Составление и исполнение бюджетов (на примере бюджета Шимановского района)

В процессе разработки государственного бюджета, который начинается в начале календарного года, выделяют четыре этапа.

На первом этапе (начало января - середина марта) определяются направления бюджетной политики на следующий год. Ведущая роль на этом этапе принадлежит Бюджетному управлению. В его задачу входит рассмотрение бюджетных запросов различных министерств, предложений по ассигнованиям, вопросов экономии и т.д. Управление действует в контакте с Генеральным налоговым управлением, Комиссией по доходам и Таможенным управлением. Свои предложения по бюджету следующего года Бюджетное управление передает министру финансов. На основе полученной информации министр финансов и премьер-министр обсуждают будущую бюджетную политику и в конце марта определяют основные направления финансовой деятельности на следующий год. Материалы передаются всем министрам в «рамочном письме». В этом письме министрам предлагается сообщить свои предложения по бюджету их министерств на следующий год.

На втором этапе (середина марта - середина июля) Бюджетное управление проводит совещания с министерствами, в ходе которых согласуется объем бюджетных средств, обсуждаются новые программы и необходимые для их финансирования средства, а также предложения по экономии. Результаты совещаний передаются министру финансов в виде сводного досье с указанием всех спорных моментов, которые вносятся на рассмотрение правительства. После их рассмотрения на заседаниях правительства премьер-министр доводит до министерств в «потолочном письме» их основные бюджетные показатели.

На третьем этапе (середина июля - середина августа) между министерствами и Бюджетным управлением проводится новая серия обсуждений, в ходе которых детально определяются бюджетные показатели, которые будут представлены парламенту.

В течение четвертого этапа (15 августа - начало октября) должна быть закончена разработка статей, которые будут включены в проект закона. Статьи, принятые кабинетом министров, передаются в соответствующую секцию Государственного совета на заключение. Проект финансового закона утверждается Советом Министров до 15 сентября и передается на рассмотрение парламента. Как и любой закон, закон о финансах принимается в соответствии с законодательной процедурой, однако в его принятии имеются некоторые особенности, закреплённые Конституцией. Одна из них заключается в том, что закон о финансах должен обсуждаться сначала в нижней палате до того, как он будет представлен на рассмотрение верхней палаты. Существуют и другие особенности бюджетной процедуры. Они объясняются требованиями, которым эта процедура подчиняется. Во-первых, требование быстроты: бюджет необходимо принять до 1 января, поэтому дебаты по бюджету должны быть краткими. Во-вторых, требование сохранения бюджетного равновесия (сбалансированности). Конституция определяет временные рамки дебатов по бюджету, и обязывают Национальное собрание вынести решение в первом чтении в течение 40 дней после внесения проекта. Как правило, проект закона о финансах представляется до открытия сессии парламента. Срок начинает исчисляться с момента, когда открывается парламентская сессия и представлены необходимые документы. После этого текст проекта передается в Сенат в том виде, как он был первоначально представлен, или с изменениями, внесенными Национальным собранием и одобренными Правительством. Сенату отводится 15 дней на рассмотрение проекта закона о финансах с момента его поступления. После этого срока проект вновь передается Национальному собранию с дополнениями, которые были сделаны Сенатом и с которыми Правительство согласилось. Этот проект рассматривается в соответствии с чрезвычайной процедурой, предусмотренной ст. 45 Конституции. Это означает, что, если Сенат и Национальное собрание не пришли к единому решению, премьер-министр может создать смешанную комиссию, состоящую на паритетных началах из депутатов и сенаторов. Такая комиссия и должна найти единое решение. Текст, предлагаемый данной комиссией, может быть представлен Правительством обеим палатам. Дополнения к этому тексту не допускаются, кроме тех, с которыми согласно Правительство. Если смешанная комиссия не предложила текста или текст комиссии не был принят Национальным собранием, Правительство после нового чтения в Национальном собрании и Сенате может потребовать окончательного решения Национального собрания. В этом случае Национальное собрание может утвердить либо текст смешанной комиссии, либо последний принятый ею текст, измененный в соответствии с дополнениями, внесенными Сенатом. В отдельных случаях правительство имеет возможность ввести в действие закон о финансах без голосования и утверждения, эта норма, предусмотренная Конституцией и осуществляется посредствам издания Ордонанса. Наконец, Правительство может для принятия закона о финансах использовать процедуру, предусмотренную Конституцией, т.е. в связи с законом о финансах поставить вопрос о доверии. В этом случае закон считается принятым, если абсолютное большинство не выразило недоверия Правительству.

Бюджетный процесс в Великобритании сочетает в себе как сохранение многих традиционных процедур, так и методику форсированного принятия бюджета, в котором важную роль играет исполнительная власть в лице министра финансов (Канцлера казначейства). При этом традиционно сильная роль парламента в сфере финансовых вопросов сохраняется. Во многом уникальным является разделение бюджета на два закона, касающихся его доходной и расходной части.

В Великобритании не существует бюджета в виде единого закона, санкционирующего государственные доходы и расходы. Ежегодно принимается два основных финансовых закона, регулирующих вопросы бюджета, это Закон об ассигнованиях, предметом которого являются государственные расходы на нужды различных государственных учреждений, а также Закон о финансах, в котором отражаются государственные доходы и их источники. Периодически принимаются дополнения к Закону о Консолидированном фонде, цель которых состоит в постоянном контроле за расходованием государственных средств в течение финансового года, начинающегося с 1 апреля. В настоящее время контроль в области финансов, включая финансовое законодательство, осуществляется Палатой общин. Финансовые билли могут быть внесены только в эту палату. Парламентский контроль за финансами осуществляется по трем основным направлениям: поступление средств (за счет налогов, пошлин, сборов и других источников); расходование средств; контроль за исполнением финансового законодательства. Вносимые в Палату общин финансовые билли (законопроекты) после рассмотрения направляются в Палату лордов. Последняя, согласно законам о парламенте 1911 и 1949 гг., имеет право лишь приостановить сроком на один месяц прохождение принятого Палатой общин билля, квалифицируемого как финансовый. 

Финансовым считается не только билль, в котором финансовые статьи составляют основное содержание, но и иной билль, в котором имеются статьи финансового характера. Согласно Постоянным правилам Палаты общин, спикер палаты определяет, какой законопроект является финансовым.

Утверждение Короной рассматривается как необходимое условие, без которого ни один законопроект, одобренный парламентом, включая финансовый, не может стать действующим законом.

Корона (от лат. Corona - венец) - термин, употребляющийся в государственном праве некоторых монархических государств для обозначения власти (прерогативы) монарха, а также назначаемых им и действующим от его имени лиц гражданской администрации, вооруженных сил и судов (коронный суд, министры короны и т.д.) Термин «Корона» (crown) особенно широко применяется в английском праве.

В соответствии с Законом о Парламенте 1911 г.: финансовый закон определен как закон, содержащий постановления, касающиеся установления, отмены, уменьшения, изменения или регулирования обложения, назначения платежей из Консолидированного фонда или из сумм, отпущенных парламентом на оплату публичного долга или на какую-либо другую финансовую цель, изменения или отмены подобных назначений, открытия кредитов, образования запасного фонда, предназначения, получения, хранения, выдачи или проверки счетов, относящихся к публичным финансам, заключения, гарантии, погашения займа, второстепенных вопросов, связанных с вышеперечисленными или с одним из них.

В настоящее время право внесения в Палату общин законодательных предложений о расходовании денежных средств и налогообложении принадлежит исключительно Правительству, хотя формально бюджетная инициатива исходит от Короны. До тех пор, пока Короной не заявлено о необходимости изыскания средств, Палата общин не вправе рассматривать бюджетные предложения правительства, касающиеся как государственных расходов, так и государственных доходов.

Предложения по бюджету оглашаются в Палате общин Канцлером Казначейства в его ежегодном Заявлении по вопросам финансов и Докладе по бюджету, которые традиционно подлежат опубликованию. Этот доклад содержит обзор состояния экономики и перспектив ее развития и определяет основные направления налоговой и финансовой политики. Предложения по бюджету вносятся Канцлером от имени правительства в виде смет министерств и центральных ведомств. Перед началом очередного финансового года они представляют в Министерство финансов заявки на выделение бюджетных средств в виде сметы предполагаемых расходов (заявки публикуются в конце февраля). Министр финансов несет ответственность за согласование конкурирующих требований различных министерств и ведомств, за подготовку проекта бюджета для представления в парламент и осуществление контроля за балансом государственных расходов и доходов. В своих бюджетных предложениях он обязан сформулировать и обосновать требования по ежегодным ассигнованиям в целях обеспечения потребностей государственного управления. Для подготовки соответствующих материалов в структуре Казначейства имеется ряд отделов, занимающихся государственными расходами и доходами. В их функции входит: регулирование вопросов налогообложения и иных источников доходов государства в соответствии с предписаниями парламента; планирование государственных расходов путем подготовки Белой книги, содержащей прогнозные оценки государственных расходов на 15-летний период; подготовка сметы государственных расходов для Палаты общин. В подготовке проекта бюджета участвует также Межминистерский комитет по определению государственных расходов, состоящий из сотрудников финансовых отделов министерств и ведомств и осуществляющий ориентировочное определение государственных расходов в перспективе (до пяти лет), кроме того, важная роль в подготовке проекта бюджета принадлежит Межминистерскому комитету по бюджету, состоящему из представителей всех центральных министерств и ведомств и возглавляемому Главным постоянным секретарем Министерства финансов. В его функции входит разработка рекомендаций при подготовке проектов годовых бюджетов. Таким образом, проект бюджета готовится в Министерстве финансов с участием его структурных подразделений и межминистерских органов. Следует отметить, что сметные предложения, представляемые правительством по расходной части бюджета, не могут быть увеличены путем внесения членами парламента поправок к бюджету. Депутаты не вправе также вносить предложения об увеличении доходной части бюджета, они не должны выходить за пределы, установленные Короной и сформулированные в заявлении Канцлера казначейства. Таким образом, английский парламент имеет право рассматривать только те поправки, которые имеют целью сокращение испрашиваемых сумм, либо он может отказать в ассигнованиях по определенным статьям в целом.

Особенностью процедуры принятия бюджета в Великобритании является то, что законопроект об ассигнованиях (расходная часть бюджета) и финансовый законопроект (доходная часть бюджета) обсуждаются и принимаются парламентом раздельно. Так как, только Палата общин обладает бюджетными полномочиями, резолюции по бюджету и финансовые законопроекты не передаются в постоянные или специальные комитеты. Проект бюджета рассматривается комитетом всей палаты, заседающим в качестве Комитета по ассигнованиям или Комитета по расходной части бюджета в случае, когда речь идет об утверждении сметы государственных расходов. Когда же стоит вопрос об утверждении государственных доходов, палата заседает в качестве Комитета путей и средств. Вопрос о согласовании расходной части бюджета ставится на обсуждение в начале очередной сессии Палаты общин вскоре после тронной речи Королевы. Проект расходной части бюджета включает: основные сметные предположения, относящиеся, как к текущему, так и к следующему финансовому году; авансируемые расходы; дополнительные сметы расходов на текущий финансовый год; сметы сверхнормативных расходов. Для рассмотрения расходной части бюджета выделяется 29 сессионных дней до 5 августа. Расходная часть бюджета обсуждается постатейно, и по каждой статье принимается отдельное решение. Общая сумма государственных расходов определяется в несколько стадий. Сначала одобряется смета, предусматривающая выделение денежных средств, необходимых для покрытия государственных расходов с начала финансового года и до принятия закона об ассигнованиях. Эти средства, выделенные в результате одобрения части годовой сметы расходов, рассматриваются как аванс в счет основной суммы ассигнований, которая утверждается только к концу июля. В это время получает одобрение Короны и становится законом Билль об ассигнованиях, санкционирующий государственные расходы. Кроме того, предусмотрены три специальные даты: первая дата - не позднее 10 февраля должны быть представлены «зимние» дополнительные сметы расходов на текущий финансовый год и авансируемые расходы на следующий финансовый год; вторая дата - до 18 марта, т. е. до конца текущего финансового года, должны быть определены специальные сметы расходов Министерства обороны на следующий финансовый год, «весенние» дополнительные сметы расходов и сметы сверхнормативных расходов; третья дата - дата для обсуждения всех наиболее важных статей расходов военных и гражданских ведомств.

Процедура обсуждения предложений по расходной части бюджета, за исключением некоторых деталей, является такой же, как и при проведении дебатов по другим вопросам. Голосование по каждому пункту должно оформляться в виде резолюции о предоставлении денежных средств Короне. Согласно Постоянным правилам Палаты общин, ни одна категория государственных расходов не может быть внесена в законопроект об ассигнованиях без резолюции Палаты общин, разрешающей выделение соответствующих средств. В резолюции должны указываться запрашиваемая сумма, период, на который предоставляются соответствующие средства, и предмет (цель) ассигнований. Об обсуждении сметных предложений в отведенные для этого дни сессии делается уведомление одним из министров, однако в соответствии с практикой статьи расходной части бюджета, которые должны быть обсуждены, определяются оппозицией. В предпоследний день обсуждения расходной части бюджета рассматриваются все статьи, по которым не были приняты резолюции, а в последний - все оставшиеся к этому времени резолюции проходят стадию доклада палате. После одобрения палатой резолюции по расходной части бюджета они сводятся в ежегодно принимаемый Закон об ассигнованиях, санкционирующий расходование средств из Консолидированного фонда. Консолидированный фонд представляет собой счет в Банке Англии, на который вносятся все государственные поступления и из которого производятся все государственные выплаты. Указанные выплаты подразделяются на две категории: постоянные и вспомогательные. Постоянные выплаты рассчитаны на несколько лет. Они утверждаются актами парламента и не подлежат процедуре ежегодного обсуждения.

Вспомогательные выплаты санкционируются ежегодно. В Законе об ассигнованиях отражается общая сумма, составляющая расходную часть бюджета. Далее эта сумма разносится по двум графам: основные ассигнования и дополнительные ассигнования. Статьи расходной части бюджета распределены по классам, соответствующим определенным министерствам или ведомствам. Проект доходной части бюджета может быть внесен на обсуждение Палаты общин в любое время после подготовки ответа правительства на тронную речь Королевы. В целях утверждения денежной суммы, необходимой для покрытия уже одобренных расходов, Палата общин заседает в качестве Комитета путей и средств. Главной задачей комитета является обсуждение ежегодного заявления, о доходах, расходах и об изменениях в налогообложении, Канцлера Казначейства, кратко именуемого «Бюджет», в своем выступлении Канцлер информирует палату о финансовых итогах истекшего года, делает общий обзор экономического состояния страны, на основании чего им даются примерные оценки необходимых доходов и расходов в новом финансовом году. Канцлер вносит предложения о сохранении, увеличении или сокращении действующих налогов либо об установлении новых (финансовые предложения в форме проектов резолюций могут вноситься также министрами). Соответственно, основными функциями комитета являются: рассмотрение вопросов налогообложения и проведение голосования по ним, дача санкции на производство платежей в Консолидированный фонд или Национальный ссудный фонд. Резолюция комитета необходима при установлении новых налогов или продлении срока действия существующих налогов, при увеличении ставок налога либо расширении круга лиц и организаций, облагаемых налогом. Кроме того, резолюция требуется при установлении налоговых льгот и выпуске государственных займов. После обсуждения каждого бюджетного предложения принимается резолюция Палаты общин. Резолюции Комитета путей и средств имеют силу в течение четырех месяцев (с марта-апреля по август) при условии, что они будут одобрены палатой в течение оставшихся сессионных дней и что финансовый законопроект, основанный на этих резолюциях, пройдет второе чтение не позднее, чем через 25 сессионных дней после утверждения палатой резолюций и будет одобрен Короной в течение четырех месяцев после принятия резолюций комитетом. Указанные резолюции являются основой билля о финансах, который обобщает их в виде положений обо всех источниках государственных доходов, включая налоги, сборы, пошлины и т. д. Процедура его прохождения в Палате общин отличается от процедуры рассмотрения обычного билля только тем, что он не должен проходить две стадии рассмотрения в один и тот же день и, кроме того, не разрешается вносить предложения о поправках, которые могли бы увеличить суммы, уже согласованные палатой. Следует отметить, что в отношении некоторых бюджетных резолюций принята практика придания им силы временно действующих норм до принятия Закона о финансах.

Рассмотрев организацию и осуществление бюджетного процесса во Франции и Великобритании, можно сделать вывод что организация и осуществление бюджетного процесса в этих странах отличается не только от бюджетного процесса РФ, но между рассмотренными странами, основным различием является то что во Франции бюджет состоит из одного закона о финансах, а в Великобритании два - Закон об ассигнованиях, предметом которого являются государственные расходы на нужды различных государственных учреждений, а также Закон о финансах, в котором отражаются государственные доходы и их источники.

2. Анализ составления и исполнения бюджета (на примере бюджета Шимановского района)

2.1 Общая характеристика бюджета

В этой части работы проанализируем общие параметры бюджета Шимановского района за 2008-2010 гг. (таблица 1).

Таблица 1 - Общие параметры бюджета Шимановского района за 2008-2010 гг.

С 2008 по 2010 год доходы бюджета возросли на 28,9%, расходы на 28,1%, дефицит бюджета сократился на 60%.

Проведём анализ структуры доходной части бюджета (таблица 2):

Таблица 2 - Структура доходов бюджета за 2008-2010 гг.

За 2008-2010 гг. бюджет района стал более дотационным, если в 2008 году на долю безвозмездных поступлений приходилось 54% доходов бюджета, то к 2010 году это цифра составляет 86% от общего объёма доходов. Значительно сократилась доля налоговых доходов с 43% в 2008 до 7% в 2010 году.

Проанализируем структуру налоговых доходов бюджета за 2008-2010 годы (таблица 3).

бюджет доходный расходный муниципальный

Таблица 3 - Структура налоговых доходов бюджета Шимановского района

С 2008 по 2010 год в структуре налоговых доходов, кардинальных изменений не произошло, так основную их часть налоговых доходов бюджета составляют: налог на доходы физических лиц, однако, с 2008 по 2010 год доля его в общем объёме налоговых доходов сократилась на 45%; налог на имущество, с 2008 по 2010 год значительно увеличился, если в 2008 году его доля составляла 0,0008 % от общего объёма доходов, то в 2010 она составила 43,3%. налог на совокупный доход увеличился на 0,8%, с периодичностью 0,4%; налоги, сборы и платежи за пользование природными ресурсами, и государственная пошлина в течение всех трёх лет составляют в налоговых доходах бюджета лишь не большую часть не превышающую 2,5%.

Далее проведём анализ структуры неналоговых доходов (таблица 4) и (таблица 5) безвозмездных поступлений бюджета Шимановского района за 2008-2010 гг.

Таблица 4 - Структура неналоговых доходов бюджета Шимановского района

Структура неналоговых доходов за 3 года претерпела значительные изменения, снизились доходы от использования имущества находящегося в государственной и муниципальной собственности с 48,2% в 2008 году до 9,6% в 2010, также снизились административные платежи и сборы, но лишь на 0,1%. При этом произошло увеличение платежей при пользовании природными ресурсами на 1,9 % и доходов от оказания платных услуг и компенсации затрат государства на 12,3% с 2008 по2010 год.

Таблица 5 - Структура безвозмездных поступлений бюджета Шимановского района

За три года в структуре безвозмездных поступлений, наблюдалось изменение объёма всех безвозмездных поступлений, так дотации составили меньшую их часть в 2010 году - 21% и наибольшую в 2009 - 39%, следовательно, бюджет района высоко дотационный. Субвенции и субсидии изменялись в течение трёх лет периодически, с тенденцией увеличения или уменьшения, так в 2008 году субвенции составляли 39%, в 2009 - 35%, а в 2010 - 45% от общего объёма безвозмездных поступлений, а субсидии составили в 2008 году - 38%, в 2009 году - 26%, а в 2010 - 34%, от общего объёма безвозмездных поступлений.

Проведём анализ структуры расходной части бюджета Шимановского района за 2008-2010 год (таблица 6, таблица 7):

Таблица 6 - Структура расходов государственной и экономической сфер

В структуре расходов на государственную и экономическую сферы, доминируют общегосударственные вопросы, которые включают: функционирование высшего должностного лица органа местного самоуправления, представительных органов муниципальных образований, местной администрации, и обеспечение деятельности органов финансово-бюджетного надзора и формирование резервных фондов, тем не менее за 2008-2010 год расходы на общегосударственные вопросы значительно сократились с 17,5% до 11,1%, в связи с сокращением рабочих мест в администрации района. Межбюджетные трансферты бюджетам поселений также занимают доминирующую позицию в структуре расходов на государственную и экономическую сферы, однако в отличие от общегосударственных вопросов, суммы межбюджетных трансфертов значительно возросли с 9,8% в 2008 году до 11,6 в 2010 году. Расходы на национальную безопасность и правоохранительную деятельность, т.е. на защиту населения и территорий от чрезвычайных ситуаций и техногенных катастроф и гражданскую оборону, сократились на 0,197%, а расходы на национальную экономику значительно увеличились в 2008 году они составляли 0,6%, а в 2010 составили 1,2% общего объёма расходов.

Таблица 7 - Структура расходов на социальную сферу

В структуре расходов социальной сферы, на протяжении всех 3-х лет расходы на образование занимают ведущую позицию по отношению ко всем остальных социальным группам расходам, при том с каждым годом с тенденцией значительного увеличения, так с 2008 по 2010 год расходы на образование увеличились на 7,6%. А расходы на такие социальные группы как, культура, кинематография, средства массовой информации за последних три года ведут заметную тенденцию к снижению: в 2008 году - 3,8%, а в 2010 - 1,2% т.е. снизились на 2,6%. Объёмы расходов на социальную политику и жилищно-коммунальное хозяйство не имеют тенденции ни к росту, ни к снижению и варьируют на протяжении всех трёх рассматриваемых периодах. Так максимальное значение, в рассматриваемом периоде, расходы на социальную политику достигли в 2010 году - 2,9%, а минимального в 2009 году - 2,4% от общего объёма расходов, а расходы на жилищно-коммунальное хозяйство, наоборот достигли максимума в 2009 году и составили 1,6%, а минимума в 2010 году 1,03% от общего объёма расходов.

2.2 Анализ исполнения доходной части бюджета

В данном разделе работы проведём анализ исполнения доходной части бюджета Шимановского района за 2008-2010 год по налоговым (приложение А), неналоговым (приложение Б) доходам и безвозмездным поступлениям (приложение В).

На протяжении первых двух лет рассматриваемого трехлетнего периода чётко прослеживается не выполнение плановых показателей налоговых доходов, так в 2008 году процент исполнения составил лишь 21,5, а в 2009 году увеличившись лишь на 20,5% и составил 42,4%, однако в 2010 году ситуация изменилась и исполнение бюджета по налоговым доходам составило 131,6%, что связано с развитием экономики в районе.

Наиболее высокий процент перевыполнения, плановых показателей зафиксирован по показателю задолженностей и перерасчетов по отменённым налогам, сборам и иным обязательным платежам, в 2008 -370%, а в 2009 - 480% это связано с взысканием задолженностей и пеней и штрафов, начисленных на них с плательщиков обязанных уплачивать и своевременно не уплативших отменённые налоги в момент их действия, однако к 2010 году значение данного показателя снизилось и на момент составления отчёта об исполнении бюджета, оказалось ниже планового уровня на 50%, что связано с снижением количества должников по отменённым налогам.

Перевыполнение плана по налогу на совокупный доход на 6,3%, в 2008 году было связано с увеличением доходов, субъектов малого предпринимательства, в частности, индивидуальных предпринимателей ведущих крестьянско-фермерские хозяйства, последующее снижение данного налогового показателя в 2009 году было связано с падением уровня дохода, указанных индивидуальных предпринимателей, поддержку которых администрация района, стала осуществлять в начале 2010 года, осуществляя выдачу кредитов под муниципальную гарантию, соответственно, показатель по налогу на совокупный доход к окончанию 2010 года немного повысился, однако, всё равно остался ниже запланированного значения, на 6,5%.

Показатель налога на доходы физических лиц, не доходил до планового уровня в течение 2-х первых лет рассматриваемого периода, так процент его не выполнения в 2008 году составил 79,3%, а в 2009 - 61,9%, расхождения с планом были вызваны сокращением числа налогоплательщиков и резким сокращением количества проживающих на территории района, увеличение данного показателя в 2010 году, и превышение планового значения на 53,8% было реализовано за счёт, как уже указывалось выше, поддержки малого предпринимательства, что повлекло его расширение и как следствие, увеличение количества рабочих мест, привлечения молодых специалистов для трудоустройства в район, а также частичная реализация программы по переселению соотечественников проживающих за рубежом, что позволило значительно увеличить количества населения на территории района.

Показатели выполнения плана по налогу на имущество физических лиц в период с 2008 по 2010 год, значительно варьируют в своём фактическом исполнении, так в 2008 году фактическое значение данного показателя было значительно меньше планового и процент не исполнения плана по налогу на имущество составил 99,2%, что было связано с сокращением числа юридических лиц и населения на территории района, а также выведением имущества из гражданского оборота вследствие ликвидации или перехода в категорию «бесхозного имущества», к 2009 ситуация изменилась и процент исполнения по данному показателю превысил не только значение предыдущего процента исполнения на 108,5%, но и запланированное значение на 9,3 %, такие значительные изменения произошли в результате приватизации «бесхозного имущества», в связи с развитием экономики на территории района, а также приобретением машин и оборудования для развития производства, небольшое снижение показателя, в сравнении с 2009 годом, произошло в 2010 году и процент отклонение от показателя исполнения предыдущего года составил лишь 9,1%, но всё равно оказался больше запланированного на 0,2%, это небольшое снижение было вызвано, демографическими особенностями (высокая смертность на территории района) и переходом имущества граждан в разряд бесхозного.

Показатель налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами, увеличивает свой процент исполнения с каждым годом рассматриваемого периода достаточно стремительными темпами, если в 2009 году он не достигал планового значения на 96,3%, то к 2009 эта разница сократилась до 39,2%, а в 2010 году эта разница не только сократилась, но и на 10% превысила плановый показатель на 10%. Причиной такого изменения показателей послужила стремительное развитие лесного хозяйства и охотничьего хозяйства, с 2008 по 2010 год количество лесозаготовок увеличилось в районе почти в два раза, а заготовка пушнины в 1,5 раза.

Государственная пошлина, как показатель, налоговых доходов бюджета, в своих фактических значениях, в 2008 и 2009 году не превысило своих плановых показателей, так в 2008 году не исполнение плана по данному показателю оказалось равным 97,8%, в 2009 - 81,6%, в 2010 году в связи с развитием экономики района и участия района в программе переселения, данный показатель стал значительно выше и превысил своё плановое значение на 157,8%, за счёт регистрации сделок с недвижимым имуществом и приобретением права собственности, приобретением гражданства приехавшими переселенцами, и доминантную часть этого показателя в 2010 году составила государственная регистрация актов гражданского состояния.

Неналоговые доходы, по структуре исполнения имеют небольшие отклонения от плановой структуры, как отрицательные в 2008 году, так и положительные в 2009 и 2010. В 2008 году не выполнение плана составило 25,8%, а в 2009 и 2010 годах план по неналоговым доходам был перевыполнен на 83,1% и 33,6% соответственно.

Таким образом, выполнение плана по доходам от использования имущества с каждым последующим годом, рассматриваемого периода увеличивалось и если в 2008 году, фактический показатель не превышал плановый на 11,2%, то в 2009 и 2010 он превысил плановый на 300,1% и 418,4%, подобные отклонения от плана вызваны, преобразованиями в имущественной сфере района, в частности сдачей имущества в аренду, в том числе и объектов природы, а также их реализацией, в связи с развитием малого предпринимательства в сельских поселениях района, а также сдачей в аренду имущества района находящегося на территории города.

Исполнение бюджета по показателю платежей при пользовании природными ресурсами на протяжении всего рассматриваемого периода всегда было выше показателей установленных планом на соответствующий год, так в 2009 году исполнение показателя платежей при пользовании природными ресурсами превысило плановое значение на 12,5%, в 2010 на 20,9%, это было связано с началом ведения работ по прокладке нефтепровода и проведением работ по добычи золота и известняка, а также в связи вырубкой лесов для прокладки новой автодороги, снижение процента исполнения данного показателя связано с окончанием работ по прокладке нефтепровода и золотодобычи.

Показатель прочих доходов от оказания платных услуг и компенсации затрат государства на протяжении первых двух лет рассматриваемого периода не поднимались выше плановых в 2008 году эта разница составляла 10,5%, в 2009 - 18,6% данные отклонения были связаны уменьшением количества выданных лицензий на перевозку пассажиров автомобильным транспортом, в частности перевозку межмуниципальными автобусами и перевозок детей к месту их обучения, за отсутствием образовательных учреждений в некоторых сельских поселениях, 2010 году ситуация изменилась и фактический показатель превысил плановый на 0,7% что связано с увеличением количества маршрутов автотранспорта из-за сокращения числа образовательных учреждений, а также проведением лицензирования образовательных и медицинских учреждений, срок действия лицензий которых заканчивался в 2010 году.

Административные платежи и сборы, как неналоговые доходы превышали свои фактические показатели по отношению к плановым на протяжении всего рассматриваемого периода так в 2008 году фактический показатель превысил плановый на 36%, данное превышение было вызвано в основном за счёт проведение государственного технического осмотра транспортных средств физических лиц и совершения некоторых нотариальных действий администрациями сельских поселений, в 2009 году превышение плана составило 192,5% что было связано с увеличением количества сельскохозяйственного транспорта подлежащего государственному техническому осмотру и последующей постановке его на учёт в связи с развитием сельскохозяйственного сектора, в 2010 году данный показатель по сравнению с предыдущим значением понизился и превысил плановый уровень всего на 40%, такие изменения были связаны с переходом развития сельского хозяйства в период стагнации и доходы от административных платежей и сборов формировались аналогично 2008 году.

Штрафы, санкции и возмещение ущерба, как показатель, по своим фактическим значениям был ниже плановых значений в 2008 и 2009 году, исполнение данного показателя в 2008 году составило 39,8% по сравнению с планом, такое низкое исполнение было обусловлено усилением охраны окружающей среды после, после проведения рейдов специализированными подразделениями в 2007 году, в 2009 году значения данного показателя несколько увеличилось, но также осталось ниже планового на 18,6% подобное увеличение значения по сравнению с 2008 годом произошло за счёт ужесточения требований санитарных и противопожарных правил и нормативов к образовательным учреждениям, которые не были в полной мере адаптированы под вновь установленные правила и нормативы, в 2010 году произошло увеличение процента исполнения, по сравнению с 2-мя предыдущими рассматриваемыми годами, данного показателя, который превысил план на 8,9% причиной этому явилось дальнейшее ужесточение требований санитарных и противопожарных правил и нормативов к образовательным учреждениям, а также проведение рейдов правоохранительными органами в частности службами ГНК и ГИБДД.

Показатель исполнения бюджета по прочим неналоговым доходам был в несколько раз превышал плановый в 2008 на 29,2% и в 2009 на 990,6, что было связано с увеличением объёма оказания платных услуг муниципальными учреждениями района в число которых входили услуги культурного, социального и образовательного характера годах которые очень активно пользовались спросом в 2009 году, в связи с сокращением числа бюджетных муниципальных учреждений в 2010 году фактический показатель по отношению к плановому по прочим неналоговым доходам снизился на 38,8%.

За анализируемый период план по поступлению безвозмездных поступлений ежегодно перевыполнялся в 2008 году на 155,4 % перевыполнения плана по субвенциям и субсидиям, в 2009 году на 25,1% за счёт перевыполнения плана по дотациям и субсидиям и в 2010 году на 23,9% за счёт перевыполнения плана по дотациям и субсидиям, такие изменения относительно плановых значений связаны: в отношении дотаций, с понижением уровня доходов района и поселений входящих в его состав, так как большая часть дотаций направлена на выравнивание бюджетной обеспеченности района и на поддержку мер по обеспечению сбалансированности бюджетов, за исключением 2008 года, где плановый показатель оказался больше фактического на 93,2%, на протяжении остальных двух лет рассматриваемого периода дотационность бюджета района увеличивалась плановые показатели были ниже фактических на 35,3% в 2009 году и 44,7% в 2010 году из чего следует падение уровня собственных доходов районного бюджета; в отношении субвенций, превышение планового показателя фактическим наблюдается лишь один раз за рассматриваемый период это 2008 год на 23,6% что связано с увеличением числа приёмных семей в районе и увеличением количества маршрутов межмуниципального сообщения, а также увеличения сумм ежемесячных денежных вознаграждений за классное руководство, сокращение фактического значения по отношению к плановому в 2009 и 2010 годах на 83,4% и 88,1% соответственно, связано с сокращением классов-комплектов в образовательных учреждений и самих образовательных учреждений в общем, а также в связи с передачей некоторых маршрутов межмуниципального сообщения индивидуальным предпринимателям; в отношении субсидий в течение 2008-2009 наблюдается превышение фактического показателя над плановым на 443,3%, 156,2% и 162,2%, такие отклонения от плана произошли: в 2008 году в связи проведением капитального ремонта объектов социально-культурной сферы (ФАП, участковых больниц, общеобразовательных учреждений), для вывода их из аварийного состояния, и приведения их в соответствие с требованиями лицензионной комиссии для получения лицензии и дальнейшего функционирования, в 2009 году, в связи проведением строительства объектов жилищного фонда, для переселения граждан из жилищного фонда уровень износа которых превысил 70%, и для улучшения жилищных условий многодетных семей и семей имеющих детей инвалидов, а также с окончанием строительства и проведения ремонта объектов социальной направленности; в 2010 году в связи с поддержкой производства и реализации молока и мяса личных подворий граждан, осуществлением пассажирских и грузовых перевозок речным паромным транспортом (до 2010 года данные перевозки осуществлялись индивидуальным предпринимателем), а также участием района в долгосрочных целевых программах «Оказание содействия добровольному переселению в Амурскую область соотечественников проживающих за рубежом на 2009-2012 годы», участником которой район стал в 2010 году и «Противодействие злоупотреблению наркотическими средствами и их незаконному обороту на 2010-2014 годы», в рамках которой в районе осуществлялась привлечение безработных граждан для уничтожения дикорастущих растений, способных в процессе переработки становиться материалом для приготовления наркотических средств.

2.3 Анализ исполнения расходной части бюджета

В данном разделе работы проведём анализ исполнения бюджета Шимановского района.

За период с 2008 по 2010 год план по расходам на государственную и экономические сферы превысил фактический показатель лишь в 2008 году на 15,5%, в остальные года рассматриваемого периода фактический показатель был значительно ниже планового на 1,8 - 2009 год, и 25,8 - 2010 год.

По фактическим показателям расходы на общегосударственные вопросы превышали плановые в 2008 и 2010 годах на 1,6 % и 1,9% соответственно что было связано, с изменением численности работников администрации в 2010 году и проведение выборов в 2008, в 2009 году план по расходам на общегосударственные вопросы был исполнен лишь на 92,5% что было связано с проведением сокращения штатных единиц в администрации района и переводом работников на нижеоплачиваемую работу.

План по расходам на национальную безопасность и правоохранительную деятельность в течение всех трёх рассматриваемых лет превышал фактический показатель, при том следует учесть, что расходы на на национальную безопасность и правоохранительную деятельность ежегодно сокращались, как по плановым так и по фактическим показателям, в 2008 плановый показатель превышал фактический на 58,7% в 2009 на 95,8%, такие значения показателей связаны с уменьшением чрезвычайных ситуаций на территории района путём усиления мер пожарной безопасности для жителей территории района, а также в связи с ухудшением погодно-климатических условий и проведением мероприятий по ликвидации заторов на реках, проведённых сотрудниками управления ГЗПБ по Амурской области, к 2010 году разница между плановым и фактическим показателем составила 34%, что было связано с софинансированием создания подразделений ГЗПБ на территории района.

Расходы на национальную экономику в районе представлены в виде расходов на сельское и лесное хозяйство фактические показатели на которые превышали плановые на протяжении всего рассматриваемого периода, причём с каждым годом процент перевыполнения плана увеличивался, так в 2008 году он составил 33,1, в 2009 - 66,6 и максимально превысил плановый показатель в 2010году на 332%, такие причиной отклонений явилось постепенное развитие предприятий сельского хозяйства, оказание помощи индивидуальным крестьянско-фермерским хозяйствам и оказания помощи в реализации сельскохозяйственной и животноводческой продукции населения района, и в связи с участием района в программе «Оказание содействия добровольному переселению в Амурскую область соотечественников проживающих за рубежом на 2009-2012 годы» в рамках реализации которой, осуществлялось активная закупка транспортных средств и строительства, зданий и сооружений для дальнейшего развития сельского хозяйства.

В связи с низким уровнем собственных доходов бюджетов поселений, ежегодно, из районного фонда финансовой поддержки поселений предоставляются дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности, поселений, самый высокий уровень исполнения бюджета по показателю межбюджетных трансфертов, особенно в 2008 и 2010 годах, где фактический показатель оказался выше планового на 40,9% и 15,2 соответственно, в 2009 году фактический показатель исполнения плана по межбюджетным трансфертам полностью соответствовал плановому и оказался равным 100%.

Исполнение бюджета по расходам социальной сферы в течении всех 3-х рассматриваемых лет значительно превышало плановые показатели бюджета, на 58,6%, 3,9% и 9,6% в 2008, 2009 и 2010 году соответственно, плановые значения по причине увеличения расходов на образование и ЖКХ.

Исполнение бюджета по расходам на ЖКХ ежегодно, касательно рассматриваемого периода, превышали плановые показатели, вдвое или втрое, так в 2008 году эта разница составила 138,2%, в 2009 - 101,7%, а в 2010 на 243,3% такие различия были связана в связи с закупкой котельно-печного оборудования для учреждений социальной сферы, отопительные системы которых претерпели модернизацию в связи с присоединением нескольких отопительных объектов к одному источнику, а также в связи с реализацией программы «Развития пассажирского транспорта общего пользования на территории муниципального образования Шимановский район 2008-2010», в рамках которой было закуплено несколько видов средств водного транспорта для перевозки пассажиров места проживания которых находятся в зоне, не имеющей автотранспортного сообщения, а также в связи с внедрением новых автотранспортных маршрутов на территории района.

Расходы на образование также как и расходы на ЖКХ ежегодно превышали плановые показатели, однако максимальной разницы они достигли лишь в 2008 году в связи с внедрением государственной итоговой аттестации в форме единого государственного экзамена, а последующее сокращение разницы фактических показателей по отношению к плановым связано с ликвидацией самих образовательных учреждений на территории района, и передаче некоторых маршрутов перевозки учащихся к месту обучения из близлежащих к городу сельских поселений в ведение города, так с 2008 по 2010 год разница между фактическими и плановыми показателями снизилась на 72,9%.

Исполнение бюджета по расходам на культуру, кинематографию и СМИ в течение 2008 и 2009 года не превышало плановых показателей так отклонение фактического исполнения от планового составляло 26,6% и 20,1% в 2008 и 2009 году соответственно, причиной этого явилось сокращение учреждений культуры в частности объединением домов культуры и библиотек, превышение фактического показателя над плановым в 2010 году на 10,6% связано с началом издания районной газеты, а также оборудованием одного из домов культуры района кинозалом с использованием 3-D технологий.

Фактические показатели расходов бюджета на здравоохранение, физическую культуру и спорт в период с 2008 по 2010 год, превышали плановые показатели на 11,9% лишь в 2008 году, к такому отклонению способствовали следующие обстоятельства такие как, закупка нового медицинского оборудования и аппаратуры для участковых больниц и фельдшерского-акушерских пунктов, закупка автотранспортных средств доставки тяжело больных пациентов из удалённых местностей к месту госпитализации, а также подготовки участковых больниц и фельдшерско-акушерских пунктов на соответствие требованиям пожарной безопасности, для успешного прохождения лицензирования, а также большим объёмом оказанной стационарной и амбулаторной медицинской помощи, в течение 2009-2010 года фактический показатель исполнения бюджета по расходам на здравоохранение, физическую культуру и спорт снизился и оказался ниже планового на 1,8% в 2009 году и 6,7% в 2010 году, причиной такого отклонения послужило снижение объёмов оказания стационарной и амбулаторной медицинской помощи, в связи с сокращением численности населения района.

Исполнение бюджета по расходам на социальную политику с 2008 по 2010 имело не значительные различия в показателях по отношению к плану в течение всего периода, так в 2008 году это 0,7%, в 2009 - 3,4% в 2010 - 29,5%, это прежде всего вызвано увеличением количества пенсионеров организаций сектора государственного управления, а также с увеличением количества и суммы пособия на социальную помощь населению и содержание психоневрологического диспансера находящегося на территории района, в котором в 2010 году был проведён капитальный ремонт.

Анализ бюджета, проведённый в данной главе показал, что бюджет района является высокодотационным и большая часть расходов осуществляется за счёт безвозмездных поступлений из областного бюджета, так за счёт собственных доходов бюджета района исполняется менее 50% общего объёма расходов.

3. Направления совершенствования бюджетного процесса в современных условиях

В период посткризисных явлений особую актуальность для органов государственной власти приобретает практическое применение нормативных правовых актов, методических рекомендаций по формированию отдельных элементов системы результативного управления. Проработанность структуры показателей и их реализация в тот или иной период времени не может выступать достаточным свидетельством того, что реформа завершена. Повышение качества организации и осуществления бюджетного процесса требует постоянного совершенствования системы показателей, организации работы по их достижению, адекватного реагирования на новые вызовы времени.

Несмотря на то, что уже есть определенные положительные результаты, требуется постоянно адаптировать к новым условиям управление региональными финансами, внедрять новые принципы и методы, соответствующие проводимым преобразованиям в финансовой сфере на федеральном уровне. Министерством финансов Российской Федерации предусмотрено создание системы мониторинга и оценки качества управления бюджетным процессом в субъектах Российской Федерации, а также показателей оценки качества такого процесса.