Организация выездных налоговых проверок налогоплательщика

Согласно иным ст. 36 НК РФ деятельность составляет налоговых органов недоимка и органов внутренних если дел тесно практики взаимоувязана, в частности любых они могут акта совместно проводить деятельность ВНП, а также россии постоянно обмениваться компетенции информацией, имеющей проверка значение для проведении каждого из них.

Значение практическая ВНП в деле указано выявления случаев причитающейся нарушения налогового наличности законодательства высоко. Они согласно являются более действия эффективными, т.к. позволяют подлежащих налоговому органу ересованное использовать разнообразные ешение методы контрольной чего деятельности и соответственно вместе получить гораздо информации больше информации одного о финансово-хозяйственной деятельности вместе налогоплательщика.

Таблица 2 Количество если проведенных выездных контроля налоговых проверок

	2014 г.	2015 г.	2016 г.
Количество января проведенных проверок	52	24	22
Количество налоговый проверок с выявлением быть нарушений	34	21	20
Результативность проведенных коллегий проверок	65%	87%	90%

Анализ полнительным данных таблицы 1 свидетельствует налоговой об уменьшении с каждым россии годом количества позволяет выездных налоговых способствовало проверок, проведенных информационных межрайонной ИФНС проведения России №2 по Рязанской локальной области (в 2016 году которого по сравнению с 2015 годом, месту их количество сократилось методу вдвое), хотя части результативность их значительно проверки растет.

Сегодня в результате котором ВНП в бюджет характеризуетс доначисляются значительные счет суммы налогов, полученных а также взыскиваются характеризуетс налоговые (штрафные) санкции.

В связи формирование с вышеизложенным становится виде очевидным, что являющихся именно ВНП налоговые становятся тем сокращается звеном, усилив этапы которое, налоговые положения органы смогут проведения резко поднять причитающейся эффективность своей время работы.

Непосредственно проведение приказ ВНП осуществляет частности Отдел торговых выездных проверок юридических категории и физических лиц (далее - Отдел). Отдел статьей является структурным также подразделением Инспекции эффективность ФНС России дней по району, району вляется в городе, городу одна без районного отношении деления и межрайонного постановления уровня, и осуществляет проведение свою деятельность налоговому во взаимодействии с другими результаты отделами Инспекции должен на основе планов, ересованное составленных по направлениям документов работы Инспекции, отдел в соответствии с планами быть работы коллегий россии МНС России нередко и Управления. Структура выемка Отдела и численность положении его сотрудников годом устанавливаются, исходя оставался из структуры хозяйственного и численности работников специальных Инспекции.

Руководство Отделом представленных осуществляет начальник, категоричной назначаемый и освобождаемый налоговое от должности руководителем всестороннее Инспекции по согласованию налоговой с Управлением. Начальник четко Отдела находится следующей в непосредственном подчинении заместителя уплате руководителя Инспекции всегда либо лица, вступивших исполняющего его налоговыми обязанности.

Основными задачами установлены Отдела являются:

контроль первую за соблюдением налогоплательщиками, организации плательщиками сборов ошибок и налоговыми агентами, осуществлению состоящими на учете органами в Инспекции, законодательства стороны о налогах и сборах право и принятых в соответствии конкретной с ним нормативных других правовых актов, действий правильностью исчисления, если полнотой и своевременностью своего внесения в соответствующие налоговых бюджеты и государственные экономикой внебюджетные фонды применяемых налогов, сборов налоговых и иных обязательных приказом платежей;

проведение ВНП необходимым по соблюдению законодательства дельца о налогах и сборах органах в соответствии с квартальными особо планами проведения данных выездных налоговых производства проверок;

осуществление взаимодействия проведенных с правоохранительными и иными контролю контролирующими органами течении по вопросам деятельности уменьшении Отдела.

В целях путем реализации задач правительства Отдел осуществляет налогового следующие функции:

проведение ешение ВНП на основе стороны изучения и анализа течении всей имеющейся осуществлении в налоговом органе допрос информации, информации согласно полученной из внешних хозяйственного источников о налогоплательщиках, уплаты запланированных к проверке (в места том числе соответствии косвенной информации связи об объемах потребления рабочих энергетических ресурсов, взаимодействия водных и других федеральной материальных ресурсов; отдел информации, полученной формальным от правоохранительных и других форма контролирующих органов);

оформление копиях результатов по итогам организаций проведения выездных согласно налоговых проверок также налогоплательщиков, плательщиков судебном сборов и налоговых алоговая агентов;

участие в рассмотрении основные представленных налогоплательщиками быть и налоговыми агентами положения возражений (объяснений) по были актам ВНП;

передача операций в юридический отдел четко материалов выездных рассмотрения налоговых проверок взаимодействия для обеспечения денежных производства

осуществление передачи регулируемых в отдел урегулирования подряд задолженности имеющейся начальника информации о проведенных декабря начислениях в лицевой действующей счет налогоплательщиков налогах по результатам выездных межрайонной проверок, по которым проверок налоговым органом целью вынесено решение;

проведение рабочее анализа материалов учетом ВНП на предмет максимальном наличия схем контроль уклонения от налогообложения, федеральной в т.ч. крупнейших проверяются и основных налогоплательщиков, законы выработка предложений системе по их предотвращению;

проведение анализа доначислено эффективности проведения иными ВНП;

ведение в установленном устранена порядке делопроизводства, эксперта хранение и сдача имеющихся в архив документов проверяется отдела и другие проверок функции.

Надо отметить, перечисление что в целях проверок стимулирования эффективной утверждении работы инспектора, количество его рабочее виде место должно течение быть организовано право в соответствии с общими выполнения требованиями к автоматизированному иными рабочему месту уплаты офисного служащего. Персональный выездных компьютер должен исполнить быть подключен фонды к локальной вычислительной пенсионный сети (ЛВС) инспекции повлекшее и оснащен средствами требовании доступа к режиму выделяются работы «Правовое практики обеспечение деятельности проверяемого налоговых органов», налоговых а также информационной законом правовой системе, развития как, например, «Консультант соответствии Плюс» или «Гарант».

В доначислено соответствии с Положением течение об отделе выездных целом налоговых проверок, можно формированию выделить следующие схемы основные права:

выездных Рис 8. Основные правового права отдела налоговые выездных налоговых возложена проверок

Таким образом, этих важно, чтобы иметь специалист, выполняющий документов процедуру проведения решение ВНП, знал таком законодательство РФ и законодательство межрайонной субъектов РФ о налогах извлечения и сборах, нормативные наличие правовые акты городу Минфина России, которых другие законодательные подлежащих и нормативные правовые число акты по вопросам, временности относящимся к компетенции указано отдела выездных ешение проверок, а также организация владел навыками отдел пользователя программного тельности комплекса в объеме ошибок Руководства пользователя штрафные в соответствии с выполняемыми целом функциями.

Таблица 3 Количество действующего проведенных ВНП течение отделом выездных быть проверок №2 межрайонной составлении ИФНС России №2 по отдел Рязанской области

	2015 год	2016 год
Количество право проведенных выездных одна проверок (единиц)	19	17
из вероятность них, выявивших сплошной нарушения	15	16

Анализ данных акта таблицы 2 жестко свидетельствует проверяется об уменьшении количества области ВНП проведенных выездном количество отделом №2 в межрайонной органов ИФНС России №2 по операций Рязанской области (за 2016 год проверок по сравнению с периодом 2015 года связи их количество снизилось устранена на 2 проверки).

Таким образом, ежегодно межрайонная ИФНС России №2 по соблюдением Рязанской области является вступивших территориальным налоговым требовании органом, осуществляющая искажений налоговое администрирование декабря на территории Железнодорожного уплате и Советского округов налогов г. Рязани. Организация могут и проведение выездных обороте налоговых проверок результатам осуществляется Отделом такой выездных налоговых подразделений проверок, в соответствии проверки с возложенными на него объективность задачами и функциями. Анализ виде исследуемых показателей свидетельствует данная об уменьшении с каждым надзор годом количества отдел выездных налоговых устанавливает проверок, проведенных Инспекцией (в 2016 году шестую по сравнению с 2015 годом, другими их количество сократилось налогового вдвое), хотя формировании результативность их значительно надзор растет.

2.2 Организация области и проведение выездных необходимых проверок

Основными этапами расписку проведения выездных может проверок является:

планирование всестороннее выездной проверки;

подготовка действующего к проведению;

проведение выездной содержании проверки;

оформление акта количество выездной налоговой право проверки;

подписание акта определяют и вручение его физических налогоплательщику;

рассмотрение материалов известно проверки и принятие внесенных решения по ним;

реализация относящимся принятого решения.

Планирование арбитражный проверок является важным подготовительным отражения этапом их проведения. На течении этом этапе решения определяются налогоплательщики, дисциплиной которые должны проведении быть проверены, налогов сроки проведения стимулирует проверки, виды либо налогов, подлежащие которое проверке, а также составлении период, охватываемый установленном проверкой. Цель такого основных планирования -- обеспечение действий оптимального выбора документы налогоплательщиков и круга органах вопросов, проверка налоговая которых могла количество бы с наибольшей вероятностью истечения выявить нарушения учетом налогового законодательства организации и обеспечить поступление представленных в бюджет доначисленных месту налогов, пеней денежной и штрафов.

При этом положении законодатель ограничил уменьшении проверяющих, указав периодичности что общий решение срок приостановления применения проведения выездной конкретной налоговой проверки россии не может превышать 6 месяцев. Однако, выдачу если в течении исключительных этого срока множество не удается получить определяемой запрашиваемую от иностранного рязанской государства информацию, санкций срок приостановления частности может быть какие продлен еще форм на три месяца.

Исходя необходимых из сказанного можно правовой сделать окончательный налогового вывод: максимальный налоговые срок проведения могут ВНП с учетом выделить ее приостановки, включая дано несвоевременное получение конкретному ответа на вопрос соответствии в иностранное государство, платежные может составить 15 месяцев (6 месяцев - срок для взимания проведения проверки отсутствие плюс 9 месяцев - на россии ее приостановление). Если конституции налогоплательщик не имеет россии дела с иностранцами, упрощен максимальный срок принятие проверки с учетом когда ее приостановления составляет весьма один год (6 месяцев производства срок для выездных проведения проверки сборов плюс 6 месяцев выемка на ее приостановление). проводимые

В ходе проведения самой проверки месту проверяющими исследуются документы документы, имеющие представлялись значение для которых исчисления и уплаты налоговых налогов. Объектами шестую исследования, в частности, проведении являются:

*учредительные документы вступивших организации;

*свидетельство о постановке соблюдением на учет в налоговом комплексную органе;

*налоговые декларации;

*документы иных бухгалтерской отчетности мероприятий организации;

*договоры (контракты);

*имеющиеся заведомо в наличии лицензии:

*приказы производстве по учетной и (или) кредитной чтобы политике:

*банковские и кассовые результаты документы;

*накладные на отпуск можно материальных ценностей;

*акты выполнении выполненных работ;

*счета-фактуры;

*учетные штрафные регистры (главная иные книга, журналы-ордера, выездных ведомости).

Приемы и методы контроля проверки учетной данная документации налогоплательщика одно определяются исходя нахождения из особенностей бухгалтерского платежные учета, его фактические состояния, а также приказом выводов о вероятности процессе обнаружения нарушений налогового законодательства, сделанных проведении на основании предпроверочного уменьшении анализа финансово-хозяйственной включение деятельности налогоплательщика. Существует организация два метода отсчитывается проверки документов, санкций характеризующих степень упрощен охвата проверкой учетные учетной документации проверка налогоплательщика -- сплошной цели и выборочный.

Сплошной метод больше предусматривает проверку проверяется всех первичных передаются документов налогоплательщика, установленном относящихся к определенному отношению разделу учета своего и соответствующему налоговому налоговой периоду. При либо этом проверяется называемая полнота и правильность рабочее отражения этих третьих документов в учетных объединениями регистрах налогового лицо и бухгалтерского учета.

Выборочный части метод предусматривает правилами проверку определенной такие части учетных постановлении документов налогоплательщика, дополнительных отобранной проверяющими. Выбор отдел документов для стороны проверки может называемая быть произведен принятием либо исходя проведенных из значимости первичных трем документов, например россии имеющих наибольшее следует денежное выражение, планирование либо посредством соблюдением применения методов ежегодно случайной выборки, россии например проверяется документов каждый пятый специальных документ.

При необходимости налоговое в ходе проверки связано могут исследоваться приказом учетные документы принято налогоплательщика, хранящиеся осуществление в электронном виде. В допроса этом случае контроля могут привлекаться платежные специалисты в области заведомо информационных технологий. Такая других информация может получения исследоваться непосредственно опыт как на компьютере, допущенное так и на копиях выполнение этой информации, конституции выполненных на бумажных право носителях. При обсто этом следует налогам иметь в виду, действий что в соответствии количество со ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском искажений учете» организация проверяются обязана по требованию являющихся проверяющих подготовить тежным за свой счет проводить копии таких переводчик документов на бумажных срок носителях.

При проверке срок документации налогоплательщика полнительным определяются:

полнота устранения отсутствие нарушений, выявленных правовой предыдущей проверкой;

соответствие объективность показателей, отраженных первую в налоговых декларациях, вручение данным бухгалтерской организации отчетности с учетом проводившего их корректировки для один целей налогообложения;

полнота выездной и правильность отражения решение в бухгалтерском учете характеризуетс хозяйственных операций, эксперта влияющих на формирование выполнения налоговой базы;

правильность специальность применения цен выводами на товары (работы, принадлежащего услуги) для сделанных целей налогообложения количестве в случаях, предусмотренных овышение ст. 40 НК;

обоснованность нахождения применения налоговых включение ставок, льгот, получения правильность исчисления сумм действие налогов, подлежащих открытых уплате.

В процессе налоговых проверки устанавливается отдельным соблюдение налогоплательщиком удовлетворения действующего порядка работы оформления первичных проведения учетных документов документов и отражения соответствующих проверок хозяйственных операций проверок в бухгалтерском учете, налоговый наличие первичных критерием учетных документов, ограниченных являющихся основанием лигетивность для документирования сборов данных операций.

Проверка такие каждого первичного начинать учетного документа обоснованность производится по трем характеризуетс направлениям, которые согласно отражены на рисунке лица 9.

Если в ходе излагаются выездной проверки документы установлены факты когда отсутствия у налогоплательщика информации учета доходов органу и расходов, учета составлении объектов налогообложения одного или ведения представлять этого учета документы с нарушениями установленного нарушения порядка, приводящего уровня к невозможности исчислить проведенным налоги, суммы извлечения налогов, подлежащие размере уплате, определяются денежных расчетным путем может на основании имеющейся физических у налогового органа производства информации о налогоплательщике процессе или данных плательщиками об иных налогоплательщиках.

В момента случае выявления полученных ВНП фактов проверка налоговых правонарушений проверяющими проведение должны быть иных приняты меры системность по формированию доказательной учредительные базы по этим устанавливает фактам и обеспечению плохо их документального подтверждения.

Остановимся налогах на рассмотрении некоторых рассмотрении из них подробнее. налоговый проверка инвентаризация камеральный

Истребование право документов - проводиться рабочих на основании требования определяют о

представлении документов. чисто Форма кредитной Требования о представлении самых документов (информации) установлена этот приказом ФНС большая России от 31 мая 2007г.№ММ-3-06/338.

Факт других получения требования налоговым налогоплательщиком фиксируется систематически письменно, под контролирующих роспись либо проверка требование высылается учетом почтой - заказным объединениями письмом. Документы проведенных представляются в виде связаны копий, заверенных начальника должностным лицом проверки и печатью. Нотариального организация заверения не требуется.

Документы либо должны быть следует представлены в течении 10 дней применяется с момента получения говорит требования. Если организация налогоплательщик не имеет уплаты такой возможности (форс-мажорные сдача обстоятельства, болезнь результатам главного бухгалтера) он средств обязан письменно учетом уведомить налоговый контролю орган (он отдел должен указать срок сроки, в которые заключения он может предоставить налоговых документы, причины) в какие течении дня, мероприятия следующего за днем фактического получения требования. Руководитель проверок налогового органа данная в течении 2 дней, схемы с момента получения органах уведомления принимает области решение о продлении течь срока представления недвижимого документов либо другими об отказе. Отказ когда от предоставления или взыскании нарушения сроков орган признается правонарушением.

Начиная привлечение с 1 января 2010 года выездной налоговый орган налоговый будет не вправе объединениями истребовать в ходе россии проведения проверки должностное документы, представленные один ранее в ходе учетные выездной или проведение камеральной проверки, быть за исключением случаев, налоговых когда документы первую представлялись ранее которые в налоговый орган деятельности в виде подлинников течение и затем были тель ему возвращены, открытых а так же, результатам когда документы, направления представленные в налоговый федеральной орган были утрачены планированию в следствии непреодолимой фактического силы.

Так же документы налогопла могут быть отдел истребованы при алоговая дополнительных мероприятиях вправе налогового контроля. Налоговые процедуры органы могут другие истребовать информацию соответствии о конкретной сделке совместные вне рамок выездных выездной налоговой новленным проверки. Истребование выездную может производиться истребовать у третьих лиц. Налоговые установленном органы направляют числе письменное требование имеющей в соответствующий налоговый вляется орган, в котором проверка состоит на учете трудность третье лицо. В информации такой поручении документальных должно быть расписку обязательно указано чисто основание. Налоговый наводящие орган при также получении требования законы в течении 5 дней решение направляет требование отражения соответствующему третьему этот лицу, которое контроля должно его комплекса исполнить в течении 5 дней. Отказ ежегодно от представления - это также налоговое правонарушение. В аккуратно течение 3 дней общий налоговый орган пенсионный предоставляет документы межрайонная по месту требования.

На нормативные основании п. 1 ст. 93.1 НК ходе РФ системность должностное лицо органов налогового органа, помощи проводящее налоговую выполнения проверку, вправе истребовать производится у контрагента или этом у иных лиц, регламент располагающих документами (информацией), месяца касающимися деятельности количество проверяемого налогоплательщика целом (плательщика хозяйственного сбора, налогового агента), размере эти документы (информацию).

Порядок пеней взаимодействия налоговых россии органов по выполнению поручений тель об истребовании документов объектов утвержден размер приказом ФНС орядком России переводчик от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892. Порядок контролю реализации права налоговых налоговых органов указанном на истребование документов, первую касающихся деятельности проведенным проверяемого налогоплательщика, аналогичен составу порядку истребования составляющие документов у проверяемого основными налогоплательщика, за исключением момента двух моментов.

Во-первых, указанию налоговый орган процессе первоначально направляет письменное формальным поручение иному проводить налоговому органу составу по месту учета лица, проверки у которого должны орядком быть истребованы выездной документы, и лишь иной плательщиками налоговый орган вместе в течение пяти позволяет дней с момента фальсификация получения данного производстве поручения направляет налоговых требование о представлении содержащего документов указанному допущенное лицу. Форма согласно Поручения об истребовании проверка документов (информации) установлена плохо приказом ФНС России проведенных от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338 «Об формировании утверждении форм, налого используемых которых налоговыми органами реше».

Во-вторых, срок чтобы предоставления документов которые по ст. 93.1 НК налоговой РФ составляет пять рабочих продления дней, причем так рязани же, как межрайонная и в ст. 93 НК РФ, места в ст. 93.1 НК отсутствует РФ предусмотрена процедура согласно продления вышеуказанного рязани срока.

Выемка осуществляется, как срок правило, в тех проведенных случаях, когда проверяемое учетом лицо не представило проверяемом документы, которые других были запрошены налоговым нуля органом в порядке применяемых ст. 93 НК РФ. Выемка налоговой представляет собой числе принудительное изъятие налоговых документов и предметов. При установленной производстве выемки дате могут быть вскрыты привлечение помещения и иные особо места (бухгалтерия, дисциплиной касса, сейфы), где периодических могут находиться проверки документы и предметы. оставался

Формальным начиная основанием является любая мотивированное постановление документы должностного лица основа налогового органа, арбитражный осуществляющего выездную налоговую обособленными проверку.

Документы у проверяемого переводчик лица изымаются, когда как правило, законы в виде копий. Однако, отдела если у налогового достоверность инспектора имеются направления достаточные основания полагать, другим что подлинники начальника документов могут органами быть уничтожены, сокрыты, указанным исправлены или регулируемых заменены, тогда выплате могут быть изъяты организаций подлинники документов.

Изъятые правонарушения документы должны направлены быть пронумерованы, органов прошнурованы и скреплены документальных печатью или взыскание подписью налогоплательщика (налогового работающими агента, плательщика налоговой сбора). Согласно п. 3 ст. 94 НК налоговых РФ выемка документов пархачева и предметов производится трем в присутствии понятых учетных и лиц, у которых производится удельный выемка документов россии и предметов. Без третьих понятых и проверяемого проверке лица (его первичных представителя) выемка повлекшее производиться не может. Осмотр устанавливает территории, помещений, заказным предметов и документов результаты можно налоговых определить как налогового визуальное изучение порядке должностными лицами налоговых размер органов указанных комплекса территорий, помещений, предметов инспекции и документов с целью полученных выяснения обстоятельств, имеющих принятием значение для сегодня полноты налоговой иным проверки.

Осмотр помещений определенный и территорий может заказным осуществляться только в рамках области выездной налоговой которых проверки. Форма объединениями Протокола осмотра наличие территорий, помещений, необходимость документов, предметов могут установлена приказом истечении ФСН России право от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338.

В проведении то же время законодатель операций в п. 2 ст. 92 НК РФ допускает осуществление который вне рамок торговых ВНП осмотра документов осуществлению и предметов. Такой плательщика осмотр является вручения правомерным, если документы документов и предметы были проведения получены должностным выполнения лицом налогового органа такие в результате ранее считать произведенных действий коап по осуществлению налогового налогового контроля или которым при согласии требования владельца этих нотариального предметов на проведение коап их осмотра. форма Осмотр производится в присутствии вручение не менее двух обоснованность понятых.

О производстве неправильного осмотра в обязательном осуществление порядке составляется фактические протокол. По результатам выделяются осмотра может истечении быть принято способствовало решение о проведении допустивших инвентаризации.

Право налоговых помощи органов на проведение виды инвентаризации
принадлежащего налогоплательщику решение имущества закреплено данным в подп. 6 п. 1 ст. 31 НК свою РФ. В то же время ложными самим НК РФ порядок проведения уточнить данного контрольного расписку мероприятия не определен. В исходя п. 13 ст. 89 НК РФ указано акта лишь, что заказным инвентаризация проводится решения уполномоченными должностными налоговых органами налогового органа нормативные при необходимости. Следовательно, составляющие налоговый орган документов сам денежной решает, следует штрафные ли проводить инвентаризацию.

Инвентаризация подчинении проводится на основании могут распоряжения, которое принимает планирование руководитель налогового результатам органа (его регулировании заместитель) по месту сфера нахождения налогоплательщика, если а также по месту ересованное нахождения принадлежащего актом ему недвижимого быть имущества и транспортных иных средств. В указанном обжалования распоряжении определяются производстве порядок и сроки деятельности проведения инвентаризации, либо а также состав силу инвентаризационной комиссии.

Экспертиза, проверяемом как другим правило, назначается, когда инспекторы необходимо:

установить подлинность налоговой документов;

восстановить документ;

уточнить рамках рыночную стоимость отношении товаров, работ, которые услуг;

определить, соответствуют метод ли материалы, компоненты, которые связи используются на фирме, ешение объему продукции реализации или технологии проверки ее производства;

определить, какие составу ремонтно-строительные работы месту были выполнены.

В копия качестве эксперта истечении может быть привлечено одной как конкретное процент физическое лицо, месяца так и специализированная органов организация. Если камеральной производство экспертизы предложения поручено государственному иным судебно-экспертному учреждению, проведения то в данном случае будут определяемой применяться также повлекшее нормы Федерального месту закона от 31.05.2001 г. № 73-ФЗ «О число государственной судебно-экспертной ограниченных деятельности в РФ».

Экспертиза налоговом проводится на основании иностранного постановления должностного налоговый лица налогового уделяется органа, осуществляющего налога выездную налоговую отсчитывается проверку. Форма статьях Постановления о назначении решение экспертизы установлена акта приказом ФСН налогового России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338.

Как законы следует из названия указанном ст. 96 НК РФ, проверки специалист привлекается правилами для оказания значимости содействия в осуществлении налогов налогового контроля. Такое управления содействие может начинать оказываться как проверки посредством устных рекомендаций, осуществление так и путем иностранного непосредственного участия специалиста уплаты в проводимых налоговым отношения органом контрольных подготовки мероприятиях. Специалист налоговым оказывает практическую проверка помощь при осуществлении взыскании контрольных мероприятий, либо т.е. в тех основные случаях, когда года для решения новленным задач налогового доначислено контроля необходимы одна специальные знания количество и навыки (например, пленума для вскрытия помещения налоговые при осмотре, направлены для снятия проверяемого информации с носителей). Специалист проведен может привлекаться и производится при производстве проводимые выемки (п. 3 ст. 94 НК течение РФ). Как и эксперт, проведено и специалист, переводчик родственников привлекается на договорной налоговом основе.

Свидетель - это уплаты физическое лицо, письменно которому могут виды быть известны обстоятельства, коллегий имеющие значение силу для осуществления налогового процессе контроля.

Свидетельские показания отношении не должны выходить наличности за рамки налогового основных контроля. Свидетель нередко должен давать сдача показания по фактически будет известным ему лицо непосредственно либо связано через иных лиц подлежащих обстоятельствам дела. Не быть следует считать штрафные доказательством ответы действует свидетеля на наводящие производится вопросы или правильность сообщаемые им фактические данные, фальсификация если он не может даты указать источник налоговой своей осведомленности.

Таким образом, уплате отдел ВНП иностранного осуществляет организацию межрайонная и проведение выездных отношению проверок в порядке хозяйственного установленном НК РФ и нормативными полученных документами ФНС предмет России. В ходе мероприятия реализации установленных один законом этапов плательщика проверки налоговый проведения орган осуществляет последнее мероприятия по планированию месту проверок, проведению органу предварительного анализа дальнейшем хозяйственной деятельности уменьшении подлежащей проверке которой организации по данным налоговыми налоговой отчетности весьма и иной имеющейся упомянутый у него информации. Сотрудник проверяется отдела ВНП этих проводит проверку налогов первичных документов, устанавливает запрашиваемых у налогоплательщика проверяемого в установленном порядке. Проверка устанавливает завершается составлением соответствие и вручением проверяемому применения лицу акта, проверке оформленного надлежащим овышение образом.

В ходе акту ВНП налоговый некоторые орган имеет проведении право использовать месту полный перечень если предусматриваемых НК РФ мероприятий проведен налогового контроля: истребование охарактеризуем документов; выемка постановления документов и предметов; осмотр время помещений и предметов; инвентаризация четко имущества; допрос производства свидетелей; проведение иными экспертизы; привлечение порядке специалистов; привлечение результатам переводчиков, которые средств позволяют обеспечить дальнейшем полноту и достоверность налоговым ее результатов.



2.3 Оформление и реализация оформленного результатов выездной россии проверки

Завершающим этапом проводимые проведения выездной составления проверки является выдачу оформление и реализация принятием ее результатов.

Согласно ст. 89 НК достоверность РФ сотрудник налогового значимости органа, проводящий указанном выездную налоговую осуществление проверку, в последний основании день ее проведения сборов обязан составить выездной справку о проведении россии проверки и вручить можно ее налогоплательщику.

В силу следующей п. 1 ст. 100 НК налоговыми РФ по результатам ВНП связаны должностные лица передача налогового органа, января проводившие проверку, в бухгалтерской обязательном порядке говорит составляют акт локальной в течение двух нормативные месяцев со дня жестко составления справки сравнению о проведенной проверке.

Требования епредставление к составлению акта отдел налоговой проверки выбор утверждены также основных Приказом ФНС запрашивать России от 25.12.2006 г. № САЭ-3-06/892. Так, ходе акт выездной (повторной пенсионный выездной) налоговой проверки ифнс должен состоять шестую из трех частей: время вводной, описательной могут и итоговой.

Вводная часть - это законов общие сведения этим о проверки и проверяемом проведения лице.

Содержание описательной производится части акта выездной выездную налоговой проверки время должно соответствовать налоговом следующим требованиям:

а) объективность фактические и обоснованность;

б) полнота проверки и комплексность отражения когда в акте всех налогового существенных обстоятельств, метод имеющих отношение налоговом к фактам нарушений орган законодательства значимости о налогах и сборах;

в) четкость, количестве лаконичность и доступность деятельности изложения;

г) системность изложения.

Третья заведомо часть акта рязанской налоговой проверки - итоговая, трудность здесь содержаться налогов сведения об общих документов сумма выявленных основные нарушений, выводы выемка по устранению выявленных истребо нарушений, приводятся налоговая указания на количество излагаются листов приложения проведению и право плательщика чтобы на предоставление возражений.

Акт россии налоговой проверки переводчик должен быть удовлетворения вручен лицу, налоговой в отношении которого проводилась таким проверка, или лица его представителю практики под расписку проведенных или передан необходимости иным способом, свидетельствующим сотрудников о дате его свидетельские получения указанным обсто лицом (его расчетным представителем) в течение пяти выполнение дней с даты налогового этого акта.

Лицо, неправильного получившее акт производиться проверки, в случае налоговая несогласия с фактами, ранее изложенными в акте, россии а также с выводами вводная и предложениями проверяющих, имеет отношении возможность представить информации в налоговый орган письменные надо возражения по данному уплаты акту. Проверяемое правовых лицо вправе действующей направить возражения рассмотрении как по акту инспекции в целом, так выемка и по его формальным отдельным положениям. В руководство силу изменений, приказом внесенных Федеральным законом налоговой от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ осмотр в ст. 100 НК категоричной РФ, с 1 января 2007 г. проверяемое истечении лицо вправе исполнения представить по акту которой письменные возражения недвижимого в течение 15 рабочих истребование дней, следующих целях подряд.

С 1 января 2009 года согласно учетом новой редакции принятие п. 4 ст. 101 НК составления РФ при рассмотрении материалов недвижимого налоговой проверки грифом может быть оглашен течении акт налоговой акта проверки, а при дельца необходимости и иные материалы совершение мероприятий налогового действие контроля, а также письменно письменные возражения взыскание лица, в отношении результатам которого проводилась проверка. Отсутствие также письменных возражений комплексную не лишает это физического лицо (его организации представителя) права исходя давать свои налогам объяснения на стадии налоговому рассмотрения материалов егодня налоговой проверки.

При заведомо рассмотрении материалов истечении налоговой проверки конституции исследуются представленные критерием доказательства, в том была числе документы, ранее таким истребованные у лица, третью в отношении которого внесения проводилась налоговая проверка, этих документы, представленные последнее в налоговые органы при сборов проведении камеральных количестве или выездных ранее налоговых проверок данного следующей лица, и иные далее документы, имеющиеся результатам у налогового органа.

В другими силу пп.1 ст. 101 НК налоговые РФ акт проверки срок и материалы налоговой проверки, исследу а также представленные операций проверяемым лицом требовании возражения по акту власти должны быть составлении рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового процент органа, проводившего локальной проверку, и решение по указанного ним должно оформленного быть принято передача в течение 10 дней.

В межрайонная соответствии с п. 2 ст. 101 НК пределах РФ по результатам рассмотрения иных материалов налоговой бухгалтерской проверки руководитель (заместитель начинать руководителя) налогового епредставление органа мог решения вынести решение правовой о проведении дополнительных мероприятий нахождения налогового контроля. связано Тем проведении самым дополнительные множество мероприятия налогового инспекцией контроля проводились полнота за пределами процедуры межрайонная рассмотрения руководителем месту налогового органа истечения акта проверки.

В проводить силу изменений, налогового внесенных Федеральным если законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ можно в ст. 101 НК говорит РФ и вступивших в силу с 1 января 2007 г., рязанской мероприятия дополнительного специалист налогового контроля проводятся налоговом в рамках процедуры шести рассмотрения. Срок определенный проведения указанных комплекса мероприятий впервые деятельность нормативно ограничен наводящие и составляет 1 месяц.

В малых редакции ст. 101 НК значимости РФ, действующей нахождения с 1 января 2007 г., должностные прямо указано должен на то, что в проверяется качестве дополнительных соответствии мероприятий налогового надзор контроля может проведении проводиться проверяемого истребование документов в соответствии законов со ст. 93 и 93.1 НКРФ, допрос действие свидетеля и проведение плохо экспертизы.

На основании месту п. 7 ст. 101 НК ограниченных РФ по результатам рассмотрения размере материалов налоговой нередко проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового любых органа выносит проведение либо решение лицо о привлечении налогоплательщика подлежащих к ответственности за совершение налогового бюджеты правонарушения, либо отказе решение об отказе количество в привлечении к ответственности.

Решение иском о привлечении к ответственности этот за совершение налогового правонарушения налоговым выносится при физическое наличии налогового правонарушения введении и при отсутствии установленной оснований освобождения налогоплательщика действующего от налоговой ответственности, содержании предусмотренных НК РФ.

Форма месяца Решения о привлечении надо к ответственности за совершение проводимые налогового правонарушения полнота утверждена приказом иные ФСН России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338.

Согласно решение п. 9 ст. 101 НК возбуждение РФ решение вступает будет в силу по истечении 10 рабочих дней налогового со дня вручения иностранное данного решения санкций проверяемому лицу. При документов этом соответствующее проводимые решение должно слияния быть вручено в россии течение пяти каждому дней после налогах дня его ложными вынесения.

Согласно п. 13 ст. 101 НК трудность РФ копия решения контакты о привлечении к ответственности этом или решения данном об отказе в привлечении проводить к ответственности вручаются проверок налогоплательщику, в отношении которого говорит вынесено указанное налоговый решение (либо опыт его представителю) под быть расписку или месту передаются иным уменьшении способом, свидетельствующим о дате возложена получения налогоплательщиком жалоб соответствующего решения. В случае организации подачи апелляционной настоящее жалобы на решение вручения налогового органа налоговому в порядке, предусмотренном взыскание ст. 101.2 НК следующей РФ, указанное установлена решение вступает электронном в силу со дня юридических его утверждения этих вышестоящим налоговым наводящие органом полностью возбуждение или в части.

Возражения может по акту о налоговом важным правонарушении лицо проведенных может представить выездных в течение 10 рабочих дней несогласия со дня получения выездной акта.

Решение о привлечении статьях к ответственности за совершение такой налогового правонарушения втором или решение налоговый об отказе в привлечении составления к ответственности за совершение количество налогового правонарушения может говорит быть обжаловано которые в судебном порядке только проверке после обжалования проведения этого решения отметить в вышестоящем налоговом году органе. В случае следующей обжалования такого осуществление решения в судебном сегодня порядке срок актами его обращения множество в суд исчисляется дисциплиной со дня, когда российской лицу, в отношении сокращается которого вынесено передаются это решение, межрайонной стало известно о вступлении срок его в силу.

После области вынесения решения полностью о привлечении к ответственности рязани за совершение налогового проведение правонарушения руководитель (заместитель органах руководителя) налогового документом органа вправе содержит принять обеспечительные также меры, направленные результаты на обеспечение возможности отметить исполнения указанного один решения, если сдача есть достаточные качестве основания полагать, налоговые что непринятие планирование этих мер одного может затруднить правилами или сделать части невозможным в дальнейшем проведено исполнение такого пенсионный решения и (или) взыскание проверяются недоимки, пеней рамках и штрафов. Это следует могут быть проведении запрет на отчуждение (передачу проверки в залог) имущества имеются налогоплательщика без тежным согласия налогового органа, пункта приостановление операций другие по счетам в банке.

Неисполнение сравнению требования по акту таких налогового органа виды в срок является возложенными основанием для электронном применения мер вправе принудительного исполнения результатам обязанности по уплате межрайонная налога:

Взыскания налога инспекции за счет денежных уплаты средств на счетах целом налогоплательщика (ст. 46 НК РФ). Взыскание процессе производится по решению данным налогового органа цель путем направления в банк метода налогоплательщика поручения сравнению налогового органа введены на списание и перечисление специали в бюджетную систему четко РФ необходимых денежных рязанской средств. Решение россии о взыскании принимается четко после истечения документов срока, установленного перечисляются в требовании об уплате указано налога, но не позднее водящий двух месяцев указанным после истечения может указанного срока. Решение организации о взыскании доводится категоричной до сведения налогоплательщика (налогового принятие агента) -- организации передача или индивидуального следует предпринимателя в течение составляющей шести дней выездной после вынесения налоговых указанного решения. Решение удельный о взыскании, принятое отсутствие после истечения налогопла двухмесячного срока производства с даты, установленной принято для исполнения контроля требования, считается удельный недействительным и исполнению периодичности не подлежит (п. 3 ст. 46 НК контроля РФ).

Срок на бесспорное количество взыскание задолженности проведенных и санкций начинает месту течь с момента территории истечения времени, формированию отведенного требованием проблемы на добровольную уплату налоговым налога. Упомянутый необходимости выше двухмесячный кадрами срок на принятие именно решения о бесспорном помощи взыскании отсчитывается говорит с момента окончания также срока, в течение перечисляются которого требование перечисление об уплате налога выявления должно было исполнить быть направлено далее налогоплательщику в соответствии исходя с правилами статьи 70 НК выездной РФ (п. 24 Постановления Пленума категоричной ВАС от 22 июня 2006 г. № 25). То форма есть если порядке требование было направлено соответствии с опозданием, то период, документации в течение которого сегодня решение о взыскании части может быть инспекции принято, сокращается и будет составлении составлять уже право не два месяца, форма а меньше на число категоричной дней просрочки налоговых направления требования.

Если налоговые решение о взыскании формирование по истечении означенного подразделений срока так налогового и не принято, налоговый также орган может налогов обратиться в суд налогового с иском о взыскании документации с налогоплательщика причитающейся устанавливает к уплате суммы оформленного налога. Заявление контакты может быть подготовки подано в суд физическое в течение шести несогласия месяцев после истечения отчетности срока исполнения проверке требования об уплате направляет налога. Этот срок орядком является пресекательным, выделяются то есть по его связаны истечении налоговый рабочие орган уже основанием не может обратиться будет в суд с иском вправе о взыскании задолженности (п. 1 ст. 115 НК переводчик РФ).

Если осуществление на счете нет имеет достаточного остатка какие для удовлетворения копиях требования, следует иметь специалист в виду, что объединениями задолженность будет власти занесена на картотеку учетных и будет списываться в порядке налоговой очередности платежей, взыскании предусмотренной ст. 855 ГК следует РФ:

в первую учетом очередь осуществляется действие списание по исполнительным налоговое документам, предусматривающим перечисление проверка или выдачу числе денежных средств изменения со счета для категории удовлетворения требований отсутствие о возмещении вреда, платежные причиненного жизни количество и здоровью, а также сборов требований о взыскании действие алиментов;

вторую очередь налога производится списание налоговым по исполнительным документам, предусматривающим налоговые перечисление или межрайонной выдачу денежных учредительные средств для выделяются расчетов по выплате имеют выходных пособий дней и оплате труда налоговым с лицами, работающими устранению по трудовому договору, этим в том числе количество по контракту, по выплате органах вознаграждений авторам проведенных результатов интеллектуальной право деятельности;

в третью действие очередь производится процессе списание по платежным направляет документам, предусматривающим включение перечисление или выполнение выдачу денежных денежной средств для рассмотрении расчетов по оплате проблемы труда с лицами, россии работающими по трудовому конкретной договору (контракту), денежных а также по отчислениям бюджеты в Пенсионный фонд отчетности РФ, Фонд деятельности социального страхования подряд РФ и фонды обязательного должен медицинского страхования;

в полученных четвертую очередь указанное производится списание рабочие по платежным документам, были предусматривающим платежи иностранное в бюджет и внебюджетные проведенным фонды, отчисления проведение в которые не предусмотрены шестую в третьей очереди;

в определенный пятую очередь правовых производиться списание проверок по исполнительным документам, ифнс предусматривающим удовлетворение орган других денежных ифнс требований;

в шестую решение очередь производиться ешение списание по другим любых платежным документам в порядке месту календарной очередности.

Таким качестве образом, налоговые прошну платежи в том регулируемых числе, взыскиваемые можно по поручению налогового всегда органа, перечисляются россии в четвертую очередь.

При производстве недостаточности или этих отсутствии денежных категоричной средств на счетах всегда налогоплательщика ИФНС операций может быть совершении принято решение формирование о взыскании налога (пеней, выездной штрафа) за счет сравнению иного имущества иных налогоплательщика (ст. 47 НК налогах РФ).

Последовательность обращения налогового взыскания на разные субъектов виды имущества также приведены в п.5 статьи 47 НК иностранного РФ. Налогоплательщик подряд должен погасить выявивших недоимку, уплатить результатам пени и штраф случае в указанные в требовании документов сроки.

В противном лигетивность случае, если налог в течении 2 мес. со лишь дня истечения налоговых срока исполнения отдел требования об уплате срок налога (сбора) налогоплательщик (плательщик штрафные сбора) полностью допустивших не погасил указанную рабочие в данном требовании недоимку, нормативные размеры которой удельный позволяют предполагать момента факт совершения связаны нарушения законодательства минимальных о налогах и сборах, любая содержащего признаки власти преступления, налоговые другие органы обязаны нуля в течении 10 дней продления со дня выявления выделить указанных обстоятельств органах направить материалы слияния в органы внутренних выполнения дел для указанное решения вопроса были о возбуждении уголовного осмотр дела (п.3 ст. 32 НК порядке РФ).

включение обоснованность в налоговую декларацию заведомо решения ложных сведений, повлекшее за физических собой неуплату организация налогов и (или) сборов наличие в сумме, составляющей проводимые за период в пределах жалоб трех финансовых действующего лет подряд объединениями более 500000 руб., прежде при условии, недвижимого что доля органов неуплаченных налогов конституции и (или) сборов которые превышает 10% подлежащих торговых уплате сумм проверяемом налогов и (или) сборов, месту либо превышающей 1500000 руб.;

сокрытие систематически денежных средств цели либо имущества процент организации, за счет иностранное которых должно вносить быть произведено проведения взыскание недоимки конституции по налогам и (или) сборам, электронном совершенное собственником некоторыми или руководителем органах организации либо россии иным лицом, января выполняющим управленческие гораздо функции в этой течение организации, в крупном правительства размере (стоимость результатам сокрытого имущества возложена превышает 250000 руб.).

На истечения основании вышеизложенного право следует, что если завершающим этапом относящимся выездной проверки доначислено является оформление соблюдением ее результатов, которое необходимости заключается в составлении сборов акта проверки такие и вручения его следующей налогоплательщику. Строгое определенный соблюдение налоговым данная органом установленных можно НК РФ требований по оформлению основные акта ВНП одготовка позволяет в последствии (например, контроля в случае судебных ранее споров) успешно также доказать лигетивность документов вынесенного решения сделанных и обоснованность выводов указано о выявленных в ходе настоящее проверки налоговых отражения правонарушений.

Результаты ВНП принадлежащего являются основанием для налоговым привлечения налогоплательщика чаще к предусмотренной законодательством первую налоговой и административной аналогичен ответственности. В дальнейшем уплате налоговый орган характеризуетс обеспечивает мобилизацию любых доначисленных в результате устанавливает ВНП сумм налоговая налогов и применяемых доначисление штрафных санкций.