Формирование и исполнение бюджетов муниципальных образований г. Михайловска

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОСНОВЫ МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ

1.1 Роль местного самоуправления в формировании муниципального бюджета

1.2 Формирование доходной части муниципального бюджета

2 АНАЛИЗ ДИНАМИКИ ФОРМИРОВАНИЯ БЮДЖЕТА МУНИЦИПАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ Г. МИХАЙЛОВСКА ЗА 2013-2015 ГГ

2.1 Анализ динамики и структуры формирования доходной части бюджета г. Михайловска за 2013-2015 гг

2.2 Анализ динамики и структуры расходной части бюджета г. Михайловска за 2013-2015 гг

3 НАПРАВЛЕНИЯ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СРЕДСТВ МЕСТНЫХ БЮДЖЕТОВ

3.1 Пути и методы совершенствования использования средств местных бюджетов

3.2 Направления повышения эффективности использования средств местных бюджетов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ



ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Актуальность темы исследования дипломной работы заключается в необходимости решения проблем формирования и исполнения бюджетов муниципальных образований, через муниципальную составляющую закона «О местном самоуправлении», дать обоснования доходам и расходам местного бюджета. Исторический опыт формирования доходной и расходной части местных бюджетов в странах с развитой рыночной экономикой свидетельствует о разнообразии моделей формирования, обусловленном поиском оптимального взаимодействия между бюджетами разных уровней, обеспечения финансовой самостоятельности каждого субъекта власти в едином государстве.

Цель, которая преследовалась при выполнении настоящей работы, состояла в том, чтобы на основе изучения, анализа и обобщения содержания ряда источников, рассмотреть механизм формирования и исполнения бюджетов муниципальных образований, вскрыть основные проблемы местных бюджетов и сформулировать некоторые предложения по их разрешению. Исходя из сформулированной цели, необходимо решить ряд задач:

- рассмотреть нормативно-правовое обеспечение формирования финансовых основ местного самоуправления;

- рассмотреть формирование доходной части бюджета МО г. Миха йловска за 2013-2015 годы;

- провести анализ использования средств муниципального бюджета МО г. Михайловска за 2013-2015 годы;

- рассмотреть направления повышения эффективности использования средств местных бюджетов.

Объектом исследования является местный бюджет муниципального образования города Михайловск. Предметом исследования является формирование и использование местного бюджета МО г. Михайловска.

Степень разработанности проблемы. В последние годы субъекты Федерации получили определенные права в области налогообложения и распоряжения местной собственностью. В результате укрепилась зависимость доходной базы местного бюджета от эффективности управления процессом формирования собственной финансовой базы. Существующие доходные источники нельзя признать исчерпывающими, и это является причиной несбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации. Отсюда упорядочение финансового обеспечения полномочий субъектов РФ является важнейшим условием укрепления российской государственности на основе принципов финансовой самостоятельности и федерализации.

Правительственная «Программа развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 года» предусматривала совокупность мер, направленных на изменение ситуации в сфере разграничения налоговых полномочий и доходных источников путем определения приоритетных направлений бюджетной политики в области доходов на каждом уровне бюджетной системы. Реализация правительственной программы и ее успех во многом будут определяться упорядочением бюджетного устройства субъектов российской федерации и разграничением бюджетно-налоговых полномочий между Российской Федерацией и ее субъектами.

В настоящее время отсутствуют эффективные стимулы роста доходов местных бюджетов, что ведет к появлению большого числа хронических дотационных территорий. Плавное выравнивание бюджетов за счет дотаций и субвенций создает у местных органов власти иждивенческие настроения и не способствует развитию их хозяйственной инициативы. По сути, игнорируется принцип функционирования финансовых кругооборотов в рамках бюджета - их объективная связь со сферой производства товаров и услуг. Поэтому существует необходимость совершенствования механизма формирования доходной части местных бюджетов, повышения уровня собственных доходов муниципальных образований.

Различные аспекты вопросов формирования доходов местных бюджетов широко освещены в трудах отечественных и зарубежных ученых. Общетеоретические вопросы формирования доходов бюджетов и формирования бюджетного законодательства исследуются в работах A.M. Бабич, А.Г. Грязновой, А.З. Дадашева, О.Г. Дмитриевой, Л.А Дробозиной, A.M. Ковалевой, Ю.Н. Петрова, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, В.М. Родионовой, М.В. Романовского, Б.М. Сабанти; бюджетным проблемам территорий посвящены работы О.В. Врублевской, Г.Б. Поляка, С.П. Солянниковой, С.Н. Хурсевича. Вопросы налогового формирования бюджетных ресурсов анализируются в работах Б. Е. Пенькова, Д.Г Черника; кредитные и заемные источники бюджетных поступлений - в исследованиях В.В. Голосова, А.Г. Куликова. Большой интерес представляют диссертационные работы Бетина О.В., В.П. Горегляда, М.Л. Васюниной, Т.В. Дорониной, Н.В.Замятиной, Д.П.Пупенко, В.В.Сильченко, В.Б.Христенко, В.П.Ширяева, посвященные проблемам бюджетно-налоговых отношений в России. Из зарубежных исследователей, которые коснулись этой проблемы можно выделить работы Аткинса А., Блохлигера X.-И., Валлих К., Масгрейва Р., Рефьюза Р., Стиглица Дж.

Методологическая и теоретическая база: нормативные акты, финансовая отчетность бюджетов МСУ и другие информационные источники.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка информационных источников. В первой главе представлено нормативно- правовое обеспечение формирования финансовой основы МСУ, роль МСУ в формировании муниципального бюджета. Во второй главе проведен анализ динамики формирования и расходования бюджетных средств МО г. Михайловска за 2013-2015 годы, была выявлена неэффективность использования средств местного бюджета МО г. Михайловска. В третьей главе представлены пути по повышению эффективности использования средств местных бюджетов. В заключение работы сделаны выводы и предложены пути повышения эффективности использования бюджетных средств МО г. Михайловска.



1. НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОСНОВЫ МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ

1.1 Роль местного самоуправления в формировании муниципального бюджета

Бюджетная система страны является основной финансовой базой деятельности государственных органов власти и органов местного самоуправления в сфере экономического и социального развития соответствующих территорий. Принципиальным отличием бюджетной политики Михайловска в 1998 году является переход на двухуровневую систему формирования бюджета и возникновение новой ситуации в связи с появлением новых выборных органов муниципальных образований города Ставрополя. [3]

Бюджет - форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и МСУ. [22]

Местные бюджет - это централизованный фонд финансовых ресурсов отдельного образования, формирования, утверждения и исполнения, а так же контроля исполнения, за которым осуществляют органы МСУ самостоятел ьно.[21] Местные бюджеты осуществляют важную роль в процессе социально-экономического развития России, обеспечивая финансирование основной сети детских дошкольных учреждений, школ, медицинских и социальных учреждений. Изучая проблемы формирования бюджетов муниципальных образований, выделяется два направления рассмотрения данного вопроса: во-первых, с точки зрения формирования бюджетов непосредственно на местах самоуправления, а, во-вторых, с точки зрения органов власти вышестоящего уровня. В первом случае задачей стоящей перед местными властями является максимальный сбор налогов с целью покрытия расходов по видам деятельности, осуществляемыми муниципалитетами в соответствии с федеральным и городским законодательством. Задача стоящая, перед вышестоящими органами власти - это формирование минимального бюджета муниципального образования, т.е. формирование минимальной расходной части местных бюджетов. Поэтому важнейшим условием стабильности межбюджетных отношении является создание целостной системы формирования финансовой базы бюджетов всех уровней и особенно муниципальных бюджетов. [51]

Принятые за годы реформ законы не создали механизма гарантий местному самоуправлению финансовой самостоятельности и независимости, хотя все они эти принципы провозглашают и на словах гарантируют. Сегодня Россия в этом вопросе недалеко ушла от жестко централизованной системы, да и то в сторону дальнейшего ущемления прав местного самоуправления.

В современной экономической обстановке реформа бюджетной системы актуальна как в целом для государства, так и для субъектов Федерации, и для муниципальных образований. Поэтому большое значение имеет теоретическое и методическое обоснование дальнейшей стратегии и тактики в сфере бюджета и межбюджетных отношений. После принятия Закона Российской Федерации «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» не утихают дискуссии о средствах и методах обеспечения финансовой самостоятельности органов местного самоуправления (МСУ). В известном смысле принятие этого Закона совпало по времени с процессом снижения бюджетной обеспеченности муниципальных образований (МО). После кризиса в августе 1998 года положение с наполнением доходной части местных бюджетов еще более осложнилось, несмотря на внешние признаки оживления в российской экономике. Данные обстоятельства заставляют руководителей органов МСУ обращать пристальное внимание на средства нормализации положения с местными финансами. [23]

Конгрессом муниципальных образований РФ и региональными ассоциациями муниципальных образований предпринимаются шаги по созданию нормативно-правовой базы межбюджетных отношений органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов МСУ. Эта работа наталкивается на ряд препятствий, в первую очередь связанных с отсутствием на федеральном уровне законодательного оформления деятельности органов государственной власти регионов. Но вне зависимости оттого, урегулированы те или иные отношения соответствующими законами или нет, органам МСУ приходится ежедневно решать многочисленные вопросы на основе местных традиций, сложившихся человеческих отношений, а также того общего понимания проблем, которое складывается по мере формирования местной финансово экономической политики. Следует подчеркнуть, что ее содержание сильно варьируется в зависимости от типа МО и региона. Местное самоуправление - обязательный компонент демократического государственного строя. Оно осуществляется самим населением через свободно избранные им представительные органы. Для выполнения функций, возложенных на местные представительные и исполнительные органы, они наделяются определенными имущественными и финансово-бюджетными правами. [59]

Финансовой базой местных органов власти являются их бюджеты. Бюджетные и имущественные права, предоставленные этим органам, дают им возможность составлять, рассматривать, утверждать и исполнять свои бюджеты, распоряжаться переданными в их ведение предприятиями и получать от них доходы. [49]

Местные бюджеты - один из главных каналов доведения до населения конечных результатов производства. Через них общественные фонды потребления распределяются между отдельными группами населения. Из этих бюджетов известной мере финансируется и развитие отраслей производственной сферы, в первую очередь местной и пищевой промышленности, коммунального хозяйства, объем продукции и услуги которых также являются важным компонентом обеспечения жизнедеятельности населения. [44]

Экономическая сущность местных бюджетов проявляется в их назначении. Они выполняют следующие функции:

• формирование денежных фондов, являющихся финансовым, обеспечением деятельности местных органов власти;

• распределение и использование этих фондов между отраслями народного хозяйства;

• контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, организаций и учреждений, подведомственных этим органам власти.

Важное значение имеют местные бюджеты в осуществлении общег осударственных экономических и социальных задач - в первую очередь в распределении государственных средств на содержание и развитие социальной инфраструктуры общества. Эти средства проходят через систему местных бюджетов, включающих более 29 тысяч городских, районных, поселковых и сельских бюджетов. Осуществление государством социальной политики требует больших материальных и финансовых ресурсов. [57]

Говоря о финансовых ресурсах, подразумевается, что финансовые ресурсы наряду с человеческими, природными, средовыми, инфраструктурными ресурсами, составляют совокупность оперативных стратегических ресурсов МСУ. И успех деятельности органов МСУ во многом зависит от того, насколько удается превратить их в объекты политической и управленческой работы. Важной задачей, связанной с нормализацией расходов местных бюджетов, является успешное проведение жилищно-коммунальной реформы. Совокупные расходы органов МСУ на коммунальные услуги достигают во многих городах 60% бюджета. Не лучше обстоят дела и с мобилизацией собственных доходов местных бюджетов. Особую роль в повышении эффективности использования средств местных финансов играют представительные органы МСУ. Пока приходится констатировать, что муниципальная представительная власть находится прямо-таки в зачаточном состоянии. Такое положение дел вступает в явное противоречие с духом МСУ, являющегося, во-первых, самостоятельной формой народовластия, а во-вторых, путем и средством развития гражданского общества (и гражданско-правовой государственности). МСУ вряд ли возможно без сильной и ответственной представительной власти. В отличие от других форм участия населения в процессе МСУ, представительные органы местной власти обладают целым рядом законодательно закрепленных полномочий и действуют на постоянной основе, что дает им возможность влиять на положение дел в МО и деятельность органов исполнительной власти. И этот ресурс МСУ в настоящее время задействован крайне слабо и фактически выведен за пределы политического поля. [23]

До принятия Бюджетного кодекса РФ основным правовым актом, регламентирующим бюджетный процесс России, являлся Закон РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса РСФСР» от 10.10.91 № 1734-1. В настоящее время нормы, касающиеся осуществления бюджетного процесса, помимо БК РФ содержатся в ряде других законах РФ, законах (решений представительных органов) субъектов Федерации, нормативно-правовых актов, издаваемых исполнительной властью (например, в Правилах о порядке составления и исполнения бюджетов, разрабатываемых Министерствами финансов РФ и субъектов РФ). [25]

Центральное место в финансовой системе любого государства занимает государственный бюджет - имеющий силу закона, финансовый план государства (роспись доходов и расходов) на текущий (финансовый) год. Новый Бюджетный кодекс Российской Федерации определяет бюджет как «форму образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления». Таким образом, государственный бюджет, являясь для государства средством аккумулирования финансовых ресурсов, дает государственной власти возможность содержания государственного аппарата, армии, выполнения социальных мероприятий, реализации приоритетных экономических задач, т.е. выполнения государством присущих ему функций.

Реформа межбюджетных отношений в 2005 основана на утвержденной Правительством Российской Федерации Программе развития бюджетного федерализма на период до 2014 года. Основной целью программы является установление четкого разграничения расходных и доходных полномочий, позволяющего обеспечить финансовую самостоятельность и ответственность региональных и местных органов власти, повышение их заинтересованности в эффективном управлении финансами, поддержку экономического развития территорий. Концепция межбюджетных отношений, предусмотренная в 2002 году, является первым шагом на пути реализации этой программы. [51]

В 2003 году выравнивание бюджетной обеспеченности регионов (муниципалитетов) осуществлялось при одновременном создании стимулов для реализации на региональном (местном) уровне проводимых структурных реформ. [9]

Основная часть финансовой помощи субъектам Российской Федерации будет предоставляться через Фонд финансовой поддержки субъектов Российской Федерации (ФФПР), который, как и в предыдущие годы, будет сформирован в размере 14% налоговых доходов федерального бюджета (за исключением контролируемых Государственным таможенным комитетом), рассчитанного по консервативному варианту прогноза. Прогнозируемое повышение размера ФФПР по отношению к ВВП и общим доходам консолид ированного бюджета Российской Федерации позволит более эффективно проводить выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации. [23]

В целях достижения паритета при формировании доходной базы между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации в проекте федерального бюджета на 2006 год предусмотрены дотации на стабилизацию доходной базы бюджетов субъектов Российской Федерации в связи с принятием части второй Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 3 млрд. рублей. [38]

В соответствии с проектом Программы развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 года, начиная со следующего года, в составе финансовой помощи субъектов Российской Федерации был предусмотрен Фонд софинансирования социальных расходов. [51]

1.2 Формирование доходной части муниципального бюджета

Формирование доходной части местных бюджетов осуществлялось и продолжает осуществляться в основном не за счет собственных доходов, а путем отчисления от регулирующих доходов. И даже с учетом этого фина нсовых ресурсов местным бюджетам катастрофически не хватает и в доходной части местных бюджетов, несмотря на принятые законы, не снижается удельный вес средств, поступающих в виде финансовой помощи из бюджетов субъектов Федерации.

Каждое муниципальное образование имеет собственный бюджет.

«Местный бюджет (бюджет муниципального образования) - это форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения местного самоуправления». [6, С.17]. Традиционно к местным бюджетом относились: районные, городские, сельские и поселковые бюджеты, районные бюджеты в городах. В бюджетной системе страны, являющейся главной финансовой базой деятельности государственных органов власти и органов местного самоуправления в сфере экономического и социального развития соответствующих территорий, местные бюджеты - самые многочисленные. [6]

Бюджетная система РФ основана на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетами субъектов РФ, местными бюджетами и государственными внебюджетными фондами.

Местные бюджеты, как и другие экономические категории, сознательно используются государственными органами власти для решения социально экономических задач. В качестве экономического инструмента они характеризуются: во-первых, широкой сферой влияния, так как бюджетные отношения пронизывают все стороны территориального воспроизводственного процесса; во-вторых, высокой степенью действительности, обусловленной перераспределительной природой данной экономической категории; в-третьих, гибкостью, поскольку система бюджетных методов регулирования не как заданная раз и навсегда, а как динамичная, постоянно развивающаяся система, преобразующаяся в соответствии с изменением целей и задач регионального развития. [62]

Объективной основой использования местных бюджетов в качестве экономического метода регулирования является реальная возможность посредством централизации денежных средств оказывать влияние на процессы общественного воспроизводства, следить за течением экономических процессов в регионе, контролировать своевременность и объемы поступления финансовых ресурсов в распоряжение органов управления. [38]

Государственная бюджетная система Российской Федерации включает республиканский (федеральный) бюджет, 21 республиканский бюджет в составе Российской Федерации, 55 краевых и областных бюджетов, горо дские бюджеты Москвы и Санкт-Петербурга, 10 окружных бюджетов автономных округов, около 29 тысяч местных бюджетов (городских, районных, поселковых, сельских). [9]

Реформы, проводимые с 1992 года, привели к тому, что произошел массовый отказ от финансирования социальной сферы предприятиями и отраслями. Ведомственные жилье, транспорт, учреждения медицины и пионерские лагеря оказались без финансовых средств. Часть объектов этой сферы в 1992-1993 годах были переданы территориальным органам управления. Значительная их часть реализована для использования в других целях. Особенно актуальной стала проблема организации инвестиционного процесса в социально-культурной сфере, поскольку в местных бюджетах соответствующие средства предусмотрены не были, а другие формы финансирования были еще не найдены или не апробированы.

В целом система из многоканальной перешла в двухуровневый принцип организации: бюджет на региональном уровне; местный бюджет на районном (городском) уровне. [17]

Параллельно осуществлялся поиск новых источников на замену отраслевого финансирования объектов непроизводственной сферы. В этот период была осуществлена малая приватизация в торговле и общественном питании, введена система медицинского страхования в здравоохранении, платности услуг учебных заведений в системе образования. Однако эти и другие меры не позволили найти адекватную замену источников финансирования.

Если проанализировать финансово-экономическое состояние муниципальных образований за 1992-1998 годы, то можно увидеть, что на протяжении данного периода происходило неуклонное падение уровня их бюджетной обеспеченности. Бюджеты развития муниципальных образований за этот период снизилось с 22 % до нуля. Объем доходной части местных бюджетов с 1993 года упал ниже объема минимально необходимых расходов. Это привело к возникновению кредиторской задолженности в крупных объемах, погашение которой в бюджете не планировалось, а также отрицательно отразилось на фактическом финансировании обновления и капитального ремонта жилищного фонда и объектов социальной сферы. В этот период органы местного самоуправления вынуждены были обращаться за коммерческими кредитами. При этом, улучшив положение в текущем году, на следующий год они несли потери из-за уплаты высоких процентов.

Сегодня наиболее остро стоит вопрос недостаточного обеспечения финансово-экономической самостоятельности муниципальных образований, формирования муниципальной собственности на землю и средств местных бюджетов. Чтобы осуществить этап социально-экономического развития местного самоуправления и формирование его финансовой базы, необходимо реально обеспечить самостоятельность и сбалансированность местных бюджетов, являющихся фундаментом бюджетной системы страны.

Значительная доля местных бюджетов приходится на помощь нуждающимся и малообеспеченным слоям населения. Эта помощь оказывается в виде выплаты определенной денежной суммы, либо через финансирование бесплатных услуг социальной сферы. В целом роль местных бюджетов в настоящее время существенно возрастает. [44]

Итак, видно, что местные бюджеты включают в себя совокупность социально-экономических отношений, возникающих по поводу, распределения и использования финансовых ресурсов для решения задач местного значения. Эти отношения складываются между органами местного самоуправления и населением, живущим на территории данного муниципального образования. Доходы бюджета - денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством РФ в распоряжение органов государственной власти РФ, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления (ст. 6 БК РФ).

Государственная пошлина взимается за совершение нотариальных действий, за государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, за рассмотрение и выдачу докуме нтов, связанных с приобретением гражданства РФ или с выходом из гражда нства РФ. Госпошлина устанавливается в кратном размере от минимального размера оплаты труда на день уплаты пошлины. Планируется исходя из фактического поступления за прошлый год с поправкой на коэффициент роста. Доля этого налога, как правило, не превышает 1% от доходной части местных бюджетов. [7]

Можно выделить:

- Налоги субъектов Российской Федерации;

- Местные налоги и сборы;

- Целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений и организаций на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образ ования и другие цели. Сборы данного вида, устанавливаемые согласно подпункту «ж» пункта 1 статьи 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ», имеют целевой характер. Благодаря их поступлениям органы местного самоуправления получают возможность решать социально- экономические проблемы на подведомственной им территории, дополнительно финансировать деятельность тех или иных служб. Плательщиками указанного сбора являются предприятия, учреждения и организации любых организационно-правовых форм - юридические лица, осуществляющие свою деятельность на территории, подведомственной местному органу самоуправления, а также граждане, проживающие на соответствующей территории.

Законодательством определено, что предельный размер ставки целевых сборов не может превышать для юридических лиц 3% от годового фонда заработной платы, рассчитанных исходя из установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, а для физических лиц - 3% от 12 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда. При этом предельный размер ставки всех целевых сборов по совокупности, независимо от их общего количества на данной территории, не должен превышать установленного предела.

Конкретные размеры ставок по каждому из установленных целевых сборов, сроки уплаты, перечень плательщиков и предоставляемых льгот по ним определяются органами МСУ. Характерной особенностью целевых сборов является то, что Закон не ставит их взимание в зависимость от результ атов хозяйственной деятельности предприятия. Также неважно, осуществлял ли плательщик вообще какую-либо деятельность в отчетном периоде.

Налог на рекламу уплачивается юридическими лицами, независимо от форм собственности, и физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей, осуществляющих свою деятельность и рекламирующих свою продукцию, работу, услуги на территории муниципального образования. Рекламой считаются все виды объявлений, извещений и сообщений, передающие информацию с коммерческой целью. Объектом обложения налога на рекламу является стоимость услуг по изготовлению и распространению рекламы, т.е. рекламные расходы без налога на добавленную стоимость, включая расходы, которые несет организация при изготовлении рекламы хозяйственным способом. Уплата налога и представление расчетов производится в порядке и в сроки, определенные органами местного самоуправления. [19]

Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально- культурной сферы является в настоящее время одним из основных источников целевого финансирования жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, находящихся в ведении органов местного самоуправления Налог введен в соответствии с подпунктом «ч» пункта 1 статьи 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» осенью 1992 г в условиях происходящей тогда приватизации предприятий, имеющих на своем содержании социальную сферу. Целью введения налога являлось предотвращение сброса предприятиями социальной нагрузки.

Плательщики налога - это предприятия, организации, учреждения, являющиеся юридическими лицами, осуществляющие деятельность на территории МО. Ставки, порядок исчисления и уплаты налога, сроки представления расчетов в налоговую инспекцию устанавливаются представительными органами местного самоуправления. Под объектом налогообложения подразумевается объем реализации продукции (работ, услуг), произведенной юридическим лицом, расположенным на соответствующей территории. Ставка этого налога составляла от 0,5 до 1,5%. [20]

При исчислении суммы налога исключаются расходы предприятий и организаций, рассчитанные исходя из норм, устанавливаемых органами МСУ на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, находящихся на балансе этих предприятий и организаций или финансиру емых ими в порядке долевого участия. Таким образом, это не столько налог, сколько схема финансирования социальных объектов. В настоящее время этот налог во многом утратил свое первоначальное назначение.

Плательщиками лицензионного сбора за право торговли спиртными напитками и пивом являются юридические лица-предприятия всех организационно-правовых форм, а также граждане, реализующие винно- водочные изделия населению. При этом физические лица, изъявившие желание заниматься торговлей винно-водочными изделиями, должны зарегистрироваться в качестве предпринимателей в соответствии с действующим законодательством. Действие лицензии распространяется только на территории того МО, где она приобретена. [20]

При принятии решения об установлении лицензионного сбора за право торговли винно-водочными изделиями органы МСУ устанавливают льготы для отдельных категорий плательщиков.

Бюджетные доходы - понятие более узкое, чем доходы государства, которые включают помимо средств бюджета всех уровней власти ресурсы внебюджетных фондов и всего государственного сектора. [46]

Налоги являются главным методом перераспределения национального дохода; обеспечивают преобладающую долю доходов бюджета. Доля налогов в доходах членов федерации и местных бюджетов значительно меньше. Эти бюджеты формируются за счет закрепленных (собственных) и регулирующих доходов. [40]

Собственные доходы не являются основными источниками формирования местных бюджетов. В состав собственных доходов местных бюджетов входят:

Местные налоги и сборы:

· земельный налог;

· налог на имущество физических лиц;

· налог на рекламу;

· налог на наследство или дарение;

· местные лицензионные сборы.

В свою очередь земельный налог включает:

· земельный налог и арендную плату за земли сельскохозяйственного назначения, включая сельскохозяйственные угодья в составе лесного фонда;

· земельный налог и арендную плату за земли несельскохозяйственного назначения;

· доходы от централизации средств земельного налога и арендной платы за земли сельскохозяйственного назначения, земли городов и других населенных пунктов;

· возмещение потерь сельскохозяйственного производства, связанных с изъятием сельскохозяйственных угодий.

Доходы от приватизации (собственности, принадлежащей муниципальным образованиям), в том числе:

· доходы от приватизации объектов государственной и муниц ипальной собственности;

· доходы от продажи земли;

· доходы от продажи квартир гражданам.

· средства обязательного медицинского страхования, средства внебюджетных и отраслевых фондов. [26]

Местные органы власти заинтересованы в собственных источниках доходов. Они позволяют шире проявлять хозяйственную инициативу, добиваться увеличения платежей в бюджет.

Постоянно увеличивающиеся расходы местных бюджетов при недостаточном росте объема собственных доходов вызывали необходимость наделения средствами этих бюджетов. Это осуществлялось главным образом за счет регулирующих источников, т. е. средств, поступивших из источников вышестоящих бюджетов.

К регулирующим доходам относится вся совокупность денежных средств, передаваемых из вышестоящих бюджетов в нижестоящие с целью регулирования (сбалансирования) их доходов и расходов. [48]

К средствам бюджетного регулирования местных бюджетов относятся

(ч. 3 ст. 9 ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в РФ»):

· нормативные отчисления от регулирующих доходов,

· дотации и субвенции местным бюджетам,

· средства, выделяемые из фонда финансовой поддержки муниципальных образований,

· средства, поступающие по взаимным расчетам из федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ.

Дотации - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ на безвозмездной и безвозвратной основах для покрытия текущих расходов (ст. 6 БК РФ).

Субвенция - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов (ст. 6 БК РФ).

Субсидия - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов (ст. 6 БК РФ).

Нормативы отчислений регулирующих доходов утверждаются вышестоящими территориальными органами власти в зависимости от общей суммы расходов местного бюджета и объема его собственных доходов.

По объему и экономическому значению ведущее положение в доходах местных бюджетов занимают отчисления от регулирующих налогов. Их роль заключается не только в обеспечении финансовыми ресурсами местных органов власти, но и в повышении их заинтересованности в мобилизации средств в вышестоящий бюджет, в повышении эффективности производства на подведомственной им территории.

Существующая система регулирования местных бюджетов имеет ряд достоинств. Она позволяет обеспечить необходимыми средствами местные бюджеты независимо от производительности местных источников, создает предпосылки к выравниванию уровней развития отдельных территориальных единиц, стимулирует местные органы власти к выполнению планов мобилизации федеральных и региональных налогов.

Рост местных бюджетов непосредственно связан с процессом урбанизации, следовательно, расширением социальной инфраструктуры. В общем объеме местных бюджетов постоянно увеличивается удельный вес городских и поселковых бюджетов. [25]

Увеличение числа городских жителей, рост крупных городов, где бюджетные расходы на одного жителя в пять-семь раз выше, чем в малых городах, влекут за собой увеличение расходов городских бюджетов, темпы роста которых опережают темпы роста звеньев местных бюджетов.

Главным материальным источником доходов бюджета является национальный доход. Когда национального дохода не хватает для покрытия финансовых нужд, государство привлекает национальное богатство. Основн ыми методами перераспределения национального дохода и образования бюджетных доходов являются налоги, займы и эмиссия денег. Соотношение между ними определяется экономической ситуацией в стране, степенью остроты экономических, социальных и других противоречий, состоянием финансов и финансовой политикой государства. Доходная часть минимальных местных бюджетов формируется путем закрепления доходных источников на долговременной основе федеральным законом, законом субъекта РФ. Если доходная часть минимального местного бюджета не может быть обеспечена за счет этих источников, федеральные органы государственной власти, органы государственной власти субъекта РФ передают органам местного самоуправления другие доходные источники федерального бюджета и бюджета субъекта РФ. Свободные переходящие остатки местных бюджетов предыдущего года в расчет не принимаются. [48]

Муниципальным органам в период 1994 - 1996 гг. было предоставлено право вводить налоги и сборы, не предусмотренные российским законодательством. В 24 регионах были введены местные налоги и сборы, не предусмотренные федеральным законодательством. Среди вводимых налогов были: налог на содержание излишнего поголовья дойных коров (Башкирия), налог за использование иностранных алфавитов в названиях предприятий (Курская, Липецкая, Орловская области), налог за освещение фасадов зданий (Московская область), налог за проезд по автодорожному мосту (Саратовская область) и др. [44]

Под средствами самообложения граждан понимаются разовые платежи граждан, осуществляемые для решения конкретных вопросов местного значения. Размер платежей в порядке самообложения граждан устанавливается в абсолютной величине равным для всех жителей муниципального образования, за исключением отдельных категорий граждан, численность которых не может превышать 30% от общего числа жителей муниципального образования и для которых размер платежей может быть уменьшен (ст. 56 ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ»). Вопросы введения и использования данных разовых платежей граждан решаются на местном референдуме.

На практике при составлении проектов бюджетов и их исполнении часто вообще не проводят различия между собственными и регулирующими доходами. Этому способствует то, что в бюджетной классификации доходов бюджетов не предусмотрена градация учета доходов по способам зачисления в бюджеты.

Эффективность разрешения основных проблем муниципального уровня зависит от формирования достаточной доходной базы местных бюджетов. С этой целью введены необходимые положения в новую редакцию Федерал ьного закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», внесены в Государственную Думу и приняты в первом чтении изменения и дополнения в Налоговый кодекс Российской Федерации и Бюджетный кодекс Российской Федерации.

Формирование доходной части бюджетов является основным финансовым планом государства, утверждаемым Федеральным Собранием (принимается Государственной Думой и одобряется Советом Федерации) и имеющим статус федерального закона. Через федеральный бюджет мобилизуются финансовые ресурсы, необходимые для последующего их перераспределения и использования для целей государственного регулирования экономического развития страны и реализации социальной политики на территории всей России. Кроме того, за счет средств федерального бюджета покрываются такие затраты, как содержание органов государственного управления, обеспечение потребностей обороны страны, обслуживание государственного долга, пополнение государственных запасов, резервов и др.



2. АНАЛИЗ ДИНАМИКИ ФОРМИРОВАНИЯ БЮДЖЕТА МУНИЦИПАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ Г. МИХАЙЛОВСКА ЗА 2013-2015 ГГ.

2.1 Анализ динамики и структуры формирования доходной части бюджета г. Михайловска за 2013-2015 гг.

Доходы бюджета - денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством РФ в распоряжение органов государственной власти РФ, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления (ст. 6 БК РФ).

Доходная часть местных бюджетов состоит из собственных доходов и поступлений от регулирующих доходов, она также может включать финансовую помощь в различных формах (дотации, субвенции, средства фонда финансовой поддержки муниципальных образований), средства по взаимным расчетам.

Собственные доходы - налоговые и неналоговые платежи, закрепляемые за местными бюджетами полностью или частично на постоянной основе федеральными законами или законами субъектов РФ, а также вводимые представительными органами местного самоуправления в соответствии с законодательством РФ и направляемые в местные бюджеты.

Эффективность разрешения основных проблем муниципального уровня зависит от формирования достаточной доходной базы местных бюджетов. С этой целью введены необходимые положения в новую редакцию Федерал ьного закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», внесены в Государственную Думу и приняты в первом чтении изменения и дополнения в Налоговый кодекс Российской Федерации и Бюджетный кодекс Российской Федерации. Для решения поставленных задач, необходимо провести анализ бюджета муниципального образования г. Михайловск в динамике за 2007-2013 гг.

Муниципальное образование города Михайловска образовано в декабре 1999 года. До 1999 года - село Шпаковское. Город расположен в центральной части Ставропольского края. [66]

Городской статус, присвоенный селу Шпаковскому в 1999г., позволил увеличить перечень предприятий на 125%. Получили новое развитие с притоком инвестиций такие бюджетообразующие предприятия, как ОАО Концерн - завод автодеталей «Цитрон», ГУП СК «ДЭСУ-2» им. В.Демидова; МО «Производственно-коммерческая фирма «Айова». Розничную торговую сеть и общественное питание по состоянию на 2006 г. представляют 535 магазинов, 18 точек общественного питания, три рынка (более 1,5 тыс. торговых мест), в том числе в системе потребительской кооперации сохранены 20 единиц. Фактическое увеличение по сравнению с 2004 г. составляет 215%. В Михайловске успешно действуют 8 муниципальных унитарных предприятий.

Доходы местного бюджета муниципального образования города Михайловск за 2013-2015 гг. и проведенный количественный анализ приведены в таблице 1.

Таблица 1 - Доходы МО г. Михайловск за 2007-2013 гг., тыс. рублей

, %Показатель	2013	2014	2015	2014/2013	2015/2013
				абс., тыс. руб.	отн., %	абс., тыс. руб.	отн., %
Доходы	105933	122562	484206	16 629	15,70	378273	357,09
Налоги	20 673	45 663	45 249	24 990	120,88	24 576	118,88
Налоги на прибыль, доходы	14 865	20 432	28 859	5 567	37,45	13 994	94,14
Налог на совокупный доход	143	-102	66	-245	-171,33	-77	-53,85
Налоги на имущество	4 196	24 986	16 186	20 790	495,47	11 990	285,75
Перерасчеты по налогам	1 469	347	138	-1 122	-76,38	-1 331	-90,61
Неналоговые доходы	85 260	76 899	438957	-8 361	-9,81	353697	414,85
Доходы от использов ания имущества	6 427	3 488	5 851	-2 939	-45,73	-576	-8,96
Доходы от продажи активов	0	0	4 569	-	-	4 569
Штрафы, санкции	0	4	27	4		27
Прочие неналоговые доходы	0	7	49	7		49
Безвозмездные поступления	78 067	73 317	427921	-4 750	-6,08	349854	448,15
Доходы от	766	83	540	-683	-89,16	-226	-29,50
предпринимательской и иной деятельности

Из таблицы 1 видно, что общая сумма доходов выросла на 357% (более чем в 4,5 раза), при этом сумма налогов увеличилась на 118,88%, из них налоги на прибыль выросли на 94%, налоги на имущество - на 285,75%, но уменьшились налоги на совокупный налог на 53,85%, и уменьшились перерасчеты по налогам на 90,61%. Неналоговые доходы увеличились на 414,85% (более чем в 5 раз) - если в 2013 г. они составляли 85260 тыс. руб., то в 2013 г. - 438957 тыс. руб., в основном за счет безвозмездных поступлений, их сумма в 2015 г. составила 427921 тыс. руб. При этом наблюдается снижение дохода от использования имущества на 8,96%, и доходов от предпринимательской деятельности на 29,5%. Также из таблицы виден рост доходов от продажи активов, поступлений штрафов и санкций, также прочих неналоговых доходов.

Таблица 2 - Структура доходов МО г. Михайловска за 2013-2015 гг., %.

	2013	2014	2015	2015/2013
Доходы	100	100	100	0,00
Налоги	19,52	37,26	9,34	-52,11
Налоги на прибыль, доходы	14,03	16,67	5,96	-57,53
Налог на совокупный доход	0,13	-0,08	0,01	-89,90
Налоги на имущество	3,96	20,39	3,34	-15,61
Перерасчеты по налогам	1,39	0,28	0,03	-97,94
Доходы от использования имущества	6,07	2,85	1,21	-80,08
Доходы от продажи активов			0,94
Штрафы, санкции			0,01
Прочие неналоговые доходы		0,01	0,01
Безвозмездные поступления	73,69	59,82	88,38	19,92
Доходы от предпринимательской и иной деятельности	0,72	0,07	0,11	-84,58

В таблице 2 видно постепенное увеличение дохода от налога на прибыль, доход с 20673 тыс. руб. в 2013 г. до 45249 тыс. руб. в 2014 г., что говорит об увеличении доходов предприятий. Постепенно увеличивается поступление в бюджет штрафов и санкций, также прочих неналоговых доходов. Доходы от предпринимательской и иной деятельности за весь период незначительны. В 2015 г. был получен доход от продажи активов. Более подробно структура доходов за каждый год представлена на рисунках 3, 4, 5.

Рисунок 3 - Структура доходов за 2013 г.

На рисунке 3 видно, что основную долю доходов составляют безвозмездные поступления - 74%, 20673 тыс. руб. были получены за счет налоговых доходов и составили 19,5% от общего дохода. 6427 тыс. руб. составил доход от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности. Доходы от предпринимательской деятельности и иной деятельности составили лишь 0,72%. В 2013 г. в МО г. Михайловска не было получено доходов от государственной пошлины, так как эти доходы поступали напрямую в федеральный бюджет. Штрафы и санкции принесли в бюджет лишь 400 рублей.

Особенностью формирования доходной части бюджета в 2014 году явился отрицательный показатель по налогам на совокупный доход. Штрафы и санкции принесли в бюджет около 4 тысяч рублей. За счет задолженности и перерасчетов по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам в бюджет поступило 0,35 млн. руб. Учет долговых обязательств МО г. Михайловска, включая гарантии и поручительства, осуществляется на основании постановления главы г. Михайловска от 18.10.2008 г. №2286 «О муниципальной долговой книге города Михайловска» и в соответствии с приказом начальника финансового управления администрации города Михайловска от 18.10.2008 г. №4. С 2008 года создана и ведется долговая книга МО г. Михайловска, сведения из которой ежемесячно отправляются в министерство финансов Ставропольского края. Ведется учет консолидированного долга МО г. Михайловска, форма его учета отправляется в министерство финансов Ставропольского края по итогам каждого квартала. Положительным фактом явилось получение прочих неналоговых доходов.

Рисунок 4 - Структура доходов за 2014 г.

На рисунке 4 видно, что в 2014 г. доля безвозмездных поступлений, не смотря на снижение, все равно остается высокой - 60% (73317 тыс. рублей), налоговые доходы составили значительную часть, около 37% (45663 тыс. руб.) дохода, из них 20432 тыс. руб. составили налог на прибыль, 24986 налог на имущество. Около 3% (3488 тыс. руб.) составил доход от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности. 83 тыс. руб. поступило в бюджет от доходов предпринимательской и иной деятельности. Штрафы и санкции принесли в бюджет 4 тысячи рублей. Прочие неналоговые доходы составили всего 7 тысяч рублей.

Рисунок 5 - Структура доходов за 2015 г.

Особенностью формирования доходной части бюджета в 2015 году явились значительные безвозмездные поступления (427921 тыс. руб.). Опираясь на данные, представленные в таблице 3, можно сделать вывод, что в 2015 году в МО г. Михайловска не было получено доходов от государственной пошлины, так как эти доходы поступали напрямую в федеральный бюджет. Штрафы и санкции были незначительны, около 27 тыс. руб. положительным фактом явилось получение доходов от продажи материальных и нематериальных активов. Доходы от использования государственного и муниципального имущества составили 1,2%.

Проанализовав структуру доходов бюджета МО г. Михайловска за 2013-2015 гг., перейдем к рассмотрению динамики отдельных источников доходов за эти годы. Рассмотрим собственные доходы бюджета МО г. Михайловска.

К собственным доходам относятся все доходы, кроме безвозмездных поступлений.

Таблица 3 - Анализ собственных доходов за 2013-2015 гг.

	2013	2014	2015
	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%
Доходы	105933	100	122562	100	484206	100
Налоги на прибыль, доходы	14865	14,03	20432	16,67	28859	5,96
Налог на совокупный доход	143	0,13	-102	-0,08	66	0,01
Налоги на имущество	4196	3,96	24986	20,39	16186	3,34
Перерасчеты по налогам	1469	1,39	347	0,28	138	0,03
Доходы от использования имущества	6427	6,07	3488	2,85	5851	1,21
Доходы от продажи активов					4569	0,94
Штрафы, санкции			4	0,00	27	0,01
Прочие неналоговые доходы			7	0,01	49	0,01
Доходы от предпринимательской и иной деятельности	766	0,72	83	0,07	540	0,11

В таблице 3 видно, что среди собственных доходов, наибольшую долю за исследуемый период составляют налоговые доходы. Доли статей неналоговых доходов незначительны. Местные органы власти заинтересованы в собственных источниках доходов. Они позволяют шире проявлять хозяйственную инициативу, добиваться увеличения платежей в бюджет.

Постоянно увеличивающиеся расходы местных бюджетов при недостаточном росте объема собственных доходов вызывали необходимость наделения средствами этих бюджетов. Это осуществлялось главным образом за счет регулирующих источников, т. е. средств, поступивших из источников вышестоящих бюджетов.

Нормативным правовым актом представительного органа МО г. Михайловска (за исключением решения о бюджете МО г. Михайловска на очередной финансовый год или иного решения на ограниченный срок действия) могут быть установлены единые для всех поселений МО г. Михайловска нормативы отчислений в бюджеты поселений от федеральных, региональных и (или) местных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в соответствии с Бюджетным Кодексом и (или) законом субъекта Российской Федерации в бюджет МО г. Михайловска.

Стоит отметить, что в 2013 г. наибольшие налоговые доходы были получены за счет налогов на прибыль, доходы, хотя и сборы налогов на совокупный доход также были достаточно высоки (143 тыс. руб.). В 2014 г. наибольший доход для бюджета был получен за счет налогов на имущество и земельный налог (24986 тыс. руб.). Наибольший доход в 2015 г. в налоговые доходы внес налог на прибыль, доходы и составил 28859 тыс. руб. Налоговые льготы предприятиям-налогоплательщикам, как индивидуальные, так и отраслевые, в 2013-2015 гг. не предоставлялись.

Анализ доходной части бюджета МО г. Михайловска за 2013-2015 гг. показал, уровень доходов за этот период вырос более чем в 4 раза, в основном за счет безвозмездных поступлений. Постепенно увеличивается поступление в бюджет штрафов и санкций, также прочих неналоговых доходов. Доходы от предпринимательской и иной деятельности за весь период незначительны. Также достаточно низкая доля налоговых поступлений.



2.2 Анализ динамики и структуры расходной части бюджета г. Михайловска за 2013-2015 гг.

Расходы бюджета - денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций государства и местного самоуправления (ст.6 БК РФ).

Расходы бюджетов, предусмотренные бюджетной классификацией, подразделяются на расходы, включаемые в бюджет текущих расходов и бюджет развития.

К бюджету текущих расходов относятся расходы на текущее содержание и капитальный ремонт (восстановительный) жилищно- коммунального хозяйства, объектов охраны окружающей среды, образовательных учреждений, учреждений здравоохранения и социального обеспечения, науки и культуры, физической культуры и спорта, средств массовой информации, органов местного самоуправления и иные расходы, не включенные в расходы развития.

К бюджету развития относятся ассигнования на инновационную и инвестиционную деятельность, связанную с капитальными вложениями в социально-экономическое развитие территорий.

Из общих расходов бюджетов всех уровней сегодня приходится: 42 % всех расходов на социальную политику, 57 % - на здравоохранение и физкультуру, 42 % - на культуру и искусство, 66 % - на жилищно- коммунальное хозяйство, 67 % - на образование. Таким образом, важнейшие направления государственной политики финансируются не с федерального, а с местного уровня. Под минимально необходимыми расходами местного бюджета понимается минимальный уровень гарантированного бюджетом Михайловска объема расходов местного бюджета, связанного с финансированием решения вопросов местного значения, установленных подпунктами 1, 3, 4, 5, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 17, 18, 22,24 пункта 2 статьи 8 Закона «О местном самоуправлении в Михайловске».