Финансовая проверка на предприятии

Динамика показателей рентабельности (убыточности) ОАО «Калинковичский мясокомбинат» представлена в таблице 1.5.

Таблица 1.5 - Динамика показателей рентабельности (убыточности) ОАО «Калинковичский мясокомбинат» за 2011-2012 гг.

Показатели	2011 год	2012 год	Отклонение (+,-)	Темп изменения, %
1. Средняя стоимость активов, млн. р.	124 251	247 972	123 721	199,6
2. Выручка от реализации товаров (продукции, работ, услуг), млн. р.	264 732	549 386	284 654	207,5
3. Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), млн. р.	209 067	491 539	282 472	235,1
4. Расходы на реализацию, млн. р.	11 118	22 235	11 117	200
5. Управленческие расходы, млн. р.	8 888	16 923	8 035	190,4
6. Прибыль (убыток) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), млн. р.	35 659	18 689	- 16 970	52,4
7. Показатели рентабельности (убыточности), % 7.1. Рентабельность (убыточность) продаж	13,5	3,4	- 10,1	25,2
7.2. Рентабельность (убыточность) расходов	15,6	3,5	- 12,1	22,4
7.3. Рентабельность (убыточность) активов	28,7	7,5	- 21,2	26,1

Данные таблицы 1.5 свидетельствуют о том, что средняя стоимость активов в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличилась на 123 721 млн. р. (99,6%) и составила 247 972 млн. р.; выручка от реализации продукции (работ, услуг) в 2012 году составила 549 386 млн. р., что на 284 654 млн. р. (107,5%) больше, чем в 2011 году; себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг) в 2012 году составила 491 539 млн. р., что на 282 472 млн. р. (135,1%) больше, чем в 2011 году; расходы на реализацию в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличились 11 117 млн. р. (100%) и составили 22 235 млн. р.; управленческие расходы в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличились на 8 035 млн. р. (90,4%) и составили 16 923 млн. р.; прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг) в 2012 году по сравнению с 2011 годом уменьшилась на 16 970 млн. р. (47,6%) и составила 18 689 млн. р.; показатели рентабельности (убыточности) в 2012 году по сравнению с 2011 годом уменьшились, в том числе рентабельность (убыточность) продаж - на 10,1% (74,8%) и составила 3,4%, что указывает на снижение эффективности сбытовой деятельности организации, рентабельность (убыточность) расходов - на 12,1% (77,6%) и составила 3,5%, рентабельность (убыточность) активов - на 21,2% (73,9%) и составила 7,5%.

В целом данные показатели свидетельствуют о глубоком кризисном состоянии организации и являются основанием для признания его неплатежеспособным.

Чтобы исправить сложившуюся ситуацию предприятию следует ускорить оборачиваемость оборотных активов, а так же создавать условия для накопления собственных средств.

Решения таких задач требует от предприятия в том числе:

- повышения качества выпускаемой продукции;

- ускорения процесса реализации продукции.

Таким образом, чтобы выявить резервы повышения качества и реализации продукции необходимо провести их анализ. С его помощью вырабатывается стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения и выявляются резервы повышения эффективности производства.

2. Проверка выпуска и реализации готовой продукции ОАО «Калинковичский мясокомбинат», направления ее совершенствования

2.1 Нормативное и информационное обеспечение проверки выпуска и реализации готовой продукции

Поскольку результаты проверки являются основой множества экономических решений, проверка во всех странах достаточно жестко регулируется. В некоторых из них, например, во Франции, в этот процесс вмешивается государство, устанавливая нормы, нормативы проверки, осуществляя регистрацию проверяющих и проверяющие фирмы и контроль за их деятельностью.

В Беларуси одним из основных нормативно-правовых документов, регламентирующих проведение финансового контроля деятельности предприятий, является Положение о порядке организации и проведения проверок финансово-хозяйственной деятельности организаций. Оно разработано в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. №510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь».

В указанном Положении описаны:

- основные задачи контроля и пути их реализации;

- права и обязанности работников контролирующих органов;

- виды проверок и их организация;

- методика проведения проверок;

- оформление результатов проверки;

- порядок организации учета проведенных проверок.

При проверке выпуска и реализации готовой продукции ОАО «Калинковичский мясокомбинат» (Общество) государственные контролирующие (надзорные) органы руководствуются внешним и внутренним нормативным обеспечением проверки.

Внешнее нормативное обеспечение включает соответствующие указы Президента Республики Беларусь, законы, стандарты, положения, методические материалы, с одной стороны, регулирующие организацию и проведение проверок, а с другой - ведение учета, составления отчетности и налогообложение.

К основным нормативным документам, регламентирующих организацию и проведение проверок государственными контролирующими (надзорными) органами, относятся:

? Указ Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. №510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь»;

? Указ Президента Республики Беларусь от 22 июня 2010 г. №325 «О ведомственном контроле в Республике Беларусь»;

? постановление Совета Министров Республики Беларусь от 18 марта 2010 г. №383 «О некоторых мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. №510».

Требования, которые учитываются при проверке правильности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, закреплены в следующих нормативно-правовых документах:

? Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» №3321 - XII от 18.10.94 (с изменениями и дополнениями);

? Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 №62 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»; Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.05.2008 №85 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 г. №62»;

? Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 №50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов»; Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2012 №77 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. №50»;

? Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 №111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. №19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. №187»;

? Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 №102 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов»;

? Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 г. №180 «Об утверждении инструкции по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта Министерства Финансов Республики Беларусь» (с изменениями и дополнениями).

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Республике Беларусь осуществляется органом государственного управления, на который Советом Министров Республики Беларусь возложены обязанности государственного регулирования бухгалтерского учета и отчетности. Конкретные функции руководства учетом возложены на Министерство финансов РБ, Министерство по налогам и сборам РБ, Министерство статистики и анализа РБ и другие отраслевые органы управления.

Непосредственное методологическое руководство осуществляет Министерство финансов, которое разрабатывает и утверждает:

- национальные стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности;

- положения, инструкции и разъяснения по единообразному отражению в учете и отчетности операций, не регламентируемых национальными стандартами по бухгалтерскому учету и отчетности;

- типовые унифицированные формы первичных бухгалтерских документов, их электронные версии и инструкции по заполнению;

- другие нормативные документы, обеспечивающие единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности.

Внутреннее нормативное обеспечение - это учетная политика Общества, различные методические и инструктивные материалы по организации учета и внутрихозяйственного контроля, составляемые в Обществе и утвержденные руководителем.

Учетная политика Общества включает в себя:

1) Положение по учетной политике организации;

2) Рабочий план счетов бухгалтерского учета предприятия;

3) График сдачи бухгалтерских проводок;

4) Примерный план проведения инвентаризаций;

5) Перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности, применяемых на предприятии;

6) Состав постоянно действующей комиссии по списанию бланков строгой отчетности;

7) Состав постоянно действующей комиссии по списанию ТМЦ у материально ответственных лиц;

8) Перечень первичных документов применяемых на предприятии.

При организации бухгалтерского и налогового учета и отчетности Общество руководствуется действующими в Республике Беларусь нормативными правовыми актами, а также настоящим положением по учетной политике ОАО «Калинковичский мясокомбинат» на 2013 год.

При формировании учетной политики общество решило: отражать готовую продукцию в бухгалтерском учете и балансе по фактической производственной себестоимости, использовать для учета оприходования готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг активно-пассивный счет 43 «Готовая продукция»; признавать выручку от реализации готовой продукции по моменту отгрузки.

Первичные данные о выпуске, отгрузке и реализации готовой продукции являются основой для отражения информации и совершенных хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского учета.

Источники информации проверки выпуска и реализации готовой продукции перечислены в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Источники информации проверки выпуска и реализации готовой продукции

Номер и наименование счета	Первичные и другие документы, на основании которых производятся записи в регистрах	Регистры синтетического и аналитического учета
20 «Основное производство»	Требования, накладные на отпуск материалов, отчеты о расходе сырья и материалов, счета-фактуры, ведомость расчета амортизации основных средств, расчетно-платежные ведомости, инвентарные карточки учета основных средств	Оборотные ведомости, журналы-ордера10,10а, Главная книга
25 «Общепроизводственные расходы»	Счета-фактуры, ведомость расчета амортизации основных средств, накладные на внутреннее перемещение грузов, акты приемки выполненных работ	Журналы-ордера10,10а, Главная книга
26 «Общехозяйственные расходы»	Лицевые счета, счета-фактуры, ведомость расчета амортизации	Журналы-ордера10,10а, Главная книга
43 «Готовая продукция»	Накладные, акт о приемке-передаче материальных ценностей, карточки складского учета, инвентаризационные описи	Ведомость №15, Журналы-ордера №10,10а, 11, Главная книга
44 «Расходы на реализацию»	Счета - фактуры, накладные (ТТН-1, ТН-2), доверенности покупателей, лицевые счета	Ведомость №15, Журнал - ордер 11, Главная книга
45 «Товары отгруженные»	Счета - фактуры, накладные (ТТН-1, ТН-2), доверенности покупателей, расчет фактической себестоимости	Ведомость №16, Журнал - ордер 11, Главная книга
50 «Касса»	Приходные кассовые ордера, кассовая книга	Журнал-ордер №1, Главная книга
51 «Расчетный счет»	Выписки банка с приложенными документами	Журнал-ордер №2, Главная книга
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	Счета - фактуры, накладные (ТТН-1, ТН-2), доверенности покупателей, выписки банка	Журнал - ордер №11, ведомость №16, Главная книга
68 «Расчеты по налогам и сборам»	Расчеты, бухгалтерские справки	Журнал-ордер №8, Главная книга
90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»	Накладные (ТТН-1, ТН-2), доверенности покупателей, счета - фактуры, приходные кассовые ордера, выписки банка, расчет фактической себестоимости	Ведомость №16, Журнал - ордер 11, Главная книга
99 «Прибыли и убытки»	-	Ведомость №15, Журнал - ордер 11, Главная книга

Документальное оформление хозяйственных операций по выпуску, отгрузке и реализации готовой продукции позволяет бухгалтерской службе Общества вести предварительный, текущий и последующий контроль за деятельностью материально-ответственных лиц, движением имущества и состоянием расчетно-платежной дисциплины.

Список первичных документов производится по каждому разделу учета, что позволяет судить о состоянии регистрации в первичном учете (применяются ли типовые, унифицированные формы первичных документов, как оформлены документы и др.).

В информационную базу также входят:

- Бухгалтерский баланс;

- Отчет о прибылях и убытках;

? Приложение к бухгалтерскому балансу;

- Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг) форма 4-ф (затраты), Отчет о производстве промышленной продукции (работ, услуг) форма 12-п; форма 26-АПК «Реализация промышленной продукции» [Приложения А, Б, В, Г, Д, Е].

Описание регистров аналитического и синтетического учета Общества служат важным ориентиром в условиях существования журнально-ордерной формы счетоводства. В настоящее время Общество частично переходит на автоматизированную форму учета, в которой форма регистра определяется используемым программным продуктом.

2.2 Инвентаризация готовой продукции субъекта хозяйствования: организация, порядок проведения и оформления ее результатов

Инвентаризация - способ проверки фактического наличия имущества с целью выявления и документирования отклонений от данных бухгалтерского учета.

Целью проведения инвентаризации готовой продукции в ОАО «Калинковичский мясокомбинат» является контроль сохранности имущества, соблюдение условий их хранения, выявление отклонений от фактических остатков имущества от данных бухгалтерского учета и их документирование.

Одной из основных задач бухгалтерского учета Общества является формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении. На основе данных бухгалтерского учета предприятие составляет годовую финансовую отчетность. Для обеспечения достоверности данных учета и отчетности перед составлением годовой финансовой отчетности Общество проводит инвентаризацию имущества и обязательств. Инвентаризацию на складах готовой продукции проводят так же при смене материально - ответственных лиц (кладовщиков), установлении фактов хищений или порчи продукции, в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий или других чрезвычайных ситуаций.

Порядок и сроки проведения инвентаризации регламентируются Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 г. №180 «Об утверждении инструкции по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта Министерства Финансов Республики Беларусь» (с изменениями и дополнениями). Сроки проведения инвентаризации готовой продукции по каждому объекту ежегодно устанавливаются руководителем Общества и включаются в план-график проведения инвентаризаций.

В Обществе инвентаризацию готовой продукции организует и руководит ее проведением заместитель директора по производству. Данное должностное лицо является председателем инвентаризационной комиссии, который обеспечивает не только все условия для полной и точной проверки фактического наличия имущества в установленные сроки, но и обеспечивает внезапность в случае внеплановой проверки. Председатель инвентаризационной комиссии несет ответственность за организацию инвентаризации, правильное и своевременное ее проведение несет руководитель Общества.

Для проведения инвентаризации в Обществе создается постоянно действующая инвентаризационная рабочая комиссия, в которую входят не менее трех человек и в которую включают работников службы маркетинга или сбыта, отделов технического контроля, главного технолога, бухгалтерской службы и др. Состав комиссии утверждается приказом директора предприятия. Члены инвентаризационных комиссий несут ответственность за:

¦ своевременность и соблюдение порядка проведения инвентаризации в соответствии с приказом руководителя предприятия;

¦ правильность указания в описи отличительных признаков активов, по которым определяются их цены.

Члены инвентаризационных комиссий за внесение в описи заведомо неправильных данных о фактических остатках активов с целью сокрытия недостач или излишков активов несут ответственность в соответствии с законодательством.

Инвентаризация проводится внезапно. По прибытию на склад готовой продукции комиссия проводит следующие первоочередные действия:

¦ пробирует выходы и входы (кроме основного) всех складских помещений, где храниться готовая продукция;

¦ проверяет и визирует последний товарный отчет материально ответственного лица со всеми приложениями к нему приходными и расходными документами, составленный на дату проведения инвентаризации;

¦ материально ответственными лицами на первой титульной странице инвентарной описи оформляется расписка о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на готовую продукцию сданы в бухгалтерию;

¦ проверяется исправность и соблюдение сроков клеймения весоизмерительного оборудования.

Проверка фактического наличия готовой продукции производится материально ответственным лицом под контролем комиссии. Сведения о фактическом наличии готовой продукции записываются в инвентаризационную опись [Приложение П].

Опись составляют в двух экземплярах, а при передаче готовой продукции - в трех. На каждой странице инвентаризационной описи указывают число порядковых номеров готовой продукции, количество единиц в натуральных показателях. Достоверность данных на каждой странице подтверждается подписями всех членов инвентаризационной комиссии.

По окончанию инвентаризации все документы сдаются в бухгалтерию, где они подвергаются обработке. Для выявления результатов инвентаризации бухгалтер составляет сличительную ведомость, куда записываются позиции готовой продукции, по которым устанавливаются отклонения фактических остатков от данных бухгалтерского учета.

Выявление результатов инвентаризации в Обществе осуществляется в следующем порядке:

¦ производится взаимный зачет выявленных излишков и недостач по одноименным видам готовой продукции, который осуществляются с разрешения руководителя за один и тот же период и у одного материально ответственного лица;

¦ после взаимозачета определяются окончательные излишки, которые приходуются под отчет материально ответственного лица по учетным ценам с отнесением их на прочие доходы по текущей деятельности, а так же выявлением сумм недостач;

¦ по недостающим видам готовой продукции составляется расчет естественной убыли по нормам. Нормы естественной убыли, утвержденные в порядке установленным законодательством Республики Беларусь, могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. При отсутствии таких норм, убыль рассматривается как недостача сверх норм. Недостача готовой продукции в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в соответствии с приказом директора списывается на затраты по видам деятельности;

¦ окончательная сумма недостачи определяется вычитанием из первичной суммы недостачи сумм взаимозачета недостач и излишков и начисленных норм естественной убыли; она подлежит взысканию с материально ответственных лиц;

¦ сличительную ведомость результатов инвентаризации подписывают бухгалтер-инспектор, главный бухгалтер, заведующий складом, председатель инвентаризационной комиссии и утверждает руководитель организации.

Взаимозачет по однородным видам готовой продукции производится по меньшей сумме принимаемых к зачету недостач и излишков. Он отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». Оприходование окончательных излишков готовой продукции по учетным ценам учитывается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 90/7-1 «Прочие доходы и расходы по текущей деятельности».

Предварительная сумма недостачи готовой продукции, включая начисленную естественную убыль, отражается по учетным ценам по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продукция». Потери готовой продукции в пределах норм естественной убыли списываются на издержки обращения, а сумма окончательной недостачи подлежит взысканию с виновных лиц. При этом кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и дебетуются счета:

¦ 20/1 «Основное производство - общественное питание (кафе)»;

20/2 «Основное производство - общественное питание (столовая)»;

20/2-1 «Основное производство - производственный цех магазина «Полесье -2»» - на сумму списанной естественной убыли:

¦ 73/ 2 «Расчеты по возмещению ущерба» - на сумму недостачи, подлежащей взысканию с виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи готовой продукции и (или) их порчи в соответствии с решением руководителя предприятия списываются на расходы учитываемые на счете 90/10-1 «Прочие расходы по текущей деятельности».

2.3 Проверка состояния бухгалтерского учета операций по выпуску и реализации готовой продукции ОАО «Калинковичский мясокомбинат», направления ее совершенствования

Для проведения проверки и подтверждения правильности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Калинковичский мясокомбинат» (Общество) ежегодно привлекает аудиторскую организацию (аудитора-индивидуального предпринимателя), не связанную имущественными интересами с Обществом или его участниками. В течение года в Обществе осуществляется внутрихозяйственный контроль, который проводится контрольно-ревизионной службой Общества. Также в Обществе проводятся плановые и внеплановые проверки, осуществляемые государственными органами: Министерством финансов РБ, Министерством по налогам и сборам РБ, Министерством статистики и анализа РБ и другими отраслевыми органами управления. Проверки осуществляются для контроля деятельности Общества, его филиалов и представительств.

При постановке бухгалтерского учета в Обществе особое место занимает учет выпуска готовой продукции, ее отгрузки и реализации, так как он напрямую влияет на финансовые показатели деятельности Общества.

Прежде чем приступить к непосредственной документальной проверке учета выпуска и реализации готовой продукции, проверяющий проводит правовую экспертизу заключенных хозяйственных договоров с покупателями, устанавливает взаимосогласованность договоров-поставок с программой выпуска готовой продукции.

На следующем этапе проверяющий проверяет операции по выпуску готовой продукции, а затем операции по ее отгрузке и реализации.

В начале проверки готовой продукции особое внимание проверяющий обращает на взаимосогласованность договоров поставок с программой выпуска готовой продукции. Для этого изучает показатели оперативного учета отдела сбыта за выполнением договоров-поставок готовой продукции покупателю; заключенные Обществом договора с покупателями [Приложение М]; программу выпуска готовых изделий; накопительные ведомости учета выпуска готовой продукции.

В процессе проверки проверяющий устанавливает, согласуются ли графики выпуска со сроками отгрузки продукции покупателям, согласно заключенным договорам поставки продукции.

В ходе дальнейшей проверки проверяющий устанавливает:

- правильность документального оформления приемки выпущенной

из производства готовой продукции;

- полноту оприходования и правильность оценки готовой продукции;

- порядок отражения в учете выпуска готовой продукций и определения ее себестоимости;

- правильность корреспонденции счетов по учету выпуска готовой

продукции;

- правильность ведения складского учета и обеспечения сохранности

готовой продукции;

- соответствие данных регистров учета выпуска готовой продукции со

счетами Главной книги и балансом.

Правильность документального оформления приемки выпущенной из

производства готовой продукции устанавливает по данным приемосдаточных накладных, которые бывают разовыми и накопительными (декадные, месячные и квартальные), подтвержденные подписью представителя ОТК, а также мастером цеха и заведующим склада.

Полноту оприходования и комплектность произведенной продукции

проверяет путем составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов, выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат. Для проверки объема производства продукции использует данные первичных документов и производственных отчетов, актов инвентаризации незавершенного производства, регистров аналитического и синтетического учета (ведомостей выпуска готовой продукции). При этом показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции по фактической себестоимости, учтенные по дебету счета 43 «Готовая продукция», сравнивает с оборотами по кредиту счетов 20/1 «Основное производство» - общественное питание (кафе); 20/2 «Основное производство» - общественное питание (столовая); 20/2-1 «Основное производство» - производственный цех магазина «Полесье» -2.

Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг проверяющий проверяет путем сопоставления кредитовых оборотов по счетам 20 «Основное производство» и дебетовых оборотов по счету 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг».

Соблюдение конкретного варианта оценки готовой продукции и соответствующего ему порядка отражения операций по ее выпуску в учете устанавливает путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов. Фактическая производственная себестоимость готовой продукции по ее видам отражается в аналитическом учете на счете 20/1 «Основное производство - общественное питание (кафе)»; 20/2 «Основное производство - общественное питание (столовая)»; 20/2-1 «Основное производство» - производственный цех магазина «Полесье» -2». Она переносится в накопительную ведомость выпуска готовой продукции по каждому виду продукции, где суммируется и определяется общая фактическая себестоимость всех выпущенных изделий.

Проверяющий также обращает внимание на порядок отражения выпуска готовой продукции в бухгалтерском учете Общества, он отражается записью: по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счетов 20 «Основное производство» в разрезе субсчетов: 1 - общественное питание (кафе), 2 - общественное питание (столовая), 2-1 - производственный цех магазина «Полесье» -2.

Фактическое движение готовой продукции проверяющий анализирует по данным производственных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складах. Одновременно выясняет организацию складского учета готовой продукции, правильность и своевременность оформления первичных документов и отражения их данных на счетах бухгалтерского учета.

Отгрузку покупателям готовой продукции Общество производит на основании оформленных товарных, платежных документов и документов, подтверждающих ее качество и установленные отпускные цены.

В ходе проверки операций по отгрузке и реализации готовой продукции проверяющий устанавливает:

- правильность оформления отгрузочных документов;

- соответствие цен, указанных в отгрузочных документах, ценам, указанным в протоколах согласования договорных цен, прейскурантах, калькуляциях;

- правильность определения выручки от реализации готовой продукции;

- своевременность и полноту списания себестоимости реализованной

продукции и коммерческих расходов;

- правильность определения финансового результата от реализации готовой продукции;

- правильность корреспонденции счетов по учету реализации продукции, поступлению выручки от реализации, списанию себестоимости и распределению коммерческих расходов.

В условиях рыночной экономики Общество зависит от конкурентоспособности выпускаемой продукции, ее спроса на внутреннем и внешнем рынках и объема реализации по договорам поставок. Основным документом, регулирующими сбытовую деятельность предприятия, являются договор на реализацию готовой продукции, выполнение работ и оказание услуг сторонним организациям. Поэтому наряду с обоснованностью планирования реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг на сторону проверяющий обращает внимание на правильность заключения предприятием указанных договоров как важнейшей правовой основы его сбытовой деятельности.

Проверяя наличие и правильность заключения договоров, проверяющий устанавливает обеспеченность планируемых объемов закупок продукции договорной базой, своевременность заключения договоров с каждым покупателем по каждому виду продукции, обоснованность указанных в них объемов, качества, сроков и способов поставки продукции, условий расчетов и санкций за невыполнение договорных обязательств. При наличии отказа покупателя от заключения договоров или приемки продукции в запланированных предприятием объемах, проверяющий выявляет его мотивы и обоснованность, меры, принятые предприятием для разрешения преддоговорного спора. Если такие меры не были приняты, то проверяющий выясняет возможность разрешения этого спора в ходе проведения проверки. Тщательно изучая законность и обоснованность внесения в договоры записей об особых условиях поставок, если таковые имеют место.

Основным моментом проверки является проверка наличия по каждому договору расшифровок ассортимента с указанием сроков поставок покупателям соответствующей продукции, отметок о фактическом отпуске с указанием даты. При наличии расхождений между этими данными проверяющий в выборочном порядке сверяет записи в оперативном учете с показателями приемо-сдаточных актов, зафиксированными в накопительных ведомостях выпуска готовой продукции. Такая встречная проверка позволяет установить факты, когда продукция была изготовлена, но из-за отсутствия должного оперативного контроля работников своевременно не были выписаны распоряжения заведующим складами или экспедиторам об отпуске готовой продукции покупателям, в результате чего допущен срыв сроков ее поставки покупателям.

При установлении проверяющим отклонений устанавливаются причины и виновные лица.

Одним из недостатков при заключении договоров является не оговорка зачастую в них о финансовых санкциях, которые должна понести виновная сторона. Следствием этого может стать рост неплатежей покупателей либо недопоставка продукции. Причем, если потерпевшая сторона обратится в суд с иском, то ей будет отказано по причине отсутствия в договоре финансовых санкций.

Выявленные факты нарушения типовых инструкций о порядке заключения договоров и реализации отдельных видов продукции доводятся до сведения руководителей Общества, соответствующих покупателей и при необходимости - вышестоящих органов в целях своевременного принятия мер по их устранению.

Далее в ходе проверки проверяющий обращает внимание на соблюдение графиков сдачи работниками и экспедиторами документов в бухгалтерию предприятия на отпущенную продукцию, на основе которых бухгалтерия выписывает платежные документы. Чаще всего задержка оплаты платежных документов покупателями вызвана неправильным оформлением сопроводительных документов грузов (товарно-транспортных накладных, счетов-фактур), а в ряде случаев - платежных документов.

При проверке полноты и правильности оплаты продукции проверяющий изучает своевременность перечисления покупателями средств за реализованную продукцию. От этого в значительной мере зависит платежеспособность предприятия и своевременность его расчетов с поставщиками. Сверяет даты перечисления средств по платежным документам и приемке продукции по товарно-транспортным накладным. Если оплата просрочена, подсчитывает число дней просрочки и начисляет штрафные санкции за просрочку оплаты продукции. При проверке продажи продукции на рынке проверяющий устанавливает ее объемы, правильность применения цен и полноту оприходования выручки в кассу предприятия. При установлении отклонений определяет их причину, устанавливает виновное лицо.

При проверке операций, связанных с отгрузкой и реализацией продукции, особое внимание проверяющий уделяет проверке наличия содержания приказа по учетной политике, правильности определения выручки полученной от реализации продукции и ее фактической себестоимости, так как от правильности этих показателей зависит достоверное определение финансового результата от реализации, а также правильность исчисления и уплаты налогов в бюджет.

Проверяя правильность определения выручки от реализации продукции, проверяющий прежде всего выясняет применяемый организацией метод ее исчисления для целей налогообложения: в Обществе выручка признается по мере отгрузки продукции и предъявления покупателям расчетных документов. Соблюдение организацией принятого в учетной политике метода признания выручки устанавливается на основе анализа применяемой корреспонденции счетов. Правильность определения себестоимости реализованной продукции проверяющий выясняет путем арифметического пересчета соответствующих показателей в разделе «Расчет фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции» ведомости №16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация» [Приложение И].

Аналогичной проверке подвергаются и расходы на реализацию, которые связаны со сбытом продукции и включают расходы на тару и упаковку, по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, автомобили, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям, расходы на рекламу и др. Они учитываются на счете 44 «Расходы на реализацию», к нему в Обществе открыты следующие субсчета:

44/1 Расходы на реализацию;

44/1-1 Расходы на реализацию продукции на экспорт;

44/2 Издержки обращения;

44/2-1 Издержки обращения (экспорт);

44/3 Издержки обращения (столовая).

Проверяющий путем сверки данных первичных расчетно-платежных документов и учетных регистров по субсчету 44/1 «Расходы на реализацию» выясняет организацию аналитического учета этих расходов, а с помощью арифметического контроля - проверяет правильность их распределения между видами реализованной продукции.

Также при их проверке проверяющий устанавливает:

- правильность включения затрат в состав расходов на реализацию;

- своевременность их документального отражения;

- правильность ведения аналитического учета по счету 44 «Расходы на реализацию» и их списание;

- соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге и балансе.

Объектом проверки являются также бухгалтерские записи по дебету счета 90/6 «Расходы на реализацию» и кредиту счета 44/1 «Расходы на реализацию».

Проверке подвергается и счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», так как на нем учитывается обобщенная информация о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью ОАО «Калинковичский мясокомбинат», а также при помощи его отражается финансовый результат деятельности Общества. На нем отражаются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, управленческие расходы, расходы на реализацию, прочие доходы и расходы по текущей деятельности.

К счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в Обществе открыты следующие субсчета:

90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисленный из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»;

90-5 «Управленческие расходы»;

90-6 «Расходы на реализацию»;

90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»;

90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности»;

90-9 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности»;

90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»;

90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности».

В ходе проверки проверяющий обращает внимание на порядок отражения выручки в Обществе: выручка от реализации товаров, работ, услуг отражается записью - по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. и кредиту счета 90/1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Одновременно с отражением выручки проверяет правильность списания себестоимости проданных товаров (доход от продажи которых учтен по кредиту субсчета 90/1): по дебету счета 90/4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» и кредиту счета 43 «Готовая продукция».

Сразу после отражения в учете выручки и списания себестоимости начисляются налоги, являющиеся составной частью цены (НДС, акцизы, налог с продаж). Они отражаются проводкой: по дебету счета 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисленный из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» и кредиту счета 68/2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручи от реализации продукции, товаров, работ, услуг». Данная операция также подвергается проверке.

По итогам каждого месяца определяется финансовый результат от реализации продукции, который отражается в бухгалтерском учете Общества следующими записями: по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 90/11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» - прибыль; по дебету счета 90/11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» - убыток. Данная операция также подлежит проверке.

По окончанию каждого месяца счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» зарывается, сальдо он не имеет. Однако все субсчета счета 90 в течение года сальдо имеют, и их величина увеличивается начиная с января отчетного года. При этом субсчета 90/1, 90/7 в течении года имеют только кредитовое сальдо. А субсчета 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6, 90/8, 90/9, 90/10 - только дебетовое сальдо. Субсчет 90/11 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое сальдо (убыток). В конце года все субсчета, открытые к счету 90 закрываются.

Для обеспечения достоверности прибыли (убытка) от реализации, проверяющий проверяет, насколько правильно учитываются операции при отгрузке и реализации продукции и расходы, связанные со сбытом продукции, коммерческие расходы. При этом счета на реализацию выставляются своевременно, то есть по мере совершения операции. Это предотвращает риск случайных пропусков в учете. Помимо полного и достоверного учета данных о реализованной продукции (выполненных работах, услугах) важно также, чтобы эти данные были правильно классифицированы в Отчете о прибылях и убытках (форма №2 бухгалтерской отчетности).

Проверке подлежит бухгалтерская отчетность Общества.

Одной из важнейших форм отчетности является бухгалтерский баланс. Он отражает наиболее синтезированную информацию о результатах произведенных процессов. При проверке правильности составления бухгалтерского баланса проверяющим обращалось внимание на то, чтобы данные статей баланса на начало периода соответствовали данным баланса на конец предшествующего периода.

Данные синтетического и аналитического учета, отражающие хозяйственные операции по реализации готовой продукции, являются исходными для составления формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности Общества за отчетный период. Отчетность предприятия составляется на основании данных всех видов текущего учета - бухгалтерского, статистического, оперативного. Бухгалтерская отчетность организации должна отражать состав ее имущества и источники его формирования на отчетную дату, а также финансовые результаты за отчетный период. В отчетности могут содержаться как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется специально подготовленными специалистами и подлежит обязательной проверке в установленных законодательством случаях, тем самым подтверждается достоверность информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности и повышается ее полезность в качестве источника информации относительно данных статистического учета. За нарушение порядка представления и искажение данных государственной статистической отчетности руководитель Общества несет ответственность в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Все обнаруженные ошибки и нарушения проверяющий фиксирует в своих рабочих документах.

Типичные ошибки осуществляемые Обществом:

- неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;

- несоблюдение установленного учетной политикой метода определения выручки для целей налогообложения;

- некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете реализации продукции при осуществлении многостороннего зачета взаимных требований и других не денежных форм погашения обязательств между сторонами сделки.

Свои выводы проверяющий обосновывает данными проверяемых первичных документов и учетных регистров, результатами производимых контрольных арифметических расчетов. Обнаруженные в ходе проверки ошибки и нарушения проверяющий регистрирует в рабочей документации.

Если в ходе проверки были выявлены нарушения актов законодательства, то по ее результатам проверяющий составляет акт проверки, а если нарушения не были установлены, то составляет справку. В обоих случаях документ оформляется не менее чем в двух экземплярах и подписываются проверяющим (руководителем проверки) не позднее пяти рабочих дней со дня оказания проверки.

В акт проверки включает только проверенные и достаточно обоснованные факты, содержащие элементы нарушений и свидетельствующие о наличии недостатков в Обществе.

По структуре акт проверки состоит из двух частей: вступительной и исследовательской (результативной).

Во вступительной части отражают:

? основание назначения проверки; дата и номер предписания на ее проведение; должность, фамилии и инициалы лиц, проводивших проверку;

? дата начала и окончания проверки; место составления акта;

? проверенный период;

? должности, фамилии и инициалы руководителя и главного бухгалтера Общества; срок их работы на занимаемых должностях в проверенном периоде; то же - в отношении иных лиц, привлекшихся к проверке;

? наименование проверяемого субъекта (Общество), место его нахождения и подчиненность, учетный номер плательщика, реквизиты текущего (расчетного) и иных счетов (если имеются);

? наличие книги учета проверок; информация о произведенной в ней записи о данной проверке;

? кем и когда по тем же вопросам проводились предыдущие проверки за проверяемый период;

? какие финансово-хозяйственные операции (документы), каким способом и за какой период были проведены.

Результативная (исследовательская) часть акта проверки представляет собой систематизированный перечень нарушений, недостатков и злоупотреблений, выявленных в процессе производственной и финансово-хозяйственной деятельности проверенного субъекта (Общества). В ней отражают:

? описание выявленных фактов нарушений законодательства, место и время их совершения, акты законодательства, требования которых нарушены, и предусмотренная законодательными актами ответственность за точное нарушение:

? размер причиненного вреда (при его наличии) и другие последствия выявленных нарушений;

? должности, фамилии и инициалы лиц, действия (бездействие) которых способствовали нарушению законодательства со стороны проверяемого субъекта (Общество).

После результативная (исследовательская) часть акта проверки следует список приложений к нему с указанием количества листов.

К акту проверяющий может прикладывать различные документы, составленные в течение всей проверки:

- письменное объяснение должностных лиц проверяемого субъекта (Общество) и лиц, непосредственно виновных в установленных нарушениях и злоупотреблениях;

- накопительные ведомости (таблицы), в них указывают необходимые данные по каждому факту нарушения;

- акт об отборе образцов (проб);

- промежуточный акт проверки и др.

По факту выявленных нарушений проверяющий в пределах своей компетенции вправе составить протокол об административном правонарушении и вынести постановление по делу об административном правонарушении.

На сновании вышеописанных документов принимаются меры к ликвидации недостатков и нарушений; разрабатываются мероприятия по установлению причин и условий, способствовавших нарушениям; привлекаются дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности виновные должностные и материально ответственные лица. Содержание и качество оформления этих документов позволяют также судить об уровне работы, проведенной проверяющими, их квалификации и компетентности.

В ходе проверки была изучена система внутреннего контроля Общества, и сразу при первоначальном ознакомлении с организацией бухгалтерского учета наблюдается невнимательность и пренебрежительность к требованиям законодательства. Все изменения, поправки, которые предписываются нормативными актами, принимаются к исполнению не сразу, что влечет за собой разночтения при сравнении отчетности разных организаций.

Проверке были подвергнуты следующие первичные документы: счета - фактуры, накладные, приходные кассовые ордера, выписки банка, карточки складского учета, инвентаризационные описи.

В процессе проверки была проведена сверка соответствующих сумм в первичных документах, в журнале-ордере, в ведомостях аналитического учета, в Главной книге и отчете о прибылях и убытках (форма №2). В проверенных документах все суммы из первичных документов верно отражены в ведомостях аналитического учета и в журнале-ордере №11.

Рекомендуется по итогам проверки исправить допущенные нарушения и силами работников бухгалтерии осуществить исправления по аналогичным нарушениям в других периодах, не подвергнутых проверке, внести изменения в учетные и отчетные данные.

Необходимо более внимательно и серьезно подходить к требованию законодательных актов и документированию учета.

В целом на исследуемом предприятии не обнаружено грубых ошибок, однако все обнаруженные ошибки говорят о необходимости повысить контроль за соблюдением методологии учета, правильности его ведения.

В результате проведенного исследования в учет и проверку реализации продукции (работ, услуг) ОАО «Калинковичский мясокомбинат» можно внести следующие предложения:

1) предприятию необходимо активнее осуществлять маркетинговую деятельность по расширению рынка сбыта продукции и поддержанию на нее устойчивого спроса, изучать степень конкуренции и пути ее повышения; поиск новых видов продукции, новых областей применения продукции, способных обеспечить предприятию наибольший уровень прибыли на внутреннем и внешнем рынках.

2) необходим контроль за соблюдением методологии учета, правильности его ведения;

3) ОАО «Калинковичский мясокомбинат» необходимо рационально поставить и усилить оперативный контроль за выпуском готовой продукции, работ и услуг. В таких целях на предприятии должна проводиться систематическая проверка исполнения технологических процессов, контроль выполнения плана по объему, качеству выпускаемой продукции (работ и услуг), а также ритмичности производства. В этих целях рекомендуется прибегать к помощи независимых экспертов.

4) Предприятию в качестве предложения рекомендуется повысить эффективность работы внутренней системы финансового планирования и отчетности. А именно, по мере исполнения сделки она должна проверять и при необходимости пересматривать оценки выручки и затрат по реализации по договору. Данное предложение целесообразно в связи с тем, что возврат проданной продукции и компенсации за нее сокращают как чистую дебиторскую задолженность, так и чистую реализацию. При этом для ОАО «Калинковичский мясокомбинат» в целях приобретения способности производить надежную оценку, можно предложить следующие аспекты для согласования с другими сторонами, участвующими в сделке:

- юридически закрепить права взыскания каждой стороны в отношении продукции (услуги), которая должна быть предоставлена и получена сторонами;

- определиться с предполагаемым встречным удовлетворением;

- уточнить порядок и конкретные условия взаиморасчетов, скидок и возвратов продукции предприятия.

5) активнее выводить из производства устаревшее оборудование, которое через амортизацию увеличивает себестоимость продукции, снижая ее конкурентоспособность. Техническое перевооружение позволит увеличить производительность труда, повысить производительность основных фондов, а также повысить качество выпускаемой продукции;

6) в целях рациональной организации учета реализации продукции (работ, услуг) большое значение имеет использование наиболее совершенных способов и приемов группировки учетных данных, форм учетных регистров, оптимальное сочетание синтетического и аналитического учета и, в конечном итоге, применения наиболее прогрессивных форм бухгалтерского учета.

Реализация данных предложений позволит увеличить объемы производства и реализации продукции ОАО «Калинковичский мясокомбинат», прибыль от реализации продукции и укрепить финансовое состояние предприятия, а также повысит качество учета реализации продукции (работ, услуг).

Основными направлениями совершенствования проверки выпуска и реализации готовой продукции является:

1. тщательное и своевременное проведение контрольных инвентаризаций, выборочной проверки, которые имеют важное значение в сохранности готовой продукции;

2. Совершенствование состояния внутреннего контроля на предприятии - эффективная система внутреннего контроля не позволит отразить в бухгалтерских записях фиктивные или несуществующие хозяйственные операции.

3. Санкционировать все операции по реализации: договор, накладные, счета-фактуры должны быть подписаны уполномоченными на это должностными лицами. Если имеет место несанкционированная хозяйственная операция, то это может привести к злоупотреблению, результатом которого может стать растрата или хищение активов предприятия;