оптимизацию (или минимизацию) налоговых платежей, что приобретает особую актуальность. В данной работе был выполнен экономический анализ который показал, что в основном показатели отчета о финансовых результатах имеют динамику роста.

Однако прослеживается колоссально отрицательное изменение отложенных налоговых обязательств, данное изменение может говорить о том, что предприятие закупила оборудование и амортизация по нему в бухгалтерском и в налоговом учете различается, в результате применения коэффициентов. Рост выручки спровоцирован ростом коммерческих расходов, то есть организация стала больше вкладываться в рекламу.

Предприятие в 2015 году не платила налог на прибыль в связи с тем, что использовала льготу предусмотренной Налоговым Кодексом, засчитывала убытки прошлых лет. В 2016 г. предприятие полностью погасила убытки и получила налоговую прибыль с которой заплатила налог на прибыль.

Был проведен анализ налоговой нагрузки который показал, что большую долю занимает налог на добавленную стоимость, следом за ним идет налог на прибыль. Земельный налог и налог на имущество юридических лиц занимают примерно одинаковые долю во всех совокупности налоговой нагрузки. Транспортный налог занимает ничтожно малую долю.

2016 году по сравнению с 2015 годом произошло увеличение всех показателей рентабельности, что в целом свидетельствует об эффективном использовании капитала, производственных фондов, а также об эффективной работе предприятия в области продаж продукции.

Фондоемкость продукции увеличилась в 2016 году на 6,7 руб.\руб. Таким образом, в 2016 году в стоимости реализованной продукции 7,36 руб. составляет стоимость основных средств.

В целом, по результатам проведенного анализа можно сделать следующие выводы. Финансовой состояние предприятия в целом в 2016 году улучшается, а именно, сократился недостаток собственных и заемных источников для обеспечения запасов и затрат предприятия. Значения коэффициентов финансовой устойчивости также улучшились.

Деловая активность предприятия в 2016 году выросла по сравнению с 2015 годом. В то же время показатели ликвидности в 2016 году возросли по сравнению с 2015 годом.

Также в данной работе были предложены эффективные мероприятия по оптимизации налоговых платежей при внедрении которых организация сможет уменьшить свои налоговые платежи на 75 258 тыс. руб., что составляет 12,41 % от налоговой нагрузки на 2016 г.

Для оценки эффективности налогового планирования были выбраны индикаторы: общий коэффициент эффективности налогообложения, налогоемкость продаж, совокупная налоговая нагрузка, коэффициент налоговой платежеспособности, минимальный уровень денежных активов, коэффициент налоговых льгот (налог на прибыль), коэффициент эффективности налоговых льгот, коэффициент налогообложения издержек.

Общий коэффициент эффективности налообложения посчитать невозможно, т.к. чистой прибыли у предприятия не будет по причине того, что организация засчитывает убытки прошлых лет.

Налогоемкость продаж и совокупная налоговая нагрузка показала с одной стороны хорошие результаты, данный показатель уменьшился. Предприятие заплатит налогов меньше на 0,01 руб. налогов на 1 рубль выручки. А с другой стороны, по методике ФНС данный показатель по отрасли машиностроения составляет 17,6%. Результат меньше, будет служить основанием для выездной налоговой проверки.

Анализируя минимальный уровень денежных средств сделаем вывод, что организации теперь будет требоваться меньше денежных средств для уплаты налогов.

Коэффициент налоговых льгот и коэффициент эффективности налоговых льгот показали стремительно положительнее результаты в результате введения предложенных ранее мероприятий.

Коэффициент налогообложения издержек остался на прежнем уровне

В итоге можно сказать, что реализация предложенных мероприятий налогового планирования будут эффективными, так как индикаторы эффективности налогового планирования показали позитивные результаты после внедрения мероприятий по оптимизации.

Данные методики оценки налогового планирования были выбраны по тому, что они описывают реальную картину эффективности применения налогового планирования на предприятии.

Также были даны и иные рекомендации по повышению эффективности налогового планирования которые не связанны с оптимизацией налоговых платежей, такие как: инвестиции в прибыльные проекты и закупка нового или модернизация старого оборудования.

Список использованных источников

Нормативные акты

1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая [Электронный ресурс] режим доступа: Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

2. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая [Электронный ресурс] режим доступа: Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

3. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) [Электронный ресурс] режим доступа: Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01) [Электронный ресурс] режим доступа: Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) [Электронный ресурс] режим доступа: Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02) [Электронный ресурс] режим доступа: Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

7. Закон Пермской области от 30.08.2001 №1685-296 «О налогообложении в Пермской области» [Электронный ресурс] режим доступа: Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

8. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] режим доступа: Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

Специальная литература

9. Адамов Н.А., Козенкова Т.А. Методы налогового планирования // Налоговое планирование. ЗАО «Издательство «Современная экономика и право». - 2014. - №4. - С.153.

10. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности : Теория, практика и интерпретация [Электронный ресурс] режим доступа: Российская государственная библиотека RSL.RU

11. Бодрова Т.В. Налоговый учет на предприятиях и в организациях. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2015. - 304 с.

12. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. - М.: Проспект, 2014.- 7c.

13. Вылкова Е.С., Романовский М.В Налоговое планирование. - СПб.: Питер, 2013. - 11-12с

14. Горохова А.С. Финансовые риски в налоговом планировании [Электронный ресурс] режим доступа: Научная электронная библиотека eLIBRARY.RU

15. Долгих И.Н. налоговое планирование и оценка его эффективности//Финансы и кредит - 2013

16. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. - М.: МЦФЭР, 2014. - 672 с.

17. Дьячкина Л.А. Налоговое консультирование как инструмент борьбы с агрессивным налоговым планированием [Электронный ресурс] режим доступа: Научная электронная библиотека eLIBRARY.RU.

18. Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. СПб.: Питер, 2015. - 110,112,145с.

19. Лавренчук Е.Н. Налоговая информация в корпоративном управлении. СПБ: Издательство Политехнического университета, 2011 г.- 58, 135 с.

20. Овчинникова Н.О. Налоговое планирование и налоговый контроль со стороны правоохранительных органов. Практическое пособие. - Litres, 2015 г. - 12, 13, 355с.

21. Романовского М.В., Врублевской О.В. Налоги и налогообложение. / СПб.: Питер, 2016. - 201-218с.

22. Самсонов Е.А. Современные методические подходы к налоговому планированию в предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта // Евразийское научное объединение. - 2014. - №3 (15). - С.153.

23. Сафанова М.Ф. Метологические подходы к планированию налоговых затрат и его этапы [Электронный ресурс] режим доступа: Научная электронная библиотека eLIBRARY.RU, 2014.

24. Тумасян Р.З.Бухгалтерский учет: учеб.-практ. пособие//. - М.: Издательство «Омега-Л», 2014. - 794 с.

25. Чечнева Ю.В., Паслен К.Н. Возможности и ограничения методов налогового планирования и прогнозирования // Финансовая аналитика: проблемы и решения. - 2012. - №8. - С.40-47.

Размещено на Allbest.ru