Акцизний податок

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Харківський національний університет будівництва та архітектури

Кафедра фінансів та кредиту

КУРСОВА РОБОТА

з дисципліни «Податкова система»

на тему: Акцизний податок

Студентки Калашнікової Я.В.

Доцент,к.е.н. Карпенко В.В.

м. Харків - 2019 рік



ЗМІСТ

ВСТУП

РОЗДІЛ 1. ОСНОВИ ОПОДАТКУВАННЯ АКЦИЗНИМИ ЗБОРАМИ

1.1 Сутність акцизів

1.2 Платники, об'єкти оподаткування

1.3 Види підакцизних товарів та ставки податку

РОЗДІЛ 2. МЕТОДИКИ НАРАХУВАННЯ АКЦИЗНИХ ЗБОРІВ

2.1 Порядок обчислення сум податку, які підлягають сплаті до бюджету

2.2 Особливості оподаткування алкогольних напоїв та тютюнових виробів

РОЗДІЛ 3. КОНТРОЛЬ ЗА СПЛАТОЮ АКЦИЗНОГО ПОДАТКУ ДО БЮДЖЕТУ

ВИСНОВКИ

СПИСОК ВИКОРИСТАННИХ ДЖЕРЕЛ



ВСТУП

Актуальність теми. Однією з найбільших економічних сфер державного регулювання економіки України є оподаткування. Адже саме завдяки податкам регулюються економічні відносини та інтереси держави, регіонів, громадян держави та суб'єктів господарювання. З появою держави виникає необхідність у сплаті податків для формування державного бюджету. Тому вони виступають атрибутом держави.

Одним із видів непрямого оподаткування є акцизний збір (надалі - „АЗ”).

Він досить важливий фінансовий інструмент регулювання економічних і соціальних процесів у державі. Запроваджуючи акцизний збір на тютюнові та горілчані вироби, держава добивається обмеження їх споживання.

При акцизному оподаткуванні імпорту здійснюється захист власних товаровиробників. Оподаткування предметів розкоші має на меті перерозподіл доходів між різними верствами населення. Застосування акцизного збору дає змогу вилучати частку прибутку підприємств - монополістів з виробництва окремих товарів.

Податкова система є одним з головних важелів, які регулюють економічні взаємовідносини товаровиробників з державою. Ця система повинна слугувати виходу країни з кризи та діловій активності. У всі часи податки були обов'язковим елементом фінансової системи. Вони є основним важелем формування дохідної частини бюджету. Відсутність податків паралізує нормальне функціонування будь-якої держави. Податкова система потребує тривалого та точного аналізу. Саме ця система, виступаючи базою забезпечення функціонування публічних видатків, являється важливою складовою розвитку економіки і шляхом залучення інвестицій в Україну. Діяльність податкової системи нашої держави насамперед тісно пов'язана з економічним, політичним чи будь-яким іншим становищем.

Тому, можна сказати, що податкова система України характеризується її рівнем розвитку. Податки є одним з найважливіших елементів розвитку суспільства. Саме вони допомагають ефективно здійснювати державну політику з питань соціального та економічного розвитку.

Метою і завданням дослідження є детальний аналіз сучасної податкової системи України та визначення основних шляхів і перспектив її реформування.

Досягнення поставленої мети зумовило необхідність вирішення таких завдань:

1. Визначити особливості та принципи побудови податкової системи.

2. Вивчити сучасний стан податкової системи України та проаналізувати основні її проблеми.

3. Дослідити та визначити перспективи розвитку та удосконалення податкової системи України.

Об'єктом дослідження є податкова система України.

Предметом дослідження виступають теоретичні та практичні проблеми чинної системи оподаткування.



РОЗДІЛ 1. ОСНОВИ ОПОДАТКУВАННЯ АКЦИЗНИМИ ЗБОРАМИ

1.1 Сутність акцизів

Акциз (від француз. Accise, лат. Accido - відрізаю) - один з видів непрямих податків, переважно на предмет масового споживання (сіль, цукор, сірники та ін.,) а також комунальні, транспортні та інші розповсюджені послуги).

В широкому розумінні акциз - це непрямий податок на продаж товарів і послуг на внутрішньому ринку. На відміну від податку з обороту, цей податок вилучається не з усієї вартості товару, а лише з її приросту на кожній наступній стадії виробництва та його реалізації. Оподаткуванню підлягає різниця між виручкою, отриманою компанією від реалізації товарів і послуг, і витратами на закупівлю сировини, напівфабрикатів та оплату послуг.

Акцизний збір - це непрямий податок на окремі товари (продукцію), визначені законом як підакцизні, який включається до ціни цих товарів (продукції).

Акцизний збір в Україні було введено одночасно з податком на додану вартість у 1992 р. на підставі Закону України від 18 грудня 1991 р. «Про акцизний збір», Декрету кабінету Міністрів України № 18-92 від 26.12.1992 р. «Про акцизний збір». Відповідно до Декрету, Інструкції про порядок нарахування і сплати акцизного збору, затвердженої наказом Головної державної податкової інспекції України № 24 від 22 червня 1993 р., платниками акцизного збору є громадяни - суб'єкти підприємницької діяльності без створення юридичної особи, які виготовляють і реалізують (обмінюють, передають) підакцизні товари, а також імпортують, розмитнюють (переадресують) імпортні підакцизні товари (продукцію).

Акцизний збір нараховується у відсотках до вартості товарів у відпускних цінах, а для імпортованих товарів - до митної вартості плюс митний збір і мито за ставками, визначеними залежно від виду підакцизного товару[1].

Відповідно до чинного законодавства підакцизними товарами є:

o тютюнові вироби;

o спирт етиловий;

o алкогольні напої;

o деякі транспортні засоби;

o пиво солодове;

o нафтопродукти

Не підлягають оподаткуванню акцизними зборами при ввезені (пересилці) на митну територію України:

1. Горілчані вироби в кількості 1 л.;

2. Вино в кількості 2 л.;

3. Тютюнові вироби в кількості 200 сигарет (або 200 грамів цих виробів);

4. Транспортні засоби, ввезені на територію України до 1 січня 1996 р. або придбані до цієї дати (за підтвердженням консульської установи) громадянами України, які працюють в дипломатичних представництвах, консульствах України за кордоном і в міжнародних організаціях, розміщених за межами України [13,ст.39].

Цей податок встановлюється нависокорентабельну продукцію. Особливістю акцизного збору є яскраво виділена регулююча функція податку: коригування попиту і пропозиції про підвищенні ціни товару за рахунок включення до неї акцизного збору.

Держава акумулює кошти, одержані від сплати акцизного збору, і використовує їх на фінансування соціальних та інших програм.

Акцизний збір подібний до податку на додану вартість: вони збільшують ціну товару, оскільки входять до неї у вигляді надбавки на стадії реалізації

Але існують певні відмінності між Акцизним збором і податком на додану вартість (табл.1.1) [2].

Таблиця 1.1

Відмінності між АЗ та ПДВ

АЗ	ПДВ
Обкладаються тільки товари	Обкладаються не тільки товари, а роботи і послуги як виробничого, так і невиробничого призначення
Обкладаються невелика група товарів, які називаються підакцизними	Обкладаються майже всі товари
Різні види ставок, що залежать від групи товарів	Передбачає дві ставки: · Нульову · 20 відсотків
Нараховується і сплачується один раз при первісній реалізації виробленої продукції або при ввезенні підакцизних товарів на територію України	Нараховується і сплачується на кожному етапі виробництва і продажу товару
Споживачами підакцизних товарів є більш вузькі верстви населення	Має універсальний характер і справляється майже з усіх споживачів

1.2 Платники, об'єкти оподаткування

Платники акцизного податку як непрямого податку на споживання окремих видів товарів (продукції), визначених як підакцизні, що включається до ціни таких товарів (продукції), є специфічною категорією, яка використовується для визначення сукупності суб'єктів господарювання та фізичних осіб, на яких покладено обов'язок сплати акцизного податку. Таким чином, платниками акцизного податку є суб'єкти господарювання та фізичні особи, на яких Податковим кодексом покладено обов'язок сплати акцизного податку.

Платників акцизного податку розділено на види:

По-перше, до їх складу віднесено осіб (юридичних та фізичних), які виробляють, зокрема з давальницької сировини, підакцизні товари (продукцію) на митній території України.

По-друге, до платників податку віднесено осіб-суб'єктів господарювання, які ввозять підакцизні товари (продукцію) на митну територію України.

По-третє, платниками акцизного податку визначено фізичних осіб (резидентів чи нерезидентів), які ввозять підакцизні товари (продукцію) на митну територію України в обсягах, які кількісно перевищують величину, визначену митним законодавством України.

По-четверте, до платників податку віднесено осіб, які здійснюють операції з конфіскованими, безхазяйними підакцизними товарами, які за правом успадкування чи на інших підставах переходять у власність держави.

По-п'яте, до сукупності платників акцизного податку належать особи, які реалізують або передають іншим особам для подальшого використання підакцизні товари (продукцію), що були ввезені на митну територію України без сплати акцизного податку.

По-шосте, платниками податку визнаються особи, на яких покладено виконання вимог щодо звільнення від оподаткування в частині дотримання таких вимог: митних режимів; цільового використання підакцизних товарів для виробництва інших підакцизних товарів, на які встановлено нульову ставку податку; звільнених від оподаткування, або які не підлягають оподаткуванню акцизним податком, за умови порушення відповідних норм, а саме: - порушення вимог митних режимів, визначених митним законодавством України, з використання підакцизних товарів (продукції); - допущення нецільового використання підакцизних товарів (продукції), на які встановлено ставку податку 0 гривень за 1 літр стовідсоткового спирту або 0 євро за 1000 кг нафтопродуктів; - порушення виконання умов щодо цільового використання підакцизних товарів (продукції), що реалізуються (передаються) для виробництва підакцизних товарів та не підлягають або звільнені від оподаткування [3].

Законодавством України заборонено виробництво на давальницьких умовах спирту етилового, коньячного і плодового, спирту етилового ректифікованого виноградного, спирту етилового ректифікованого плодового, спирту-сирцю виноградного, спирту-сирцю плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів. Дане обмеження не застосовується при виробництві спирту етилового, коньячного і плодового з давальницької сировини нерезидентами за умови повного вивезення готової продукції за межі митної території України.

Реєстрація в органах державної податкової служби як платника податку суб'єкта господарювання, який здійснює діяльність з виробництва підакцизних товарів (продукції) та/або імпорту алкогольних напоїв і тютюнових виробів, яка підлягає ліцензуванню, здійснюється на підставі відомостей щодо видачі такому суб'єкту відповідної ліцензії. Органи ліцензування, що уповноважені видавати ліцензії на зазначені види діяльності, зобов'язані надати органу державної податкової служби за місцезнаходженням суб'єкта господарювання інформацію про видані, переоформлені, призупинені або анульовані ліцензії. Перелік органів ліцензування визначено постановою Кабінету Міністрів України від 14.11.2000 р. № 1698. Інші суб'єкти господарювання, які здійснюють операції з підакцизними товарами, повинні бути зареєстровані у місячний строк із дня початку господарської діяльності як платники податку в органах державної податкової служби за місцем державної реєстрації таких-суб'єктів господарювання. До об'єктів оподаткування акцизним податком належать операції (рис. 1.1.)



Рис. 1.1 Об'єкти оподаткування акцизним податком

1.3 Види підакцизних товарів та ставки податку

Підакцизні товари (продукція) - товари за товарними позиціями, категоріями та підкатегоріями згідно з кодуванням товарів за Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності - УКТ ЗЕД, відповідно до Закону від 05.04.2001 р. № 2371-III «Про Митний тариф України», на які Податковим кодексом встановлено ставки акцизного податку.

До таких товарів (продукції) віднесено: - спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво; - тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну; - нафтопродукти, скраплений газ; - автомобілі легкові та інші моторні транспортні засоби (призначені, в першу чергу, для перевезення людей), кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли. Ставкою податку визнається розмір податкових нарахувань на одиницю виміру бази оподаткування. Ставки акцизного податку є єдиними па всій території України, що пов'язано з принципами загальності оподаткування та рівності усіх платників перед законом..

Рис. 1.2 Види ставок акцизного податку та порядок їх застосування

Специфічні ставки податку, встановлені в національній валюті, підлягають щорічній індексації у спосіб та в порядку, який визначається Кабінетом Міністрів України, а саме, передбачене щорічне (до 1 червня) внесення до Верховної Ради України проекту закону про внесення змін до Податкового кодексу щодо індексації ставок акцизного податку, визначених в абсолютних значеннях, з урахуванням індексів інфляції. Ставки податку Податковим кодексом встановлені за товарними позиціями, категоріями та підкатегоріями УКТ ЗЕД. Ставки податку за підакцизними товарами, надходження від операцій з якими формують основну частину надходжень акцизного збору до бюджету України [6].

Специфічні ставки застосовуються для спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, пива і встановлені в національній грошовій одиниці - гривні, а також для нафтопродуктів і транспортних засобів та кузовів до них, які встановлені в іноземній грошовій одиниці - євро. Базою оподаткування у разі обчислення акцизного податку за специфічними ставками у твердих сумах з одиниці товару (продукції) з вироблених на митній території України, імпортованих на митну територію України підакцизних товарів (продукції) с їх кількісна величина, визначена в одиницях виміру ваги, об'єму, об'єму циліндрів двигуна автомобіля або в інших натуральних показниках. [7].

Таблиця 1.2

Ставки податку на спирт етиловий та інші спиртові дистиляти,алкогольні напої, пиво.

Опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД	Одиниці виміру	Ставки податку
Пиво із солоду (солодове)	грн. за 1 літр	0,74
Вина виноградні натуральні	грн. за 1 літр	0,01
Вина натуральні з доданням спирту та міцні (кріплені)	грн. за 1 літр	2,14
Вина ігристі, винагазовані	грн. за 1 літр	3,1
Вермути та інші вина виноградні натуральні з доданням рослинних або ароматичних екстрактів	грн. за 1 літр	2,14
Інші зброджені напої (наприклад, сидр, перрі (грушевий напій), напій медовий); суміші із зброджених напоїв та суміші зброджених напоїв з безалкогольними напоями, в іншому місці не зазначені (з доданням спирту)	грн. за 1 літр 100-відсоткового спирту	42,12
Сидр і перрі (без додання спирту)	грн. за 1 літр	0,42
Спирт етиловий, неденатурований, з концентрацією спирту 80 об. % або більше; спирт етиловий та інші спиртові дистиляти та спиртні напої, одержані шляхом перегонки, денатуровані, будь-якої концентрації	грн. за 1 літр	42,12
Спирт етиловий, неденатурований з концентрацією спирту менш як 80 об. %; спиртові дистиляти та спиртні напої, одержані шляхом перегонки, лікери та інші напої, що містять спирт	грн. за 1 літр	42,12

Адвалорні ставки у процентах до обороту реалізації (ввезення) товару (продукції), визначеного за максимальними роздрібними цінами, без податку на додану вартість, встановлено тільки для тютюнових виробів.

Основними групами нафтопродуктів, що оподатковуються податком, є (таблиця 6.3): - легкі дистиляти, до яких відносяться бензини спеціальні, бензини моторні авіаційні, інші спеціальні бензини тощо;

- середні дистиляти, до яких відносяться бензини для специфічних процесів переробки та для хімічних перетворень у процесах, газ, бензини моторні всіх видів для двигунів внутрішнього згоряння, у т. ч. й сумішеві з вмістом високооктанової кисневмісної добавки;

- скраплений газ (пропан, СПБТ - суміш пропану та бутану технічного), який оподатковується також за ставками в євро за 1 000 кг продукції; - важкі дистиляти (дизельне пальне), розмір ставок податку на які встановлено диференційовано.

Ставки встановлено залежно від вмісту сірки в їх складі: чим більший її вміст у дизельному паливі, тим вища ставка податку.

Таблиця 1.2

Ставки податку на нафтопродукти та скраплений газ

Опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД	Ставки акцизного податку у твердих сумах з одиниці реалізованого товару
одиниці виміру	ставка
Легкі дистиляти:
для специфічних процесів переробки	євро за 1000 кг
для хімічних перетворень у процесах, крім зазначених у товарній підкатегорії 27101111 00	євро за 1000 кг
Бензини спеціальні:
уайт-спірит	євро за 1000 кг
інші спеціальні бензини	євро за 1000 кг
Бензини моторні:
бензини авіаційні	євро за 1000 кг
бензини моторні з вмістом свинцю 0,013 г/л або менше:
із вмістом не менш як 5 мас. % біоетанолу або не менш як 5 мас. % етил-трет-бутилового етеру або їх суміші:	євро за 1000 кг
інші бензини	євро за 1000 кг
з вмістом свинцю більш як 0,013 г/л	євро за 1000 кг
Паливо для реактивних двигунів	євро за 1000 кг
Інші легкі дистиляти	євро за 1000 кг
Середні дистиляти:
для специфічних процесів переробки	євро за 1000 кг
для хімічних перетворень в процесах, не зазначених у позиції 27101911 00	євро за 1000 кг
Гас:
паливо для реактивних двигунів	євро за 1000 кг
інший гас	євро за 1000 кг
Інші середні дистиляти	євро за 1000 кг
Важкі дистиляти (газойлі) із вмістом сірки:
більш як 0,2 мас.%	євро за 1000 кг
більш як 0,035 мас. %, але не більш як 0,2 мас. %	євро за 1000 кг
більш як 0,005 мас. %, але не більш як 0,035 мас. %	євро за 1000 кг
не більш як 0,005 мас.%	євро за 1000 кг
Тільки паливо пічне:	євро за 1000 кг
скраплений газ (пропан або суміш пропану з бутаном)	євро за 1000 кг

Ставки податку, які Податковим кодексом визначені в євро, перераховуються у національну валюту за офіційним курсом Національного банку України, що діяв: - на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація - для підакцизних товарів (продукції), які вироблені на митній території України; - на дату подання до органу державної митної служби митної декларації для митного оформлення - для імпортованих підакцизних товарів (продукції) [8].



РОЗДІЛ 2. МЕТОДИКИ НАРАХУВАННЯ АКЦИЗНИХ ЗБОРІВ

2.1 Порядок обчислення сум податку, які підлягають сплаті до бюджету

Величина податкових зобов'язань зі сплати акцизного податку до бюджету платниками визначається самостійно (з урахуванням законодавчо наданих пільг та відстрочення податкових зобов'язань з використанням податкових векселів), виходячи з обсягів реалізованих або ввезених підакцизних товарів (продукції) та ставок податку, що діють на момент:

- реалізації підакцизних товарів (продукції) для товарів (продукції), що вироблені на митній території України;

- ввезення підакцизних товарів (продукції) для товарів (продукції), що ввозяться на митну територію України (за виключенням алкогольних напоїв та тютюнових виробів);

- відвантаження готової продукції її замовнику, або, за його дорученням, - іншій особі - для підакцизних товарів (продукції), вироблених з давальницької сировини;

- подання митної декларації при розміщенні у митний режим у разі встановлення фактів порушення умов розміщення підакцизних товарів (продукції) у відповідний митний режим;

- придбання марок акцизного збору - для імпортованих алкогольних напоїв та тютюнових виробів, які підлягають маркуванню.

Розрахунок суми податку з імпортованих алкогольних напоїв та тютюнових виробів, які підлягають маркуванню, здійснюється за ставками, які діють на час придбання марок акцизного податку. Сума податку підлягає корегуванню при зміні па дату подання митної декларації ставки податку або максимальних роздрібних цін (па тютюнові вироби), якщо вони відрізняються від тих, що діяли на час придбання марок акцизного податку. Відповідальність за правильність розрахунку суми податку несе безпосередньо імпортер таких підакцизних товарів (продукції) [9].

Сума акцизного податку, якщо ставка встановлена в грошовому еквіваленті до фізичної одиниці виміру товару, обчислюється за формулами:

-- при застосуванні ставки акцизного збору у гривнях:

А = С * К, (2.1)

акцизний збір податок

де А - сума акцизного податку; С - ставка податку; К - кількість товару, визначена у фізичних одиницях виміру;

-- при застосуванні ставки податку в євро:

А = С * Є * К, (2.2)

де А - сума акцизного податку; С - ставка податку; Є - курс гривні до євро; К - кількість товару, визначена у фізичних одиницях виміру.

Сума акцизного податку при встановленій ставці у відсотках до обороту з реалізації визначається у два етапи. Спочатку визначається оподаткований оборот за встановленими виробником або імпортером максимальними роздрібними цінами, без урахування податку на додану вартість та акцизного податку, окремо за кожним видом товару (продукції):

О = (М - А - П) * К, (2.3)

де О - оподаткований оборот; М - максимальна роздрібна ціна за кожним видом товару (продукції); А - сума акцизного податку в складі максимальної роздрібної ціни; П - сума податку на додану вартість у складі максимальної роздрібної ціни; К - кількість товару в одиницях виміру, на які встановлено максимальну роздрібну ціну.

На другому етапі обчислюється сума податку за кожним видом товару, на який встановлено максимальну роздрібну ціну, за формулою:



А = С * О, (2.4)

де А - сума акцизного податку за ставками у відсотках до обороту з реалізації за кожним видом товару; С - ставка податку у відсотках до обороту з реалізації; О - оподаткований оборот за кожним видом товару.

Сума акцизного податку у разі, якщо ставка встановлена одночасно у відсотках до обороту з реалізації та у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції), обчислюється шляхом додавання сум податку, обчислених за такими ставками, за кожним видом товару та за кожною максимальною роздрібною ціною окремо:

А = А1+А2 (2.5)

де А1 - сума податку, обчислена за ставками у відсотках до обороту з реалізації; А2 - сума податку, обчислена за ставками у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції).

Податкове зобов'язання із сплати акцизного податку за кожну власну назву сигарет (з додатковою інформацією щодо характеристик продукту, у разі її наявності), що обчислюється одночасно за ставками в процентах до обороту з продажу та у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції), не може бути меншим від показника мінімального акцизного податкового навантаження, який встановлений статтею 215 Податкового кодексу України.

Після визначення податку за кожним видом товару, на який встановлено максимальну роздрібну ціну, визначається сума податкового зобов'язання, обчислена одночасно за ставками у відсотках до обороту з реалізації та за ставками у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції) за формулою:

А = ?а, (2.6)

де А - сума податкового зобов'язання; а - сума податку, обчислена за кожною максимальною роздрібною ціною за кожним видом товару.

Так, датою виникнення податкових зобов'язань зі сплати податку щодо підакцизних товарів, вироблених на митній території України, є дата реалізації таких товарів (продукції), за винятком випадків відтермінування сплати податку за податковим векселем на строк 90 або 180 днів. При імпорті підакцизних товарів дата виникнення податкового зобов'язання визначається як дата подання митному органу вантажно-митної декларації для відповідного митного оформлення. У разі встановлення порушень митних режимів, згідно з якими при митному оформленні податок не сплачувався, датою виникнення податкового зобов'язання є дата встановлення такого порушення. При цьому сума податку розраховується за ставками податку, які діяли на момент митного оформлення підакцизних товарів (продукції) у такому митному режимі без сплати податку. [3].

Датою виникнення податкового зобов'язання щодо зіпсованого, знищеного або втраченого підакцизного товару (продукції) є дата складання відповідного акта. Датою виникнення податкового зобов'язання при виробництві підакцизних товарів (продукції) з давальницької сировини є дата відвантаження такої продукції замовнику або, за його дорученням, - іншій особі. Вартість та обсяги алкогольних напоїв і тютюнових виробів, які призначені для реалізації магазинами безмитної торгівлі, не оподатковуються акцизним податком, у разі відвантаження їх безпосередньо українськими виробниками цієї продукції.

Алкогольні напої та тютюнові вироби повинні поставлятися для реалізації магазинами безмитної торгівлі безпосередньо виробниками цієї продукції за прямими договорами, укладеними між цими виробниками і власниками магазинів безмитної торгівлі. Митне оформлення алкогольних напоїв та тютюнових виробів, що спрямовуються до магазинів безмитної торгівлі, здійснюється у момент відвантаження такої продукції від виробника.

Податковим кодексом передбачено відшкодування сум акцизного податку виробникам або імпортерам підакцизних товарів (продукції) у випадку повернення раніше реалізованих (ввезених) таких товарів (продукції). Така сума податку визначається за ставками та у порядку, який діяв на дату виникнення» податкового зобов'язання і відображається у декларації з акцизного податку за звітний період, у якому відбулось повернення даних підакцизних товарів (продукції).

Для сплати акцизного податку податковим періодом визначено календарний місяць. Сума податкових зобов'язань зі сплати податку з вироблених на митній території України підакцизних товарів (продукції) розраховується, виходячи з обсягів такої реалізації за календарний місяць (з урахуванням особливостей оподаткування алкогольних напоїв з використанням податкових векселів). Дані про обраховані суми акцизного податку відображаються у декларації. Форма та порядок заповнення такої декларації затверджується центральним органом державної податкової служби. До декларації додається також і розшифровка оборотів, які не підлягають оподаткуванню. Декларація акцизного податку подається до органу державної податкової служби за місцем реєстрації платника податків не пізніше 20 числа календарного місяця, наступного за звітним.

Суми акцизного податку перераховуються до бюджету виробниками підакцизних товарів (продукції) протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку. Сплата податку з імпортованих на митну територію України підакцизних товарів (продукції) здійснюється при їх митному оформленні разом з іншими податками та зборами [10].



2.2 Особливості оподаткування алкогольних напоїв та тютюнових виробів

Особливості оподаткування тютюнових виробів полягають у тому, що з метою такого оподаткування одночасно застосовується два види ставок податку та мінімальне акцизне податкове зобов'язання, а також декларування максимальних роздрібних цін на тютюнові вироби.

Одним з основних елементів оподаткування акцизним податком за адвалорними ставками є декларування максимальних роздрібних цін на підакцизні товари (продукцію), виходячи з яких визначається оподатковуваний оборот. Обов'язок встановлення максимальних роздрібних цін на підакцизні товари (продукцію) покладено на виробників та імпортерів такої продукції шляхом декларування. Виходячи з таких максимальних роздрібних цін, визначається база оподаткування акцизним податком за адвалорними ставками.

Датою запровадження максимальних цін є перший день календарного місяця, що настає за днем місяця, у якому таку декларацію подано. Максимальні роздрібні ціни на тютюнові вироби можуть бути змінені виключно шляхом подання виробником або імпортером підакцизних товарів (продукції) нової декларації про встановлені максимальні ціни. Періодичність подання таких декларацій не може бути більшою, ніж один раз на календарний місяць. Встановлені максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари (продукцію) наносяться на споживчу упаковку таких товарів разом з датою їх виробництва. Нанесення максимальних роздрібних цін на пачку, коробку або сувенірну коробку тютюнових виробів (разом з датою їх виготовлення) для тютюнових виробів є умовою здійснення реалізації такої продукції на митній території України.

Сума акцизного податку визначається для кожної власної назви сигарет, на яку встановлена максимальна роздрібна ціна, окремо за адвалорного та специфічною ставкою. Після цього зазначені суми додаються та порівнюються із мінімальним податковим зобов'язанням. Сума двох складових акцизного податку не повинна бути меншою розміру мінімального акцизного податкового зобов'язання. Застосування марок акцизного податку. Алкогольні напої та тютюнові вироби вітчизняного та імпортованого походження, які реалізуються на внутрішньому ринку України підлягають обов'язковому маркуванню марками акцизного податку.

Марка акцизного податку є спеціальним знаком для маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів, який віднесений до документів суворого обліку і підтверджує сплату акцизного податку, легальність ввезення та реалізації па території України цих виробів [4].

Для маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів вітчизняного походження використовуються акцизні марки зеленого кольору, а для імпортного походження - фіолетового кольору. Обов'язковими реквізитами марки акцизного податку для маркування алкогольних напоїв визначені такі: номер марки, місяць та рік її випуску (два двозначні числа як рік і місяць, розділених скісними лініями), сума сплаченого податку. Сума податку обраховується виходячи з діючих ставок акцизного податку, міцності продукції та місткості тари. На марках акцизного податку також здійснюється напис, що складається з початкових літер слів «алкоголь імпортний» («алкоголь вітчизняний») - «АІ» («АВ»). На марках акцизного податку для маркування тютюнових виробів здійснюється напис про квартал і рік її виготовлення (два двозначні числа як рік і квартал, розділених скісними лініями). Згідно з положенням на марках акцизного податку також здійснюється напис, що складається з початкових літер слів «тютюн імпортний» («тютюн вітчизняний») - «ТІ» («ТВ»). Маркуванню підлягають усі алкогольні напої з вмістом спирту етилового понад 8,5 відсотка об'ємних одиниць. Маркування вироблених в Україні алкогольних напоїв із вмістом спирту етилового від 1,2 до 8,5 відсотка об'ємних одиниць не здійснюється.

Розрахункова кількість марок акцизного податку для алкогольних напоїв, у виробництві яких використовується спирт етиловий неденатурований, визначається виходячи зі сплаченої суми податку. Загальна кількість таких марок визначається із урахуванням міцності таких напоїв та об'єму тари. В інших випадках потреба у марках акцизного податку для маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів визначається виходячи з планових щомісячних обсягів реалізації такої продукції. Замовлення акцизних марок у їх продавця здійснюється на підставі попередніх заявок-розрахунків про потребу в таких марках [9].



РОЗДІЛ 3. КОНТРОЛЬ ЗА СПЛАТОЮ АКЦИЗНОГО ПОДАТКУ ДО БЮДЖЕТУ

Контроль за сплатою акцизного податку з підакцизних товарів (продукції), що виробляються на території України, покладено на органи Державної податкової служби України. Органи Державної податкової служби України за місцем реєстрації платників акцизного податку організовують роботу щодо правильності та своєчасності подання такими платниками декларацій акцизного податку та інших документів, пов'язаних з обчисленням сум податку, ведуть облік та складають звіти про надходження акцизного податку до відповідного бюджету, здійснюють реєстрацію платників податку, які отримали відповідну ліцензію, у т.ч. імпортерів, та видають їм відповідні посвідчення, а також здійснюють інші заходи в частині контролю за правильністю нарахування і сплати акцизного податку до бюджету. Крім того, до переліку контролюючих органів щодо сплати акцизного податку до бюджету відносять і органи митної служби.

Органи державної митної служби здійснюють контроль у межах повноважень, визначених Митним кодексом України щодо сплати податку при митному оформленні ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України. Також на органи державної митної служби України покладено контроль за дотриманням суб'єктами господарювання митних режимів щодо підакцизних товарів (продукції). Контроль за правильністю обчислення та своєчасністю сплати акцизного податку з імпортованих алкогольних напоїв та тютюнових виробів, виходячи з особливостей оподаткування таких операцій та реалізації даних товарів на митній території України, здійснюється органами державної податкової служби при реалізації марок акцизного податку.

Контроль за сплатою акцизного податку з алкогольних напоїв та тютюнових виробів на митній території України здійснюється за допомогою марок акцизного податку. Органи Державної податкової служби України на місцях організовують роботу щодо виготовлення марок акцизного податку, їх зберігання і продажу, контролюють своєчасність подання платниками розрахунків та інших документів, пов'язаних з обчисленням акцизного податку з алкогольних напоїв та тютюнових виробів, ведуть облік і складають звіти про надходження акцизного податку до бюджету, здійснюють реєстрацію платників акцизного податку на підставі даних, отриманих від органів ліцензування виробництва та імпорту алкогольних напоїв і тютюнових виробів.

На органи державної податкової служби покладено контроль за наявністю марок акцизного податку на алкогольних напоях та тютюнових виробах, що реалізуються на внутрішньому ринку України. Наявність на цих товарах марок акцизного податку є підтвердженням сплати акцизного податку, легальності їх виробництва, ввезення та реалізації на митній території України. Контроль за наявністю марок акцизного податку при ввезенні алкогольних напоїв та тютюнових виробів, а також відповідної сплати сум акцизного податку здійснюється органами державної митної служби при митному оформленні таких товарів (продукції).

Акцизні склади на підприємствах-виробниках підакцизних товарів. Історично поняття акцизного складу в Україні було введено Законом України від 18.11.2004 р. № 2189-ІУ «Про внесення змін до деяких законів України щодо впорядкування обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів», де під цим поняттям розуміли приміщення, у яких здійснюється виробництво спирту етилового, та місця зберігання спирту, розташовані на державному підприємстві, яке виробляє спирт етиловий.

До цього, відповідно до положень постанови КМУ від 11.01.1997 р. № 9, на підприємствах-виробниках спирту та лікеро-горілчаних виробів діяли контрольні пости державних податкових інспекцій. Метою створення акцизних складів є підвищення ефективності як контрольних заходів, спрямованих на запобігання та боротьбу з незаконним виробництвом і обігом спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, так і, в цілому, адміністрування акцизного податку [11].

Під акцизним складом визначається спеціально обладнані приміщення на обмеженій території, розташовані на митній території України, де під контролем постійних представників органу державної податкової служби розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів.

Представники органу податкової служби за місцем розташування таких акцизних складів постійно діють на підприємствах-виробниках спирту, горілки та лікеро-горілчаних виробів. Формування необхідної чисельності працівників податкової служби та їх розподіл за відповідними акцизними складами, як правило, здійснюється регіональною ДПС. Окремими наказами відповідного органу податкової служби призначається конкретний його представник (представники) па акцизному складі, який (які) здійснює (здійснюють) постійний безпосередній контроль за дотриманням встановленого порядку відпуску спирту, горілки, лікеро-горілчаних виробів та сплати акцизного збору [12].

На представників органу податкової служби покладено безпосередній контроль за відпуском спирту та сплатою податку з нього. Підставою для відвантаження спирту зі спиртозаводу є видача податкового векселя на суму податку, розраховану з фактичного обсягу відвантаженого спирту. Під час отримання спирту етилового векселедавець-виробник іншої (крім горілки та лікеро-горілчаних виробів) підакцизної продукції складає, за участі представника органу державної податкової служби, на акцизному складі спиртозаводу акт про фактично отриману кількість спирту етилового та проводить розрахунок акцизного податку, виходячи з фактично отриманої кількості спирту.

На підприємствах-виробниках горілки та лікеро-горілчаних виробів контроль здійснюється шляхом складання відповідних актів про фактично отриману кількість спирту. Представники органу державної податкової служби на акцизних складах проходять спеціальне навчання або інструктаж щодо особливостей роботи підприємств-розпорядників акцизних складів (виробників спирту, горілки та лікеро-горілчаних виробів), а також специфіки здійснення контролю за виробництвом, обліком, зберіганням та реалізацією спирту, горілки та лікеро-горілчаних виробів. Порядок проведення такого навчання або інструктажу та його періодичність визначається центральним органом Державної податкової служби України.

Наказом органу державної податкової служби, за місцем знаходження акцизного складу, визначається режим роботи представників податкової служби на такому складі, порядок контролю за їх роботою, заходи матеріально-технічного забезпечення функціонування контрольного посту та інші умови, необхідні для забезпечення ефективного контролю. На підставі такого наказу розпорядник видає у триденний термін власний наказ, у якому врегульовуються питання створення належних умов для представників податкової служби.

Основними завданнями представників податкової служби на акцизному складі є здійснення безпосереднього контролю за дотриманням визначеного порядку виробництва, зберігання та реалізації спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, а також правильності відображення оподатковуваних оборотів у звітності розпорядника акцизного складу та сплати акцизного податку до бюджету. Для виконання вказаних завдань працівники податкової служби здійснюють контроль за виробництвом та реалізацією спирту його виробниками, контролюють норми втрат, наявність документів при його відвантаженні з акцизного складу. Дозвіл на відпуск спирту етилового з акцизного складу (крім відпуску спирту етилового на експорт) видається за умови сплати акцизного збору зі спирту, що повинен бути переданий, грошима або забезпечення його сплати податковим векселем, авальованим банком (податковою розпискою). На відпущений спирт незалежно від напрямів його використання, постачальником заповнюється товарно-транспортна накладна, а у разі транспортування Представник органу податкової служби на акцизному складі бере безпосередню участь у проведенні інвентаризацій у розпорядника такого складу, а також контролює облік, зберігання та використання марок акцизного податку, належне маркування виробленої горілки та лікеро-горілчаних виробів.

При отриманні спирту на акцизний склад такого розпорядника робиться відповідна відмітка в товарно-транспортній накладній та журналі реєстрації отримання спирту етилового. Крім того, складається акт про фактичну кількість отриманого спирту етилового. Такий акт (у разі відсутності понаднормових втрат) є підставою для зменшення суми зобов'язання зі сплати акцизного податку та відповідно відображається у податковому векселі, У разі встановлення фактів порядку оприбуткування спирту етилового або його нецільового використання до такого розпорядника акцизного складу застосовуються заходи, визначені Кодексом та іншими законодавчими актами. При відвантаженні горілки та лікеро-горілчаних виробів з акцизного складу робиться відповідна відмітка в товарно-транспортній накладній та журналі реєстрації відвантаження горілки та лікеро-горілчаних виробів. Крім того, перевіряються інші супровідні документи на таку партію продукції.

При ввезенні горілки та лікеро-горілчаних виробів на акцизний склад також робиться відповідна відмітка у товарно-транспортній накладній та журналі реєстрації отримання горілки та лікеро-горілчаних виробів. Форми журналів реєстрації ввезення та вивезення спирту, горілки та лікеро-горілчаних виробів затверджуються центральним органом державної податкової служби. Забороняється транспортування горілки та лікеро-горілчаних виробів без товарно-транспортних накладних з відмітками про дозвіл на виїзд з акцизного складу. За порушення даної норми передбачено застосування фінансових санкцій у вигляді штрафу з розрахунку 200 відсотків від вартості вивезеної (транспортованої) продукції. [5].



ВИСНОВКИ

Податкова система України складається з системи оподаткування(система податків та зборів, механізмів і способів розрахунку та сплати податків і зборів), платників податків (юридичні та фізичні особи) та контролюючих органів (Державна фіскальна служба і її територіальні органи та митні органи).

Суть акцизного податку полягає в тому, що ним обкладаються товари, котрі є суспільно-шкідливим або над рентабельними. Основним завданням побудови сучасної системи акцизного оподаткування є визначення балансу між виконанням акцизним податком фіскальної функції, яка проявляється в формуванні доходної частини бюджету, та регулюючої, адже саме акцизний податок є одним з найголовніших інструментів обмеження споживання алкогольних напоїв та тютюнових виробів.

З огляду на те, що алкогольні напої і тютюнові вироби є товарами, що користуються постійним попитом у населення, та їх виробництво є високорентабельним, у механізмі акцизного оподаткування цих підакцизних товарів існують певні особливості, які формують систему контролю за їх виробництвом і реалізацією. Основні проблеми, які виникають сьогодні у зв'язку з акцизом, пов'язані з порядком нарахування акцизу з використанням адвалерної ставки і з високими ставками податку, які змушують підприємців вести тіньові операції.

При цьому має місце превалювання фіскальної функції акцизного податку над регулюючою та соціальною. Перші показники реалізації новацій Податкового кодексу в частині застосування акцизного податку засвідчили, що подальше реформування індивідуального акцизного оподаткування в Україні повинно здійснюватися виключно за умови одночасно удосконалення процедур державного контролю за виробництвом та обігом підакцизних товарів, особливо це стосується тютюнових виробів та лікерогорілчаної продукції, нафтопродуктів.

СПИСОК ВИКОРИСТАННИХ ДЖЕРЕЛ

1. Азаров М.Я. Все про податки: Довідник. - К.: ЕКСПЕРТ-Про.- 2000, с- 492.

2. Буряковський В.В. Фіскальна ефективність акцизного збору / В.В. Буряковський, О.М. Грабчук // Вісник ДНУ. Економіка. -2008. -№ 1 (11), вип. 2. -С. 43-52.

3. Василик О.Д. Податкова система України:Навчальний посібник.-К.:Поліграфкнига.-2004,с-478.

4. Гега П.Т. Основи податкового права: Навчальний посібник.- К.: Знання.-2004, с-272.

5. Д'яконова І.І. Податки та податкова політика України: Підручник - К.: Наукова думка,- 2005, с 486.

6. Іванов Ю.Б. Система оподаткування в схемах і таблицях: Навчальний посібник.- Х.: Інтек.- 2005, с- 288.

7. Закон України Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби” від 15 вересня 1995 року N 329/95-ВР// ВВР, 1995, N 40.

8. Положення " Про порядок нарахування, термінах сплати і представлення розрахунку акцизного збору" Наказ ГНАУ від 19.01р. № 111.

9. Мігунов І.В. Акцизний збір”// Вісник податкової служби України- 2007.-№1-2,с-19-20.

10. Макаренко В.В., Коротун В.І. Акцизний збір в регулюванні споживання алкогольних напоїв та тютюнових виробів / В.В. Макаренко, В.І. Коротун // Таврійський науковий вісник. - 2009. - № 67. - С. 322-328.

11. Олійник О.В. Податкова система: навч. посіб. / О.В. Олійник, І.В. Філон. - К.: Центр навчальної літератури. - 2006. - 160 с.

12. Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI, зі змінами та доповненнями [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2755-17.

Размещено на Allbest.ru