Главная База знаний "Allbest" Финансы, деньги и налоги Оценка эффективности налогового планирования

Оценка эффективности налогового планирования

Основные характеристики налоговой системы РФ. Изучение финансовой отчетности машиностроительного завода. Особенности учета и управления налоговыми базами на предприятии. Оценка эффективности мероприятий по улучшению показателей прибыльности компании.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 31.03.2018
Размер файла 696,2 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Размещено на http://allbest.ru

1

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты учета и управления налогооблагаемыми базами

1.1 Основные характеристики налоговой системы РФ

2.1.1 Анализ финансовой отчетности

2.1.2 Показатели финансовой устойчивости

2.1.3 Показатели ликвидности

2.1.4 Оценка деловой активности

2.1.5 Анализ фондоемкости рентабельности предприятия

1.2 Налоговое планирование как эффективный способ снижения налоговой нагрузки

1.3 Учет и регулирование налогооблагаемых баз, как основной инструмент налогового планирования

1.4 Методы оценки эффективности налогового планирования

Глава 2. Практика ведения учета, управления налоговыми базами и оценка эффективности налогового планировании АО «ПЗ «Машиностроитель»

2.1 Экономическая характеристика предприятия АО «Пермский завод «Машиностроитель»

2.2 Расчет налоговой нагрузки и оценка эффективности налогового планирования на предприятии АО «Пермский завод «Машиностроитель»

Глава 3. Разработка мероприятий по улучшению показателей эффективности налогового планирования

3.1 Реализация мероприятий по оптимизации налоговых платежей

3.2 Оценка эффективности мероприятий налогового планирования

Заключение

Введение

Хозяйствующие субъекты обладают правом защищать свои имущественные права любыми, не запрещенными законом способами. Налоговые платежи составляют значительную долю в финансовых потоках хозяйствующих субъектов. Зачастую от профессионального решения, связанного с учетом налоговых рисков, зависит возможность роста и развития бизнеса, а иногда и его судьба. Поэтому управление налогообложением (налоговый менеджмент) как вид деятельности все чаще входит в практику хозяйственной жизни.

В современных условиях налоговое планирование перестает быть лишь способом оптимизации налоговых платежей налогоплательщика. Оно становится неотъемлемой частью бизнеса, видом финансово-управленческой деятельности. Налоговое планирование сегодня должно быть ориентировано на эффективную оптимизацию (или минимизацию) налоговых платежей, что приобретает особую актуальность [Евстигнеев,2015, с.112].

Налоговое планирование в первую очередь должно быть эффективным, быть ориентированным на повышение благосостояние предприятия в этом и заключается проблема данный работы.

Регулирование величин налоговых баз относится к одному из направлений налогового планирования на предприятии и включает в себя расчет и анализ налоговых баз по различным группам налогов, применение системы льгот, а также формирование оптимальных вариантов учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения [Евстигнеев,2015, с.110].

Цель данной выпускной квалификационной работы -- определение особенностей учета и основных направлений управления налоговыми базами, эффективность использования налогового планирования в отношении акционерного общества «ПЗ «Машиностроитель».

Объектом исследования выступает акционерное общество «ПЗ «Машиностроитель».

Предмет исследования -- учет, управление и эффективность налогового планирования на предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие конкретные задачи:

1) изучить налоговую систему РФ и ее элементы;

2) изучить сущность учета и управления налоговыми базами;

3) ознакомиться с практикой учета и управления налогооблагаемыми базами в АО «ПЗ «Машиностроитель»;

4) дать оценку эффективности налогового планирования на предприятии АО «ПЗ «Машиностроитель»

5) разработать рекомендации по повышению эффективности управления налоговыми базами в АО «ПЗ «Машиностроитель».

Данная работа направлена в целом на снижение налоговой нагрузки организации и на эффективность налогового планирования.

Методы исследования: сравнение, счет, документальный подход, анализ, метод экономического моделирования, логический, классификация и описание.

Данная выпускная квалификационная работа состоит из введения, первой главы (теоретической), второй главы (практической), третьей главы (проектной), заключения и списка использованных источников.

Данная выпускная квалификационная работа состоит из 50 страниц и основана на 25 источниках.

В работе содержится: 21 таблица, 3 рисунка и 10 формул.

В первой главе данной работы рассмотрены понятия: налоговая система РФ, налоговое планирование, налогооблагаемая база. Определены основные направления регулирования налоговых баз.

Во второй главе приведена краткая характеристика предприятия АО «ПЗ «Машиностроитель», виды налогов, уплачиваемые предприятием, особенности учета и управления налогооблагаемыми базами на данном предприятии.

В третьей главе даны рекомендации по повышению эффективности налогового планирования.

В ходе исследования данной темы были изучены работы Евстегнеева Е.Н., который описывает основы налогового планирования. Также были изучены работы Долгих И.Н., он описывает методы оценки эффективности налогового планирования, практическое применение данных методов. А также: Адамов Н.А., Бернстайн Л.А., Лавренчук Е.Н. и Джаарбеков С.М. чьи теоретические исследования и практические рекомендации отражены на страницах данной выпускной квалификационной работы.

Глава 1. Теоретические аспекты учета и управления налогооблагаемыми базами

1.1 Основные характеристики налоговой системы РФ

Налоги в нашей жизни определяют многое, от того, сколько их будет собрано, зависит благополучие страны, региона, конкретного города. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [НК РФ п. 1 ст. 8].

По способу взимания налоги различаются как прямые и косвенные:

1) Прямые - устанавливаются непосредственно на доход или имущество (НДФЛ, налог на имущество организаций, налог на прибыль, транспортный налог и др.).

2) Косвенные - взымаются в сфере потребления то есть в процессе движения доходов и оборота товаров (НДС, акцизы, таможенные пошлины).

В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия.

С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны. Введенная в действие с 1 января 1992 г. налоговая система Российской Федерации была сформирована буквально в течение нескольких месяцев фактически путем копирования западных налоговых систем.

Созданная таким образом налоговая система России была нацелена в первую очередь на обеспечение фискальных интересов государства.

В 1998 г. была принята и с 1 января 1999 г. вступила в действие первая, или так называемая общая, часть Налогового кодекса РФ. Однако принятие первой части Кодекса не обеспечило всестороннее решение принципиальных вопросов конкретного применения федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Поэтому была продолжена работа над второй, специальной частью Налогового кодекса, которая была принята в августе 2000 г. и вступила в действие с 1 января 2001 г. [Вещунова, 2014, 7 с.]

Элементы налогов, определенные Налоговым кодексом РФ [НК РФ ст. 17]:

1) Субъект налога:

А) Налогоплательщик - организации или физические лица, обязанные уплачивать налоги и сборы;

Б) Налоговый агент - это лицо на которое возложена обязанность по исчислению удержаний у налогоплательщиков и и перечислению налогов в бюджет.

2) Объект налога - это действие состояние или предмет подлежащий налогообложению: имущество, операции по реализации (НДС), прибыль, доход;

3) Единица обложения - это количественная мера измерения объекта налогообложения, может выступать в натуральной или денежной форме. Например: стоимость, площадь, объем, мощность и др.;

4) Налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговая база - это объект налогообложения за минусом налоговых льгот и налоговых вычетов. Порядок определения налоговой базы устанавливается налоговым законодательством.

5) Налоговый период - это период по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая к уплате сумма налога (как правило, календарный год).

Отчетный период - это период по окончании, которого исчисляется, и перечисляются авансовые платежи по налогу (месяц или квартал).

6) Налоговая ставка (норма налогового обложения) - это величина налога на единицу измерения налоговой базы.

7) Налоговые льготы - это полное или частичное освобождение от налогов в соответствии с действующим законодательством. Налоговые льготы могут выступать также в виде вычетов, уменьшения ставки налога, скидки с исчисленной суммы налога.

8) Налоговый оклад - это сумма налога, уплачиваемая с одного объекта обложения.

В современной российской налоговой системе выделяют федеральные, региональные и местные налоги и сборы [НК РФ ст. 13, 14, 15]. Порядок их исчисления и взимания регулируется Налоговым кодексом РФ и соответствующими законодательными и нормативными актами (Таблица 1):

Главная проблема современной российской налоговой системы -- желание собственника сократить налоговую нагрузку налогоплательщиков от уплаты налогов.

И на данном этапе налогоплательщикам на первый план выходят методы законной оптимизации налогов усилиями корпоративного налогового планирования, речь о котором пойдет далее

Таблица 1

Классификация налогов по принадлежности к уровню власти и управления

1.2 Налоговое планирование, как эффективный способ снижения налоговой нагрузки

В настоящее время ученые предлагают разные трактовки термина «налоговое планирование». Наиболее приемлемым представляется восприятие налогового планирования как совокупности законных целенаправленных действий налогоплательщика, связанных с использованием им определенных приемов и способов, а также льгот и освобождений с целью максимальной минимизации налоговых обязательств. Другими словами, налоговое планирование - особая форма реализации норм налогового права, использование их налогоплательщиком в своих интересах [Вылкова, с.11-12].

Правильно полагать, что в основе налогового планирования лежит максимально полное и правильное использование налогоплательщиком всех предусмотренных налоговыми законами льгот и других положений, оценка позиций налоговых органов по вопросам применения налогового законодательства, анализ основных направлений политики государства по вопросам налогообложения [Чечнева,2012, c. 43] .

Таким образом, проведенный анализ позиций ученых и практиков позволяет трактовать налоговое планирование как деятельность налогоплательщика, направленную на изучение и использование предусмотренных налоговым законодательством возможностей в целях оптимизации налогообложения.

Основные принципы налогового планирования:

1) законность - соблюдение требований действующего законодательства;

2) комплексное использование законодательства;

3) эффективность - действия налогоплательщика должны иметь не только юридическое, но и экономическое обоснование;

4) презумпция невиновности налогоплательщика;

5) научность и обоснованность.

Главным здесь является принцип законности, поскольку разграничивает понятия «налоговое планирование» и «уклонение от уплаты налогов» [Овчиникова, с.12-13].

Принципы налогового планирования раскрываются следующими положениями:

1) уменьшение налоговых платежей -- способ улучшения финансового состояния предприятия и повышения инвестиционной привлекательности. Снижать налоги целесообразно, пока это дает прирост чистой прибыли;

2) снижение налогов в ряде случаев достигается за счет ухудшения финансовых результатов (показателей). Поэтому любой способ минимизации, прежде чем его применять, следует оценить с точки зрения общих финансовых последствий для хозяйствующего субъекта;

3) последствия применения одних и тех же способов неодинаковы для разных объектов и условий работы предприятия. Поэтому применению конкретных рекомендаций предшествуют тщательные расчеты;

4) снижение налога на прибыль (путем использования чистой прибыли на льготируемые цели) экономически обоснованно лишь в случае роста общей прибыли в последующие периоды [Евстегнеев, с.145].

Налоговое планирование на уровне предприятия можно классифицировать по разным признакам, представленным в таблице 2.

Таблица 2

Классификация видов налогового планирования [Сафонова М.Ф., 2014]

Налоговое планирование включает следующие элементы:

1) налоговый перечень - это перечень (совокупность) налогов, платежей, по которым организация должна перечислить в бюджетную систему, их прогнозные величины и сроки выплат;

2) налоговый календарь, который предназначен для прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты налогов, а также своевременного представления отчетности. Налоговый календарь представляет собой таблицу, в которую помещается весь перечень налогов, которые нужно будет платить организации. Каждый налог детализируется по параметрам: налогоплательщик, объект обложения, налоговая база, ставка налога, сроки уплаты, порядок исчисления, льготы, источник платежа, бухгалтерская проводка, налоговый регистр;

3) стратегия оптимизации налоговых обязательств, включая мониторинг налоговых льгот и специальных режимов налогообложения;

4) налаженный бухгалтерский учет и отчетность, налоговый учет, позволяющие получать оперативную и объективную информацию о хозяйственной деятельности для оптимального налогового планирования[Самсонов, 2016, 111]

Таким образом, рассмотренные теоретико-методологические основы налогового планирования в условиях российской системы налогообложения позволяют сделать вывод о том, что универсальным инструментом, позволяющим осуществить практическую реализацию управления налогами, является учет и управление налогооблагаемой базы по каждому конкретному налогу. Ведь основная проблема исчисления и уплаты налогов - это определение налогооблагаемой базы, ее реальное обоснование с учетом интересов собственников[Адамов, 2014, 153].

1.3 Учет и регулирование налогооблагаемых баз, как основной инструмент налогового планирования

Учет налогооблагаемых баз и управление ими на предприятиях проводится через применяемую учетную политику. Учетная политика является одним из инструментов налогового планирования. Законодательство в ряде случаев предоставляет право налогоплательщику самостоятельно выбрать способ бухгалтерского или налогового учета той или иной операции. В зависимости от конкретной ситуации может быть экономически выгоднее тот или иной способ. На правильности оценки и применения способов учета и налогообложения в учетной политике и основан соответствующий метод в налоговом планировании [Бодрова, 2015, 304 с.].

В настоящее время выделились существенные различия учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Поэтому целесообразно составить два отдельных документа - один по бухгалтерской учетной политике, а другой - по налоговой учетной политике.

Отметим, что иногда в практике встречается следующий подход. В целях налогообложения прибыли выбираются такие способы налогового учета, которые позволяют максимально снижать налогооблагаемую прибыль. В то же время в бухгалтерском учете выбираются такие способы учета, которые дают возможность максимально увеличивать прибыль по данным бухгалтерского учета. Таким подходом решается сразу две проблемы: прибыль по данным бухгалтерского учета увеличивается, соответственно, акционеры могут рассчитывать на большую сумму дивидендов, а налогооблагаемая база максимально уменьшается [Горохова, 2014].

Рассмотрим подробнее способы управления налоговыми базами, позволяющими минимизировать разные налоги.

Налог на прибыль организаций: Для определения налоговой базы по налогу на прибыль используются данные налогового учета. Налоговая база по налогу на прибыль - это прибыль полученная налогоплательщиком. [НК РФ ст. 247] При определении налоговой базы прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода [Романовская,2016, с.218].

Налоговая база (прибыль) рассчитывается следующим образом:

П = Д - Р = - + - , (1)

где:и - доходы и расходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;

и - внереализационные доходы и расходы.

Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль определяется в виде разницы между доходами и расходами организации за период.

Суть управления налоговой базой по данному налогу сводится тому что, все доходы и расходы должны быть экономически обоснованными. Основные направления управления налогооблагаемой базы описаны в таблице 3.

Таблица 3

Основные направления управления налоговой базой по налогу на прибыль [ПБУ 6/01, 18/02, 5/01]

Налог на добавленную стоимость: Налоговая база по НДС представляет собой стоимостной показатель облагаемых налогом операций. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) устанавливается из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и/или натуральной формах, в том числе оплата ценными бумагами.

При определении налоговой базы применяется фактическая цена реализации товаров с учетом акцизов, но без включения НДС [НК РФ ст. 154].

НДС нужно начислить к уплате в бюджет в определенный день. В Налоговом кодексе это называется «момент определения налоговой базы».

Этот момент необходимо определять как наиболее раннюю из двух дат: момент отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или момент оплаты (предоплаты) товара (частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав) [НК РФ, 167 ст.].

Налог на имущество организаций: Правила определения налоговой базы установлены ст. 375 НК РФ. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации [Тумасян, 2014, 394 с.].

Средняя стоимость имущества рассчитывается следующим образом:

· За 1-ый квартал:

СИ= (И1 + И2 + И3 + И4)/ 4, (2)

За 6 и 9 месяцев рассчитывается аналогично

Среднегодовая стоимость имущества:

СгИ = (И1 + И2+ … +И13)/ 13, (3)

где И1, … И12 - остаточная стоимость основных средств организации по состоянию на первые числа месяцев;

И13 - остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31 декабря.

Таблица 4

Основные направления управления налоговой базой по налогу на имущество

Транспортный налог: Налоговой базой для транспортного налога является мощность двигателя транспортного средства. [НК РФ ст. 359]

Учет налоговой базы осуществляется на счетах 01 [ПБУ 6/01].

Управление налоговой базы в данном случае сводится к выбору менее мощных транспортных средств, либо их аренда, поскольку налогоплательщиком транспортного налога выступает собственник транспортного средства.

Земельный налог: Если организация имеет в собственности землю (земельный участок), она обязана платить земельный налог. [НК РФ ст. 374]

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка. [НК РФ ст. 376]

Учет налоговой базы осуществляется на счете 01 [ПБУ 6/01].

Управление налоговой базой сводится к оптимизации необходимых площадей еще на этапе планирования деятельности организации. Кроме того, организация может не приобретать земельный участок в собственность, а арендовать его.

Однако, такой подход несет определенные риски, связанные с изменением договорных условий.

Следует подчеркнуть, что само по себе сокращение имущественных налогов (налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог) приводит к увеличению налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поскольку имущественные налоги входят в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль [Джаарбеков, 2014, 672 с.].

Таким образом, существующие принципы учета и управления налогооблагаемыми базами позволяют организациям-налогоплательщикам сократить величину уплачиваемых налогов, однако для достижения положительного эффекта необходимо провести тщательное налоговое планирование деятельности организации.

1.4 Методы оценки эффективности налогового планирования

Однако, не на столько важно налоговое планирование, как его эффективность. Действительно, если налоговое планирование не эффективно, то и применять те или иные методы не целесообразно.

Существует ряд проблем значительно усложняющих проведение налогового анализа:

1. Довольно часто результаты анализа налогообложения основываются на недостоверной информации.

2. Детализация методики анализа налогов и других обязательных платежей в бюджет обусловила разработку, расчет и поверхностное использование избыточного количества коэффициентов.

3. Сравнительный анализ налогообложения смежных отраслей национальной экономики практически невозможен из-за отсутствия показателей, содержащихся в финансовой, налоговой и статистической отчетности, и сопоставимых среднеотраслевых показателей. [Лавренчук, 2011, 58 с.]

Эффективность налогового планирования можно оценить с помощью системы различных показателей, которые можно разделить на группы:

1. Общие индикаторы:

А) Налоговая нагрузка по методике ИФНС

где:

Н пр- прямые налоги, уплачиваемые организацией;

Н косв - косвенные налоги, за исключением налогов, которые организация уплачивает как налоговый агент (НДФЛ и др.);

В - выручка от реализации продукции без НДС.

Согласно данной методике установлены минимальные значения налоговой нагрузки по видам деятельности при общем режиме налогообложения.

Например, производство машин и оборудования - 17,6 %, добыча топливно-энергетических полезных ископаемых - 33,6%, оптовая торговля - 2,2%. В случае снижения налоговой нагрузки ниже установленного минимума назначается выездная налоговая проверка; [Долгих, 2013]

Б) Совокупная налоговая нагрузка. Определяется по следующей формуле:

где:

ВД - внереализационные доходы. [Долгих, 2013]

Данный показатель показывает какую долю занимают налоги и страховые взносы в общих доходах.

В) Коэффициент эффективности налогообложения:

где:

ЧП-это чистая прибыль организации

Данный показатель показывает сколько приходится на 1 руб. чистой прибыли уплаченных налогов[Долгих, 2013].

Е) Минимальный уровень денежных активов, обеспечивающий текущую налоговую платежеспособность организации:

где:

м - количество месяцев в анализируемом периоде.

Как правило, большинство налогов и взносов уплачиваются ежемесячно.

Поэтому данный показатель характеризует текущую ежемесячную потребность в денежных средствах для уплаты налоговых платежей и взносов.

2. Частные показатели:

А) Коэффициент доли налоговых льгот:

где:

НЛ - величина налоговых льгот;

НБ - соответствующая налоговая база.

Данный показатель характеризует удельный вес используемых льгот при налогообложении;

Б) Коэффициент эффективности налоговых льгот:

где:

Н - налоги, рассчитанные без применения льгот;

Нп -- налоги, рассчитанные с учетом льгот.

Коэффициент показывает долю сэкономленных средств по налоговым платежам при использовании льгот;

Все показатели эффективности налогового планирования должны определяться в динамике.

На этой основе происходит оценка результативности разработанного налогового плана.

Необходимо также сравнивать плановые и фактические величины налоговых платежей с одновременным выяснением причин отклонений.[Долгих, 2013]

В) Коэффициент налогообложения издержек

где:

Нз - сумма налоговых платежей, входящих в состав издержек (затрат на производство);

З- сумма издержек (затрат) организации. [Лавренчук, 2011, 135 с.]

Глава 2. Практика ведения учета, управления налоговыми базами и оценка эффективности налогового планировании АО «ПЗ «Машиностроитель»

2.1 Экономическая характеристика предприятия АО «Пермский завод «Машиностроитель»

6 октября 1967 года - официальная дата рождения самостоятельного предприятия, образованного на базе филиала Пермского машиностроительного завода им. В.И. Ленина и названного Пермским заводом химического оборудования (ПЗХО).

Пройден большой, непростой путь -- от типичного крупного предприятия советской оборонки до публичного акционерного общества.

Продукция предприятия:

· Авиационное оборудование

· Оборудование для нефтехимии

· Газопоршневые электростанции

· Продукция общепромышленного назначения

· Строительные материалы

· Товары народного потребления

· Нефтепромысловое оборудование

· Б/У оборудование для производства

· Мостовые и козловые краны

Организация состоит на налоговом учете по месту нахождения в Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю.

Предприятие АО «ПЗ «Машиностроитель» ведет налоговый учет по общей (традиционной) системе налогообложения, бухгалтерский учет ведется по журнально - ордерной форме. Предприятие обязано сдавать все формы отчетности. Отчетность публикуется на сайте предприятия для заинтересованных пользователей.

2.1.1 Анализ финансовой отчетности

Таблица 5 Анализ отчета о финансовых результатах

2016 г.

2015 г.

Отклонение

Темп роста, %

Темп прироста, %

Выручка 5

7 847 794

5 997 319

1 850 475

131

31

Себестоимость продаж

6 634 804

5 340 035

1 294 769

124

24

Валовая прибыль (убыток)

1 212 990

657 284

555 706

185

85

Коммерческие расходы

7 640

2 722

4 918

281

181

Управленческие расходы

0

0

0

Прибыль (убыток) от продаж

1 205 350

654 562

550 788

184

84

Доходы от участия в других организациях

0

0

0

Проценты к получению

36 932

43 473

-6 541

85

-15

Проценты к уплате

82 936

103 434

-20 498

80

-20

Прочие доходы

418 865

417 516

1 349

100

0

Прочие расходы

768 324

681 249

87 075

113

13

Прибыль (убыток) до налогообложения

809 887

330 868

479 019

245

145

Текущий налог на прибыль

70 371

0

70 371

в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)

6 784

35 706

-28 922

19

-81

Изменение отложенных налоговых обязательств

-34 730

4 626

-39 356

-751

-851

Изменение отложенных налоговых активов

39 364

91 617

-52 253

43

-57

Прочее

1 406

256

1 150

549

449

Чистая прибыль (убыток)

664 016

243 621

420 395

273

173

Оценивая результаты таблицы можно сделать выводы, что в основном показатели отчета о финансовых результатах имеют динамику роста.

Однако прослеживается колоссально отрицательное изменение отложенных налоговых обязательств, данное изменение может говорить о том, что предприятие закупила оборудование и амортизация по нему в бухгалтерском и в налоговом учете различается, в результате применения коэффициентов.

Рост выручки спровоцирован ростом коммерческих расходов, то есть организация стала больше вкладываться в рекламу.

Предприятие в 2015 году не платила налог на прибыль в связи с тем, что использовала льготу предусмотренной Налоговым Кодексом, засчитывала убытки прошлых лет. В 2016 г. предприятие полностью погасила убытки и получила налоговую прибыль с которой заплатила налог.

2.1.2 Показатели финансовой устойчивости

Таблица 6

Коэффициенты финансовой устойчивости

№ п/п

Показатели

Алгоритм расчета

Нормативный ограничитель

2015

2016

Изменения

«+» , «-»

1.

К автономии (фин. независ.)

Б стр.1300

Б стр.1700

(0,4-0,6)

0,43

0,5

+0,07

2.

К финансовой зависимости

Стр. 1400+1510+1520

Стр.1300

(<0,5)

1,32

0,99

-0,33

3.

К финансовой устойчивости

Стр.1300+1400

1700

(0,6 - 0,8)

0,62

0,69

+0,07

4.

К финансирования

Стр.1300

1400+1500

(>0,7)

0,74

0,99

+0,25

По результатам таблицы наглядно видно:

А) коэффициент автономии в 2015 и 2016 году ниже значение данного коэффициента отвечает нормативному значению. В 2016 году он составляет 0,5. Это означает, что 50% источников образования имущества предприятия составляют собственные.

Увеличение данного коэффициента свидетельствует о более эффективном распределении капитала на предприятии, а также об укреплении финансовой независимости от заемных источников;

Б) коэффициент финансовой зависимости в 2016 году сократился по сравнению с 2015 годом и составил 0,99. Это значение выше нормативного, но наметилась тенденция к сокращению. Это означает, что зависимость предприятия от заемных источников финансирования несколько ослабла, хотя и остается еще на высоком уровне;

В) коэффициент финансовой устойчивости отвечает нормативному значению и в 2015 (0,62), и в 2015 (0,69) годах. Данных коэффициент указывает на то, какая часть актива сформирована за счет устойчивых источников финансирования, смотря на ситуацию можно сказать, что на предприятии пересмотрели источники финансирования, т.к. коэффициент стремиться к наиболее благоприятному значению.

Г) коэффициент финансирования показывает, какая часть деятельности финансируется за счет собственного капитала, а какая - за счет заемного. Необходимое значение данного коэффициента - 0,7.

На предприятии в как и 2015, так и в 2016 году значение коэффициента отвечало нормативному, наблюдается положительная тенденция- данный коэффициент вырос на 0,25.

Можно сказать, что в 2016 г. предприятие сокращает все свои заемные средства собственными.

2.1.3 Показатели ликвидности

Таблица 7.

Коэффициенты ликвидности [Бернстайн, 2013]

№ п/п

Показатели

Алгоритм расчета

Нормативный ограничитель

2015

2016

Изменения

«+» , «-»

1

К абсолютной ликвидности

А1___

П1+П2

(0,2-0,5)

0,20

0,21

+0,01

2

К общей ликвидности

А1+А2

П1+П2

(0,7-0,8)

желательно 1

0,64

0,86

+0,22

3

К текущей ликвидности (покрытия)

А1+А2+А3

П1+П2

необходимое значение 1,5;

оптимальное 2,0 - 3,5

1,54

1,79

+0,25

А1 = стр.1240+1250

А2 = стр.1230

А3 = стр.1210+1220+1260

П1 = стр.1520

П2 = стр.1510+1550

На основании проведенных расчетов показателей ликвидности можно сделать следующий вывод. Коэффициент абсолютной ликвидности в 2015 и 2016 году отвечает минимальному необходимому значению - 0,2. Таким образом, в 2016 году предприятие может немедленно погасить 21% своих краткосрочных обязательств за счет денежных средств и финансовых вложений.

Коэффициент общей ликвидности в 2015 году ниже нормативного значения, однако в 2016 году этот показатель увеличился на 0,22 и стал соответствовать критериям оценки. Таким образом, в 2016 году предприятие может немедленно погасить 86% своей краткосрочной задолженности за счет денежных средств, финансовых вложений, а также поступлений по расчетам с дебиторами.

Коэффициент текущей ликвидности и в 2015, и в 2016 году отвечает необходимому значению. Следует отметить положительную динамику показателя: в 2016 году значение коэффициента увеличилось на 0,25. Таким образом, и в 2015, и в 2016 году предприятие может полностью покрыть свои краткосрочные обязательства, мобилизовав все оборотные активы.

2.1.4Оценка деловой активности

Таблица 8.

Оценка деловой активности предприятия

№

п/п

Показатели

Алгоритм расчета

2015

2016

Изменения «+», «-»

1

Оборачиваемость оборотных средств:

1.1 К оборачиваемости

0,798

0,93

+0,14

1.2 Продолжительность одного оборота

451

386

-65,00

1.3 К закрепления

1,25

1,07

-0,18

2

Оборачиваемость дебиторской задолженности:

2.1 К оборачиваемости дебиторской задолженности

2,84

2,55

-0,29

2.2.Время одного оборота (дн.)

127

141

+14,00

3

Оборачиваемость кредиторской задолженности:

3.1 К оборачиваемости кредиторской задолженности

1,48

1,88

+0,40

3.2 Время одного оборота (дн.)

243

191

-52,00

На основании проведенного анализа деловой активности предприятия можно сделать следующие выводы.

На предприятии в 2016 году по сравнению с 2015 годом улучшилась деловая активность, о чем свидетельствуют следующие показатели и их динамика: продолжительность одного оборота кредиторской задолженности сократилась на 52 дня и составила 191 день;

продолжительность одного оборота оборотных средств сократилась на 65 дней, и составила 386 дней.

Однако один показатель ухудшил свое значение в 2016 году по сравнению с 2015:

продолжительность одного оборота дебиторской задолженности увеличилась на 14 день и составила 141 день;

2.1.5 Анализ фондоемкости рентабельности предприятия

Таблица 9.

Показатели рентабельности предприятия

№ п/п

Показатели

Алгоритм расчета

Базисный период

Отчетный период

Изменения «+», «-»

1

Рентабельность всего капитала

4,36

9,17

+4,81

2

Рентабельность производственных фондов

3,11

7,13

+4,02

3

Рентабельности продаж

10,91

15,36

+4,45

4

Чистая прибыль на 1 рубль оборота, коп.

(чистая рентабельность)

4

8,46

+4,46

5.

Фондоемкость, руб.\руб.

0,66

7,36

+6,70

По результатам таблицы можно сделать определенные выводы, что в 2016 году по сравнению с 2015 годом произошло увеличение всех показателей рентабельности, что в целом свидетельствует об эффективном использовании капитала, производственных фондов, а также об эффективной работе предприятия в области продаж продукции.

Фондоемкость продукции увеличилась в 2016 году на 6,7 руб.\руб. Таким образом, в 2016 году в стоимости реализованной продукции 7,36 руб. составляет стоимость основных средств.

2.2 Расчет налоговой нагрузки и оценка эффективности налогового планирования на предприятии АО «Пермский завод «Машиностроитель»

В соответствии с приказом об учетной политике для бухгалтерского учета и рабочим планом счетов предприятия для учета налогов и сборов используется активно-пассивный, балансовый счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» его тип - счет расчетов [ПБУ 1/2008] (Таблица 10).

Таблица 10

Субсчета по счету 68

Счет

Название

68-2-1

Налог на добавленную стоимость

68-2-2

Налог на добавленную стоимость (пеня)

68-3-1

Налог на имущество

68-3-2

Налог на имущество (пеня)

68-4-3

Налог на прибыль (ПБУ 18/02)

68-5-1

Налог на доходы физических лиц

68-6-1

Земельный налог

68-7-1

Арендная плата за землю

68-9-1

Транспортный налог

Для учета налогов открыт журнал - ордер №11. Учет ведется в аналитических таблицах к счету 68 по субсчетам по видам налогов.

Журнал - ордер открывается на год и закрывается перенесением итогов в Главную книгу.

АО «ПЗ «Машиностроитель» является плательщиком следующих налогов, представленных в таблице 11

Таблица 11 Налоговый перечень АО «ПЗ «Машиностроитель» [Закон Пермской области №1685-296]

Налог

Объект налогообложения

Используемые льготы

Ставка налога

Налоговая база

НДС

Выручка от оказания услуг

нет

18%

Стоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)

Налог на прибыль

Прибыль

15% - к зачислению в бюджет субъекта РФ (на 2016 год) Зачет убытков прошлых лет.

20%

Денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению

Налог на имущество организаций

Балансовая стоимость основных средств

нет

2,2%

Среднегодовая стоимость имущества

Земельный налог

Земельные участки

нет

Кадастровая стоимость земельного участка

Транспортный налог

Технические характеристики транспортного средства

нет

25-50 руб. на 1 л.с.

Мощность двигателя транспортного средства

Рассмотрим налоговую нагрузку АО «ПЗ «Машиностроитель» в таблице 12.

Таблица 12

Налоговая нагрузка АО «ПЗ «Машиностроитель» за 2016 год

Налог

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, тыс.руб.

НДС

508 267

Налог на прибыль

70 371

Налог на имущество

26 101

Земельный налог

24 415

Транспортный налог

777

ИТОГО:

629 931

Удельный вес каждого из налогов отображен на диаграмме налоговой нагрузки предприятия (рисунок 1).

Рисунок 1.Налоговая нагрузка АО «ПЗ «Машиностроитель» 2016 год.

Таким образом, на диаграмме можно увидеть, что наибольший удельный вес в структуре налоговой нагрузки предприятия приходится на налог на добавленную стоимость - 81% , налог на прибыль - 11%, земельный налог и налог на имущество - 4%, транспортный налог - 1% от общего объема налогов.

Величина транспортного налога ничтожно мала по сравнению с остальными налогами.

Налоговая нагрузка по методике ИФНС:

НН= *100=8,03%

Согласно данной методике установлены минимальные значения налоговой нагрузки по видам деятельности при общем режиме налогообложения.

В случае машиностроение минимальное значение - 17,6%. Расчетный показатель оказался меньше минимального значения, что может быть основанием для назначения выездной налоговой проверки.

Таблица 13.

Налоговая нагрузка АО «ПЗ «Машиностроитель» за 2015 год

Налог

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, тыс.руб.

НДС

389 855

Налог на прибыль, в т.ч.

0

Налог на имущество организаций

24 280

Земельный налог

36 999

Транспортный налог

756

ИТОГО:

451 890

Налог на прибыль организация в 2015 году не уплачивала, т.к. использовала льготу по зачету убытков прошлых лет.

Удельный вес каждого из налогов отображен на диаграмме налоговой нагрузки предприятия (рисунок 2).

Рисунок 2.Налоговая нагрузка АО «ПЗ «Машиностроитель» 2015 год.

Таким образом, на диаграмме можно увидеть, что наибольший удельный вес в структуре налоговой нагрузки предприятия приходится на налог на добавленную стоимость - 86% , земельный налог - 8%, транспортный налог - 0%, налог на имущество - 6% от общего объема налогов.

Налоговая нагрузка по методике ИФНС:

НН= *100=7,54%

Уровень данного показателя в 2015 году также не отвечает требованию. Расчетный показатель оказался меньше 17,6%.

Анализируя данные диаграмм можно сделать выводы, что:

Доля налога на добавленную стоимость уменьшилась на 5%.

Доля налога на прибыль организаций в 2016 году по сравнению с 2015 годом увеличилась на 11%, по причине того, что организация перестала использовать льготу. Доля налога на имущество организаций в 2016 году по сравнению с 2015 годом уменьшилась на 2%.

Земельный налог также показал отрицательную динамику- он уменьшился на в двое.

Транспортный налог остался на базовом уровне.

Расчет индикаторов эффективности налогового планирования представлен в таблице 14

Таблица 14

Оценка эффективности налогового планирования

Показатель

Методика расчета

2015

2016

Изменение

Общий коэффициент эффективности налогообложения

0,54

1,05

+ 0,51

Налогоемкость продаж

0,07

0,08

+0,01

Коэффициент риска

Штрафы:

2015 г. =1 398 412 руб.

2016 г. =1 457 965 руб.

0,005

0,002

-0,003

Совокупная налоговая нагрузка

0,07

0,08

+0,01

Минимальный уровень денежных активов тыс. руб.

37 658

52 494

+14 836

Продолжение таблицы 14

Коэффициент налоговых льгот (налог на прибыль)

1

0,03

-0,97

Коэффициент эффективности налоговых льгот

-1

1

0,02

-0,98

Коэффициент налогообложения издержек

0,012

0,001

-0,011

Смотря на результаты таблицы можно сделать выводы:

общий коэффициент эффективности налогообложения улучшился в 2016 г. по сравнению с 2015 г. В 2016 году этот показатель увеличился на 0,51 руб. на один рубль уплаченных налогов;

налогоемкость продаж показала негативную динамику. Данный коэффициент показывает сколько приходится налогов на 1 рубль выручки. Данный показатель увеличился на 0,01 руб;

коэффициент риска уменьшился. Однако сумма штрафов в 2015 и в 2016 примерно одинаковая, поэтому делаем вывод, что данный показатель изменился за счет роста чистой прибыли.

Совокупная налоговая нагрузка увеличилась на 0,01 руб., это говорит о том, доля налогов в доходе организации увеличилась.

Минимальный уровень денежных активов показал, что предприятию в 2016 году требуется больше денежных средств для исполнения обязанностей по налогам.

Коэффициент налоговых льгот и коэффициент эффективности налоговых льгот показал стремительное снижение показателя в 2016 году по сравнению с 2015 годом это обусловлено тем, что организация до 2016 года зачитывала убытки прошлых лет при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Коэффициент налогообложения издержек сократился в 2016 году по сравнению с 2015 годом на 0,011 руб. Это говорит о том что на 1 рубль затрат приходится на 0,011 руб. меньше. В 2016 году на 1 рубль затрат приходится меньше копейки налоговых платежей, входящих в состав издержек.

Глава 3. Разработка мероприятий по улучшению показателей эффективности налогового планирования

3.1 Реализация мероприятий по оптимизации налоговых платежей.

Налог на добавленную стоимость. При изучении договоров с поставщиками было обнаружено, что между АО «Пермский завод «Машиностроитель» заключен договор на ТО и ремонт автотранспортной техники, в т.ч. грузовые и легковые автомобили с организацией ООО «Совресенные Автомобили». В договоре указано что организация ООО «Современные автомобили» осуществляет свою деятельность на упрощенной системе налогообложение и ЕНВД, следовательно, использует свое право на освобождение от НДС.

У АО «Пермский завод «Машиностроитель» в собственности имеется более 60 единиц автотранспортной техники, за год ООО «Современные автомобили» произвело 255 ремонтов на сумму 27 507 976,00 руб. (Приложение 11). У данного поставщика нет прайса на определенный ремонт, стоимость ремонта считается от затраченного на него времени. Тариф = 1700 руб./час.

На рынке существуют идентичные организации предоставляющие данные виды услуг только с НДС. Однако, эти организации предлагают более высокие цены за свои услуги. Одна из таких организаций ООО «Диагностика-Сервис» , она предлагает 2000 руб/час, что на 18% выше, чем у ООО «Современные автомобили».

Вследствие реализации предложенных мероприятий организация сэкономит на налоге 4 951 435,68 руб., что составляет 0.97% от всего уплаченного НДС.

Изменение самого НДС ни как не отразится на налоге на прибыль, так как этот налог не участвует при расчете финансового результата. При изучении рынка был найден поставщик, который предоставляет свои услуги на 18 % дороже, чем у старого поставщика на упрощенной системе налогообложения.

Имущественный и транспортный налоги. С целью оптимизации налоговых баз АО «ПЗ «Машиностроитель» может внедрить мероприятие по использованию арендованных транспортных средств, вместо собственных.

Аренда транспортного средства - это услуга, в рамках которой после заключения договора об условиях аренды и размере оплаты нанимателю передается автомобиль, а все расходы, связанные с содержанием, берет на себя арендодатель (кроме топлива и водителя).

Договор аренды транспортного средства обеспечивает внешнее финансирование, не создавая нагрузки на бухгалтерский баланс, благодаря чему компания сохраняет полную кредитоспособность для решения задач, связанных со своей основной деятельностью. Улучшается финансовая ликвидность и показатели эффективности.

АО «ПЗ «Машиностроитель» имеет в собственности 12 грузовых автомобилей ГАЗ 33023. Данные транспортные средства используются не полностью, 2 автомобиля фактически все время находятся в гараже. Таким образом, следует предложить предприятию реализовать все автомобили, избавившись тем самым от лишнего имущества, сократив базу налога на имущество организации. Дальнейшее обоснование оптимизации транспортной схемы предприятия не представляется возможным в рамках данной работы.

Для заключения договора аренды транспортных средств необходимо реализовать имеющиеся транспортные средства. Продавать лучше по ценам, близким к величине остаточной стоимости. Это позволит сократить или избежать возможные потери от реализации, а также поможет быстрее найти покупателей. налоговый финансовый управление прибыльность

В Перми достаточное количество компаний, предлагающих услуги по аренде транспортных средств. Одна из таких компаний - «Вагонка Пермь ТК». Стоимость аренды - в среднем 150 руб. в час.

Оценка общего экономического эффекта схемы по аренде грузовых транспортных средств и реализации неиспользуемых транспортных средств представлена в таблице 15.

Таблица 15

Экономический эффект аренды транспортных средств, руб.

Показатель

До внедрения схемы

После внедрения схемы

Эффект

Расходы на ремонт и техническое обслуживание в год (на 12 транспортных средств)

3 600 000

-

- 3 600 000

Страховка транспортного средства (на 12 транспортных средств)

140 000

-

- 140 000

Транспортный налог (за 12 транспортных средств)

75 300

-

- 75 300

Арендная плата (за 10 транспортных средств) за год.

-

150р/ч * 8ч * 10 *20 смен*12 мес. = 2 880 000 руб.

+ 2 880 000

Выручка от реализации транспортных средств

-

4 260 000

+4 260 000

Остаточная стоимость реализуемых транспортных средств (по данным бухучета) + расходы на продажу

-

3 985 700

-3 985 700

Налогооблагаемая база по налогу на имущество организаций

1 186 428 660

1 182 727 460

- 3 701 200

Налог на имущество организаций

26 101 431

26 020 004

- 81 427

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль

413 948 400

415 239 427

+1 291 027

Налог на прибыль

70 371 228

70 590 703

+219 475

Федеральный бюджет 2%

8 278 968

8 304 789

+25 821

Бюджет субъекта РФ 15%

62 092 260

62 285 914

+193 654

Таким образом, в результате внедрения предложенных мероприятий налогооблагаемая база по налогу на прибыль увеличится на 0,31%. Налог на прибыль увеличится на 0,31 %.

Оценив результаты предложенных мероприятий можно сделать вывод, что формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль тесно связано с величинами налоговых баз по имущественным налогам. То есть сокращение налогооблагаемых баз по имущественным налогам, а значит и самих имущественных налогов, приводит к увеличению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций, поскольку происходит сокращение расходов, уменьшающих налоговую базу.

Именно поэтому принятие решений по управлению налоговыми базами должно иметь экономическое обоснование, что позволить избежать нежелательных налоговых последствий.

Налог на прибыль. В настоящее время у каждой организации есть не реальная к взысканию дебиторская задолженность. Эта проблема возникает по причинам неплатежеспособности покупателей и заказчиков, которые не в состоянии погасить свою задолженность в сроки, установленные в договоре.

В таком случае организации необходимо реализовывать мероприятия по предупреждению неблагоприятных последствий, связанных с наличием сомнительных долгов. К таким мероприятиям относятся:

1. создание отдела по работе с дебиторской задолженностью;

2. использование факторинга;

3. создание резервов по сомнительным долгам и другие. [ПБУ 18/02]

Особое внимание заслуживает такое направление работы с дебиторской задолженностью, как создание резервов, поскольку данное мероприятие позволяет не только создать «страховой запас», но и способствует оптимизации налоговых платежей по налогу на прибыль.

Сомнительная задолженность - это задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Создание резерва по сомнительным долгам должно быть предусмотрено учетной политикой организации для целей налогообложения.

Общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки от продаж за отчетный (налоговый) период: 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

В налоговом учете с целью расчета налога на прибыль к расходам можно отнести:

1. расходы, уменьшающие облагаемую прибыль;

2. расходы, которые при налогообложении прибыли не учитывают.

К расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, относят:

А) расходы, связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ или услуг;

Б) внереализационные расходы.

Расходы, связанные с созданием резерва по сомнительным долгам, относят к внереализационным расходам, которые в свою очередь влияют на налогооблагаемую прибыль в пользу налогоплательщика, поскольку уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль [НК РФ п. 7 ст. 265].

По данным баланса у предприятия АО «Пермский завод «Машиностроитель» по состоянию на 31 декабря 2016г. дебиторская задолженность составляет 2 059 539 руб. Анализ структуры дебиторской задолженности по срокам возникновения приведен в таблице 16.

Таблица 16

Структура дебиторской задолженности

Срок возникновения дебиторской задолженности, дни

Сумма дебиторской задолженности, тыс. руб.

Удельный вес, %

Вероятность безнадежных долгов, %

Сумма безнадежных долгов, тыс. руб.

Реальная величина задолженности, тыс. руб.

До 45

1 228 464,10

59,65

27

331 685,3

896 778,79

45 - 90

439 673,20

21,35

45

197 852,9

241 820,26

Свыше 90

391 401,70

19,00

95

371 831,6

19 570,09

Итого

2 059 539,00

100,00

Х

901 369,9

1 158 169,14

Можно сказать, что для предприятия это значительная сумма и необходимо провести мероприятия по созданию резерва, с целью предупреждения увеличения образования дебиторской задолженности.

Сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства.

На полную сумму резерв создают только по тем годам, которые просрочены более чем на 90 календарных дней. Если время просрочки составляет от 45 до 90 календарных дней, в резерв включается только 50% от суммы задолженности. Если же тот же срок не превышает 45 календарных дней, резерв вообще не создают. Однако, общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки от продаж за отчетный (налоговый) период.

В том же периоде организация получила выручку от продаж в размере 7 847 794 тыс. руб. Следовательно, организация вправе создать резерв по сомнительным долгам в размере 784 779,4 тыс. руб.

В бухгалтерском учете резервов по сомнительным долгам создается исходя из определенной вероятности, и равен сумме безнадежного долга рассчитан в таблице 17.

Таблица 17

Расчет суммы резерва по сомнительным долгам

Срок

До 45 дней

От 45 до 90 дней

Свыше 90 дней

Сумма, руб.

331 685 300

197 852 900

371 831 600

ИТОГО

331 685 300 руб.

197 852 900 руб.

371 831 600 руб.

Расчет суммы резерва

Резерв не создается

Резерв создается в размере 50% (от суммы долга)

Резерв создается в полном размере долга

98 926 470 руб.

371 831 600руб.

Резерв рассчитывается следующим образом:

98 926 470+371 831 600= 470 758 070 руб.

Следовательно, организация может создать резерв на сумму 470758070руб., так как она не превышает 10% от суммы выручки от продаж.

Экономический эффект оптимизации представлен в таблице 18

Таблица 18

Таблица - расчет эффекта оптимизации

До внедрения

После внедрения

Эффект

Доходы от реализации

8 153 133 351

8 153 133 351

0

Внереализационные доходы

170 476 854

170 476 854

0

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации

7 391 866 652

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены