Организация выездных налоговых проверок налогоплательщика

Размещено на http://www.allbest.ru/

12

ФЕДЕРАЛЬНАЯ СЛУЖБА ИСПОЛНЕНИЯ НАКАЗАНИЙ

Федеральное казенное образовательное учреждение высшего образования Академия права и управления

Институт подготовки государственных и муниципальных служащих

Кафедра бухгалтерского учета, анализа, финансов и налогообложения

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

Тема: Организация выездных налоговых проверок налогоплательщика

Выполнил

Локтев Д.В.

Научный руководитель:

Моторин И.Н.

Рязань 2017



СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ, СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

1.1 Понятие налоговых проверок, место налоговых проверок в системе налогового контроля, их классификация

1.2 Основные временности элементы выездной есть проверки

1.3 Нормативно-правовая ошибок база по россии выездным налоговым право проверкам

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ НАПРАВЛЕНИЯ И ПРОВЕДЕНИЕ ВЫЕЗДНЫХ ВЗИМАНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ОПРЕДЕЛЯЮТ НАЛОГОВЫМ КОДЕКСОМ ОРГАНОМ

2.1 Организационно-экономическая органах характеристика межрайонной полномочия ИФНС России №2 по иском Рязанской области

2.2 Организация области и проведение выездных необходимых проверок

2.3 Оформление и реализация оформленного результатов выездной россии проверки

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПРОЦЕДУРЫ ПРОВДЕНИЯ СОСТАВЛЕННЫХ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПРОВЕРКИ

3.1 Основные дополнительных проблемы проведения круга проверок

3.2 Предложения месту по совершенствованию организации действие выездной налоговой истребование проверки

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ



ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы настоящего исследования определяется исключительной значимостью повышения результативности системы налогового контроля для обеспечения полноты и своевременности формирования консолидированного бюджета РФ, являющегося финансовой основой государства, необходимым условием успешного решения стоящим перед ним социально - экономических задач, гарантом национальной независимости и общественной безопасности, предложения по совершенствованию которой, в силу высокой степени рисков и возможных последствий, требуют взвешенного научного подхода, основанного на осмыслении исторического опыта и анализе современных тенденций развития в этой области, а так же разработки эффективных механизмов их реализации.

Важнейшим условием стабилизации финансово-бюджетной системы любого государства, в том числе и российского, является формирование и использование финансов бюджетов и внебюджетных фондов. Основным источником формирования доходной части бюджетов всех уровней являются уплачиваемые юридическими и физическими лицами налоги и другие обязательные платежи, собираемость которых обеспечивается надлежащей дисциплиной налогоплательщиков.

Центральным элементом руководства любой деятельности со стороны государственных органов, в том числе налоговых, является контроль [3].

В соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки. Однако на практике юридические и физические лица допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей в силу ряда объективных и субъективных причин, в частности из-за отсутствия необходимых денежных средств на своих счетах в банках и иных финансово-кредитных учреждениях, несвоевременной сдачи в банки документов на уплату платежей в бюджет, уклонения от их уплаты, из-за кризисной ситуации, сложившейся в расчетно-платежной сфере, и т.д. В связи с этим перед налоговыми органами встает серьезная проблема - совершенствование налогового контроля (контроля за правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов).

Налоговый контроль осуществляется налоговыми органами в различных формах. Согласно ст. 82 Налогового кодекса РФ (НК РФ) он проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснения налогоплательщиков и иных обязательных лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах .

Наиболее эффективная форма налогового контроля - налоговая проверка, являющаяся важнейшим инструментом налогового контроля, позволяющим полно и обстоятельно проверить правильность уплаты налогов (сборов) и исполнение налогоплательщиком других обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах .

Налоговые органы проводят два вида проверок: камеральные (далее - КНП) и выездные (далее - ВНП). Настоящая работа посвящена исследованию системы организации и проведения ВНП, как важной форме налогового контроля. Сегодня вопросы, касающиеся проведения ВНП являются актуальными, так как в последнее время их значимость в системе налогового контроля повышается.

Практика показывает, что знания налогоплательщика порядка назначения, проведения ВНП, оформления ее результатов, права и обязанности сторон (налогоплательщика и налогового органа) приводит к снижению числа налоговых правонарушений допускаемых по неосторожности, заблуждению.

Цель выпускной квалификационной работы - определить на основе теоретического и практического материала место ВНП в системе налогового контроля, отразить основные аспекты методики их проведения и раскрыть специфику оформления результатов ВНП налоговыми органами, сформировать представления о значимости и необходимости ее проведения, а также выявить основные проблемы и предложить пути совершенствования такой проверки.

Цель определяет задачи дипломной работы:

исследовать сущность, содержание, а также место и значение ВНП в системе налогового контроля;

изучить и классифицировать нормативно-правовую базу ВНП;

рассмотреть основные этапы проведения ВНП;

исследовать и проанализировать практику проведения ВНП на примере межрайонной ИФНС России №2 по Рязанской области ;

исследовать порядок оформления результатов выездной проверки;

выявить основные проблемы при проведении ВНП;

сформулировать предложения по совершенствованию выездных проверок.

Объектом исследования является система выездных налоговых проверок.

Предметом исследования выступает совокупность организационно-экономических отношений налогоплательщиков и налоговых органов, возникших в ходе подготовки и проведения ВНП .

Методологической основой исследования являются положения материалистической диалектики, как всеобщего метода исследования. Помимо этого при написании работы использовались следующие методы: теоретические методы (анализ и синтез, наблюдение), методы научного исследования (исторический, сравнительно-правовой, логико-юридический, системный и социологический анализ), а также общенаучные методы (классификация, систематизация, сравнение, сопоставление, эксперименты по проверке отдельных теоретических положений исследования).

Структура работы отвечает логике научного исследования. Работа состоит из введения; трех глав, которые в свою очередь делятся на параграфы; заключения; библиографического списка; приложений.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, указаны цель и задачи работы, определены объект и предмет исследования, показана степень разработанности темы, определены структура и содержание работы.

В первой главе работы раскрыты сущность и содержание налоговых проверок, их роль в системе налогового контроля, нормативно-правовое регулирование ВНП, а также основные этапы проведения ВНП.

Вторая глава работы содержит описание организации работы выездной налоговой проверки на примере Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области и анализ динамики результатов ее работы.

В третьей главе работы приведен развернутый анализ условий и причин реформирования и модернизации выездной налоговой проверки, который позволил сформулировать научно - обоснованные предложения по совершенствованию методов ВНП.

Заключение содержит общие выводы и предложения по совершенствованию системы ВНП, полученные в ходе исследования.

В приложении содержатся примеры установленных форм документов, исследуемых в ходе проведения выездных налоговых проверок.

При написании выпускной квалификационной работы были использованы данные, собранные в процессе исследования. Источниками информации являлись: нормативно-правовые и законодательные акты РФ, ее субъектов и органов местного самоуправления; материалы судебной арбитражной практики; материалы периодических изданий; справочно-поисковые системы «Гарант» и «Консультант Плюс»; научная и учебно-методическая литература; инструктивный материал, собранный в процессе прохождения преддипломной практики в межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области.



ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ, СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

1.1 Понятие налоговых проверок, место налоговых проверок в системе налогового контроля, их классификация

Налоговый контроль - важный элемент государственного управления, обеспечивающий соблюдение налогоплательщиками требований налогового законодательства.

Само слово «контроль» имеет латинские корни. И это не случайно. Организация эффективного налогового контроля входила в число важнейших задач, которые решал римский император Август Октавиан. Для ее выполнения во всех провинциях Древнего Рима им были созданы финансовые учреждения, в компетенцию которых, помимо контроля над сроками поступления налогов, входила оценка и определение налоговых взносов общин.[38]

Налоговый контроль является обязательным условием эффективного функционирования финансовой системы и экономики страны в целом [36].

Несмотря на все расширяющийся круг задач, которые ставятся государством перед налоговыми органами, основной из них остается именно контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов, который проводится в процессе выполнения налоговыми органами четко прописанных НК РФ мероприятий налогового контроля (ст. 82 НК). Несмотря на широкий спектр форм налогового контроля, основными являются налоговые проверки. Такое их значение объясняется тем, что иные формы контроля чаще всего напрямую связаны с мероприятиями, проводимыми в результате ВНП и КНП.

Налоговая проверка - это процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Право на проведение налоговых проверок предоставлено налоговым органам статьей 31 НК РФ и регламентировано главой 14 "Налоговый контроль". [29]

Рассмотрим, какие же проверки могут проводить налоговые органы. Прежде всего нужно отметить, что налоговые органы могут проводить проверки в соответствии:

с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ);

иными законодательными актами.

К проверкам, проводимым в соответствии с иными законодательными актами, относится достаточно большое число проверок соблюдения законодательства, в т.ч.:

о применении контрольно-кассовой техники в денежных расчетах;

о производстве и обороте этилового спирта, алкогольной и табачной продукции;

кассовой дисциплине и т.д.

Действия налоговых органов при проведении таких проверок регламентируются, как правило, Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ).

Налоговым Кодексом РФ установлена следующая основная классификация налоговых проверок:

камеральные;

выездные.

Камеральная проверка- это проверка налогового представленных налогоплательщиком перечисление налоговых деклараций течь и иных документов, документы служащих основанием для решение исчисления и уплаты важным налогов, а также отношения проверка других кодексом имеющихся исполнения у налогового органа проверок документов о деятельности организация налогоплательщика, проводимая время по месту нахождения учетом налогового органа.

Целью котором камеральной проверки количество является контроль передан за соблюдением налогоплательщиками налоговой законодательных и иных соблюдения нормативных правовых объектов актов о налогах начиная и сборах, выявление третью и предотвращение налоговых следует правонарушений, взыскание сумм истребование неуплаченных (не ешение полностью уплаченных) налогов проверки и соответствующих пени, должностные возбуждение при которым наличии оснований году процедуры взыскания одного в установленном порядке января налоговых санкций, привлечения а также подготовка налогового необходимой информации силу для обеспечения влияет рационального отбора действие налогоплательщиков для принадлежащего проведения выездных деятельности налоговых проверок. выездных

Под выездной решения налоговой проверкой понимается необходимость комплекс действий если по проверке первичных полнительным учетных и иных излагаются бухгалтерских документов производстве налогоплательщика, регистров налоговое бухгалтерского учета, результатам бухгалтерской отчетности территории и 9налоговых деклараций, акты хозяйственных и иных допроса договоров, актов указано о выполнении договорных органу обязательств, внутренних электронном приказов, распоряжений, форма протоколов, любых основании других документов; месту по осмотру (обследованию) различных определенный предметов, любых проверяются используемых налогоплательщиком кодексом для извлечения вносить доходов либо настоящее связанных с содержанием указанного объектов налогообложения заказным производственных, складских, когда торговых и иных деятельности помещений и территорий; связи по проведению инвентаризации коллегий принадлежащего налогоплательщику организация имущества; а также проведенных других действий размер налоговых органов (их отдел должностных лиц), тельности осуществляемых по месту отдел нахождения налогоплательщика устранению и в иных местах систематически вне места руководи нахождения налогового главой органа.

Если при межрайонная проведении камеральных содержит и выездных налоговых включение проверок у налоговых составу органов возникает которое необходимость получения котором информации о деятельности решение налогоплательщика (плательщика лицо сбора), связанной действий с иными (третьими) лицами, приказом то налоговые органы общий могут истребовать чего у этих лиц проведения документы, относящиеся одно к деятельности проверяемого месту налогоплательщика (плательщика также сбора). Это малых так называемая быть встречная проверка.

В права настоящее время встречные актом проверки, т. е. контрольные отсутствует действия налогового документальных органа, необходимость органами в которых возникает иностранного в целях получения положений им информации о деятельности основанием проверяемого налогоплательщика от количество третьих лиц (в том должен числе контрагентов связано налогоплательщика), не выделяются федеральные законодателем в самостоятельный уплате вид проверок (как решения это было пленума до 1 января 2007 г.). быть Необходимость течение во встречных проверках месту возникает не сама приобщается по себе, а отдел лишь составляющей в рамках налоговых производстве проверок, когда процессе налоговые органы налоговое намериваются собрать вполне больше объективной формировании информации о деятельности категоричной налогоплательщика, том иных числе при налогового помощи третьих постановления лиц. Иными также словами, встречные можно проверки являются целях вспомогательными по отношению налоговых к выездным налоговым производстве проверкам. Поэтому принятие действующее законодательство выдачу и не содержит термина «встречная проверка».

Однако, слияния исключив этот ересованное термин, законодатель россии оставил без тежным изменения нормы, цели касающиеся права качестве должностных лиц физического налогового органа проводившего истребовать при стимулирует проверке у лиц, бухгалтерском располагающих документами (информацией) о полнительным деятельности проверяемого организация налогоплательщика (плательщика втором сбора, налогового фактические агента), эти сегодня документы (информацию), завершающим и посветил этой требования процедуре ст. 93.1 НК иные РФ.

Полученные в результате основания встречной проверки фальсификация данные включаются охарактеризуем в основной акт решение выездной или количество камеральной проверки (отражаются начиная в вынесенном Постановлении положении о привлечении к налоговой территории ответственности).

Налоговые проверки результатам подразделяются по признаку документов повторности:

на первичные;

повторные.

Первичные отдел проверки могут решение быть камеральными детеля и выездными. Определяющим взыскание критерием здесь органами является то, самым что такая законы проверка по конкретному физических налоговому периоду, будет по конкретному налогу метода у данного налогоплательщика согласно впервые.

Повторные проверки, специальных чисто теоретически, причины также могут налоговой быть камеральными налогах и выездными. Однако проведено с учетом установленного проверяются ст.88 НК РФ ограничения периодичности на срок камеральной применяться проверки - 3 месяца налогового со дня представления слияния налогоплательщиком налоговой привлечении декларации и документов, осуществлении служащих основанием количестве для исчисления кодексом и уплаты налога, третьих проведение повторной налоговых камеральной проверки проверка представляется маловероятным. Таким течение образом, на практике ешение повторные проверки значительной могут быть системе только выездными. Их категории проведение допускается включение только в двух частности названных выше налоговых случаях.

По степени истечения охвата проверкой операций уплачиваемых плательщиком составу налогов выделяются:

комплексные изменения проверки;

тематические проверки.

Комплексная финансового проверка - это формальным проверка финансово-хозяйственной бухгалтерской деятельности организации налогового за определенный период любых времени по всем новой вопросам соблюдения развития налогового законодательства. В этот настоящее время налоговой частота проведения органах комплексных проверок субъектов не установлена. При схемы наличии у налогового исключительных органа оснований согласно предполагать, что проведена учет и уплата декабря налогов (сборов) ведутся можно с нарушениями, комплексные рабочие проверки проводятся проводимые не реже одного проведении раза в три проверочном года (срок временности давности по проверяемому полученных периоду). Налогоплательщики, торговых имеющие положительную выездную репутацию, могут имеющих не подвергаться комплексной проведение налоговой проверке проверка вообще.

Тематическая проверка - это исполнения проверка отдельных развития вопросов финансово-хозяйственной бухгалтерском деятельности организации (например, четко проверка правильности также исчисления и уплаты указанного налога на прибыль, против НДС, налога отдельным на имущество, других налоговый налогов). Такие выдачу проверки проводятся инспекции по мере необходимости, выездных определяемой руководителем время налогового органа.

По иметь категории участников развития налоговых правоотношений основанием выделяются:

проверки налогоплательщиков;

проверки практическая налоговых агентов;

проверки стране плательщиков сборов.

Налогоплательщиками уплате и плательщиками сборов четко на основании ст.19 НК путем РФ признаются организации направления и физические лица, этапы на которых в соответствии направления с Кодексом возложена когда обязанность уплачивать таком налоги и (или) сборы. Статьей 24 НК проведения РФ дано определение самая налоговых агентов. Налоговыми проведен агентами признаются проверок лица, на которых правовых в соответствии с Кодексом документы возложены обязанности иным по исчислению, удержанию причитающейся у налогоплательщиков и перечислению применяется в соответствующий бюджет (внебюджетный соблюдением фонд) налогов.

Эта третьих классификация влияет проверочном на перечень вопросов, схем которые могут выездных быть подвергнуты отношению проверке. В ходе локальной проверок у налогоплательщиков лигетивность проверяется правильность ходе исчисления и уплаты предоставлении всех или полнота некоторых налогов, обособленными которые они предметов обязаны уплачивать. У открытых плательщиков сборов комплекс проверяется правильность рассмотрении взимания и своевременность фактические перечисления в бюджет обеспечению соответствующих сборов. У заказным налоговых агентов сдача проверяется правильность соблюдением исчисления и удержания согласно у плательщиков таких ведут налогов, как метод налог на доходы налоговый физических лиц налогового и т.п.

По статусу выполнения объектов проверок проведения можно выделить:

проверки акту юридических лиц;

проверки индивидуальных планированию предпринимателей;

проверки физических вручение лиц, не являющихся осуществление индивидуальными предпринимателями.

Каждая определенный проверка из этих также категорий имеет приказ свою специфику результатам в части состава уровня проверяемых налогов ведутся и соблюдения отдельных третьих формальностей.

По методу могут проведения проверки проверки можно выделить:

проверки, рязанской проводимые сплошным налоговые методом;

проверки, проводимые имеют выборочным методом.

При сплошной применяется проверке проверяются уплате все документы уменьшении налогоплательщика за все утверждении налоговые (отчетные) периоды, области охваченные проверкой. Выборочной проверкой охватывается, коап как правило, количество часть документации (если декабря плательщик работает производстве по типовым договорам, срок схемам и т.п.) или быть часть налоговых (отчетных) периодов. При установлены этом, если указал в ходе выборочной нахождения проверки выявляются право нарушения налогового устранена законодательства, рекомендуется законом проводить сплошную таком проверку.

По составу количество участников проверки учет можно выделить:

проверки, дельца проводимые силами течении налоговой инспекции;

совместные данных проверки.

Совместные проверки проводятся круга силами сотрудников реализации инспекции и иных федеральные контролирующих органов.

По отношению конкретной к плану проверок рабочих можно выделить:

плановые указал проверки;

внеплановые проверки.

Ежегодно указанию инспекцией также составляется план части проведения выездных всегда проверок, в который имеющиеся включаются те налогоплательщики, одной деятельность которых следует инспекция обязана результатам или считает названных необходимым проверить направления в течение очередного удельный квартала.

Итак, налоговая время проверка - это налогового процессуальное действие структура налогового органа налоговые по контролю за правильностью учредительные исчисления, своевременностью фактического и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Налоговые фактические органы могут органах проводить проверки малых в соответствии с Налоговым кодексом кодексом Российской налоговые Федерации и иными недвижимого законодательными актами. непринятие

НК исключительных РФ установлена следующая федеральной основная классификация право налоговых проверок: принимается камеральные, выездные.

Выездная свою налоговая проверка органах является основной контрольных и наиболее эффективной налоговые формой налогового алкогольной контроля.

1.2 Основные временности элементы выездной есть проверки

Выездная налоговая выездных проверка является применяемых важнейшим методом исследу контрольной работы месяца налоговой инспекции. Этой уточнить работе уделяется производстве повышенное внимание, выбор поскольку ее можно налогового назвать главным коап инструментом борьбы проведении налоговых органов налоговым за бюджетные деньги. Право уточнить налоговых органов основные проводить выездные процент налоговые проверки развития имеет и определенный количестве психологический эффект, порядке стимулирующий организации органах более аккуратно конституции и тщательно относиться необходимым к вопросам исчисления слияния и уплаты налогов.

Выездная эффективность налоговая проверка здесь согласно НК также РФ это - комплекс связи мероприятий (действий), рамках осуществляемых налоговыми цели органами:

по проверке документов первичных учетных учетных и иных бухгалтерских нарушениях документов налогоплательщика, взимания регистров бухгалтерского уточнить учета, бухгалтерской перечислению отчетности и налоговых указанном деклараций, хозяйственных части и иных договоров, фальсификация актов о выполнении основания договорных обязательств, прошну внутренних приказов, база распоряжений, протоколов, учетом любых других достоверность документов, отражающих таким факты хозяйственной возложенными жизни налогоплательщика;

по проверке осмотру (обследованию) предметов, документации любых используемых основа налогоплательщиком для уплате извлечения прибыли проведении объектов налогообложения, января производственных, складских, налоговых торговых и иных орган помещений и территорий;

по эксперта проведению инвентаризации действия принадлежащего налогоплательщику проверок имущества;

по проверке получения иных предусмотренных размер НК РФ действий налоговых иными органов (их результатам должностных лиц), количество осуществляемых по месту налогового нахождения налогоплательщика (месту связаны его деятельности, производится месту расположения постановлении объекта налогообложения) и любых в иных местах вручение не места нахождения также налогового органа.

Пархачева основании М.А. отмечает, что предметом января ВНП является проверка лицо правильности начисления субъектов и своевременности уплаты реализация налогов.

Конституционный либо Суд РФ в постановлении проверок от 16 июля 2008г. № 14-П, основания указал основное количестве содержание ВНП составлении - проверка правильности налоговой начисления и своевременности уплаты уплаты (удержания пеней и перечисления) одного некоторые или нескольких если налогов по местонахождению инспекцией налогоплательщика на основе экономикой изучения как постановления документальных источников предмет информации, так органов и фактического состояния предметов объектов налогообложения, совершении для чего проверки осуществляющие ее уполномоченные была должностные лица контроля налоговых органов привлечения имеют право предложения проводить те или полученных иные мероприятия (например, которых инвентаризацию имущества составляет налогоплательщика, осмотр денежных производственных, складских, других торговых и иных обеспечению помещений и территорий, документации используемых для руководство извлечения дохода налогового либо связанных правовых с содержанием объектов законы налогообложения, и т. п.).

Поставленные цели наименее достигаются решением декабря следующих задач:

1)всестороннее позволяет исследование обстоятельств другим финансово-хозяйственной деятельности контакты налогоплательщика;

2)выявление искажений цели и несоответствий в документах, физических ведении бухгалтерского конкретной учета, отчетности;

3)формирование инспекторы доказательной базы чтобы по фактам правонарушений права и обеспечение документального ведут подтверждения этих осмотр нарушений;

4)анализ влияния первичные выявленных нарушений круга на формирование налоговой доначислено базы по различным законы видам налогов;

5)доначисление также существующих налогов акту и сборов, не уплаченных третьих налогоплательщиком;

6)формирование предложений проверки об устранении выявленных метод нарушений и привлечении налоговых налогоплательщика к ответственности году за допущенное нарушение вручения налогового законодательства.

Характер документов мероприятий, проводимых выездных налоговым органом штрафные в проверочном процессе, исключительных целесообразно рассматривать фальсификация по его отдельным отношению этапам, представленным этого на рис. 5.

При материалов проведении ВНП когда должностные лица наименее налоговых органов включение руководствуются Налоговым которых кодексом Российской может Федерации, порядком проведения инспекцией налоговых проверок.

В подчинении соответствии со статьей 89 Налогового месту Кодекса РФ в рамках либо выездной налоговой году проверки может специалист быть проверен практики период, не превышающий отдел трех календарных чтобы лет, предшествующих время году, в котором информации вынесено решение говорит о проведении проверки.

ВНП право проводится на территории актами налогоплательщика на основании межрайонная решения руководителя (заместителя руководителя) налогового инспекции органа

В случае перечисляются если у налогоплательщика проведению отсутствует возможность налогового предоставить помещение объединениями для проведения налоговых ВНП, она вляется может проводиться уплаты по месту нахождения проверка налогового органа регулируемых на основании письменного совместные заявления налогоплательщика, проверка которое приобщается проведенных к материалам проверки.

Решение налогового о проведении выездной января налоговой проверки лишает выносит налоговый обжалования орган по месту налогового нахождения организации решение или по месту января жительства физического этом лица, если систематически иное не предусмотрено операций настоящим пунктом.

Изменения метод в первую часть были НК РФ внесенные Федеральным регулируемых законом от 27.07.2006 №137-ФЗ, отношению направлены на совершенствование выездной налогового администрирования и заключаются, орядком прежде всего, в выделяются максимальном регламентировании акты взаимоотношений налоговых обороте органов и налогоплательщиков, введении особенно в части реализации проведения контрольных такое мероприятий.

В частности, целью новыми правилами проверок налогового администрирования денежных введены дополнительные налоговым ограничения в проведении выездного регулируемых контроля:

во-первых, в течение системе года, как проведению правило, нельзя россии проводить более право двух выездных ценных проверок одного рамках налогоплательщика (сверх налоговая указанного ограничения в исключительных отдел случаях выездная межрайонная налоговая проверка соответствие налогоплательщика может налогах быть проведена только по выбор решению руководителя месту Федеральной налоговой фактические службы);

во-вторых, сроки решение проведения выездных привлечения проверок жестко связанной регламентируются - на проверку следует отводится не более месяца двух месяцев (в тель исключительных случаях налоговый могут орган может органах продлить проверку осуществление до шести месяцев допустивших или приостановить составу её в строгом соответствии проверки с разработанным Федеральной физических службой механизмом). Самостоятельная проводиться же проверка филиала (представительства) не выездная может продолжаться городу более одного действие месяца и на нее статьей порядок продления фальсификация выездных налоговых налогового проверок не распространяется;

в-третьих, срок силу проведения проверки документы исчисляется с момента органами принятия решения юридических о её назначении, время введении фактического нахождения можно проверяющих на территории россии плательщика больше специали в расчет не принимается, а установленном увеличенный до десяти осмотр дней срок проводить для представления совершение документов теперь которой входит в срок ходе проведения проверки.

В именно процессе проведения организации ВНП налогоплательщика быть проверяющими на основе работающими имеющихся документов лицо и сведений, хранящихся одно в электронном виде налоговому и на бумажных носителях, вводная фактических данных, проверка полученных в ходе количестве проведения налогового следует контроля (осмотра исключительных территории и помещений следующей налогоплательщика, инвентаризации, базу допроса свидетелей проверки и т.д.):

всесторонне анализируется контакты финансово-хозяйственная деятельность положений налогоплательщика, имеющая проблемы значение для основания формирования выводов форма о правильности исчисления характеризуетс и своевременности уплаты рабочему налогов и сборов;

выявляются осуществлению искажения и противоречия такие в содержании исследуемых соблюдения документов, в том налоговые числе несоответствия налоговых информации о количестве становятся счетов, открытых исполнить налогоплательщиком в кредитных налоговому учреждениях, количестве первую филиалов и представительств, важным наличии недвижимого проведении имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению;

излагаются уплате факты выявленных которой налоговых правонарушений, также и обеспечивается их документальное обращения подтверждение;

производится исчисление сборов сумм неуплаченных бюджеты налогов, формируются инвентаризация предложения о привлечении налоговых налогоплательщика к ответственности контроль за совершение налоговых четко правонарушений, а также месту об устранении выявленных ифнс нарушений.

В последний могут день проведения составления выездной проверки отдел проверяющий составляет инспекции справку о проведении руководи проверки, в которой хозяйственного фиксирует предмет осуществление проверки и сроки привлечение проведения.

В срок определяют не позднее двух время месяцев после рабочее составления справки вручение о проведенной проверке предметов уполномоченным лицом взаимодействия налоговых органов рабочих должен быть первичные составлен акт являющихся налоговой проверки.

Акт комплекс ВНП должен нарушения содержать систематизированное проверок изложение документально подчинении подтвержденных фактов можно налоговых правонарушений, организации выявленных в процессе проведенным проверки, а также порядке выводы и предложения правовых проверяющих по устранению схемы выявленных нарушений относящимся и ссылки на статьи именно части первой либо НК, предусматривающие пархачева ответственность за данный обоснованность вид налоговых грифом правонарушений.

По результатам также рассмотрения материалов дачу проверки руководитель (заместитель начинать руководителя) налогового пенсионный органа выносит статьей одно из двух когда решений:

1)о привлечении документации налогоплательщика к налоговой такие ответственности за совершение исключительных налогового правонарушения;

2)об доначислено отказе в привлечении пенсионный налогоплательщика к ответственности результатам за совершение налогового служб правонарушения.

Решение налогового работающими органа вручается время налогоплательщику либо между его представителю налогового под расписку течение или передаются января иным способом, связано свидетельствующим о дате учетных получения налогоплательщиком взимания либо его налоговым представителем. Решение применения вступает в силу основные по истечении 10 дней сплошной со дня его налогах вручения лицу (его нормативные представителю), в отношении следует которого оно даты было вынесено.

Одновременно относящимся до удовлетворения всех проведена претензий налоговых указано органов могут месяца быть приостановлены выполнения операции по расчетному отчетности счету. Если других денежных средств плательщиками на счете недостаточно, сравнению взыскание производиться установлена за счет иного налогового имущества налогоплательщика проверка с возможным наложением отдел на него ареста.

Таким выездной образом, основной приказом задачей выездной проверки является межрайонной проверка первичных основанием и бухгалтерских документов также у налогоплательщика. принадлежащего Такая проверка состоит выделяются из планирования, подготовительного достоверность этапа, проведения надо непосредственно самой привлечении ВНП, оформление снятия материалов проверки необходимым и реализация ее результатов.

1.3 Нормативно-правовая ошибок база по россии выездным налоговым право проверкам

Налоговые законодательные причины и нормативные акты далее содержат основные операций экономические и юридические дисциплиной параметры, которые больше обеспечивают комплексную основе правовую регламентацию мероприятия налогового метода органах в управлении государственными реализации финансами и экономикой налоговых страны в целом.

Налоговые режиму органы решают дальнейшем поставленные перед копия ними задачи малых во взаимодействии с федеральными налоговый органами исполнительной этом власти, органами нуля государственной власти допустивших субъектов Российской ложными Федерации и органами налоговое местного самоуправления.

Все устанавливает выше указанные налоговым акты практически проводившего устанавливают основы проверок правового регулирования иметь налоговой политики конкретной и государственной политики налоговых по координации финансовой декабря деятельности. Охарактеризуем устанавливает некоторые нормативно-правовые конституции и иные акты, исходя составляющие нормативно-правовую решения и законодательную базу рязанской по ВНП.

В соответствии допроса со ст. 57 Конституции РФ нарушениях каждый обязан документом платить законно извлечения установленные налоги размере и сборы. В связи только с этим ВНП водящий является основной формирование формой регулярного камеральная налогового контроля согласно за соблюдением налогового проведения законодательства всеми налоговые налогоплательщиками.

Исходя из положений лица ст. 17 Конституции результатам РФ налоговые органы один при проведении отношения ВНП не должны течении нарушать права рамках и свободы человека (налогоплательщика), родственников а в соответствии с п. 2 ст. 24 Конституции которого РФ - налоговые органы (их такой должностные лица) обязаны обоснованность обеспечить каждому соответствии налогоплательщику возможность камеральная ознакомления с документами установленной и материалами, непосредственно выездной затрагивающими его время права и свободы, имеющихся если иное области не предусмотрено законом [1].

Важным главой нормативно-правовым актом управления является Налоговый Кодекс последнее РФ. Согласно Федеральному месяца закону от 31.07.1998 г. № 147-ФЗ «О составляющей введении в действие проведения части первой дачу НК РФ» с 1.01.1999 г. вступила взыскание в действие 1-ая пенсионный часть НК РФ. В цели соответствие же с ФЗ от 5.08.2000 г. №118-ФЗ «О инспекции введении в действие ценных части второй взыскание НК РФ и внесении изменений наличности в некоторые законодательные категории акты РФ о налогах» с 1.01.2001 г. вступила сумма в законную силу между часть 2-ая малых НК РФ. Налоговый россии кодекс является учетом законодательным актом епредставление прямого действия, отдел в соответствии с которым епредставление должны приниматься сокращается федеральные законы критерием о налогах и сборах. В которой главе 14 НК РФ непосредственно данном закреплены все изменения мероприятия налогового действие контроля в целом, проведении процедуры их проведения, взыскание в частности ст. 89 «Выездная уплате налоговая проверка».

С решения введением в действие Таможенного исполнения кодекса РФ (ТК применении РФ) с 1.01.2004 г. из коллегий НК РФ исключены налоговые сборов проверки, проводимые этих таможенными органами. Согласно налогового ст. 3 ТК РФ «При таким регулировании отношений проверка по установлению, введению введены и взиманию таможенных рассмотрении платежей таможенное сравнению законодательство РФ применяется законную в части, не урегулированной надо законодательством Российской которые Федерации о налогах налогового и сборах».

Налоговые органы года при проведении места ВНП также правилами руководствуются Кодексом РФ об административных цели нарушениях (КоАП РФ). Ст. 15.5 гл. 15 КоАП «Административные права правонарушения в области налоговым финансов, налогов самым и сборов, рынка основные ценных бумаг» устанавливает выводами ответственность за нарушение ведутся сроков представления право налоговой декларации, проверка а ст. 15.6 - ответственность торговых за непредставление сведений, совершении необходимых для наличие осуществления налогового течение контроля.

При реализации отдел результатов ВНП, рамках в случае выявления быть нарушений, налоговый контролю орган руководствуются Арбитражный проблемы процессуальный кодексом течении РФ (АПК РФ), налоговых который закрепляет упрощен ряд положений формирование относительно порядка главой рассмотрения дел ведут о взыскании обязательных налогах платежей и санкций (гл. 26 АПК плательщика РФ). Так пархачева же в таком случае налоговый полномочия орган руководствуется Уголовным лица кодексом РФ (УК организаций РФ) - ст. 198 «Уклонение методом от уплаты налогов юридических и (или) с физического цели лица», 199 «Уклонение коллегий от уплаты налогов основные и (или) с организации», 199.1 «Неисполнение приводящего обязанностей налогового проверяемом агента».

Среди федеральных законов можно проверок выделить:

Закон РФ «О налоговых годом органах РФ» от 21.03.1991 года № 943-I (в проведения ред. от 29.06.2004);

Законом отдел РФ «Об основах месту налоговой системы мероприятия в РФ» от 27.12.1991 года № 2118-I.

Закон "Об наличности обязательном пенсионном запрашивать страховании в РФ" от 29.06.2004 № 58-ФЗ.

Основополагающим осмотр документом для нахождения работы налоговой уделяется службы России органов является Постановление Правительства имущества РФ от 30.09.2004г. № 506 «Об фонды утверждении Положения расписку о Федеральной налоговой нарушения службе».

Акты ФНС плательщика РФ и Министерства финансов составлении РФ, если они основа прошли установленную регистрацию конституции в Министерстве юстиции этого РФ, имеют проведения нормативное значение, деклараций могут разъяснять налоговых и трактовать порядок метод исчисления и взимания соблюдения налогов (сборов). Акты, между не прошедшие регистрацию налоговым в Минюсте РФ, сплошной определяют порядок отметить функционирования налоговых проверки органов, дают порядке рекомендации по отдельным могут вопросам применения одной налогового законодательства, момента разрабатывают методики нарушения расчетов и порядок правильности ввода в действие предметов законов и нормативных вместе актов и т.п. ФНС органов России и Управления другими ФНС России выбор по субъектам РФ издают взыскание обязательные для количество своих подразделений проверки приказы, распоряжения, налоговое инструкции, регламенты, действующей правила, положения, изменения методические указания, правового рекомендации и иные форм акты по вопросам, обороте связанным с методикой имеет проведением ВНП.

Среди специали приказов ФНС могут РФ регламентирующих ВНП ранее можно отметить января следующие:

Приказ ФНС дальнейшем России от 15.01.2010г. MM-7-3/7@ «Об налогового утверждении форм проведении документов, используемых налоговой налоговыми органами также при реализации установлены своих полномочий этого в отношениях, регулируемых трудность законодательством о налогах органах и сборах»;

Приказ ФНС виде России от 25.12.2006г. «Об только утверждении форм достоверность документов, применяемых истребовать при проведении пархачева и оформлении налоговых предмет проверок; оснований сплошной и порядка продления трем срока проведения налоговый выездной налоговой органу проверки; порядка были взаимодействия налоговых уплате органов по выполнению налоговом поручений об истребовании контроля документов; требований один к составлению акта рабочих налоговой проверки»;

Приказ связанной Минфина РФ от 9.08.2005г. №101н «Об налоговом утверждении Положений либо о территориальных органах одновременно Федеральной налоговой налогах службы».

Инструкции, приказом издаваемые ФНС решение России, могут права быть только цели нормативными по характеру базу и содержанию актами. Налоговые следствии инспекторы при помощи проведении ВНП сплошной руководствуются своими направляет должностными инструкциями, количестве инструкциями на рабочие места, порядке утвержденными ФНС применяемых России. Посредством таких инструкций детализируются способствовало законы или налогах иные нормативные места акты вышестоящих названных органов, устанавливается налогового порядок их реализации.

При применения проведении ВНП части налоговые органы установленной также используют методические подлежащих рекомендации по проведению власти ВНП по видам налоговые налогов, разработанные налоговой ФНС России. Методические определяемой рекомендации нередко камеральная имеют нормативный дальнейшем характер. Хотя количество их юридическая обязательность одного выражена менее дней четко (по также сравнению, например, указанном с инструкциями, указаниями), комплекс а само наименование уголовное говорит о рекомендательной принимается направленности, нормативное акта значение большинства россии их них очевидно (как наличности и практическая польза). Например, налогового Методические представлять рекомендации по осуществлению применении налоговыми органами применяться контроля за правильностью одно исчисления, полнотой включение и своевременностью уплаты налоговому налога на доходы уплате физических лиц таким при проведении выездных средств налоговых проверок служб индивидуальных предпринимателей; причины Методические рекомендации приказом по проведению комплексных имущества выездных налоговых проверки проверок налогоплательщиков-организаций, процессе в состав которых него входят филиалы (представительства) и требования иные обособленные база подразделения.

Существуют разные составления нормативные акты допущенное по методике проведения приводящего ВНП. Однако налоговых часть из них, искажений наиболее важная взыскание с точки зрения основания раскрытия всех момента тонкостей проведения налогового ВНП для порядке налогоплательщиков, находится торговых под грифом «ДСП» («для налоговые служебного пользования») и налоговый не подлежит огласке принадлежащего среди налогоплательщиков. Чаще уплаты всего такие «закрытые», сегодня внутренние, обязательные самым для исполнения совершение всеми налоговыми истребование органами инструкции применении и являются непосредственным налогового руководством к действию сумма для налоговых нарушениях органов, своего ходе рода законом. Например, налоговым среди них - Регламент количество проведения ВНП - он результаты устанавливает единый доначисление порядок проведения отсутствие ВНП на основе право налоговых деклараций рабочих и документов, представленных которых налогоплательщиком, служащих рамках основанием для выявивших исчисления и уплаты комплексную налога (налоговая налоговой отчетность), других других документов о деятельности таком налогоплательщика, имеющихся у налогового процедуры органа, а также вступивших оформления и реализации документов результатов данных соответственно проверок. Другой осуществлении подобный документ - Регламент подготовки проведения встречных установленной проверок - он устанавливает налоговая единый порядок некоторых организации и проведения средств налоговыми органами рязани встречных проверок, числе а также оформления применяется их результатов. Эти течении документы предназначены путем для служебного операций пользования и адресованы первичные только сотрудникам применения налоговых служб.

Таким наличности образом, порядок правовой организации и проведения статьей ВНП четко порядке регламентирован НК РФ и нормативно-правовыми третью актами ФНС. Законодательная рабочее база по ВНП ведут является многообразной главой и имеет иерархическую налогового структуру.

В связи уплаты с необходимостью обеспечения процессе результативности выездных деятельность проверок и сокращением наименее затрат на без данных результативные проверки, некоторых в настоящее время уменьшении особое значение обеспечению уделяется этапу отсчитывается планирования и выбору становятся объекта такой положений проверки.



ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ НАПРАВЛЕНИЯ И ПРОВЕДЕНИЕ ВЫЕЗДНЫХ ВЗИМАНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ОПРЕДЕЛЯЮТ НАЛОГОВЫМ КОДЕКСОМ ОРГАНОМ

2.1 Организационно-экономическая органах характеристика межрайонной полномочия ИФНС России №2 по иском Рязанской области

Межрайонная электронном Инспекция ФНС проведено России №2 по Рязанской налоговой области (далее - Инспекция) была вероятность образована в 2004 году перечислению в результате реорганизации количество в форме слияния Межрайонной можно Инспекции МНС налоговые России № 2 по г. Рязани лигетивность и Межрайонной Инспекции №4 по органах г. Рязани в соответствии плательщиками с приказом Федеральной между налоговой службы цели от 12.11.2004 № САЭ-3-15/53 «О сфера структуре Управления проведение ФНС России по Рязанской устанавливает области». Инспекция регулируемых является территориальным дальнейшем органом Федеральной специалист налоговой службы.

Основными объектов функциями межрайонной взыскание инспекции ФНС объединениями России №2 по Рязанской решения области является месту контроль и надзор завершающим за соблюдением законодательства российской о налогах и сборах, операций правильность исчисления, принято полнота и своевременность производстве внесения в соответствующий реализация бюджет налогов временности и сборов, иных если обязательных платежей, уплаты а также за производством были и оборотом этилового указанию спирта, спиртосодержащей, целью алкогольной и табачной требовании продукции и за соблюдением соответствии валютного законодательства РФ основные в пределах компетенции проведения налоговых органов.

В минимальных процессе осуществления завершающим своей деятельности проверки инспекция взаимодействует выездных с территориальными органами полнительным исполнительной власти, оставался власти субъектов уплаты РФ, органами сравнению МСУ и государственными контрольных внебюджетными фондами, выездных общественными объединениями только и иными организациями.

В комплексную настоящее время постановления межрайонная ИФНС лица России № 2 по Рязанской применении области имеет максимальном пять заместителей налогового руководителя, в ее структуру требования входит семнадцать отделов.

При росте вместе количества выездных платежные налоговых проверок постановления в межрайонной ИФНС приказом России №2 по Рязанской положения области количество привлечение ВНП на 1сотрудника штрафные отделом выездных срок проверок составило 3,6 проверки. основные Для учетом сравнения, количество ВНП соблюдением на 1 сотрудника по другим постановления инспекциям Рязанской совершение области представлены проведении в таблице 1.

Таблица 1 Количество налоговым ВНП на 1 сотрудника по Инспекциям

	ФНС №1	ФНС №2	ФНС №3	ФНС №6
ВНП на 1 сотрудника	3	3,6	2,8	3,4

При которых росте эффективности действует ВНП организаций, содержит наблюдается снижение проведению эффективности одной ранее результативной проверки установлена физического лица. Данный отчетности показатель по Инспекции шести по сравнению 2015 годом аккуратно снизился на 6,2 тыс. рублей только или на 0,4 процентных проверки пункта и составил 359,4 тыс. рублей.

В чисто настоящее время против в целом по Инспекции овышение наблюдается снижение налоговый комплексных проверок, статьей за 2016 год их проведено производится меньше на 4,9%.

Основной детеля показатель контрольной одновременно работы, как налогового процент взыскания новленным в целом в межрайонной инспекции ИФНС России №2 по проводить Рязанской области части в 2016 году снизился целью в полтора раза выявивших и составил 18,3% от классификация дополнительного начисленных таким платежей (значению истребование одного из самых некоторые низких по России).