Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия (на примере ООО "Кетер")

Они отмечают, что для того, чтобы эффективно управлять долгами компании необходимо, в первую очередь, определить их оптимальную структуру для конкретного предприятия и в конкретной ситуации: составить бюджет кредиторской задолженности, разработать систему показателей (коэффициентов), характеризующих, как количественную, так и качественную оценку состояния и развития отношений с кредиторами компании и принять определенные значения таких показателей за плановые.

Вторым шагом в процессе оптимизации кредиторской задолженности должен быть анализ соответствия фактических показателей их рамочному уровню, а также анализ причин возникших отклонений.

На третьем этапе, в зависимости от выявленных несоответствий и причин их возникновения, должен быть разработан и осуществлен комплекс практических мероприятий по приведению структуры долгов в соответствие с плановыми (оптимальными) параметрами.

Поляк Г. Б. 39 определяет, что, как показывает практическая деятельность ни одно предприятие не может обойтись без, хотя бы незначительной, кредиторской задолженности, которая всегда существует в связи с особенностями бюджетных, арендных и прочих периодических платежей: оплаты труда, поставки ТМЦ без предварительной оплаты и т. д. Данный вид кредиторской задолженности нужно рассматривать, как «неизбежный». Она хотя и позволяет временно использовать «чужие» средства в собственном коммерческом обороте, но не имеет принципиального значения, если такие платежи будут осуществлены в установленные сроки.

По мнению Поляка Г.Б. 39, чтобы оптимизировать кредиторскую задолженность необходимо определить ее «плановые» характеристики.

Наиболее часто используемый коэффициент, связанный с оценкой кредиторской задолженности предприятия - это коэффициент ликвидности, который рассчитывается как отношение величины оборотного капитала к краткосрочным долговым обязательствам.

Менеджеры и финансисты также часто используют, так называемый коэффициент «кислого теста», который представляет собой отношение разницы между текущими активами и стоимостью товарно-материальных активов к текущим обязательствам. И первый и второй показатели должны характеризовать способность предприятия покрывать свои обязательства перед кредиторами. Эти коэффициенты обладают двумя существенными недостатками:

они оперируют такими понятиями как «краткосрочные» или «текущие» обязательства, срок которых может колебаться от одного дня до одного года. Поэтому не учитывается более детально соотношение сроков платежей в составе как кредиторской, так и дебиторской задолженностей;

расчет производится, как правило, на дату баланса, или какой либо иной фиксированный момент, что не может в полной мере говорить о действительном состоянии ликвидности компании. Это связано с влиянием множества различных (в том числе и случайных) обстоятельств в какой-то определенный момент (например, на дату баланса предприятие получило «грант» или «дотацию», что не ведет к увеличению кредиторской задолженности, а на следующий день возвратило их).

Устранить подобные «недочеты» в системе анализа состояния предприятия позволяют следующие моменты.

В первом случае - например, проведение расчетов с использованием более дискретных значений (распределение задолженностей по месячным периодам или (если необходимо) недельным периодам).

Во втором случае - определять среднемесячное или среднегодовое значение коэффициента ликвидности и других аналогичных показателей.

Одним из наиболее оптимальных рамочных показателей здорового состояния компании можно назвать ситуацию, когда кредиторская задолженность не превышает дебиторскую. При этом, как мы уже отмечали, данное «непревышение» должно быть достигнуто в отношении как можно более дискретного ряда значений (сроков): годовая кредиторская задолженность должна быть не больше годовой дебиторской, месячная и 5-ти дневная кредиторская не более месячной и 5-ти дневной дебиторской соответственно и т. д.

При достижении данного «временного баланса» дебиторской и кредиторской задолженности, необходимо также достичь и «баланса их стоимости»: то есть в данной ситуации процентные и прочие расходы, связанные с обслуживанием кредиторской задолженности (как минимум) не должны превышать доходы, вызванные выгодами, которые связаны с самим фактом отсрочки собственной дебиторской задолженности (при этом «нормальный» размер наценки в расчет не принимается).

Для того, чтобы определить степень зависимости компании от кредиторской задолженности необходимо рассчитать несколько следующих показателей.

Коэффициент зависимости предприятия от кредиторской задолженности. Рассчитывается как отношение суммы заемных средств к общей сумме активов предприятия. Этот коэффициент дает представление о том, на сколько активы предприятия сформированы за счет кредиторов.

Коэффициент самофинансирования предприятия. Рассчитывается, как отношение собственного капитала (части уставного фонда) к привлеченному. Данный показатель позволяет отслеживать не только процент собственного капитала, но и возможности управления всей компанией.

Баланс задолженностей. Определяется как отношение суммы кредиторской задолженности к сумме дебиторской задолженности. Данный баланс следует составлять с учетом сроков двух этих видов задолженностей. При этом желательный уровень соотношения во многом зависит от той стратегии, которая принята на предприятии (агрессивная, консервативная или умеренная).

Описанные выше экономические показатели дают, в основном, количественную оценку кредиторской задолженности. Для более полного анализа состоя кредиторской задолженности, следует дать и качественную характеристику данных пассивов.

Коэффициент времени. Определяется как отношение средневзвешенного показателя срока погашения кредиторской задолженности к средневзвешенному показателю срока оплаты по дебиторской задолженности. При этом средний срок погашения кредиторской задолженности необходимо удерживать на уровне не ниже, чем те усредненные сроки, которые должны соблюдать дебиторы предприятия.

Коэффициент рентабельности кредиторской задолженности. Определяется как отношение суммы прибыли к сумме кредиторской задолженности, которые отражены в балансе. Данный показатель характеризует эффективность привлеченных средств и его особенно целесообразно анализировать по периодам. При этом должна быть определена зависимость динамики изменений этого коэффициента от тех основных факторов, которые повлияли на его рост или снижение (изменения сроков возврата, структуры кредиторов, средних размеров и стоимости кредиторской задолженности и т. д.).

Шишкин М.И., Саттаров Р.Г., Зверев В.А. 43 определяют, что управление кредиторской задолженностью предполагает:

правильный выбор формы задолженности (банковская или коммерческая) с целью минимизации процентных выплат и затрат на приобретение материальных ценностей;

установление наиболее удобной формы банковского кредита и его срока (краткосрочная ссуда без обеспечения, кредит под залог);

недопущение образования просроченной задолженности, связанной с дополнительными затратами (штрафные санкции, пени).

Фокин Ю. 41 придерживается аналогичной позиции и отмечает, что в результате проводимых работ по управлению кредиторской задолженностью предприятия получают возможность:

- оценивать эффективность кредитной политики поставщиков, определять стоимость кредиторской задолженности с учетом скидок, бонусов, отсрочек, кредитных лимитов, обязательств по поддержанию товарных остатков и прочих условий поставки;

- принимать решения о целесообразности работы с поставщиком, как на оперативном, так и на стратегическом уровне;

- повышать рентабельность кредиторской задолженности и предприятия в целом;

- согласовывать управление кредиторской и дебиторской задолженностью, что позволяет повысить финансовую устойчивость компании;

- оперативно выявлять зоны и устранять причины неэффективного управления кредиторской задолженностью;

- мотивировать персонал на решение задач управления кредиторской задолженности.

Одним из основных показателей, характеризующих эффективность управления дебиторской и кредиторской задолженностью, является показатель экономического эффекта в результате ускорения оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности. Он выражается в относительном высвобождении средств из оборота и увеличении суммы прибыли.

Сумма высвобожденных средств из оборота за счет ускорения оборачиваемости (Эв) или дополнительно привлеченных средств в оборот (Эп) при замедлении оборачиваемости определяется путем умножения фактического однодневного оборота по реализации на изменение продолжительности одного оборота в днях:

Э =(Т1- То)*Р1/Д , (8)

где Т1 - продолжительность одного оборота за отчетный год;

То - продолжительность одного оборота за предыдущий год;

Р1- фактическая выручка от продажи продукции, работ, услуг за анализируемый период.

Д-число календарных дней анализируемого периода (30;60;90;180;360).

Как уже было сказано, одним из важных моментов в управлении оборотным капиталом является определение разумного соотношения между дебиторской и кредиторской задолженностями. При этом необходимо проводить оценку не только своих собственных условий кредитования покупателей, но и условий кредита поставщиков сырья и материалов, с точки зрения уменьшения затрат или увеличения дополнительного дохода, получаемого предприятием при использовании скидок.

2. Характеристика ООО «Кетер» как объекта исследования

2.1 Общая характеристика и виды деятельности предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Кетер» создано в 2009 г. и входит в состав Торговой группы «Птица», которая является одной из самых крупных торговых сетей Удмуртии и насчитывает более 30 магазинов в Ижевске и Глазове.

Главный офис организации находится по адресу: г.Ижевск, ул. Телегина, 47.

ООО «Кетер» учреждено одним физическим лицом, уставный капитал представляет собой единственную долю участника общества.

Участник общества с ограниченной ответственностью не отвечает по его обязательствам и несет риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенного им вклада.

ООО «Кетер» осуществляет владение, пользование и распоряжение своим имуществом в соответствии с целями деятельности и назначением имущества.

Собственностью ООО «Кетер» являются принадлежащие ему денежные средства, формирующиеся за счет денежных средств и доходов от оказания услуг и иное имущество, необходимое в соответствии с целями его деятельности.

ООО «Кетер» несет самостоятельную ответственность по обязательствам любым принадлежащим ему имуществом, включая основные и оборотные средства. Имущество предприятия может быть изъято только по решению суда или арбитража, в соответствии с их компетенции.

Общество имеет самостоятельный баланс и действует на основании полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости.

ООО «Кетер» имеет расчетный счет в банке для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. В повседневной деятельности предприятие имеет возможность пользования банковским кредитом на коммерческой договорной основе.

ООО «Кетер» осуществляет реализацию продукции и товаров по установленным руководством ценам, в том числе на договорной основе.

ООО «Кетер» для достижения целей своей деятельности имеет право от своего имени заключать сделки, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитраже, третейском суде.

Общество действует на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 8 февраля 1998 года № 14 - ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», учредительных документов, действующего законодательства Российской Федерации и Удмуртской Республики.

При осуществлении деятельности ООО «Кетер» ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации.

Должностные лица ООО «Кетер» несут ответственность за достоверность информации, содержащейся в отчетах.

В результате хозяйственной деятельности общество образует резервный фонд, фонд развития производства, фонд оплаты труда и материального поощрения, а также другие фонды.

Прибыль, оставшаяся после уплаты налогов и других платежей в бюджет (чистая прибыль), поступает в его полное распоряжение.

Целью деятельности ООО «Кетер» является расширение рынка мясных и колбасных изделий в Удмуртии.

К задачам предприятия можно отнести:

- совершенствование деятельности;

- повышение конкурентоспособности предприятия на рынке;

- улучшение благосостояния сотрудников;

- достижение уставных целей предприятия.

Своей миссией ООО «Кетер» видит помощь людям в решении финансовых затруднений в кратчайшие сроки.

Организация занимается реализацией мясных и колбасных изделий (рисунок 3).

Рисунок 3. Виды деятельности ООО «Кетер» их доля в выручке за 2012 г., %

Данные рисунка 4 показывают, что в ООО «Кетер» в 2012 г. преобладает розничная торговля, доля которой составляет 712,16 %, в то время как оптовой - 27,84 %.

Основными поставщиками являются:

- ООО «Челны-Бройлер»;

- ООО «Челны-мясо»;

- ООО «Пестречинка»;

- МК «Сава»;

- ООО «Любослава»;

- Торговая компания «Maggi»;

- ООО «Российские колбасы»;

- ООО ТД «Башкирский птицеводческий комплекс имени М. Гафури».

Основными конкурентами являются: ООО «Восточный»; сеть фирменных магазинов «Мясное подворье»; ООО «Удмуртская птицефабрика».

Сведем в таблицу 7 преимущества и недостатки ООО «Кетер» по сравнению с конкурентами.

Таблица 7 - Балльная оценка конкурентоспособности ООО «Кетер»

Ключевые факторы успеха	Ранг значимости	«Мясное подворье»	ООО «Восточный»	ООО «Удмуртская птицефаб-рика»	ООО «Кетер»
		балл	оценка	балл	оценка	балл	оценка	балл	оценка
1. место расположения магазинов	0,15	5	0,75	5	0,75	5	0,75	5	0,75
2. режим работы	0,05	5	0,25	5	0,25	3	0,15	5	0,25
3.метод продажи, активность продавцов	0,05	4	0,2	4	0,2	3	0,15	4	0,2
4.ассортимент, обновляемость	0,2	4	0,8	4	0,8	4	0,8	3	0,6
5.привлечение потребителей, связи с покупателями	0,04	5	0,2	5	0,2	3	0,12	3	0,12
6.цены	0,18	4	0,72	5	0,9	5	0,9	4	0,72
7.дополнительные услуги (доставка под заказ, интернет-заявки)	0,2	4	0,8	5	1	2	0,4	2	0,4
8. квалификация и опыт персонал	0,05	5	0,25	4	0,2	2	0,1	4	0,2
9. торговая площадь	0,04	4	0,16	5	0,2	4	0,16	3	0,12
10. акции и скидки	0,04	4	0,16	4	0,16	2	0,08	2	0,08
Итого сумма баллов	1		4,29		4,66		3,61		3,44

Основной и главный конкурент - это ООО «Восточный»; отделы которого расположены по всему городу. Отделы сочетают приемлемые цены и широкий ассортимент, отличаются большей по сравнению с конкурентами торговой площадью, оказанием дополнительных услуг и выгодным местом расположения.

«Мясное подворье» относительно основного конкурента - ООО «Восточный» имеет более высокие цены на представленный ассортимент, в редких случаях использует доставку под заказ, имеет меньшую торговую площадь.

Отделы ООО «Удмуртская птицефабрика» имею средний уровень конкурентоспособности за счет редкого использования акций и скидок, менее квалифицированный, опытный и активный персонал при продажах.

ООО «Кетер» имеет возможность повысить уровень конкурентоспособности за счет увеличения числа проводимых акций и скидок; доведения до каждого покупателя информации о возможности заказа товаров с доставкой при оформлении заявок на сайте; создания сайта и внедрения интернет-продаж; создания группы в социальных сетях, размещения информации о предприятии, ее обновление.

2.2 Структура управления предприятием и функции специалистов

Структура управления предприятием состоит из совокупности взаимосвязанных звеньев управления, отражая их состав и соподчиненность.

Структура управления предприятия - линейно-функциональная.

Структура основана на соблюдении единоначалия и линейного построения структурных подразделений, распределения функций управления между ними.

Деятельность сотрудников регламентирована должностными инструкциями. Директор предприятия руководит хозяйственной и финансово-экономической деятельностью организации, неся всю полноту ответственности за последствия принимаемых решений, сохранность и эффективное использование имущества организации, а также финансово-хозяйственные результаты его деятельности.

Рисунок 4. Структура управления ООО «Кетер»

Он организует работу и эффективное взаимодействие всех структурных подразделений, направляет их деятельность на развитие и совершенствование процесса оказания услуг с учетом социальных и рыночных приоритетов, повышение эффективности работы организации, рост объемов сбыта услуг и увеличение прибыли, удовлетворения потребностей потребителей.

Директор обеспечивает выполнение организацией всех обязательств перед федеральным, региональным и местным бюджетами, государственными внебюджетными социальными фондами, поставщиками, заказчиками и кредиторами, включая учреждения банка, а также хозяйственных и трудовых договоров.

Директор принимает меры по обеспечению предприятия квалифицированными кадрами, рациональному использованию и развитию их профессиональных знаний и опыта, созданию безопасных и благоприятных для жизни и здоровья условия труда.

Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия.

Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости.

Возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, а также обеспечению порядка проведения инвентаризаций, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота.

Главный бухгалтер организует учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет затрат, исполнения смет расходов, оказания услуг, результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций.

Главный бухгалтер осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, за установлением должностных окладов работникам предприятия, проведением инвентаризаций основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, проверок организации бухгалтерского учета и отчетности, а также документальных ревизий в подразделениях предприятия.

Заместитель директора осуществляет управление торговлей. В его основные обязанности входит: организация и контроль работы предприятия по торговле продукцией; обучение сотрудников; поиск новых поставщиков, проведение переговоров; анализ эффективности торговли.

Менеджеры осуществляют повседневную работу с поставщиками; оформление договорных обязательств; работу по контролю за исполнением обязательств поставщиков.

Продавец ООО «Кетер»:

следит за наличием достаточного количества товара в торговом зале и при необходимости пополняет его;

помогает покупателям при выборе товара, дает консультации покупателям по ассортименту товаров, предлагаемых к продаже, по потребительским свойствам и особенностям товаров;

принимает участие в стимулировании продаж определенных видов товара, в рекламных акциях: обращает внимание покупателей на заданный товар путем размещения его на самых просматриваемых местах, путем дополнительных консультаций покупателей по особенностям и преимуществам данного товара и иным способом;

принимает товары;

осуществляет подготовку товаров к продаже;

следит за наличием ценников на товар, их верным размещением и правильным указанием всей информации в ценнике (наименование товара,

участвует в инвентаризации;

разрешает спорные вопросы с покупателями в отсутствие представителей администрации;

информирует замдиректора обо всех внештатных ситуациях в своей работе.

Четкое определение должностных обязанностей сотрудников ООО «Кетер» позволяет более эффективно осуществлять персоналу свою работу и достигать предприятию конечные цели его функционирования.

Численность персонала ООО «Кетер» в настоящее время составляет 9 чел. В таблице 8 представлена численность персонала предприятия по уровню образования.

Таблица 8 - Численность персонала ООО «Кетер» по образовательному уровню

Уровень образования	2011 г.	2012 г.	Абсол. изм., чел.	Относит. изм.,%
	Кол-во, чел.	Уд. вес, %.	Кол-во, чел.	Уд. вес, %.
среднее специальное	5	55,6	5	55,6	-	-
неоконченное высшее	2	22,2	1	11,1	-1	50,0
высшее	2	22,2	3	33,3	1	150,0
ИТОГО:	9	100,0	9	100	-	100,0

Наибольший удельный вес в образовательной структуре персонала ООО «Кетер» в 2011-2012 гг. занимает высшее образование, присеем его доля увеличена за счет лиц, окончивших учебные заведения.

Среднее специальное образование имеет 5 чел.

В таблице 9 представлена численность персонала ООО «Кетер» по возрастным категориям.

Таблица 9 - Численность персонала ООО «Кетер» по возрасту

Возраст	2011 г.	2012 г.	Абсол. изм., чел.	Относит. изм.,%
	Кол-во, чел.	Уд. вес, %	Кол-во, чел.	Уд. вес, %
от 20 до 30 лет	2	22,2	1	11,1	-1	50,0
от 30 до 40 лет	5	55,6	6	66,7	1	120,0
свыше 40 лет	2	22,2	2	22,2	-	-
ИТОГО:	9	100,0	9	100,0	-	100,0

Возрастная структура персонала ООО «Кетер» может быть охарактеризована следующими данными. Большая часть сотрудников имеет возраст от 30 до 40 лет.

Сокращено число работников в возрасте до 30 лет на 1 чел. за счет его перехода в следующую возрастную группу.

Данные показывают, что в ООО «Кетер» преобладает молодой персонал, это обусловлено не только мобильностью данной возрастной группы, но и требованиями, предъявляемыми директором для вновь принимаемых сотрудников.

В таблице 10 представлена численность персонала ООО «Кетер» по категориям сотрудников.

Таблица 10 - Численность персонала ООО «Кетер» по категориям

Категория сотрудников	2011 г.	2012 г.	Абсол. изм., чел.	Относит. изм.,%
	Кол-во, чел.	Уд. вес, %	Кол-во, чел.	Уд. вес, %
руководитель	1	11,1	1	11,1	-	-
специалисты	2	22,2	2	22,2	-	-
рабочие	6	66,7	6	66,7	-	-
ИТОГО:	9	100	9	100	-	-

По характеру выполняемых функций персонал ООО «Кетер» подразделяется на категорию рабочих, включающих торговый и обслуживающий персонал, специалистов и руководителя.

В 2011-2012 гг. структура персонала по категориям оставалась неизменной. Численность персонала минимальна для сокращения затрат.

2.3 Динамика основных экономических показателей торгового предприятия и его финансовое состояние

Анализ результативности финансово-хозяйственной деятельности нацелен на расчет показателей, характеризующих рентабельность использования материально-денежных ресурсов организации.

Для расчета показателей необходимы данные: баланс организации (форма 1) и отчет о прибылях и убытках (форма №2).

Методика расчета показателей рентабельности характеризуется расчетом следующих показателей, представленных в таблице 11.

Относительно уровня 2011 г. отмечено стабильное увеличение выручки от реализации, что обусловлено расширением ассортимента.

Таблица 11 - Динамика основных показателей деятельности ООО «Кетер» за 2011-2012 гг.

Показатель	2011 г.	2012 г.	Отклонение
			абсол.	относит., %
Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг, тыс. руб. в том числе:	2651	4371	1720	164,88
- оптовая торговля	1840,51	3154,11	1313,60	171,37
Розничная торговля	810,49	1216,89	406,40	150,14
Полная себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс.руб.	2403	3357	954	139,70
Валовая прибыль, тыс.руб.	248	1014	766	408,87
Коммерческие расходы, тыс.руб.	151	694	543	459,60
Прибыль (убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	97	320	223	329,90
Прочие доходы, тыс.руб.	0	0	0	-
Прочие расходы, тыс.руб.	23	207	184	900,00
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	74	113	39	152,70
Текущий налог на прибыль, тыс.руб.	15	23	8	153,33
Чистая прибыль , тыс.руб.	59	90	31	152,54
Рентабельность (убыточность) продаж, %	3,66	7,32	3,66	200,08
Рентабельность (убыточность) реализованной продукции, %	4,04	9,53	5,50	236,15
Рентабельность (убыточность) совокупных активов, %	34,89	107,74	72,85	308,79
Рентабельность (убыточность) мобильных средств, %	34,89	107,74	72,85	308,79
Рентабельность (убыточность) собственного капитала, %	164,41	355,56	191,15	216,27
Численность персонала, чел.	9	9	-	100,0
Производительность труда, тыс. руб./чел.	294,56	485,67	191,11	164,88
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	-	-	-	-
Фонд заработной платы, тыс. руб.	556,7	560,3	3,60	100,65
Средняя заработная плата персонала, руб.	5154,63	5187,96	33,33	100,65

Себестоимость реализуемой продукции к 2012 г. имеет динамику к росту, что обусловлено как ростом объема продаж, так и ростом цен на продукцию.

В связи с менее значительным темпом роста затрат в 2012 г. предприятие получило прибыль от продаж. Рост себестоимости и коммерческих расходов относительно темпов роста выручки не позволил ООО «Кетер» в 2011-2012 гг. более значительно увеличить прибыль от продаж, что говорит о менее эффективной сбытовой деятельности организации.

Прочих доходов, которые бы покрывали величину полученных расходов по прочим операциям не было, что значительно сократило величину полученной прибыли до налогообложения.

Чистая прибыль предприятия к 2012 г. незначительно возросла. За 2011-2012 гг. предприятие имеет безубыточный уровень работы. Причем эффективность деятельности за анализируемые периоды возрастает.

На каждый рубль реализованной продукции ООО «Кетер» к 2012 г. имеет большую величину прибыли от продаж и прибыли до налогообложения, что может быть расценено положительно.

Эффективность использования капитала и составных частей имущества ООО «Кетер» за 2011-2012 гг. также возросла.

Производительность труда за 2011-2012 гг. увеличилась на 64,88%, рост производительности труда обусловлен более значительными темпами роста реализации продукции при отсутствии роста численности персонала.

Все основные фонды организации арендованы, эффективность их использования не рассчитывается.

Расчет оборачиваемости средств организации производят для выявления степени деловой активности. Для этого используют данные бухгалтерского баланса организации (форма № 1) и формы №2 (отчет о прибылях и убытках).

Показатели оборачиваемости имущества ООО «Кетер» занесем в таблицу 12.

Таблица 12 - Показатели оборачиваемости составных частей имущества ООО «Кетер» за 2011-2012 гг.

Показатель	2011 г.	2012 г.	Отклонение
			абсол.	относит., %
Коэффициент оборачиваемости совокупных активов, к-во оборотов	9,27	15,20	5,93	164,02
Коэффициент оборачиваемости мобильных средств, к-во оборотов	9,27	15,20	5,93	164,02
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала, к-во оборотов	42,42	58,67	16,26	138,32
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, к-во оборотов	10,73	15,78	5,05	147,02
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, к-во оборотов	68,86	37,04	-31,81	53,80

Коэффициент оборачиваемости совокупных активов ООО «Кетер» за 2011-2012 гг. имеет тенденцию к росту, что говорит об ускорении кругооборота средств организации. Нормативное значение коэффициента достигнуто.

Коэффициент оборачиваемости мобильных средств ООО «Кетер» за 2011-2012 гг. также имеет позитивную динамику.

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала ООО «Кетер» за 2011-2012 гг. имеет тенденцию к росту, что отражает задействование дополнительных собственных средств. В то же время коэффициент существенно выше нормативного значения, что для организации позитивно.

В целом по результатам проведенного анализа выявлено, что результаты деятельности ООО «Кетер» несколько улучшены.

Оценка имущественного состояния ООО «Кетер» за 2011-2012 гг. показана в таблице 13.

Данные показывают, что стоимость активов ООО «Кетер» за 2011-2012 гг. увеличена за счет роста дебиторской задолженности (что может быть оценено негативно) и денежных средств (что может характеризоваться позитивно).

Таблица 13 - Оценка имущественного состояния ООО «Кетер» за 2011-2012 гг., тыс. руб.

Показатель	2011 г.	2012 г.	Отклонение
			абсол.	относит., %
1. Нематериальные активы	0	0	0	-
2. Основные средства	0	0	0	-
3. Незавершенное строительство	0	0	0	-
4. Доходные вложения в материальные ценности	0	0	0	-
5. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения	0	0	0	-
6. Прочие внеоборотные активы	0	0	0	-
7. Запасы	0	0	0	-
8. НДС	0	0	0	-
9. Дебиторская задолженность	276	278	2	100,72
10. Денежные средства	2	19	17	950,00
11. Прочие оборотные активы	0	0	0	-
12. Итого активы	278	297	19	106,83
13. Капитал и резервы	59	90	31	152,54
14. Долгосрочные обязательства по займам и кредитам	0	0	0	-
15. Прочие долгосрочные обязательства	0	0	0	-
16. Краткосрочные обязательства по займам и кредитам	170	0	-170	0,00
17. Кредиторская задолженность	39	197	158	505,13
18. Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	0	0	0	-
19. Резервы предстоящих расходов	0	0	0	-
20. Прочие краткосрочные обязательства	0	0	0	-
21. Итого пассивы	278	297	19	106,83

Изменение стоимости пассивов ООО «Кетер» за 201я-2012 гг. произошло за счет сокращения краткосрочных обязательств по кредитам и займам (что может быть оценено положительно в связи с расчетами предприятия по имеющимся долгам), но при увеличении кредиторской задолженности.

Анализ состояния источников формирования материальных запасов позволяет провести оценку внутренней финансовой устойчивости организации. Данный анализ проводится на основании данных, отраженных в бухгалтерском балансе организации (форма № 1).

Наличие излишка или недостатка источников средств для формирования материальных запасов является обобщающим показателем внутренней финансовой устойчивости организации.

Анализ проведем на основании данных таблицы 14, где путем сопоставления наличия материальных запасов и их источников выделим четыре группы внутренней финансовой устойчивости организации.

Таблица 14 - Состояние источников формирования материальных запасов ООО «Кетер» за 2011-2012 гг.

Показатель	2011 г.	2012 г.	Отклонение
			абсол.	относит., %
1. Материальные запасы, тыс. руб.	0	0	0	-
2. Собственные оборотные средства, тыс. руб.	59	90	31	152,54
3. Функционирующий капитал, тыс. руб.	59	90	31	152,54
4. Ссуды банка и займы, используемые для покрытия запасов, тыс. руб.	170	0	-170	0,00
5. Расчеты с кредиторами по товарным операциям, тыс. руб.	39	197	158	505,13
6. Общая сумма источников формирования материальных запасов, тыс. руб.	268	287	19	107,09
7. Отклонение суммы собственных оборотных средств от стоимости материальных запасов, тыс. руб.	59	90	31	152,54
8. Отклонение суммы функционирующего капитала от стоимости материальных запасов, тыс. руб.	59	90	31	152,54
9. Отклонение общей суммы источников формирования материальных запасов от стоимости материальных запасов, тыс. руб.	268	287	19	107,09

Отклонение суммы собственных оборотных средств от стоимости материальных запасов показывает, что запасы ООО «Кетер» за 2011-2012 гг. полностью покрываются собственными оборотными средствами.

По отклонению суммы функционирующего капитала от стоимости материальных запасов ООО «Кетер» за 2011-2012 гг. можно судить о наличии собственных и привлеченных источников для покрытия запасов.

В данном случае мы имеем соотношение нормального уровня внутренней финансовой устойчивости.

Это означает, что ООО «Кетер» за 2011-2012 гг. для покрытия части своих запасов нет необходимости привлекать дополнительные источники покрытия - долгосрочные кредиты и займы, и т. д. Для оценки перспективной финансовой устойчивости (запаса финансовой прочности) необходимо проведение расчета рыночных коэффициентов.

Относительные показатели, характеризующие финансовую устойчивость организации, отражены в таблице 15.

Таблица 15 - Показатели финансовой устойчивости ООО «Кетер» за 2011-2012 гг.

Показатель	Нормативное значение	2011 г.	2012 г.	Отклонение
				абсол.	относит., %
1	2	3	4	5	6
1.Остаточная стоимость основных средств, тыс. руб.		0	0	0	-
2.Производственные запасы, тыс. руб.		0	0	0	-
3.Материальные запасы, тыс. руб.		0	0	0	-
4.Незавершенное производство, тыс. руб.		0	0	0	-
5.Дебиторская задолженность, тыс. руб.		276	278	2	100,72
6.Оборотные активы, тыс. руб.		278	297	19	106,83
7.Собственные оборотные средства, тыс. руб.		59	90	31	152,54
8.Собственный капитал, тыс. руб.		59	90	31	152,54
9.Заемные и дополнительно привлеченные источники, тыс. руб.		209	197	-12	94,26
10.Валюта баланса, тыс. руб.		278	297	19	106,83
11.Коэффициент независимости (автономии)	? 0,5, то все обязательства могут быть погашены за счет собст-венных средств, < 0,5, - возможны финансовые затруднения	0,2122	0,303	0,0908	-
12.Удельный вес заемных средств в стоимости имущества	менее 40%	0,752	0,663	-0,088	-
13.Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (коэф. капитализации)	> 1- критический	3,542	2,189	-1,353	-
14.Уд. вес дебиторской задолженности в стоимости имущества	40 и более - не желательное соотношение	0,993	0,936	-0,057	-
15.Доля дебиторской задолженности в текущих активах	70 и более - тревожное положение	0,993	0,936	-0,057	-
16.Коэфф. обеспеченности матер. запасов собств. обор. средствами	< 0,6	-	-	-	-
17.Коэфф. обеспеченности собственными оборотными средствами	= 0,1	0,212	0,303	0,091	-
18.Коэффициент маневренности	<0,33	1,000	1,000	0,000	-
19.Коэффициент реальной стоимости имущества	0,50 - 0,60 - оптимальное соотношение	0,000	0,000	0,000	-
20.Коэффициент финансовой устойчивости	0,6 и более - высокий уровень финансовой устойчивости	0,212	0,303	0,091	-

Коэффициент автономии показывает, что удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования в ООО «Кетер» за 2011-2012 гг. имеет динамику к росту. Нормальное значение данного коэффициента в ООО «Кетер» не достигается за 2011-2012 гг.: лишь 30,3 % (вместо положенных 50 % и более) собственных средств в общей сумме источников финансирования.

Удельный вес заемных средств в стоимости имущества ООО «Кетер» за 2011-2012 гг. свидетельствует о высоком их уровне, более 66 % в общей сумме источников финансирования принадлежит заемным средствам - недопустимое значение, но динамика показателя имеет тенденцию к сокращению, но незначительному.

Удельный вес дебиторской задолженности в стоимости ООО «Кетер» за 2011-2012 гг. превышает нормативные значения. За период показатель имеет тенденцию к сокращению, что говорит об уменьшении величины дебиторской задолженности в стоимости имущества, но динамика критична. 93,6 % в стоимости имущества ООО «Кетер» за 2012 г. принадлежит дебиторской задолженности.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств ООО «Кетер» за 2011-2012 гг. показывает, что на 1 руб. вложенных в активы собственных средств предприятие привлекло соответственно 3,54 и 2,19 руб. заемных средств. В 2012 г. данный показатель существенно сокращен, но отношение составило 1 к 2 - у организации высока степень зависимости от заемных средств и внешних источников финансирования.

Критический уровень соотношения коэффициента соотношения заемных и собственных средств в 2012 г. превышен более, чем в 2 раза.

Доля дебиторской задолженности в текущих активах ООО «Кетер» за 2011-2012 гг. не превышает нормативного значения - не быть более 70%, к 2012 г. показатель сокращен относительно уровня 2011 г. на 0,057. Динамика показатель - позитивная.

Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами ООО «Кетер» выявляет, что за 2011-2012 г. предприятие не имеет материальных запасов.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами ООО «Кетер» показывает, что на 1 руб. оборотных средств организации в 2012 г. приходится 30,3 коп. собственных средств.

В организации 30,37 % вместо положенных 10% и более оборотных активов может быть профинансировано за счет собственных источников.

Коэффициент маневренности собственного капитала ООО «Кетер» показывает, что за 2011-2012 гг. имеет собственные средства, за 2012 г. 100 % собственных средств находится в мобильной форме, позволяющей свободно маневрировать этими средствами, и не капитализирована. Это означает, что ООО «Кетер» за 2011-2012 гг. может свободно маневрировать этими средствами.

Коэффициент финансовой устойчивости ООО «Кетер» имеет динамику к росту, что означает, что повышается доля активов, финансируемых за счет устойчивых источников.

В целом финансовая устойчивость предприятия нескольку улучшена: к 2012 г. предприятие имеет наличие собственных оборотных средств, большая часть собственных средств находится в мобильной форме, но все же уровень финансовой устойчивости низок.

Оценка ликвидности бухгалтерского баланса производится на основе группировки статей актива и пассива на основании бухгалтерского баланса (форма №1).

Таблица 16 - Показатели ликвидности бухгалтерского баланса ООО «Кетер» за 2011-2012 гг.

Показатель	2011 г.	2012 г.	Отклонение
			абсол.	относит., %
1	2	3	4	5
1. Наиболее ликвидные активы, тыс. руб.	2	19	17	950,00
2. Быстро реализуемые активы, тыс. руб.	276	278	2	100,72
3. Медленно реализуемые активы, тыс. руб.	0	0	0	-
4. Трудно реализуемые активы, тыс. руб.	0	0	0	-
5. Итого активы	278	297	19	106,83
6. Наиболее срочные обязательства, тыс. руб.	39	197	158	505,13
7. Краткосрочные пассивы, тыс. руб.	170	0	-170	0,00
8. Долгосрочные пассивы, тыс. руб.	0	0	0	-
9. Постоянные пассивы, тыс. руб.	59	90	31	152,54
10. Итого пассивы	268	287	19	107,09
Платежный излишек или недостаток, тыс. руб.: 11. Разность между наиболее ликвидными активами и наиболее срочными обязательствами, тыс. руб.	-37	-178	-141	481,08
12. Разность между быстро реализуемыми активами и краткосрочными пассивами, тыс. руб.	106	278	172	262,26
13. Разность между медленно реализуемыми активами и долгосрочными пассивами, тыс. руб.	0	0	0	-
14. Разность между постоянными пассивами и трудно реализуемыми активами, тыс. руб.	-59	-90	-31	152,54
15. Интегральный показатель ликвидности бухгалтерского баланса	1,129	0,802	-0,327	-0,327

Показатели ликвидности бухгалтерского баланса ООО «Кетер» за 2011-2012 гг. свидетельствуют о перспективной ликвидности.

Расчет интегрального показателя ликвидности ООО «Кетер» за 2011-2012 гг. свидетельствует о снижении показателя, его несоответствии в 2012 г. нормальному значению не ниже 1,00, что говорит о недостаточном уровне ликвидности бухгалтерского баланса.

Расчет относительных показателей ликвидности и платежеспособности производят для оценки текущей и перспективной платежеспособности.

Таблица 17 - Показатели ликвидности и платежеспособности ООО «Кетер» за 2011-2012 гг.

Показатель	Нормативное значение	2011 г.	2012 г.	Отклонение
Коэффициент текущей ликвидности	? 2	1,330	1,508	0,177
Коэффициент срочной ликвидности	< 0,8	1,330	1,508	0,177
Коэффициент абсолютной ликвидности	< 0,2	0,010	0,096	0,087
Коэффициент общей платежеспособности		0,2823	0,4569	0,1746

Коэффициент текущей ликвидности ООО «Кетер» за 2011-2012 гг. показывает, что большую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам организация может погасить, мобилизовав все текущие активы.

Коэффициент текущей ликвидности должен быть не менее 2,00 - соотношение не соблюдается в 2011-2012 гг., для организации характерен средний уровень финансового риска, связанного с тем, что организация не в состоянии оплатить свои счета.

Оптимальное значение коэффициента срочной ликвидности показывает, что 80 %- 100% текущих обязательств организация может погашать сразу (за период равный средней продолжительности одного оборота дебиторской задолженности). В то же время в ООО «Кетер» наблюдается рост данного показателя за рассматриваемый период, его соответствие нормативному уровню.

Коэффициент абсолютной ликвидности свидетельствует, что лишь 9,6 % краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно за счет имеющейся денежной наличности, которой располагает организация на счетах в банке, в кассе, а так же виде ценных бумаг, в то время как показатель в 2011 г. составлял 1,0 %. Это означает, что организация не обладает абсолютной ликвидностью.

В целом по результатам проведенного анализа выявлено, что финансовое состояние ООО «Кетер» несколько улучшено. Добиться более стабильного финансового состояния организация сможет за счет контроля над состоянием обязательств при более активной работе по погашению задолженности дебиторов и недопущении просроченной собственной задолженности перед поставщиками.

3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Кетер» с предложениями по их снижению

3.1 Анализ дебиторской задолженности предприятия, ее состава и структуры

Для проведения анализа дебиторской задолженности воспользуемся данными бухгалтерского баланса и приложением к нему (форма №5) ООО «Кетер».

Анализ структуры и динамики дебиторской задолженности представлен в таблице 18 и рисунке 5.

Таблица 18 - Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности ООО «Кетер»

Показатель	2011 г.	2012 г.	Отклонение
	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	Относит., %
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев), в т.ч.:	276	100	278	100	2	100,72
-расчеты с покупателями и заказчиками	276	100	278	100	2	100,72
-авансы выданные	-	-	-	-	-	-
-прочая дебиторская задолженность	-	-	-	-	-	-

Анализируя представленные данные отметим, что в период 2011-2012 гг. наблюдается рост дебиторской задолженности с 276 тыс.руб. до 278 тыс.руб. (или на 0,72%).

В структуре дебиторской задолженности 100% занимают расчеты с поставщиками и заказчиками.

Авансов выданных и прочей дебиторской задолженности в ООО «Кетер» нет.

Рисунок 5. Динамика дебиторской задолженности ООО «Кетер» за 2011-2012 гг., тыс.руб.

В процессе развития меняются размер, состав, объем и структура дебиторской задолженности предприятия.

Проведем анализ динамического ряда, характеризующего дебиторскую задолженность ООО «Кетер» за 2010 - 2012 гг.

Для этого рассчитаем абсолютные приросты (снижение) ?у; темпы роста (снижения) Тр, %; темпы прироста (снижения) Тпр, % с переменной и постоянной базой сравнения, а результаты расчетов сведем в таблицу 19.

На основе полученных данных можно сделать вывод о том, что в данной динамике лет до 2012 г. наблюдается ежегодное увеличение дебиторской задолженности, что в свою очередь сказывается на аналитических показателях ряда динамики. Так, абсолютный базисный прирост показывает все большее увеличение уровня дебиторской задолженности по сравнению с базисным 2010 г. Базовый темп роста за 3 года равен 84,71%. Также наблюдается увеличение абсолютного содержания 1% прироста, начиная с 2011 г.

Таблица 19 - Аналитические показатели дебиторской задолженности

Год	Дебитор-ская задолжен-ность, тыс.руб.	Абсолютный прирост, тыс.руб.	Темп роста, %	Темп прироста, %	Абсолютное значение 1% прироста
		базисный	цепной	базисный	цепной	базисный	цепной
2010	218
2011	276	58	58	126,61	126,61	26,61	26,61	2,18
2012	278	60	2	127,52	100,72	27,52	0,72	2,76
среднее	39,33	20,00	84,71	75,78	18,04	9,11	1,65

В среднем за год дебиторская задолженность увеличилась по сравнению с базисным на 39,33 тыс. руб., а среднегодовое увеличение размера дебиторской задолженности составляет 75,78%. Средний уровень дебиторской задолженности в ООО «Кетер» в анализируемом периоде составил 257,33 тыс.руб. Далее рассмотрим долю дебиторской задолженности в структуре оборотных активов предприятия.

Таблица 20 - Доля дебиторской задолженности в структуре оборотных активов

Показатель	2011 г.	2012 г.	Абсол. изм.	Относит. изм.,%
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев), тыс.руб.	276	278	2	100,72
Текущие активы, тыс.руб.	278	297	19	106,83
Доля дебиторской задолженности в текущих активах, %	99,28	93,60	-5,68	-

Доля дебиторской задолженности в текущих активах ООО «Кетер» существенна и составляет в 2011 г. 99,28 %, а в 2012 г. 93,60 % и наблюдается рост ее удельного веса.

Для наглядности доля дебиторской задолженности в структуре оборотных средств ООО «Кетер» отражена на рисунках 6-7.



Рисунок 6. Доля дебиторской задолженности в структуре оборотных средств в 2011 г., %

В структуре текущих активов в 2011 г. доля дебиторской задолженности составляет 99 % и 1 % приходится на денежные средства.

Рисунок 7. Доля дебиторской задолженности в структуре оборотных средств в 2012 г., %

В структуре текущих активов предприятия в 2012 г. доля дебиторской задолженности составляет 94 % и 6 % приходится на денежные средства.

Произведем оценку дебиторской задолженности по срокам ее образования в таблице 21.

Таблица 21 - Оценка дебиторской задолженности ООО «Кетер» по срокам ее образования

Показатели дебиторской задолженности	Всего на конец 2012 г.	В т.ч. по срокам образования
		до 1 месяца	от 1 до 3 месяцев	от 3 до 6 месяцев	от 6 до 1 года	более 1 года
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев) всего, в т.ч.:	278	174,59	28,80	0,00	2,44	72,17
-расчеты с покупателями и заказчиками	278	174,59	28,80	0,00	2,44	72,17
-авансы выданные	-	-	-	-	-	-
-прочая дебиторская задолженность	-	-	-	-	-	-

Таким образом, на сегодняшний день предприятие по уровню дебиторской задолженности является неблагополучным, поскольку величина дебиторской задолженности российских предприятий по данным Госкомстата составляет около 65% активов.

Рисунок 8. Структура дебиторской задолженности ООО «Кетер» по срокам ее образования в 2012 г., %

Основная часть дебиторской задолженности находится в пределах от 1 до 3 месяцев. Однако, существенным минусом в ООО «Кетер» является то, что предприятие не отслеживает ранжирование дебиторской задолженности по срокам возникновения и не уделяет достаточно внимания просроченной.

Далее необходимо рассмотреть основных дебиторов предприятия (таблица 22).

Таблица 22 - Список основных дебиторов ООО «Кетер» конец на 2012 г.

Дебитор	2011 г.	2012 г.
	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%
ООО «Гастроном»	97	35,14	138	49,64
Завьяловское ПО	99	35,87	99	35,61
ОАО «Ижевский Хлебозавод №3»	61	22,10	0	0,00
ООО «Центр-Сервис»	12	4,35	6	2,16
ФГУП «ГУССТ №8 при Спецстрое России»	5	1,81	4	1,44
ИП Пленкин О.В.	2	0,72		0,00
ООО «Птица»	0	0,00	30	10,79
ИП Михалев Р.Ю.	0	0,00	1	0,36
Итого	276	100,00	278	100,00

Рисунок 9. Структура основных дебиторов ООО «Кетер» на конец 2012 г., %

Таким образом, на конец 2012 г. основными кредиторами являются ООО «Гастроном» с удельным весом задолженности 49,64%, Завьяловское ПО - 35,61% и ООО «Птица» - 10,79%, доля других дебиторов не существенна и не превышает 4%.

Далее проведем анализ оборачиваемости дебиторской задолженности.

Таблица 23 - Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности

Показатель	2011 г.	2012 г.	Абсол. изм.	Относит. изм.,%
Дебиторская задолженность, тыс.руб.	276	278	2	100,72
Выручка от реализации, тыс.руб.	2651	4371	1720	164,88
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, кол.об.	9,61	15,72	6,12	163,69
Продолжительность оборота дебиторской задолженности, дней	37,48	22,90	-14,58	61,09
Отношение дебиторской задолженности к выручке от реализации, %	10,41	6,36	-4,05	-

Рисунок 10. Динамика продолжительности оборота дебиторской задолженности, дней

Данные таблицы 23 показывают, что состояние расчетов с дебиторами в 2012 г. по сравнению с 2011 г. улучшилось главным образом за счет увеличения выручки от реализации продукции.

Анализируя оборачиваемость дебиторской задолженности можно сделать вывод, что происходит постепенное ускорение срока погашения дебиторской задолженности с 37 дней в 2011 г. до 23 дней в 2012 г. Соответственно наблюдается увеличение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности с 9,61 до 15,72 раз.

Таким образом, данную динамику оборачиваемости дебиторской задолженности можно назвать положительной, т.к. основным эффектом ускорения оборачиваемости является увеличение продаж без дополнительного привлечения финансовых ресурсов. Кроме того, чем ниже скорость оборота активов, прежде всего, текущих (оборотных), тем больше потребность в финансировании.

Таким образом, управляя оборачиваемостью активов, организация получает возможность в меньшей степени зависеть от внешних источников средств и повысить свою ликвидность.

3.2 Анализ кредиторской задолженности предприятия в динамике и по структуре

Анализ кредиторской задолженности проводится в том же плане, что и дебиторской, т. е. изучает изменение общей суммы задолженности и отдельных ее видов, а также структуры.

Особое внимание обратим на те виды задолженности, которые возникают в связи с нарушением расчетно-платежной дисциплины. Кроме того, обратим внимание на сроки погашения задолженности, поскольку кредиторская задолженность с истекшими сроками оплаты должна быть перечислена в бюджет.

Анализ структуры и динамики кредиторской задолженности представлен в таблице 24.

Таблица 24 - Анализ динамики и структуры кредиторской задолженности ООО «Кетер»

Показатель	2011 г.	2012 г.	Отклонение
	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	относит, %
Кредиторская задолженность, в т.ч.:	39	100,00	197	100,00	158	505,13
-поставщики и подрядчики	23	58,97	54	27,41	31	234,78
-задолженность перед персоналом организации	0	0,00	41	20,81	41	-
-задолженность перед государственными внебюджетными фондами	0	0,00	0	0,00	0	-
-задолженность по налогам и сборам	16	41,03	102	51,78	86	637,50
-прочие кредиты	0	0,00	0	0,00	0	-

Анализируя таблицу 24, можно сказать, что кредиторская задолженность организации выросла в 5,05 раза в основном за счет прироста задолженности абсолютного значения перед по налогам и сборам, более чем в 6,37 раза (или на 86 тыс.руб.) и перед персоналом по оплате труда на 41 тыс.руб.

Рост задолженности перед поставщиками составил 31 тыс. руб. Или в 2,34 раза. Данная тенденция обусловлена не эффективным руководством и нехваткой денежных средств, вследствие чего и произошел рост коммерческих кредитов.

Что касается задолженности по налогам и сборам, то к 2012 г. уровень задолженности возрос. Данная тенденция является неблагоприятной для предприятия.

Таким образом, в целом в рассматриваемый период можно отметить некоторое ухудшение структуры задолженности, связанное с ростом доли "больных" статей, таких как задолженность по налогам и сборам, перед персоналом, перед поставщиками. Рост задолженности поставщикам связано со взаимными не платежами.

Рисунок 11 наглядно иллюстрирует изменение кредиторской задолженности ООО «Кетер».

Рисунок 11. Структура кредиторской задолженности ООО «Кетер», %

В процессе развития меняются размер, состав, объем и структура кредиторской задолженности предприятия.

Проведем анализ динамического ряда, характеризующего кредиторскую задолженность ООО «Кетер» за 2010 - 2012 гг.

Для этого рассчитаем абсолютные приросты (снижение) ?у; темпы роста (снижения) Тр, %; темпы прироста (снижения) Тпр, % с переменной и постоянной базой сравнения, а результаты расчетов сведем в таблицу 25.

Таблица 25 - Аналитические показатели дебиторской задолженности ООО «Кетер»

Год	Кредитор-ская задолжен-ность, тыс.руб.	Абсолютный прирост, тыс.руб.	Темп роста, %	Темп прироста, %	Абсолютное значение 1% прироста
		базисный	цепной	базисный	цепной	базисный	цепной
2010	38
2011	39	1	1	102,63	102,63	2,63	2,63	0,38
2012	197	159	158	518,42	505,13	418,42	405,13	0,39
среднее	53,33	53,00	207,02	202,59	140,35	135,92	0,26

На основе полученных данных можно сделать вывод о том, что в данной динамике лет до 2012 г. наблюдается ежегодное увеличение кредиторской задолженности, что в свою очередь сказывается на аналитических показателях ряда динамики.