Анализ финансового состояния ОАО "Коминтерн"

- Объем производства продукции в фактических отпускных ценах в 2016 году уменьшится на 9,5% и составит 164 736 млн. руб.

- Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг и составит 177 267 млн. руб.

- Среднемесячная заработная плата по году составит 4 150,4 тыс. руб.

- Выручка от реализации продукции на одного работника составит 132,3 млн. руб.

- Добавленная стоимость на одного работника составит 74,385 млн.руб.

Расчеты налогов и иных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, перечисляемых ОАО «Коминтерн», осуществлялись в соответствии с действующим налоговым законодательством Республики Беларусь.

Инвестиционная деятельность предприятия осуществляется за счет собственных средств.

В 2016 году предполагается использовать 1 719 млн. руб. для инвестиций в основной капитал. Осуществление данных инвестиций планируется за счет собственных средств.

Данные инвестиции будут направлены на техперевооружение предприятия, повышение эффективности использования топливно-энергетических ресурсов и улучшение производственно-бытовых и социальных условий труда.

В качестве притоков денежных средств рассматриваются: вы-ручка от реализации, прирост кредиторской задолженности, прочие поступления по текущей (операционной) деятельности и поступления от инвестиционной финансовой деятельности. В оттоки денежных средств включены следующие выплаты: затраты на производство и реализацию (за вычетом амортизации), налоги сборы и платежи исчисляемые из выручки и прибыли, прирост краткосрочных активов, прочие расходы по текущей (операционной) деятельности и отток денежных средств в инвестиционную финансовую деятельность.

Анализ потока денежных средств показывает, что по прогнозам на 2016 год, у предприятия будет достаточно денежных средств.

Расчет чистой прибыли от реализации услуг по всему предприятию осуществлен, исходя из прогнозируемых объемов выручки, внутренних издержек предприятия.

3.5 Анализ финансового состояния организации, финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности

Финансовое состояние предприятия -- ??? движение денежных потоков, обслуживающих производство и реализацию его продукции.

Финансовое состояние хозяйственного субъекта находится в прямой зависимости от объемных и динамических показателей движения производства. Рост объема производства улучшает финансовое состояние предприятия, а его сокращение, напротив, ухудшает. Но и финансовое состояние в ???ю очередь влияет на производство: замедляет его, если ухудшается, и ускоряет, если увеличивается.

Проведение финансового анализа начинается с анализа бухгалтерской отчетности. На основе данных ф.№1 составляется аналитический баланс.

Данные аналитического баланса и бухгалтерской отчетности позволяют дать общую имущественную оценку состояния предприятия и отразить его изменения за анализируемый год.

Если наблюдается:

- рост нематериальных активов, то можно предположить, что предприятие проводит инновационную политику;

- увеличение средств по статье капитальные вложения и основные средства, то предприятие ведет политику инвестиций;

- если в составе имущества предприятия на конец года происходит значительное увеличение оборотных активов - это свидетельствует о значительной мобильности предприятия.

Обзор финансовой отчетности следует начинать с оценки изменения валюты баланса:

- если она увеличилась, то это свидетельствует о расширении производства (при этом темп роста валюты баланса должен быть ниже темпов роста прибыли и выручки);

- если она уменьшилась на конец года, то предприятие сворачивает свою деятельность.

Используя приложение к балансу о дебиторской и кредиторской задолженности, следует дать оценку их состояния, перечислить основных дебиторов и кредиторов и сопоставить прирост дебиторской и кредиторской задолженности.

Важной характеристикой имущественного потенциала предприятия является оценка наличия собственных оборотных средств предприятия (функционирующего капитала).

Функционирующий капитал определяется как разность перманентного капитала и внеоборотных активов, либо как разница между оборотными активами и краткосрочными пассивами.

Увеличение суммы и доли собственных оборотных средств рассматривается как улучшение финансового состояния предприятия, и, в частности, его финансовой устойчивости.

Анализ обеспеченности основными средствами - важный раздел анализа хозяйственной деятельности промышленных предприятий. Его проводят исходя из группировки ресурсов по трем простым моментам производственного процесса: трудовые ресурсы, средства труда, предметы труда. Наличие собственных оборотных средств определяется по данным баланса как разность между собственным капиталом и внеоборотными активами.

Одним из основных показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия, является его платежеспособность. Поставщики и покупатели -- оценивают стабильность коммерческих связей, выявляют способность партнера своевременно и в полной мере выполнять обязательства, кредиторы -- прогнозируют оценку платежеспособности организации при оценке риска предоставления ей заемных средств.

В практике анализа различают долгосрочную и текущую платежеспособность. Долгосрочная платежеспособность -- способность предприятия рассчитываться по своим обязательствам в долгосрочной перспективе, способность рассчитываться по краткосрочным обязательствам -- текущая платежеспособность. Предприятие считается платежеспособным, если оно в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства с использованием оборотных активов.

Анализ платежеспособности проводят на основании сравнения: наиболее легко реализуемые активов - платежных средств, а именно денежные средства и дебиторская задолженность и срочных обязательств, в которые входят задолженность по оплате труда, по налогам и сборам, в государственные внебюджетные фонды.

На основании этих данных определяют коэффициент платежеспособности как отношение платежных средств к срочным платежам.

Оценка состава и качества оборотных активов с точки зрения их ликвидности получила название анализа ликвидности. При анализе ликвидности баланса проводится сравнение активов, сгруппированных по степени их ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения. Расчет коэффициентов ликвидности позволяет определить степень обеспеченности текущих обязательств ликвидными средствами.

Ликвидность баланса -- это способность активов трансформироваться в денежные средства, а степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена.

Для оценки ликвидности активы группируются на 4 группы по степени ликвидности, а пассивы группируются по степени срочности погашения обязательств.

Финансовое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность непосредственно зависят от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности.

Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это благоприятно влияет на финансовое положение предприятия, и, наоборот, из-за недовыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

Устойчивое финансовое состояние предприятия -- это итог грамотного и искусного управления всем комплексом факторов, непосредственно определяющим результаты хозяйственной деятельности предприятия. Устойчивое финансовое положение в свою очередь оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами.

Проанализируем проектно-балансовую ведомость по организации ОАО «Коминтерн» (Приложение Е):

Анализ проводился с помощью финансовых коэффициентов -- показателей ликвидности и платежеспособности, рентабельности и деловой активности.

Анализ структуры баланса показывает, что наибольший удельный вес в балансе занимают краткосрочные активы предприятия. На конец 2016 года их доля в структуре имущества составляла 58,7 %, это обусловлено ростом остатков готовой продукции и товаров предприятия.

На протяжении анализируемого периода в структуре пассивов баланса наибольший удельный вес занимает собственный капитал, его доля в структуре пассивов на конец 2016 года составляла 86,0%.

Показатели этой группы представлены в таблице 3.9. Они показывают способность предприятия оборотными (текущими) активами погасить краткосрочные обязательства.

Чем выше покрытие обязательств за счет быстрореализуемых активов, тем надежнее финансовое положение предприятия.

Таблица 3.9

Показатели ликвидности и платежеспособности

Наименование показателя	Норматив	01.01.14	01.01.15	01.01.16
Коэффициент текущей ликвидности	1,3	5,31	6,87	4,28
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,2	0,81	0,85	0,77
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами	?0,85	0,15	0,10	0,14

Величина коэффициента текущей ликвидности выше нормативно-рекомендуемой, что характеризует стабильное состояние предприятия в части погашения краткосрочных обязательств.

Уровень коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами также находится выше нормативно-рекомендуемого уровня, это свидетельствует о стабильном состоянии предприятия в части обеспеченности собственными оборотными активами.

Данные показатели, а именно коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами соответствуют нормативным значениям, из этого следует, что структура баланса является удовлетворительной, а предприятие - платежеспособным.

Значение коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами отражает способность предприятия погасить все обязательства путем реализации всех своих активов, данный показатель соответствует нормативно-рекомендуемому уровню.

Исходя из вышеперечисленного можно сказать, что структура баланса предприятия является удовлетворительной, а предприятие платежеспособным, также за анализируемый период производственно-хозяйственную деятельность предприятия можно признать эффективной.



4. Налоговый учет и отчетность

4.1 Налоговый учет и учетная политика организации

На некоторых предприятиях налоговый отдел является вспомогательным подразделением. Его деятельность сводится к отражению произведенных хозяйственных операций в налоговой отчетности и отстаиванию позиции компании перед налоговыми органами в ходе проверок.

На ОАО «Коминтерн» ответственность за исчисление налогов и налоговых платежей, сбор необходимой информации для определения налоговой базы в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь (Особенной части) с учетом изменений и дополнений, составление и предоставление налоговых деклараций по ним в установленные сроки, возлагается на следующие отделы.

Финансовый отдел:

- Налог на прибыль;

- Налог на недвижимость;

- Земельный налог;

- НДС;

- Налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Расчет части прибыли (дохода) хозяйственного общества, подлежащей перечислению в бюджет (дивиденды, приходящиеся на долю государства и административно-территориальных единиц в уставном фонде).

Ответственный за исчисление налогов, сборов, пошлин в финансовом отделе - начальник финансового отдела.

Бухгалтерия:

- Подоходный налог на доходы с физических лиц

- Расчет ставки и суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате по реализации товаров по розничным ценам.

Ответственный в бухгалтерии за исчисление налогов, сборов, пошлин - главный бухгалтер.

Налоговое планирование представляет собой одну из важнейших составных частей финансового планирования (управления финансами) организации. Сущность налогового планирования заключается в том, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Налоговое планирование можно определить, как планирование финансово-хозяйственной деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей. Оно может быть как индивидуально направленным и носить адресный характер, так и применяться в финансово-хозяйственной деятельности широкого круга хозяйствующих субъектов.

Основными целями налоговой политики являются:

· Оптимизация налоговых платежей

· Минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов

· Повышение объема оборотных средств предприятия

· Увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития организации, для повышения эффективности её работы.

Налоговое планирование опирается на принципы законности всех способов оптимизации налогообложения, экономичности используемых схем оптимизации налогообложения; индивидуальные схемы деятельности налогоплательщика.

Составными этапами налогового планирования являются:

· анализ проблем и постановка задач (анализ включает в себя, определение особенностей деятельности организации, анализ основных налогов, их ставки, размеры, распределение между бюджетами различных уровней и др.);

· определение основных инструментов, которые может использовать организация (налоговые льготы, специальные налоговые режимы, соглашения об избежание двойного налогообложения и т.д.);

· создание схем (позволяют реализовать задачи налогового планирования наилучшим образом);

· контроль осуществления деятельности в соответствии с разработанной схемой (т.е. сопоставить общий размер налоговой экономии и общий размер налоговых потерь).

Процесс налогового планирования на предприятии это:

- совместная работа бухгалтера, юриста и руководителя (менеджера).

- постоянный поиск оригинальных решений и схем работы организации.

- постоянное изучение специальной литературы, изучение и анализ опыта других организаций вашего профиля и смежных сфер бизнеса.

Поэтому налоговое планирование должно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами по тем или иным вопросам, проектах налоговых законов, направлениях и содержании готовящихся налоговых реформ, а также на анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством.

Информационное обеспечение налогового планирования - это совокупность информационных ресурсов и способов их организации, необходимых и пригодных для реализации налогового планирования.

В качестве основного источника данных для целей налогового планирования рассматриваются данные финансового учета, в том числе бухгалтерского, управленческого и налогового.

Налоговый учет -- это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым кодексом.

Порядок ведения налогового учета должен быть прописан в учетной политике для целей налогообложения, которая утверждается приказом (распоряжением) руководителя предприятия и является основным документом, необходимым для исчисления налогов.

Целями налогового учёта являются:

1) формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;

2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;

3) обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.

Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.

Ведения налогового учёта осуществляется:

- налоговый учет ведется отдельно от бухгалтерского учета. Этот вариант наиболее целесообразен для использования в крупных компаниях, где такой учет ведется в специальном подразделении организации;

- налоговый учет ведется на базе бухгалтерского учета, что предполагает максимальное сближение налогового и бухгалтерского учета, специальные налоговые регистры ведутся лишь в тех случаях, когда налоговое законодательство предусматривает иные правила учета;

- налоговый учет ведется способом корректировки данных бухгалтерского учета: в налоговых регистрах отражается лишь разница между данными бухгалтерского и налогового учета в тех ситуациях, когда такие отклонения возникают;

- налоговый учет ведется в специальном налоговом плане счетов. Данный Способ предполагает разработку и введение дополнительных счетов налогового учета к рабочему плану счетов. Этот способ является наиболее оптимальным и чаще всего используется в небольших и средних организациях.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Таким образом, к способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки имущества и обязательств, фактов хозяйственной деятельности; организация документооборотов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные методы и приемы.

Учетная политика организации в ОАО «Коминтерн» формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается ее руководителем соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и др.).

При формировании учетной политики организация осуществляет выбор одного способа ведения бухгалтерского учета из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь. Если указанная система не устанавливает способа ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ исходя из действующих положений по бухгалтерскому учету.

Способы ведения бухгалтерского учета, выбранные организацией при формировании учетной политики, применяют с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми структурными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от места их расположения.

Помимо выбранных способов ведения бухгалтерского учета, приказом по учетной политике утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые в организации синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные (типовые) формы первичных учетных документов, а также регистры и формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- методы оценки отдельных видов имущества и обязательств

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для правильной постановки бухгалтерского учета.

Вновь созданная организация оформляет избранную ею учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Избранная организацией учетная политика считается принятой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Учетная политика организации может быть изменена в следующих случаях:

- изменения законодательства Республики Беларусь или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- существенного изменения условий деятельности, реорганизации, слияния, разделения, присоединения организации (смены собственников);

- разработки новых способов ведения бухгалтерского учета.

Изменения в учетной политике должны быть обоснованными и оформляются в таком же порядке, как и учетная политика.

Последствия изменений в учетной политике, не связанные с изменением законодательства Республики Беларусь, должны быть оценены в стоимостном выражении. Оценка производится на основании выверенных организацией данных на 1-е число месяца, с которого применяются измененные способы ведения бухгалтерского учета.

Регистр бухгалтерского учёта (учётный регистр) -- элемент организации бухгалтерского учёта на предприятии, предназначенный для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учёту первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учёта и в бухгалтерской отчетности.

Виды и порядок составления которых определяются Инструкцией Министерства по налогам и сборам.

Виды регистров налогового учета:

- Регистр доходов;

- Регистр расходов;

- Регистр расчетных корректировок

В регистрах налогового учета должны содержаться следующие реквизиты:

· наименование регистра;

· наименование отчетного месяца и год, за который ведется регистр;

· подписи лица, составившего регистр, и главного бухгалтера организации (иного лица, осуществляющего руководство бухгалтерским учетом в организации);

· состав и наименование показателей, внесенных в регистр;

· стоимостная характеристика показателей, а также общая сумма стоимостных характеристик этих показателей.

Регистр доходов от реализации ведется в разрезе сводной информации о следующих показателях (при их наличии):

· выручка (доходы) от реализации произведенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

· выручка (доходы) от реализации товаров, приобретенных для последующей реализации;

· выручка (доходы) от реализации иных ценностей, имущественных прав. В данном регистре отражается также выручка от обязательной продажи валюты.

При необходимости организация может расширить перечень указанных в регистре показателей.

В случае если организация применяет разные ставки при исчислении налога на прибыль либо пользуется преференциями, для применения которых необходимо наличие раздельного учета, то показатели в регистре доходов от реализации подлежат детализации, необходимой для обеспечения ведения раздельного учета.

Регистр расходов, приходящихся на доходы от реализации, ведется в разрезе сводной информации о следующих показателях (при их наличии):

· затраты по производству и реализации произведенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг (при необходимости с разбивкой по нескольким видам деятельности);

· покупная стоимость товаров, приобретенных; затраты по реализации товаров приобретенных;

· затраты по реализации иных ценностей, имущественных прав;

· налоги и сборы, уплачиваемые согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации произведенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, товаров приобретенных, иных ценностей, имущественных прав.

Регистр доходов от внереализационных операций ведется в разрезе сумм каждого вида доходов, относящихся к доходам от внереализационных операций.

Сумма нарастающим итогом за налоговый период по данному регистру переносится. Регистр внереализационных расходов ведется в разрезе сумм каждого вида расхода, относящегося к внереализационным операциям.

Регистр доходов, полученных из-за рубежа, и регистр расходов, приходящихся на такие доходы в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь, ведутся по деятельности, осуществляемой организацией, зарегистрированной в качестве налогоплательщика за пределами Республики Беларусь, в т.ч. через расположенные на территории иностранного государства структурные подразделения, а также по деятельности, по которой за пределами Республики Беларусь уплачивается (удерживается) налог на доходы (прибыль) в соответствии с международными договорами.

Суммы нарастающим итогом за налоговый период по данным регистрам переносятся соответственно в строки 5 и 6 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.

Регистр расчетных корректировок организация обязана вести при необходимости проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, когда положениями законодательных актов установлены показатели, учитываемые или не учитываемые при налогообложении.

Перечень уплачиваемых налогов, сборов (пошлин) ОАО «Коминтерн» применяет общепринятую систему налогообложения и является плательщиком следующих налогов:

- налог на недвижимость;

- налог на добавленную стоимость;

- налог на прибыль;

- экологический налог

- подоходный налог

- налог на доходы от иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

- земельный налог

Порядок исчисление и уплаты налога на добавленную стоимость.

Сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога:

Сумма земельного налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующих ставок земельного налога.

Уплата земельного налога производится организациями (за исключением садоводческих товариществ) - в течение налогового периода ежеквартально равными частями не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала, за земли, по которым уполномоченным государственным органом принято решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, в ноябре, - не позднее 22 декабря, а за земли сельскохозяйственного назначения не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября - в размере одной четвертой годовой суммы земельного налога;

Порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость:

Годовая сумма налога на недвижимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Уплата налога на недвижимость производится организациями ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала в размере одной четвертой годовой суммы налога.

На ОАО «Коминтерн» налог на недвижимость, земельный налог, аренда за пользование земельным участком исчисляется и отражается в бухгалтерском и налоговом учете в размере 1/12 годовой суммы налога ежемесячно;

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы и прибыль

Сумма налога на прибыль по итогам налогового периода исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму льгот, а также сумму убытков, переносимую на прибыль этого налогового периода и налоговой ставки.

Уплата налога производится в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, если иное не установлено законодательством.

Учёт расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами ОАО «Коминтерн» уплачивает налоги в бюджет, такие как НДС, налог на прибыль, налог на недвижимость, земельный налог, подоходный налог, взносы в ФСЗН и Белгосстрах. Исследуемая организация исчисляет и уплачивает налоги в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Перечисления в бюджет и во внебюджетные фонды оформляются платежными поручениями. К внебюджетным относят социальный фонд, его средства формируются за счет отчислений организации на эти цели и личных взносов работников. Отчисления во внебюджетные фонды включают в затраты на производство или относятся на финансовые результаты. Базой для начисления является фонд оплаты труда.

Налоговая нагрузка -- это процентное отношение суммы уплачиваемых организацией налогов к сумме выручки по данным бухгалтерской отчетности.

Налоговая нагрузка может рассчитываться на разных экономических уровнях:

· для государства в целом или по его регионам;

· по отраслям хозяйства страны или регионов;

· по группе сходных предприятий;

· по отдельным хозяйствующим субъектам;

· на конкретного человека.

В зависимости от экономического уровня и целей расчета этого показателя его базой может являться, например:

· выручка (с НДС или без него);

· доходы;

· источник уплаты налога (прибыль или затраты);

· вновь созданная стоимость;

· ожидаемый доход или планируемая прибыль.

Как видно на диаграмме налоговой нагрузки ОАО «Коминтерн» (Приложение Ж), наименьший удельный вес занимает земельный налог, его сумма составила 53 524руб., а наибольший - налог на добавленную стоимость, в сумме 1 961 548руб.

Налоговая нагрузка организации, НН, %, рассчитывается по формуле:

, (3.1)

где ?налогов - общая сумма налогов;

ВРТ - выручка, полученная от реализации всевозможных товаров и услуг, производимых компанией;

ДВ - доходы внереализационные;

НН- налоговая нагрузка;

Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика.

Налоговая нагрузка на предприятие ОАО «Коминтерн», которая составляет 7,91% является нормой и соответствует нормативам налоговой нагрузки на предприятия, занимающиеся легкой промышленностью.

4.2 Порядок исчисления и уплаты налогов с организации

4.2.1 Косвенные налоги

Косвенными налогами признаются налог на добавленную стоимость и акцизы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь или нормами международных договоров Республики Беларусь. Организация ОАО «Коминтерн» признается плательщиком только налога на добавленную стоимость и не является плательщиком акциза.

Объектами налогообложения НДС в ОАО «Коминтерн» признаются:

· обороты по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории РБ, включая обороты:

- по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав своим работникам;

- по обмену товаров, работ, услуг, имущественными правами;

- по безвозмездной передаче товаров, работ, услуг, имущественных прав;

- по передаче товаров, работ, услуг, имущественных прав предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении или ненадлежащем исполнении обеспеченного залогом обязательства;

- по передаче лизингодателем предмета финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю;

- по передаче арендодателем объекта аренды арендатору;

- по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей;

- по прочему выбытию товаров собственного производства, помещенных под таможенную процедуру беспошлинной торговли, в магазинах беспошлинной торговли, если при их приобретении в товарно-транспортных накладных была выделена ставка НДС в размере 0%;

- по передаче имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

· ввоз товаров на территорию РБ.

На ОАО «Коминтерн» освобождаются от НДС обороты по реализации на территории РБ оказываемых физические лицам жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг по перечню, утверждаемому Президентом РБ

Определение налоговой базы НДС при реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав НБ определяется как стоимость этих товаров, работ, услуг, исчисленная исходя из:

а) цен на товары, работы, услуги с учетом акцизов, без НДС-по оборотам, по реализации произведенных и приобретенных товаров, работ, услуг

б) регулируемых розничных цен, включающих в себя НДС-по оборотам, по реализации произведенных товаров, работ, услуг,, имущественных прав.

НБ при реализации по регулируемым розничным ценам с учетом НДС определяется, как положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров

Момент фактической реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав определяется, как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, независимо от даты проведения расчетов по ним

- днём отгрузки товаров признаётся дата их отпуска покупателю или организации, осуществляющей перевозку товара, если продавец не осуществляет доставку товара

- днём выполнения работ (оказания услуг) признается последний день месяца выполнения работ, если в приемосдаточных актах, оформленных до 20-го числа месяца, следующего за месяцем выполнения работ (оказания услуг) содержится указание на месяц, в котором выполнены эти работы

- днём передачи имущественных прав признаётся дата на получение платы в соответствии с договором

На ОАО «Коминтерн» применяются следующие налоговые ставки налога на добавленную стоимость:

· Налоговые ставка 1%:

При реализации:

- Товаров, помещённых под таможенную процедуру экспорта, вывезенных в государства-члены ЕЭС;

- Работ, услуг по сопровождению, погрузке и др. работ, связанных с реализацией товаров, вывезенных в ЕЭС и помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных в государства-члены ЕЭС;

- Экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки и экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья

- Работ, услуг по ремонту, модернизации, переоборудованию судов и их двигателей, единиц железнодорожного подвижного состава, выполняемых для иностранных организаций или физических лиц

- Бункерного топлива для заправки воздушных судов иностранных авиакомпаний, выполняющих международные полёты или перевозки

- Услуг, оказываемых в аэропортах и воздушном пространстве РБ, по обслуживанию воздушных судов, выполняющих международные полёты или перевозки по перечню, утверждённому Советом Министров РБ

- Работ, услуг, выполняемых государственным объединением «Белорусская железная дорога» организациям железнодорожного транспорта общего пользования иностранных государств по: предоставлению в пользовании грузовых вагонов, контейнеров; перестановке пассажирских вагонов на колёсные пары другой колеи; работе локомотивов и локомотивных бригад.

· Налоговая ставка:10%:

- При реализации, производимой на территории РБ продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции, пчеловодства, животноводства (за исключением Производства пушнины) и рыбоводства

- При ввозе на территории РБ или реализации продовольственных товаров или товаров для детей по перечню, утверждённому Президентом РБ

· 20%:

- При реализации товаров, работ, услуг, не указанных выше, в пункте 2.1

- При ввозе на территории РБ товаров, не указанных выше, в пункте 2.2

- При прочем выбытии товаров, помещенных под таможенную процедуру беспошлинной торговли в магазины беспошлинной торговли

· 9,09%, 16,67%:

При реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом НДС ОАО «Коминтерн» уплачивает НДС по ставкам 20 % и 10%

Сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Общая сумма НДС уменьшается на установленные налоговые вычеты. Налоговыми вычетами признаются суммы НДС:

· предъявленные продавцами к оплате покупателю при приобретении им на территории РБ товаров, работ, услуг, имущественных прав;

· уплаченные плательщиком при ввозе на территории РБ;

· уплаченные в бюджет при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав у иностранных организаций, не состоящих на учёте в налоговых органах РБ.

Суммы НДС, предъявленные при приобретении на территории РБ товаров, работ, услуг, признаётся сумма НДС:

· выделенная продавцом покупателю;

· сумма НДС, уплаченная в бюджет при выпуске товаров с заявленной таможенной процедурой.

Суммы НДС, уплаченные плательщиком при ввозе на территории РБ, Основные средства и нематериальные активы подлежат вычету, исходя из сумм НДС, приходящихся на их полную стоимость;

Налоговые вычеты производятся на основании первичных учётных документов; декларации по НДС; документов, подтверждающих факт уплаты НДС, при ввозе товаров с территории государств-членов ЕЭС.

Вычетам подлежат:

· предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров, работ, услуг;

· фактически уплаченные при ввозе товаров на территории РБ, после их отражения в бухгалтерском учёте и книге покупок.

При приобретении за иностранную валюту работ, услуг подлежащие вычету суммы НДС определяются в белорусских рублях по курсу НБ РБ на дату фактического выполнения работ, услуг, указанную в акте приёмке-передаче выполненных работ, услуг;

Суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров, работ, услуг, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам, работам, услугам, облагаемом по ставке 20% и принимается к вычету при оприходовании этих товаров, работ, услуг;

В случае возврата таможенными или налоговыми органами плательщику сумм НДС, ранее уплаченных и отражённых в составе налоговых вычетов, производится уменьшение сумм вычетов в том отчётном периоде, в котором произведён возврат таких сумм НДС;

По договорам аренды (финансовой аренды (лизинга)) предъявленные и подлежащие вычету суммы налог в иностранной валюте определяется в белорусских рублях по курсу НБ РБ на последнее число определённого договора каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платёж).

Вычет сумм НДС производится:

· по товарам, помещённым под таможенную процедуру временного ввоза - лицам, осуществлявшим ввоз товара;

· уплаченных при ввозе объектов аренды (лизинга), приобретённых арендодателем (лизингодателем) за пределами РБ - арендодателем (лизингодателем) вычет сумм НДС производится в полном объёме;

· по товарам, работам, услугам, при реализации которых обложение НДС осуществляется по ставке 0%;

· по товарам, при реализации которых обложение НДС осуществляется по ставкам 10% и 9,09%;

· у плательщиков, находящихся в процессе ликвидации, а также в связи с прекращением деятельности, не связанной с ликвидацией субъектов;

· по товарам, освобождаемым от НДС;

· по основным средствам и нематериальным активам, по которым на начало налогового периода имеется сумма НДС, не принятые к вычету в прошлым налоговом периоде, если такие суммы НДС в текущем налогом периоде принимаются к вычету равными долями

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется, как разница между общей суммой НДС, исчисляемой по итогам отчётного периода и суммами налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисляемую по реализации товаров, работ, услуг, то плательщик НДС не уплачивает, а разница подлежит вычету из общей суммы НДС в следующем отчётном периоде, либо возврату плательщику.

Книгу покупок организация не ведёт. А что касается деклараций, то организация заполняет и включает в налоговую декларацию (расчет) только те части, разделы налоговой декларации (расчета) и приложения к форме налоговой декларации (расчету), для заполнения которых у неё имеются сведения.

В налоговых декларациях (расчетах) показатели отражаются в тысячах рублей с точностью до трех знаков после запятой.

При обнаружении в налоговой декларации (расчете) неполноты сведений или ошибок вносятся изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет) в соответствующем порядке.

При представлении налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость, земельному налогу, экологическому налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, экологическому налогу за сброс сточных вод, экологическому налогу за хранение, захоронение отходов производства плательщиком указывается способ уплаты налога (ежеквартально или один раз в год) путем проставления знака "Х" на титульном листе таких налоговых деклараций (расчетов) в соответствующей строке "Выбор со следующего налогового, отчетного периода способа уплаты налога - ежеквартально" или "Выбор со следующего налогового, отчетного периода способа уплаты налога - один раз в год".

Налог на добавленную стоимость по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь

При ввозе товаров на территории РБ, за исключением ввоза с территории государств-членов таможенного союза, взимание НДС осуществляется таможенными органами, таможенным законодательством или актами Президента РБ.

Взимание налога по товарам, ввозимым на территорию Республики Беларусь с территории государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, осуществляется налоговыми органами в соответствии с законодательными актами и международными договорами, действующими для Республики Беларусь.

Взимание налога по товарам, вывозимым с территории Республики Беларусь на территории государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, осуществляется налоговыми органами в соответствии с законодательными актами и международными договорами, действующими для тех государств.

Расчёт налога на добавленную стоимость на основании данных декларации в Приложении З:

а) Рассчитаем сумму НДС при реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав по формуле:

(4.2)

где НБ - налоговая база;

Ст - ставка налога на добавленную стоимость.

Рассчитаем сумму НДС по операциям, облагаемым по ставке 20/120 по формуле (4.2):

Рассчитаем сумму НДС по операциям, облагаемым по ставке 10/110 по формуле (4.2):

Сумма НДС по операциям по реализации товаров по розничным ценам: 528853,87 руб.

б) Рассчитаем сумму НДС, подлежащую уплате при приобретении объектов у иностранных организаций по формуле (4.2):

в) Рассчитаем сумму НДС итого по разделу 1 для этого необходимо сложить сумму НДС по операциям, облагаемым по ставке 20/120, сумму НДС по операциям, облагаемым по ставке 10/110, сумму НДС по операциям по реализации товаров по розничным ценам и сумму НДС, подлежащий уплате при приобретении объектов у иностранных организаций:

г) Сумма налоговых вычетов составляет 1861586,81 руб.

д) Сумма НДС нарастающим итогом, подлежащая уплате, составляет 164428,81 руб.

е) Сумма НДС подлежащая уплате за отчётный период составляет 653,49 руб.

ж) Рассчитаем сумму НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию РБ:

Рассчитаем сумму НДС по операциям, облагаемым по ставке 20/100 по формуле (4.2):

Рассчитаем сумму НДС итого по разделу 2 для этого необходимо к сумме НДС по операциям, облагаемым по ставке 20/100 прибавить сумму НДС по операциям, облагаемым по ставке 10/100, а также по операциям, освобождаемым от НДС:

з) Итого к оплате по разделу 1 и 2:

Таким образом сумма налога на добавленную стоимость в данном отчетном периоде составляет 8743,30 руб. Сумма налога на добавленную стоимость в данном отчетном периоде необходимо уплатить до 20 января 2018 года.

4.2.2 Земельный налог

Объектом налогообложения земельным налогом признаются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки, находящиеся в собственности, постоянном или временном пользовании (в том числе предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению) организации.

Земельные участки организации ОАО «Коминтерн» находятся в границах населённых пунктов в следствии этого применяются разные ставки.

Для общественно-деловой зоны для размещения автомобильных заправочных и газонаполнительных станций, автомобильных рынков, игорных заведений, иных объектов, а также для производственной зоны:

· при кадастровой стоимости земельных участков соответственно менее 5 180, 28 253 и 14 126 белорусских рублей за гектар устанавливаются в размере 155,39 белорусского рубля за гектар;

· при кадастровой стоимости земельных участков соответственно 5 180, 28 253 и 14 126 белорусских рублей за гектар и выше устанавливаются в размерах согласно приложению 5 к настоящему Кодексу;

Для жилой многоквартирной зоны:

· при кадастровой стоимости земельных участков менее 41 440 белорусских рублей за гектар устанавливается в размере 10,36 белорусского рубля за гектар;

· при кадастровой стоимости земельных участков 41 440 белорусских рублей за гектар и выше устанавливается в размере согласно приложению 5 к настоящему Кодексу;

Для жилой усадебной зоны:

· при кадастровой стоимости земельных участков менее 20 720 белорусских рублей за гектар устанавливается в размере 20,72 белорусского рубля за гектар;

· при кадастровой стоимости земельных участков 20 720 белорусских рублей за гектар и выше устанавливается в размере согласно приложению 5 к настоящему Кодексу.

Исследуемое предприятие льгот по земельному налогу не имеет.

Сумма земельного налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующих ставок налога.

Расчет земельного налога на основании данных Приложения И:

Произведем расчет налоговой базы, НБ, руб., земельного налога по формуле:

(4.3)

где S - площадь земельного участка, подлежащего налогообложению в м³;

КС - кадастровая стоимость земельного участка, подлежащего налогообложению.

а)

б)

Расчет земельного налога, ЗН, руб., производится по формуле:

(4.4)

где НБ - налоговая база;

Ст - ставка земельного налога;

Кп - коэффициент по периоду пользования;

Уст - увеличение (уменьшение) ставки.

а)

б)

Всего начислено земельного налога:

Определяем сумму арендной платы за земельные участки:

а)

б)

Рассчитаем сумму всего арендной платы, подлежащей уплате:

Рассчитаем сумму, подлежащую к уплате в бюджет:

Таким образом сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 59775,75 руб., в т.ч. 367,08 руб. - за аренду земельных участков.



4.2.3 Экологический налог

ОАО «Коминтерн» не является плательщиком данного налога.

4.2.4 Налог на недвижимость

Объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются капитальные строения(здания, сооружения), их части, машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении организации.

Налоговая база определяется организацией исходя из наличия на 1 января календарного года капитальных строений(зданий, сооружений), их частей, машино-мест, учитываемых в бухгалтерского учете в составе основных средств и доходных вложений в материальные активы по остаточной стоимости. При этом, остаточная стоимость капитальных строений(зданий, сооружений), их частей, машино-мест, переданных в доверительное управление и (или) приобретенных в процессе доверительного управления, определяется вверителем самостоятельно в соответствии с законодательством, в том числе с учетом амортизации.

Годовая ставка налога-1%.

Организация ОАО «Коминтерн» не освобождается от уплаты налога на недвижимость.

Годовая сумма налога на недвижимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Расчёт налога на недвижимость на основании данных декларации в Приложении К:

Расчет налога по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям и машино-местам, по которым применяются одинаковые ставки по формуле:

(4.5)

где Ос - остаточная стоимость капитального строения (здания, сооружения), их частей, машино-мест;

Ст - ставка налога на недвижимость;

Уст - увеличение (уменьшение) ставки.

а)

б)

в) 173161,60

г)

д) 2253,197

е) 167573,700,5%2,5=2094,67 руб.

Итого налога по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам:

Таким образом сумма налога на недвижимость в данном налоговом периоде подлежащая к уплате в бюджет составляет 78176,17 руб.

4.2.5 Налог на прибыль

Объектом налогообложения на ОАО «Коминтерн» признаются валовая прибыль, также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями.

Налоговая база определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) определяется, как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки и затратами по производству и реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, учитываемыми при налогообложении

В состав внереализационных доходов на ОАО «Коминтерн» включаются:

1) дивиденды, полученные от источников за пределами РБ;

2) доходы в виде %, полученных за предоставление в пользование денежных средств, а также %, за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счёте

3) суммы неустоек(штрафов, пеней), суммы, полученные за нарушение договорных обязательств;

4) стоимость безвозмездно полученных товаров, работ, услуг, имущественных прав, иных активов, сумм безвозмездно полученных денежных средств;

5) суммы, полученные в погашение дебиторской задолженности после истечения сроков исковой давности, а также суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, невозможной для взыскания;

6) суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности;

7) стоимость принятого к учёту имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

8) плата, поступившая за участие в торгах(тендере);

9) положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, полученного в заём и переданного при погашении этого займа;

10) суммы НДС, ранее включенные в состав внереализационных расходов в связи с отсутствием документов;

11) доходы от операций по сдаче в аренду(лизинг) имущества;

12) стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав, суммы денежных средств, использованных не по целевому назначению, которые получены в рамках иностранной безвозмездной помощи, международной технической помощи, целевого финансирования(за исключением бюджетных средств);

13) положительные курсовые разницы от переоценки активов и обязательств в иностранной валюте;

14) положительные разницы, возникающие при погашении дебиторской и кредиторской задолженности

В состав внереализационных расходов включаются:

1) суммы неустоек, уплаченные за нарушение договорных обязательств;

2) расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

3) расходы на проведение собраний участников организации: расходы на аренду помещений, подготовку и рассылку документов, другие расходы, непосредственно связанные с проведением этих собраний;

4) суммы НДС, исчисленные при отсутствии документов;

5) расходы по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;

6) расходы по аннулированным производственным заказам;

7) потери от остановки производства, простоев по внутрипроизводственным и внешним причинам, если их виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них;

8) убытки от операций с тарой;

9) суммы возмещения убытков, не связанных с нарушением договорных обязательств, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них;

10) суммы недостач, потерь и порчи активов, в т.ч. произошедших сверх норм естественной убыли, если их виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них;

11) расходы на ликвидацию, списание ОС, НА, выводимых из эксплуатации, а также расходы на ликвидацию или производимое списание иного имущества, в т.ч. объектов незавершенного строительства, имущества, монтаж которого не завершён;

12) потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами(пожар, авария, стихийное бедствие, ДТП, виновные лица которого не установлены или суд отказал во взыскании с них;