Акцизний податок

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. СУТНІСТЬ І ПРИЗНАЧЕННЯ АКЦИЗНОГО ПОДАТКУ, ЙОГО НЕДОЛІКИ І ПЕРЕВАГИ ЗГІДНО РОЗДІЛУ VI ПОДАТКОВОГО КОДЕКСУ УКРАЇНИ. ПЛАТНИКИ ПОДАТКУ, ОБ'ЄКТ ТА БАЗА ОПОДАТКУВАННЯ ДЛЯ ВІТЧИЗНЯНИХ ТА ІМПОРТНИХ ТОВАРІВ

Одним з невід'ємних елементів податкових систем країн світу є індивідуальний (потоварний) акциз, який в Україні має своє втілення у функціонуванні такого податку як акцизний.

Термін "акциз" походить від старофранцузького слова "accise", що означає "оцінка для оподаткування". Також термін акциз може мати походження від латинського "accidere", що означає "вирізати" спеціальні насічки на спеціальному вимірювальному пристрої, який показував кількість алкогольного напою у пляшці з метою його оподаткування. Акциз поряд із митом є однією із найбільш ранніх форм оподаткування.

Акцизний податок (до 2011 р. - акцизний збір) - це різновид непрямих податків, яким оподатковуються високорентабельні та монопольні товари, що включається у ціну товару та платниками якого виступають кінцеві споживачі товару, на який нараховується акциз.

Існують акцизи - специфічні та універсальні. За економічним змістом об' єкта оподаткування ці податки належать до групи податків на споживання.

Податки на споживання (непрямі податки) на відміну від податків на доходи (прямих податків) мають свої переваги і недоліки, що впливає на їх роль у формуванні доходів бюджету.

Основними перевагами податків на споживання є:

- більша ефективність з фіскальної точки зору, оскільки ними оподатковується споживання, яке є більш стабільною і негнучкою величиною, ніж доходи та прибутки;

- від них важче ухилитись і досить легко контролювати їх сплату (в Україні ця теоретична перевага на практиці не реалізується);

- вони безпосередньо не впливають на процеси нагромадження;

- за допомогою специфічних акцизів можна впливати на структуру споживання.

Серед недоліків податків на товари та послуги (податків на споживання) виділяють:

- регресивність у соціальному аспекті, оскільки їх частка в доходах заможніших верств населення є більшою, ніж у доходах менш забезпечених громадян;

- досить значний вплив на загальні процеси ціноутворення (особливо це стосується універсальних акцизів).

Специфічні акцизи виникли набагато раніше, ніж універсальні. Характерними їх рисами є обмежений перелік товарів, за якими вони стягуються, та диференційовані ставки по окремих групах товарів. Універсальні акцизи відрізняються від специфічних ширшою базою оподаткування та універсальними ставками на всі групи товарів.

Перевагами універсальних акцизів порівняно зі специфічними є:

- широка база оподаткування, що забезпечує стійкі надходження до бюджету, які не залежать від змін в уподобаннях споживачів та асортименті реалізованих товарів;

- менш складний механізм податкового контролю завдяки застосуванню універсальних ставок;

- нейтральність до процесів ціноутворення, оскільки податковий тягар рівномірно розподіляється між усіма групами товарів.

Однак і такі недоліки непрямих податків, як значний вплив на інфляційні процеси і регресивність у соціальному аспекті, виражені в універсальних акцизах яскравіше, ніж в інших непрямих податках.

Платники податку

Платниками податку є:

Особа, яка виробляє підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини.

Особа - суб'єкт господарювання, яка ввозить підакцизні товари (продукцію) на митну територію України.

Фізична особа - резидент або нерезидент, яка ввозить підакцизні товари (продукцію) на митну територію України в обсягах, що підлягають оподаткуванню, відповідно до митного законодавства.

Особа, яка реалізує конфісковані підакцизні товари (продукцію), підакцизні товари (продукцію), визнані безхазяйними, підакцизні товари (продукцію), за якими не звернувся власник до кінця строку зберігання, та підакцизні товари (продукцію), що за правом успадкування чи на інших законних підставах переходять у власність держави, якщо ці товари (продукція) підлягають реалізації (продажу) в установленому законодавством порядку.

Особа, яка реалізує або передає у володіння, користування чи розпорядження підакцизні товари (продукцію), що були ввезені на митну територію України із звільненням від оподаткування до закінчення строку, визначеного законом відповідно до пункту 213.3 статті 213 Податкового Кодексу.

Особа, на яку покладається дотримання вимог митних режимів, що передбачають звільнення від оподаткування, у разі порушення таких вимог.

Особа, на яку покладається виконання умов щодо цільового використання підакцизних товарів (продукції), на які встановлено ставку податку 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту, 0 євро за 1000 кг нафтопродуктів у разі порушення таких умов.

Особа, на яку при здійсненні операцій з підакцизними товарами (продукцією), які не підлягають оподаткуванню або звільняються від оподаткування, покладається виконання умов щодо цільового використання підакцизних товарів (продукції) в разі порушення таких умов.

Платниками особливого податку на операції з відчуження цінних паперів та операцій з деривативами є фізична або юридична особа - резидент або нерезидент (в тому числі їх відокремлені підрозділи), які проводять операції з деривативами або з продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів, крім випадків, передбачених пунктом 213.2 статті 213 Податкового Кодексу.

Не є платниками особливого податку на операції з відчуження цінних паперів та операцій з деривативами центральні органи виконавчої влади та їх територіальні органи, державні установи та організації - не суб'єкти підприємницької діяльності.

Не є платниками особливого податку на операції з відчуження цінних паперів та операцій з деривативами фізичні або юридичні особи - резиденти або нерезиденти (в тому числі їх відокремлені підрозділи), які проводять операції з відчуження акцій, ощадних (депозитних) сертифікатів, акцій приватних акціонерних товариств, корпоративних прав в іншій, ніж цінні папери, формі, цінних паперів, корпоративних прав в іншій, ніж цінні папери, формі, емітованих нерезидентами.

Особа - власник ввезених на митну територію України транспортних засобів, що переобладнуються у легкові автомобілі, з яких справляється акцизний податок.

Замовники, за дорученням яких виробляються підакцизні товари (продукція) з давальницької сировини, сплачують податок виробнику.

Реєстрація осіб як платників податку.

Реєстрація у контролюючих органах як платника податку суб'єкта господарювання, що здійснює діяльність з виробництва підакцизних товарів (продукції) та/або імпорту алкогольних напоїв та тютюнових виробів, яка підлягає ліцензуванню, здійснюється на підставі відомостей щодо видачі такому суб'єкту відповідної ліцензії.

Органи ліцензування, що уповноважені видавати ліцензії на зазначені види діяльності, зобов'язані надати контролюючому органу за місцезнаходженням юридичних осіб, місцем проживання фізичних осіб - підприємців інформацію про видані, переоформлені, призупинені або анульовані ліцензії у п'ятиденний строк з дня здійснення таких дій.

Інші платники підлягають обов'язковій реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцезнаходженням юридичних осіб, місцем проживання фізичних осіб - підприємців, не пізніше граничного терміну подання декларації акцизного податку за місяць, в якому розпочато господарську діяльність.

Особи, визначені в підпункті 212.1.9 пункту 212.1 статті 212 Податкового Кодексу, не підлягають реєстрації як платники податку.

Об'єкти оподаткування

Об'єктами оподаткування є операції з:

- реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції);

- реалізації (передачі) підакцизних товарів (продукції) з метою власного споживання, промислової переробки, здійснення внесків до статутного капіталу, а також своїм працівникам;

- ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України;

- реалізації конфіскованих підакцизних товарів (продукції), підакцизних товарів (продукції), визнаних безхазяйними, підакцизних товарів (продукції), за якими не звернувся власник до кінця строку зберігання, та підакцизних товарів (продукції), що за правом успадкування чи на інших законних підставах переходять у власність держави;

- реалізації або передачі у володіння, користування чи розпорядження підакцизних товарів (продукції), що були ввезені на митну територію України із звільненням від оподаткування до закінчення строку, визначеного законодавством, відповідно до пункту 213.3 статті 213 Податкового Кодексу;

- обсяги та вартість втрачених підакцизних товарів (продукції), що перевищують встановлені норми втрат з урахуванням пункту 214.6 статті 214 Податкового Кодексу;

- операції з продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів, де відбувається перехід права власності на цінні папери, та операції з деривативами, крім операцій, що здійснюються на міжбанківському ринку деривативів.

Для цілей цього пункту під міжбанківським ринком деривативів розуміється сукупність відносин у сфері торгівлі деривативами між банками, між банками та їхніми клієнтами (у тому числі банками-нерезидентами), між банками і Національним банком України, а також Національним банком України і його клієнтами.

- переобладнання ввезеного на митну територію України транспортного засобу у підакцизний легковий автомобіль.

Операції з підакцизними товарами, які не підлягають оподаткуванню:

- вивезення (експорту) підакцизних товарів (продукції) платником податку за межі митної території України.

Товари (продукція) вважаються вивезеними (експортованими) платником податку за межі митної території України, якщо їх вивезення (експортування) засвідчене належно оформленою митною декларацією, у тому числі, якщо відвантаження відбулося у звітному періоді, а вивезення (експортування) - у наступному звітному періоді і на дату подання декларації з акцизного податку за звітний місяць наявна така митна декларація;

- ввезення на митну територію України раніше експортованих підакцизних товарів (продукції), у яких виявлено недоліки, що перешкоджають реалізації цих товарів на митній території країни імпортера, для їх повернення експортеру.

Такі підакцизні товари (продукція) ввозяться їх продавцем (експортером) без подальшої реалізації на митній території України;

- операції з державними та муніципальними цінними паперами, цінними паперами, гарантованими державою, та цінними паперами, емітованими Національним банком України, центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну фінансову політику, Державною іпотечною установою, та звичайними іпотечними облігаціями, емітованими фінансовою установою, більше ніж 50 відсотків корпоративних прав якої належать державі або державним банкам, інвестиційними сертифікатами, сертифікатами фондів операцій з нерухомістю, цільовими облігаціями підприємств, виконання зобов'язань за якими здійснюється шляхом передачі об'єкта (частини об'єкта) житлового будівництва, фінансовими банківськими векселями, виданими як електронний документ, та фінансовими казначейськими векселями;

- операції між емітентом та платником податку з викупу та повторного продажу за грошові кошти, розміщення, погашення, конвертації емітентом цінних паперів власного випуску, операції щодо здійснення внеску до статутного капіталу, а також операції за участю векселедавця, заставодавця та іншої особи, що видала або урахувала ордерний або борговий цінний папір з видачі, урахування та погашення цінних паперів;

- операції емітента цінних паперів інститутів спільного інвестування відкритого типу, а саме операції з розміщення, погашення, викупу та повторного продажу;

- операції з цінними паперами та іншими фінансовими інструментами, що здійснюються особою, яка провадить клірингову діяльність та виконує функцію центрального контрагента відповідно до вимог Закону України "Про цінні папери та фондовий ринок", та операцій з цінними паперами та іншими фінансовими інструментами, які здійснюються особою, яка провадить клірингову діяльність, з метою забезпечення виконання зобов'язань перед учасниками клірингу;

- операції Національного банку України на позабіржовому ринку, пов'язані з виконанням ним своїх функцій.

Операції з підакцизними товарами, які звільняються від оподаткування:

- реалізації легкових автомобілів для інвалідів, у тому числі дітей-інвалідів, оплата вартості яких здійснюється за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів, коштів фондів загальнообов'язкового державного страхування, а також легкових автомобілів спеціального призначення (швидка медична допомога та для потреб центральних органів виконавчої влади, що реалізують державну політику у сферах цивільного захисту, рятувальної справи, пожежної і техногенної безпеки), оплата вартості яких здійснюється за рахунок коштів державного та місцевих бюджетів;

- ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України, призначених для офіційного (службового) користування дипломатичними представництвами іноземних держав, консульськими установами іноземних держав та для особистого використання членами дипломатичних представництв іноземних держав, консульських установ іноземних держав виходячи з принципу взаємності стосовно кожної окремої держави.

У разі реалізації на митній території України підакцизних товарів (продукції), що були ввезені із звільненням від оподаткування відповідно до норм цього підпункту, податок сплачується особами, що реалізують або передають у володіння, користування чи розпорядження такі підакцизні товари (продукцію), не пізніше дати такої реалізації одночасно із сплатою податку на додану вартість за ставками, що діяли на момент подання митної декларації при ввезенні підакцизних товарів (продукції) на митну територію України;

- ввезення підакцизних товарів (продукції) з-за меж митної території України на митну територію України, якщо при цьому згідно із законом не справляється податок на додану вартість у зв'язку з розміщенням товарів (продукції) у митних режимах: реімпорту, транзиту, тимчасового ввезення, митного складу, вільної митної зони, безмитної торгівлі, переробки на митній території, знищення або руйнування, відмови на користь держави. У разі порушення умов митних режимів, що передбачають повне або часткове звільнення від оподаткування, особа, відповідальна за дотримання режиму, зобов'язана обчислити та сплатити суму податкового зобов'язання. У разі коли в зазначених випадках митним законодавством України передбачається вимога щодо здійснення заходів гарантування, така вимога встановлюється і для цілей акцизного податку. Податок справляється, якщо в подальшому щодо таких товарів (продукції) виникають зобов'язання зі сплати податку на додану вартість;

- безоплатної передачі для знищення підакцизних товарів (продукції), конфіскованих за рішенням суду та таких, що перейшли у власність держави внаслідок відмови власника, якщо вони не підлягають реалізації (продажу) в установленому законодавством порядку;

- реалізації підакцизних товарів (продукції), крім нафтопродуктів, вироблених на митній території України, що використовуються як сировина для виробництва підакцизних товарів (продукції);

- ввезення на митну територію України підакцизних товарів (продукції), що використовуються як сировина для виробництва підакцизних товарів (продукції), за умови подальшого виготовлення з такої сировини готової продукції на митній території України, з якої сплачується акцизний податок, або реалізації такої продукції (підакцизних товарів) на експорт, та пред'явлення контролюючому органу ліцензії на право виробництва (крім виробництва нафтопродуктів);

ввезення на митну територію України тютюнової сировини тютюново-ферментаційними заводами, які здійснюють реалізацію ферментованої тютюнової сировини виробникам тютюнових виробів або на експорт, та реалізація ферментованої тютюнової сировини тютюново-ферментаційними заводами виробникам тютюнових виробів;

- ввезення фізичними особами на митну територію України підакцизних товарів (продукції) в обсягах, що не перевищують норм безмитного ввезення, встановлених Митним кодексом України;

- реалізації безпосередньо вітчизняними виробниками алкогольних напоїв і тютюнових виробів магазинам безмитної торгівлі. Підставою для звільнення від сплати податку продукції, яка призначена для реалізації магазинами безмитної торгівлі, є належно оформлена митна декларація, що оформляється під час відвантаження продукції від такого виробника;

- ввезення на митну територію України підакцизних товарів (продукції) (крім алкогольних напоїв і тютюнових виробів) як міжнародної технічної допомоги, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, або як гуманітарної допомоги, наданої згідно з нормами Закону України "Про гуманітарну допомогу";

- ввезення акредитованими державними випробувальними лабораторіями та/або суб'єктами господарювання, які мають ліцензії на виробництво тютюнових виробів, еталонних (моніторингових) чи тестових зразків тютюнових виробів (не призначених для продажу вроздріб) для проведення досліджень чи випробувань (калібрування лабораторного обладнання, проведення дегустацій, вивчення фізико-хімічних показників, дизайну);

- реалізації скрапленого газу на спеціалізованих аукціонах для потреб населення у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

акцизний податок платник нарахування

2. Аналітична частина

2.1 Розрахунок податків при нарахуванні заробітної плати

Таблиця 1 - Відомість нарахування заробітної плати за січень, грн.

№ п/п	ПІБ	Професія	Нарахована зарплата (дохід)	Утримання із доходу	До
				ЄСВ	соціальна пільга*	ПДФО	профспілка	усього утримано	виплати
1		робочий	2215	79,74	1827	46,24	22,15	148,13	2066,87
2		робочий	1651	59,44	913,5	101,7	16,51	177,65	1473,35
3		робочий	1991	71,68		287,9	19,91	379,49	1611,51
4		робочий	2871	103,36		415,15	28,71	547,22	2323,78
5		робочий	3501	126,04	2740,5	95,17	35,01	256,22	3244,78
6		робочий	4191	150,88		606,02	41,91	798,81	3392,19
7		мастер	4691	168,88		678,32	46,91	894,11	3796,89
8		нач. цеху	4891	176,08		707,24	48,91	932,23	3958,77
9		маркетолог	5581	200,92		807,01	55,81	1063,74	4517,26
10		фінансист	6191	222,88		895,22	61,91	1180,01	5011
11		бухгалтер	7891	284,08		1141,04	78,91	1504,03	6386,97
12		директор	13521	486,76		1972,2	135,21	2594,17	10926,83
	Усього за місяць	59186	2130,74	61316,74	7753,21	591,86	10475,81	48710,2

Ставка ЄСВ на ВОП _38___%

ВОП (виробн.) = 16420 ЄСВ на ВОП (виробн.) = 6238,6

ВОП (заг.виробн.) = 9582 ЄСВ на ВОП (заг.виробн.) = 3641,16

ВОП (адміністрат.) = 27603 ЄСВ на ВОП (адміністрат.) = 10489,14

ВОП (збут) = 5581 ЄСВ на ВОП (збут.) = 2120,78

Таблиця 2 - Відомість нарахування заробітної плати за лютий, грн.

№ п/п	ПІБ	Професія	Нарахована зарплата (дохід)	Утримання із доходу	До
				ЄСВ	соціальна пільга*	ПДФО	профспілка	усього утримано	виплати
1		робочий	2436,5	87,7	1827	78,3	24,37	190,37	2246,13
2		робочий	1816	65,4	913,5	125,6	18,16	209,16	1606,84
5		робочий	3851	138,6	2740,5	145,8	38,51	322,91	3528,1
6		робочий	4610	166		666,6	46,10	878,7	3731,3
7		мастер	5160	185,8		746,1	51,60	983,5	4176,5
8		нач. цеху	5380	193,7		778	53,80	1025,5	4354,5
9		маркетолог	6139	221		887,7	61,39	1170,1	4968,9
10		фінансист	6810	245,2		984,7	68,10	1298	5512
11		бухгалтер	8680	312,5		1255,1	86,80	1654,4	7025,6
12		директор	14873	535,4		2193,8	148,73	2878	11995
	Усього за місяць	59755,5	3645,3	63400,8	7861,7	597,56	10610,64	49144,87

ВОП (виробн.) = 12713,5 ЄСВ на ВОП (виробн.) = 4831,13

ВОП (заг.виробн.) = 10540 ЄСВ на ВОП (заг.виробн.) = 4005,2

ВОП (адміністрат.) = 30363 ЄСВ на ВОП (адміністрат.) = 11537,94

ВОП (збут) = 6139 ЄСВ на ВОП (збут.) = 2332,82

Таблиця 3 - Відомість нарахування заробітної плати за березень, грн.

№ п/п	ПІБ	Професія	Нарахована зарплата (дохід)	Утримання із доходу	До
				ЄСВ	соціальна пільга*	ПДФО	профспілка	усього утримано	виплати
1		робочий	2558,3	92,1	1827	95,9	25,6	213,6	2344,7
2		робочий	1906,8	68,6	913,5	138,7	19,1	226,4	1680,4
5		робочий	4043,6	145,6	2740,5	173,6	40,4	359,6	3684
6		робочий	4840,5	174,3		700	48,4	922,7	3917,8
7		мастер	5418	195		783,5	54,2	1032,7	4385,3
8		нач. цеху	5649	203,4		816,8	56,5	1076,7	4572,3
9		маркетолог	6446	232		932,1	64,5	1228,6	5217,4
10		фінансист	7150,5	257,4		1034	71,5	1362,9	5787,6
11		бухгалтер	9114	328,1		1317,9	91,1	1737,1	7376,9
12		директор	15616,7	562,2		2315,7	156,2	3034,1	12582,6
13		робочий	5891	212,1		851,8	58,9	1122,8	4768,2
	Усього за місяць	68634,4	2470,8	71105,2	9160	686,4	12317,2	56317,2

ВОП (виробн.) = 19240,2 ЄСВ на ВОП (виробн.) = 7311,3

ВОП (заг.виробн.) = 11067 ЄСВ на ВОП (заг.виробн.) = 4205,5

ВОП (адміністрат.) = 31881,2 ЄСВ на ВОП (адміністрат.) = 12114,9

ВОП (збут) = 6446 ЄСВ на ВОП (збут.) = 2449,5

Усього за квартал:

ВОП (виробн.) = 48373,7 ЄСВ на ВОП (виробн.) = 18381

ВОП (заг.виробн.) = 31189 ЄСВ на ВОП (заг.виробн.) = 11851,9

ВОП (адміністрат.) = 89847,2 ЄСВ на ВОП (адміністрат.) = 34142

ВОП (збут) = 18166 ЄСВ на ВОП (збут.) = 6903,1

За квартал:

1. Усього ВОП = 187575,9

2. Усього заробітна плата до виплати = 154172,27

3. Усього ЄСВ на ВОП = 71277,97

4. Усього загальні кошти на виплату заробітної плати і податків (ВОП + ЄСВ на ВОП) = 258853,87

5. Усього податки (УУ + ЄСВ на ВОП) = 104681,62

2.2 Розрахунок податків за результатами фінансово-господарської діяльності підприємства за квартал за загальною системою оподаткування

За приведеними результатами фінансово-господарської діяльності підприємства за звітний квартал розрахувати податок на прибуток і чистий прибуток підприємства, усього податки до сплати. Розрахунок здійснити у таблиці 4. Заповнити декларацію з податку на прибуток підприємства з додатками, декларацію з ПДВ з додатком 5.

Таблиця 4 - Результати фінансово-господарської діяльності, грн.

№ п/п	Вихідні дані	Дані за варіантом (з ПДВ)	ПДВ	Сума без ПДВ
1	Доход від реалізації товарів (від операційної діяльності), у т.ч. ПДВ (485400 + Н*60)	486060	81010	405050
2	Доходи від операцій лізингу, у т.ч. ПДВ (65610 + Н*60)	66270	11045	55225
3	Одержана сума неустойки, (4560 + Н*60)	5220	0	5220
4	Сума безповоротної фінансової допомоги (1600+Н*60)	2260	0	2260
5	Доход від виконання довгострокових договорів, у т.ч. ПДВ (94200 + Н*60)	94860	15810	79050
6	Доход від операцій з акціями, (2850 + Н*60)	3510	0	3510
7	Доход від операцій з векселями, (3450 + Н*60)	4110	0	4110
8	Витрати від операцій з векселями, (1850 + Н*60)	2510	0	2510
9	Суми безнадійної кредиторської заборгованості, у т.ч. ПДВ (81720 + Н*60)	82380	13730	68650
10	Інші доходи, у т.ч. ПДВ, (22170 + Н*60)	22830	3805	19025
11	Разом інші доходи (розрахувати, п.2+п.3+п.4+п.5+п.6 +п.7 - п.8+п.9+п.10)	278930	44390	234540
12	Доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, (розрахувати, п.1+п.11)	764990	125400	639590
13	Прямі матеріальні витрати, у т.ч. ПДВ, (9240 + Н*60)	9900	1650	8250
14	Прямі витрати на оплату праці (із задачі1)	48373,7	0	48373,7
15	Сума внесків на соціальні заходи, ЄСВ на ВОП (із задачі1 )	18381	0	18381
16	Амортизація виробничих основних засобів, безпосередньо пов'язаних з виробництвом, (12600 + Н* 60)	13260	0	13260
17	Вартість придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом, у т.ч. ПДВ, (5460 + Н*60)	6120	1020	5100
18	Фактичні витрати з придбання електричної та теплової енергії, у т.ч. ПДВ, (1140 + Н*60)	1800	300	1500
19	Інші прямі витрати, у т.ч. ПДВ, (8130 + Н*60)	8790	1465	7325
20	Усього витрати операційної діяльності (собівартість виготовленої та реалізованої продукції) (розрахувати, п.13+п.14+п.15+п.16+ п.17+ +п.18+п.19)	106624,7	4435	102189,7
21	Витрати на оплату праці з управління виробництвом (із задачі1)	31189	0	31189
22	Внески на соціальні заходи, ЄСВ на ВОП (із задачі1)	11851,9	0	11851,9
23	Виплати на оплату службових відряджень, у т.ч. ПДВ, (4410 + Н*60)	5070	845	4225
24	Амортизація основних засобів загальновиробничого призначення, (5220 + Н*60)	5880	0	5880
25	Витрати на вдосконалення технології та організації виробництва, у т.ч. ПДВ, (9630 + Н*60)	10290	1715	8575
26	Витрати на опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення та інші послуги з утримання виробничих приміщень, у т.ч. ПДВ, (12300 + Н*60)	12960	2160	10800
27	Витрати на охорону праці, техніку безпеки, понесені відповідно законодавства, у т.ч. ПДВ, (3930 + Н*60)	4590	765	3825
28	Інші загальновиробничі витрати, у т.ч. ПДВ, (6210 + Н*60)	6870	1145	5725
29	Усього загальновиробничі витрати (розрахувати,п.21+п.22+п.23+п.24+п.25+п.26+п.27+ +п.28)	88700,9	6630	82070,9
30	Виплати на службові відрядження, у т.ч. ПДВ, (20130 + Н*60)	20790	3465	17325
31	Амортизація основних засобів адміністративного використання, (4170 + Н*60)	4830	0	4830
32	Винагорода за консультаційні, аудиторські та інші послуги, у т.ч. ПДВ, (1710 + Н*60)	2370	395	1975
33	Витрати на оплату послуг зв'язку, у т.ч. ПДВ, (1860 + Н*60)	2520	420	2100
34	Амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання, (7260 + Н*60)	7920	0	7920
35	Плата за розрахунково-касове обслуговування, у т.ч. ПДВ, (6450 + Н*60)	7110	1185	5925
36	Витрати на оплату праці адміністративного персоналу (із задачі1)	89847,2	0	89847,2
37	Внески на соціальні заходи, ЄСВ на ВОП (із задачі1)	34142	0	34142
38	Інші витрати загальногосподарського призначення, у т.ч. ПДВ, (22230 + Н*60)	22890	3815	19075
39	Усього адміністративні витрати (розрахувати, п.30+п.31+п.32+п.33+п.34+п.35+п.36+п.37+п.38)	192419,2	9280	183139,2
40	Витрати на пакувальні матеріали для затарювання товарів на складах готової продукції, у т.ч. ПДВ, (5820 + Н*60)	6480	1080	5400
41	Витрати на оплату праці робітників збуту (із задачі1)	18166	0	18166
42	Внески на соціальні заходи, ЄСВ на ВОП (із задачі1)	6903,1	0	6903,1
43	Витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг), у т.ч. ПДВ, (9360 + Н*60)	10020	1670	8350
44	Витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом, у т.ч. ПДВ, (14460 + Н*60)	15120	2520	12600
45	Амортизація транспортних засобів, (6450 + Н*60)	7110	0	7110
46	Витрати на транспортування, перевалку, транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції відповідно до умов договору поставки, у т.ч. ПДВ, (14400 + Н*60)	15060	2510	12550
47	Інші витрати, пов'язані зі збутом продукції, у т.ч. ПДВ, (8520 + Н*60)	9180	1530	7650
48	Усього витрати на збут (розрахувати, п.40+ +п.41+п.42+ п.43+п.44+п.45+п.46+п.47)	88039,1	9310	78729,1
49	Суми нарахованих податків та зборів, установлених Податковим кодексом (16500 + Н*60)	17160	0	17160
50	Витрати на операції лізингу, у т.ч. ПДВ (23820 + Н*60)	24480	4080	20400
51	Амортизація необоротних активів, що надані в оперативну оренду (5820 + Н*60)	6480	0	6480
52	Витрати на інформаційне забезпечення господарської діяльності, у т.ч. ПДВ (5730 + Н*60)	6390	1065	5325
53	Усього інші витрати звичайної діяльності (розрахувати, п.49+п.50+п.51+п.52)	54510	5145	49365
54	Усього інші витрати (розрахувати, п.29+п.39+п.48+п.53)	423669,2	30365	393304,2
55	Усього витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (розрахувати, п.20+п.54)	530293,9	34800	495493,9
56	Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності, оподаткований прибуток (розрахувати, п.12 без ПДВ - п.55 без ПДВ)	-	-	144096,1
57	Податок на прибуток за звітний період (розрахувати, п.56 * 19 %)	-	-	27378,3
58	Чистий прибуток (розрахувати, п.56 - п.57)	-	-	116717,8
59	ПДВ до сплати (розрахувати, п.12, графа ПДВ - -п.55 графа ПДВ)	-	90600	-
60	Усього податки (розрахувати, п.15+22+37+42+49+57+59)	-	-	206416,3

Податок на додану вартість, належаний до сплати до бюджету згідно розділу 5 Податкового Кодексу України за формулою:

ПДВ = ПЗ - ПК,

де ПДВ - податок на додану вартість, належаний до сплати до бюджету, грн.;

ПЗ - податкові зобов'язання з ПДВ, це ПДВ у реалізованих товарах, роботах, послугах, або ПДВ у доходах, грн. (п.12, графа ПДВ);

ПК - податковий кредит з ПДВ, це ПДВ у придбаних товарах, роботах, послугах, або ПДВ у валових витратах, грн. (п.55 графа ПДВ)

За приведеними у таблиці 4результатами фінансово-господарської діяльності підприємства за звітний квартал розрахувати податок на додану вартість, належаний до сплати до бюджету.

ПЗ = 125400

ПК = 34800

ПДВ до сплати = 125400 - 34800 = 90600

2.3 Розрахунок податків за результатами фінансово-господарської діяльності підприємства за умов оподаткування єдиним податком 3%

Підприємство є платником єдиного 3 відсоткового податку. На підставі приведених даних таблиці 4 розрахувати єдиний податок і чистий прибуток підприємства, скласти звіт про сплату єдиного податку.

Доход з ПДВ (Д = п.12): 764990 грн.

Єдиний податок (ЄП = 3% від доходу): 764990 Ч 0,03 = 22949,7 грн.

ПЗ з ПДВ (п.12, графа ПДВ): 125400 грн.

Витрати без ПДВ (п.55): 495493,9 грн.

ПК з ПДВ (п.55 графа ПДВ): 34800 грн.

Чистий прибуток (Д - ЄП - ПЗ - В + ПК): 764990 - 22949,7 - 125400 - 495493,9 + 34800 = 155946,4 грн.

2.4 Розрахунок податків за результатами фінансово-господарської діяльності підприємства за умов оподаткування єдиним податком 5%

Підприємство є платником єдиного 5 відсоткового податку. На підставі приведених даних таблиці 4 розрахувати єдиний податок і чистий прибуток підприємства, скласти звіт про сплату єдиного податку.

Доход з ПДВ (Д = п.12): 764990 грн.

Єдиний податок (ЄП = 5% від доходу): 764990 Ч 0,05 = 38249,5 грн.

Витрати з ПДВ (п.55): 530293,9 грн.

Чистий прибуток (Д - ЄП - В): 764990 - 38249,5 - 530293,9 = 196446,6 грн.

ВИСНОВКИ

Запропоновано три системи оподаткування:

- загальна система оподаткування - за цією системою чистий прибуток підприємства складає 116717,8 грн.;

- оподаткування єдиним податком 3% - за цією системою чистий прибуток підприємства складає 155946,4 грн.;

- оподаткування єдиним податком 5% - за цією системою чистий прибуток підприємства складає 196446,6 грн.

На підставі цих даних можна зробити висновок, що серед запропонованих систем оподаткування найвигіднішою для підприємства є система єдиного 5 відсоткового податку. При застосуванні цієї системи оподаткування підприємство отримує найбільший чистий прибуток.

ПЕРЕЛІК ПОСИЛАНЬ

1. Бюджетна система : підруч. / за наук. ред. В. М. Федосова, С. І. Юрія. -- К. : Центр учбов. літератури ; Тернопіль : Екон. думка, 2012. -- 871 [1] с.

2. Податковий кодекс. РОЗДІЛ VI. АКЦИЗНИЙ ПОДАТОК. http://minrd.gov.ua/nk/rozdil-vi--aktsizniy-podatok-/

3. Сідельникова Л.П., Костіна Н.М. Податкова система: Навчальний посібник. -- 2-ге видання, перероблене і доповнене. -- Київ: Ліра-К, 2013. -- 604 с.

Размещено на Allbest.ru