Совершенствование управления издержками предприятия (на примере ЗАО "ОВЛ-Энерго")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Совершенствование управления издержками предприятия (на примере ЗАО «ОВЛ-Энерго»)



Coдержание

Введение

Глава 1. Теоретические и методологические основы управления издержками предприятия

1.1 Принципы управления издержками предприятия

1.2 Области исследования и управления издержками

1.3 Методы управления издержками

Выводы по Главе 1

Глава 2. Анализ управления издержками на примере ЗАО «ОВЛ-Энерго»

2.1 Финансово-экономическая характеристика организации ЗАО «ОВЛ- Энерго»

2.2 Оценка финансового состояния ЗАО «ОВЛ-Энерго»

2.3 Анализ действующей системы управления издержками в организации ЗАО «ОВЛ-Энерго»

Выводы по Главе 2

Глава 3. Пути совершенствования системы управления издержками в организации ЗАО «ОВЛ-Энерго»

3.1 Мероприятия по совершенствованию системы управления издержками в ЗАО «ОВЛ-Энерго»

3.2 Оценка эффективности разработанных рекомендаций

Выводы по Главе 3

Заключение

Список использованных источников

Приложения



Введение

управление издержка финансовый

В современный период развития отечественной экономики остро обозначилась проблема разработки оптимальной концепции управления издержками на предприятиях реального сектора экономики. Одним из существенных факторов, отрицательно влияющих на эффективность бизнеса, является затратный характер экономики предприятий, сохранение устойчивой тенденции повышения издержек производства и обращения в течение последних десятилетий.

В таких условиях для предприятия существует только один способ сохранить бизнес - активизировать увеличение собственных источников финансирования, и прежде всего за счет совершенствования практики управления издержками производства с учетом особенностей текущего момента. Это позволит увеличить прибыль и денежные потоки. Весьма важно заострить внимание на том, что снижение издержек и ликвидация потерь в совокупности позволят предприятию создать требуемое количество финансовых ресурсов для эффективной хозяйственной деятельности. При сокращении издержек предприятие получает огромный дополнительный финансовый ресурс - рост прибыли, потому что в системе факторов увеличения прибыли главным, устойчивым и зависящим от внутренней среды воздействия выступают именно издержки.

Достижение эффективности бизнеса предполагает управление издержками производства и обращения. Это сложный системный процесс, который означает по своей сущности управление всей операционной деятельностью организации, так как охватывает все стороны происходящих финансово-производственных изменений.

Характерной особенностью экономики западных стран является развитие промышленности в основном за счет системы интенсивного использования факторов производства, ведущая роль в которой отводится снижению

издержек. Именно на этой основе достигается высокий уровень финансовой эффективности предприятия. Основными путями роста прибыли могут быть самые разные факторы, например, увеличение объема производства, цены продажи, снижение издержек производства и обращения и др. Но наиболее важным выступает главный внутренний фактор - минимизация издержек производства и обращения.

В отечественной экономике отсутствует системный подход к этой важнейшей проблеме. В результате в России наблюдается рост издержек и низкая рентабельность продукции.

Наиболее существенная причина, обусловливающая потребность применения системы управления издержками, заключается в необходимости повышении эффективности деятельности, что позволяет выявить, работает ли каждый вложенный в основную и вспомогательную деятельность рубль на создание прибыли, производительны ли осуществляемые расходы, что и определяет актуальность выбранной темы дипломного проекта. Финансовая политика в области управления издержками характерна и для краткосрочной выработки тактических действий, и для разработки и реализации долговременной стратегии. Она диктует тенденции производственно- финансового развития, определяет уровень научно-технического прогресса, состояние производственных мощностей предприятия и основывается на жестком соблюдении финансовой дисциплины.

Целью исследования является разработка практических рекомендаций по совершенствованию управления издержками в организации ЗАО «ОВЛ- Энерго», ориентированных на увеличение чистой прибыли с помощью рационализации затрат. Это будет достигаться путем оптимизации дебиторской задолженности при заключении факторингового соглашения.

Достижение поставленной цели потребовало решения определенных задач. Основными задачами бакалаврской работы являются:

- рассмотреть теоретические основы управления издержками;

- проанализировать управление издержками в организации ЗАО

«ОВЛ-Энерго»;

- разработать рекомендации и предложить мероприятия по совершенствованию системы управления издержками в организации ЗАО

«ОВЛ-Энерго»;

- оценить эффективность реализации предложений по совершенствованию системы управления издержками в организации ЗАО

«ОВЛ-Энерго».

Теоретические и практические аспекты управления издержками организации рассмотрены в работах: И.Т. Балабанова, И.А. Бланка, Ю. Бригхэма, Дж. Ван Хорна, О.С. Виханского, В.Б. Ивашкевича, В.В. Ковалева, О.В. Рыбаковой и др. Предметом исследования является механизм функционирования системы управления издержками. В качестве объекта в данной работе выбраны процессы управления издержками в организации ЗАО

«ОВЛ-Энерго».

Объем и структура выпускной квалификационной работы определены поставленными целью и задачами исследования.

Работа состоит из введения, 3 глав, заключения, списка использованных источников, приложений. Объем и структура выпускной квалификационной работы определены поставленными целью и задачами исследования.

Введение содержит обоснование актуальности выбранной темы, цель, задачи и практическую значимость работы.

В первой главе рассмотрены принципы управления, области исследования и методы управления издержками.

Вторая глава включает общую характеристику, оценку финансового состояния и анализ действующей системы управления издержками предприятия ЗАО «ОВЛ-ЭНЕРГО».

Третья глава содержит мероприятия по совершенствованию системы управления издержками и оценку эффективности разработанных

рекомендаций.

Заключение содержит выводы по результатам исследования, представленного в данной выпускной квалификационной работе.

Список использованной литературы включает 41 наименование.



Глава 1. Теоретические и методологические основы управления издержками предприятия

1.1 Принципы управления издержками предприятия

Изменяющиеся технологии, потребности и возможности, а также рост конкуренции и нестабильность мировой финансовой системы видоизменяют не только финансовую стратегию предприятий, но и направления регулирования внутрифирменных финансовых процессов. На первый план выходит задача сохранения достигнутого уровня эффективности бизнеса путем оптимизации и сокращения издержек производства и на этой основе достижение увеличения собственных финансовых ресурсов предприятий. Природные материальные и трудовые ресурсы ограничены, человечество обязано использовать их более рационально. Издержками предприятия необходимо управлять на основе профессионально подуманного комплекса мер, экономических расчетов и обоснований. Имея четкое представление о динамике издержек производства и обращения предприятия, можно с достаточно высокой степенью достоверности планировать будущие доходы и результаты деятельности. Рациональное управление издержками снижает налоговую нагрузку. В этом случае решаются задачи не только сокращения издержек, ликвидации непроизводительных потерь, но и повышения эффективности деятельности, и создания собственных финансовых ресурсов.

Управление издержками логически включается в структуру финансовых отношений на предприятии и строится на основе принципов, представленных на рисунке 1.1

С помощью принципов управления издержками достигается поставленная цель сокращения издержек производства и обращения, устранение потерь и достижение на этой основе ускорения операционного и

производственного циклов, оборачиваемости финансовых ресурсов и повышения эффективности организаций.

При разработке принципов управления издержками самое главное значение приобретает определение исходной основы, применимой для системного рассмотрения и решения проблемы его функционирования.

Рисунок. 1.1. Принципы управления издержками предприятия1

Поскольку управление издержками предприятия призван оптимизировать, регулировать и согласовывать пропорции формирования финансовых ресурсов, необходимо установление компонентов механизма, обеспечивающих его функционирование в рамках возникающих стоимостных отношений во внутренней среде и с внешней средой.

Принцип максимального снижения издержек и устранения потерь строится на основе оптимальной длительности операционного, производственного и финансового процесса, установленных норм амортизации, доходности, естественной убыли, запасов, прямых и косвенных расходов, удельного нормирования ресурсов, норм управляемости; удельных расходов сырья, материалов, площади, технологических отходов и потерь.

Принцип институциализации отношении с партнерами по бизнесу означает, что взаимоотношения строятся с учетом действующего законодательства, нормативно-правовой базы, без использования нетрадиционных схем движения денежных потоков и в рамках взаимовыгодного сотрудничества. В ней отражаются тенденции экономико- политического характера и состояния рынка труда, материальных ресурсов и капитала.

Принцип бережливого отношения реализуется с учетом конкретного вида ресурсов. Бережливое отношение к материальным ресурсам предполагает формирование опыта, методологии, инструментов и культуры их создания, приобретения, хранения, отпуска в производство; устранение потерь и излишних запасов; нерациональных технологий и движений.

Принцип создания потока, соединяющего в одно целое ресурсы, процессы и сотрудников, позволяет своевременно выявлять и устранять проблемы, осуществлять непрерывное усовершенствование технологии и техники, повышать стабильность потока создания ценности организации.

Принцип регламентации внешних финансовых отношений подразумевает установление порядка взаимоотношений с партнерами и уровень ответственности за возникшие потери в соответствии с установленной компетенцией. Введение указанного принципа необходимо для получения достоверной информации о ценах партнеров, а также статистических, расчетно-аналитических и оперативных показателях, устранения асимметрии информационного поля в вопросах, влияющих на изменение размера издержек. Принцип стандартизации внутренних финансовых отношений предполагает разработку стандартов по разграничению взаимозависимости между структурными подразделениями и установлению соподчиненности, степени и показателей ответственности за максимизацию дохода, прибыли или снижение издержек.

Принцип регламентации внутренних финансовых отношений состоит в том, что компания разрабатывает регламент работы, документооборота, отчетности для каждого исполнителя, ответственного за издержки.

Способность создавать финансовые потоки в организации в настоящий момент и в будущем выступает связующим звеном между партнерами по бизнесу, инвесторами, работниками.

Принцип интеграции в общую систему управления предприятием устанавливает необходимость учета влияния процессов, происходящих на предприятии, на финансовые потоки, издержки и результаты.1

Управления издержками организации формируется в соответствии с концепцией, представленной на рисунке 1.2.

Концепция финансового менеджмента издержек включает выполнение нескольких этапов: концептуальный, организационный, аналитический, организационно-экспертный и эмпирический. Каждому этапу развития финансовых отношений соответствует определенный финансовый механизм управления, система и методы перераспределительных отношений. Основная цель концепции управления издержками заключается в создании условий для внедрения инновационной модели экономического роста. На основе оптимизации издержек, устранения потерь, повышения эффективности производства создаются дополнительные собственные финансовые ресурсы, способствующие внедрению инноваций. Концептуальный этап развития управления издержками основывается на проведении антикризисной политики и включает выработку стратегии и тактики управления производственными издержками и издержками обращения.



Рисунок 1.2. Основные направления концепции управления издержками предприятия

Решение задачи повышения эффективности предприятия предусматривает проведение организационной реструктуризации, и на стадии организационного этапа выполняется формирование финансового сектора

управления издержками.2 Аналитический этап включает проведение мониторинга издержек и финансового состояния предприятия.

На стадии организационно-экспертного этапа проводится разработка внутренних мероприятий по снижению издержек, которые способствуют повышению конкурентоспособности бизнеса, инвестиционной привлекательности предприятия и увеличению его стоимости. Эмпирический этап включает выбор вариантов применения новых финансовых технологий для увеличения собственных финансовых ресурсов, а также стратегии и тактики управления издержками.

При классификации издержек производства по видам используется принцип их экономической однородности, на основе которого формируются фактические данные по экономическим элементам (видам издержек) без внутрипроизводственного оборота и строится анализ и контроль издержек3. Характеристику - классификацию издержек и потерь можно представить в виде таблицы, представленной в приложении 1.

Существует достаточно большое количество способов, с помощью которых организация может получать прибыль. И для каждого способа наиболее важным фактором является фактор издержек, т.е. тех реальных расходов, которые должно понести предприятие в процессе своей деятельности, направленной на получение прибыли.4 Если предприятие не уделяет должного внимания издержкам, они начинают вести себя непредсказуемо, вследствие чего величина прибыли закономерно уменьшается и зачастую становится отрицательной, т.е. деятельность начинает приносить убытки.

В реальной практике менеджеры предприятия не уделяют должного внимания издержкам по той простой причине, что не могут достаточно детально их описать. Зачастую им просто трудно разобраться в запутанной структуре издержек, их взаимозависимости и зависимости от ключевых факторов бизнеса. В то же время осознание того, что издержки играют наиболее существенную роль в бизнесе, начинает овладевать менеджерами предприятия. На этой стадии принципиальным является принятие решения о том, что следует потратить время, энергию, а также деньги для того, чтобы детально проанализировать основные издержки и в дальнейшем научиться ими управлять.



1.2 Области исследования и управления издержками

Выполняя анализ структуры себестоимости, можно наметить пути по ее снижению. Резервом снижения себестоимости материалоемкой продукции (продукции, в структуре себестоимости которой высока доля материальных затрат) служит рациональное и обязательно строго нормативное использование материалов. В сфере услуг превалируют расходы на оплату труда и наем недвижимости. Здесь большой процент могут занимать также расходы, связанные с лицензированием, покупкой информационных услуг. Фондоемкая продукция, где наибольшая доля затрат приходится на амортизационные отчисления, требует более эффективного использования основных средств, увеличения коэффициента использования производственных мощностей и загрузки технологического оборудования в течение календарного фонда времени5. При производстве продукции с высокой долей затрат на оплату труда требуется более пристальное внимание к расчету трудоемкости продукции, выполняемых работ и услуг; пересмотр не менее одного раза в год действующих норм и нормативов; установление научно обоснованных, а не достигнутых на данном предприятии норм; выявление причин отклонения норм от среднеотраслевого уровня. Такой же подход должен быть обеспечении в сфере предоставления услуг. В комплексе выдвигаемых и проводимых на практике мероприятий предусматривается необходимость сочетания мер по стимулированию рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Снижение издержек и потерь - прямой путь повышения результативности. Для решения этой задачи все ветви экономической науки изучают поведение издержек в различных аспектах и в различных дисциплинах экономической науки, что отображено в таблице 1.1.



Таблица 1.1. Области исследования и управления издержками

Экономика предприятия	Управление издержками со стороны финансового менеджмента	Бухгалтерский учет	Управленческий учет
Изучение издержек	Управление издержками	Учет издержек	Распределение и анализ издержек
По экономически однородным элементам		По экономическим элементам
	Полные совокупные издержки		По статьям калькуляции
Фактические издержки по статьям калькуляции		Издержки, управления
	Неполные издержки (маржинальные)	Фактические издержки по статьям калькуляции	По способу включения в себестоимость (прямые, косвенные)
Для планирования производственной и коммерческой деятельности
	По статьям калькуляции
	По экономическим элементам
			Д ля принятия управленческих решений (релевантные,управл яемые)
Общецеховые, общепроизводственные и общезаводские расходы	В зависимости от объема производства (переменные, постоянные)
	Издержки производства, управления, обращения		По экономической роли в производстве (релевантные,управл яемые)
	Транзакционные издержки
			Издержки производства, обращения, управления
	Потери, зависящие от предприятия и включаемые и не включаемые в издержки
			Потери, зависящие от предприятия и включаемые и не включаемые в издержки
	Потери не зависящие от предприятия
	Издержки по центрам затрат, доходов и финансовой ответственности
			Издержки по центрам ответственности и местам возникновения расходов

Область исследования издержек связана непосредственно с экономикой предприятия, бухгалтерским и управленческим учетом. Наиболее полно изучается поведение издержек и их влияние на эффективность в финансовом менеджменте.

Если рассматривать только операционный цикл деятельности организации, то эффективность управления производственными ресурсами и персоналом предприятия можно представить в виде рисунка 1.3.

На стадии операционного цикла создается часть эффекта хозяйственной деятельности, которая определяется как отдача от использования внеоборотных активов; результат от роста производительность труда, влияющий впоследствии на продолжительность и производственного, и финансового цикла; динамизм управления оборотным капиталом и ускорением преобразования оборотных ресурсов в денежные средства. В итоге формируется оценка таких показателей, как динамика развития организации, эффективность финансовой и рыночной деятельности.

Рисунок 1.3. Взаимосвязь издержек, потерь и результатов

И в научной и в практической литературе существуют различные подходы к понятию издержек, расходов, затрат, себестоимости. Терминология указанных экономических категорий трансформируется одновременно с изменением содержания экономической точки зрения издержки представляют собой стоимость всех видов затрачиваемых материалов и услуг. В первой половине XX в. издержки использования и добавочные издержки разделены на экономические и бухгалтерские. Последние включают только явные затраты, представленные в виде платежей за приобретаемые ресурсы. Значит, разница между бухгалтерскими и экономическими издержками зависит от объема неявных ресурсов, представляемых владельцами предприятию, которые не являются покупками.6

В конце XX в. в отечественную финансовую науку и практику прочно вошло понятие «расходы для целей налогообложения предприятий». Для исчисления прибыли законодательно установлены расходы на производство и обращение, которые разрешается включать при исчислении себестоимости для определения налогооблагаемой базы прибыли. Указанные расходы должны быть прямо связаны со стоимостью фактически использованных ресурсов, объемом продаж и полученной выгодой (доходом) за определенный отчетный период. Представляется, что изложенное выше позволяет разделить издержки на следующие категории: экономические; бухгалтерские; для налогообложения.

Европейские ученые, определяя содержание издержек, отмечают:

«Понятие издержек является важнейшим, оно позволяет оценить расходы, которые предприятие несет для приобретения необходимых производству элементов, его организации и выхода продукции на рынок».

В условиях рынка издержки производства имеют существенное значение, ибо они определяют обычно минимальный уровень цен товаров и поведение предприятия на рынке. Понятие «издержки производства» используется в экономической теории. При этом современная экономическая теория подходит к трактовке издержек производства, опираясь на два положения:

- любой ресурс ограничен (может быть использован единовременно только для одного вида продукции);

- каждый вид ресурсов имеет хотя бы два альтернативных способа применения (для производства продукции либо А, либо В)7.

На основе учета редкости ресурсов и возможности их альтернативного использования выделяются экономические (или вмененные) издержки производства. Экономические издержки непосредственно связаны с отказом от возможности производства альтернативной продукции. Эти издержки любого ресурса, выбранного для производства продукции, равны ее стоимости (ценности) при наилучшем из всех возможных вариантов использования. С позиций отдельной организации вмененные издержки - это те выплаты, которые данная организация обязана обеспечить поставщику ресурсов для того, чтобы отвлечь их от использования в альтернативных производствах.

Существует огромный пласт расходов, носящих название «трансакционные издержки», которые связаны с обменом и защитой правомочий, координацией и взаимодействием экономических субъектов. Указанная терминология одновременно используется в практической деятельности хозяйствующего субъекта и в экономической теории в единообразном толковании. Уровень и структура издержек и эффективность деятельности зависят от ряда факторов:

- технического характера функции производства;

- сочетания факторов «капитал» и «труд»;

- размера инвестиций, направленных на смену поколения техники и технологии;

- последовательности и системности факторов производства и продажи;

- размера предприятия;

- характеристики и взаимозаменяемости товаров и услуг;

- уровня спроса на рынке и пр.

В целях управления издержками и систематизации понятий используется следующий подход при выборе термина, связанного с расходами предприятия:8 а) расходы - денежные и не денежные расчеты текущего периода, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг) и соответствующие правилу, установленному для определения доходов и расходов по методу

начисления;

б) затраты - денежные и не денежные расчеты текущего периода, направленные на приобретение внеоборотных активов и возмещающие свою стоимость путем начисления амортизации;

в) себестоимость - денежное выражение текущих затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг. Термин используется при выполнении калькулирования единицы продукта, работы, услуги либо калькулирования процесса, функции, вида деятельности;

г) издержки - денежное выражение ценности экономических ресурсов, использованных (израсходованных) при совершении субъектом предпринимательства каких-либо действий и исследуемых в экономической теории и хозяйственно практике.

1.3 Методы управления издержками

На рисунке 1.4. представлены методы управления издержками производства и обращения, которые могут быть использованы организациями независимо от отраслевой принадлежности.

Перечисленные методы составляют полное информационное поле для управления издержками и включают математические, экономические и финансовые методы. Первая группа состоит из экономико-математического моделирования издержек; разработки моделей экономического цикла (исследование операций; моделирование издержек по переделам, стадиям производства; моделирование расходов по заказам; моделирование учета издержек производства; моделирование издержек обращения); моделирования динамики прибыли; моделирования связи между факторными и результативными показателями.

Рисунок 1.4. Современные методы управления издержками производства и обращения

Общеэкономические методы менеджмента издержек в основном связаны с планированием и прогнозированием по видам, направлению использования, структуре.

Главной целью этого метода является установление оптимально- нормированного объема расходов на предстоящий период, и в более агрегированном виде - на прогнозный период от двух до пяти лет. В настоящее время, в ситуации неопределенности финансовой политики в мире, целесообразно выполнять планирование и прогнозирование в определенном «коридоре издержек» в пределах до 15% годовых.

К экономическим методам управления издержками относится факторный анализ издержек, отражающий системное влияние внутренних и внешних факторов в количественном выражении (объем производства, количество работающих, использование оборудования и т. п.), и качественных факторов (производительность труда, изменение поставщиков, изменение ценообразования, качество продукции, трудоемкость и ассортимент изделий и т. п.)9.

Факторный анализ издержек включает детерминированный анализ - исследование влияния факторов, связь между которыми носит функциональный характер (например, зависимость издержек от изменения уровня цены на сырье); стохастический анализ - метод исследования корелляционных связей или учет факторов, которые не связаны напрямую (например, зависимость издержек от производительности труда). Сюда же относится статистический, динамический и ретроспективный анализ.

Наиболее важен метод «директ-костинг» для управления издержками при исчислении маржинального дохода, установления оптимального уровня ценообразования на продукт, для сравнения деятельности организации с другими предприятиями. На основе данных о переменных и постоянных издержках, выбранном уровне цены исчисляется точка безубыточности.

Размер прибыли регулируется рядом факторов: уровнем переменных затрат и цен на продукт, структурой выпускаемой продукции, величиной постоянных расходов производства. Учетная информация, полученная в

системе директ-костинг, позволяет в оперативном порядке находить наиболее выгодные комбинации продажных цен и объема производства, быстро переориентировать производство в соответствии с меняющейся конъюнктурой рынка.

Прибыль в свою очередь влияет на структуру капитала, поэтому важно выбрать оптимальное соотношение между постоянными и переменными издержками. Деловой риск зависит от удельного веса постоянных издержек, и если они высоки, то даже незначительное сокращение объема продаж приводит к резкому снижению ROE.

В результате, чем выше постоянные затраты, тем больше деловой риск. Информативное поле, включающее показатели полной калькуляции себестоимости и расчет уровня делового риска методом «Директ-костинг», служит основой операционного левериджа.

Система директ-костинг может применяться как при фактических, так и при нормированных издержках, поэтому классификация калькуляций не имеет значения. Анализ безубыточности основан на зависимости между доходами от продаж, издержками и прибылью в течение краткосрочного периода.

Для вычисления точки безубыточности, т. е. такого объема продаж, в котором затраты равны выручке от реализации, применяются:

- математический метод (метод уравнения);

- метод маржинального дохода (валовой прибыли);

- графический метод.

Математический метод базируется на основных формулах:

P = R- VC-FC, (1.1)

где: Р - прибыль;

R - выручка;

VC - переменные затраты; FC - постоянные затраты. или

Р = (С х V) - [(УСед.прод. х V) + FC], (1.2)

где: Р - прибыль;

С - цена изделия;

V - объем реализации;

УСед.прод. ~ переменные затраты на единицу продукции; FC - постоянные затраты.

V= FC / С - УСед.прод. (1.3)

где: V - объем реализации;

FC - постоянные затраты; С - цена изделия;

УСед.прод. - переменные затраты на единицу продукции.

Метод маржинального дохода можно рассматривать как модификацию предыдущего.

MR = R - VC, (1.4)

где: MR - маржинальный доход; R - выручка;

VC - переменные затраты.

МКед.прод. = С - УСуд., (1.5)

где: МЯед прод. - маржинальный доход на единицу; С - цена изделия;

УСуД. - удельные переменные

ВЕР = FCC0B./ MR^ .продэ (1.6)

где: ВЕР - точка безубыточности;

FCco, - совокупные постоянные затраты;

МКед.прод. ~ маржинальный доход на единицу продукции.

Калькулирование по видам деятельности особенно актуально для организаций, выполняющих образовательные услуги. Метод ABC - одно из направлений распределения накладных (косвенных) расходов.

Важным инструментом для управления издержками выступает метод АВ- костинг при расчете издержек на выполнение отдельных операций. Решение задач поиска альтернативных видов издержек привел к созданию метода таргет-костинг. Использование метода «Точно-в-срок», позволяет снизить издержки на хранение, отказаться от складирования материальных ресурсов и готовой продукции и повысить результаты деятельности. Два метода, которые приводят к значительному сокращению накладных издержек и издержек на разработки, представлены ниже. С помощью метода АВ-костинг учитываются и распределяются операционные издержки. В отличии от традиционного метода объектом учета затрат служит операция, а объектом калькулирования - операция и обычный объект: продукция или группа товаров, услуга, выполненная работа. Распределяются не все издержки, а лишь те, по которым возможно и экономически целесообразно обособить группы затрат по операциям и найти адекватные ставки распределения затрат и операций.

Остальные косвенные расходы распределяются традиционным методом. В результате появляется возможность учета издержек по каждой конкретной операции, по каждому объекту.

Эффективность работы зависит от соотношения затрат на аналогичные деловые операции внутри организации и на свободном рынке. Если затраты на операцию внутри предприятия меньше аналогичных вне его, имеет смысл содержать в структуре штат, вкладывать ресурсы внутри предприятия. Если потребность в работе отдельных специалистов невелика, выгоднее заплатить за внешнюю услугу, т. е., финансовая составляющая операционных издержек позволяет понять, почему создаются фирмы и почему их управление строится по той или иной организационной структуре.

Использование метода «таргет-костинг» особенно актуально для исследования эффективности инновационных проектов, потому что в его основе заключен принцип разработки новых технологий, новой техники, нового продукта по максимально низким ценам. Отсюда, как следствие, вытекает поиск определенного набора материальных ресурсов, трудозатрат, но основное достоинство метода - точный выбор направления инновации.

Целевое сокращение величины издержек производства проводят в нескольких направлениях:

-поиск новых технологий и поставщиков «знаний»;

- маркетинговые исследования рынка сбыта «инновационной» продукции (товаров, услуг) для определения уровня таргетной цены продажи;

- расчет таргетных издержек на продукт;

- создание новых технологий;

- разработка продукта с использованием новых технологий и инжиниринга;

- анализ таргетных издержек на продукт, выявление возможных направлений снижения издержек;

- доведение цены продукта и таргетных издержек до заданного уровня. Управление издержками производства и обращения методом «таргет-

костинг» выполняется по схеме, показанной на рисунке 1.5.

Метод «таргет-костинг» устанавливает целевую прибыль, целевую цену продажи продукта и определяет набор издержек, отвечающих задаче достижения целевого уровня продаж. Управление издержками начинается с маркетинговых исследований сбыта продукции по доступной цене; затем рассчитывается уровень прибыли, достаточной для поддержания оптимальной рыночной стоимости

бизнеса; на последнем этапе определяются издержки производства и обращения.

К финансовым методам управления издержками относятся:

- анализ финансовой отчетности;

- расчет множества финансовых коэффициентов;

- графические методы - масштабное изображение показателей с помощью геометрических знаков или фигур (диаграммы динамики,

структурные диаграммы, диаграммы сравнения, графики контроля и анализа - имеют плановый и фактический уровень), которые позволяют более наглядно выразить тенденции и связи изучаемых и моделируемых показателей.



Рисунок 1.5. Управление издержками методом «таргет-костинг»

К современным специальным финансовым методам относятся:

а) аутсорсинг (передача отдельных несвойственных предприятию работ сторонним исполнителям);

б) инсорсинг (привлечение и исполнение несвойственного спектра услуг и работ);

в) финансовый лизинг; г) факторинг.

Все перечисленные формы и методы финансового менеджмента издержек выступают важным фактором создания и увеличения рыночной стоимости организации.



Выводы по Главе 1

Основная цель концепции управления издержками заключается в создании условий для внедрения инновационной модели экономического роста. На основе оптимизации издержек, устранения потерь, повышения эффективности производства создаются дополнительные собственные финансовые ресурсы, способствующие внедрению инноваций. Концептуальный этап развития управления издержками основывается на проведении антикризисной политики и включает выработку стратегии и тактики управления производственными издержками и издержками обращения.



Глава 2. Анализ управления издержками на примере ЗАО «ОВЛ-Энерго»

2.1 Финансово-экономическая характеристика организации ЗАО «ОВЛ- Энерго»

Закрытое акционерное общество «ОВЛ-Энерго» поставляет широкий спектр промышленного электрооборудования для предприятий нефтегазового сектора, для крупных монтажных и строительных организаций. Компания выполняет весь комплекс электромонтажных, пусконаладочных и проектных работ, осуществляет сдачу объектов напряжением до 35 кВ в эксплуатацию. Команда ОВЛ-Энерго более 10 лет решает логистические задачи высокой сложности по подбору, поставке и монтажу промышленного электрооборудования, опираясь на опыт и квалификацию сотрудников (большинство сотрудников имеют профильное энергетическое образование и многолетний опыт работы в электротехнической сфере). Специалисты компании ЗАО «ОВЛ-Энерго» ежедневно работают с 16 000 позициями номенклатуры и поставляют продукцию более 300 ведущих зарубежных и отечественных производителей электрооборудования. ЗАО «ОВЛ-Энерго» имеет широкую географию поставок, развитую и эффективную логистическую структуру, транзитные склады на территории РФ. Компания поставляет оборудование в любую точку РФ и доставляет из более 50 городов России. Наличие этих условий позволяет компании быть доступной и удобной для заказчиков, соблюдать сроки поставок, осуществлять транспортировку грузов наиболее экономичными способами. Составляющие успеха:

- 10 лет на рынке промышленного электрооборудования;

- Наличие ТОП - портфеля Заказчиков: ОАО «НК «Роснефть», OAO

«СИБУР Холдинг», ООО «Газпром бурение», ОАО «Газпром нефть»,

ООО «Газпром нефть шельф», ОАО «НОВАТЭК», ООО «Ямал СПГ», Тоталь Разведка Разработка Россия и т.д.;

- Рост стоимости ежегодных контрактов, наличие долгосрочных контрактов с ведущими игроками нефтегазовой отрасли;

- Положительные финансовые и экономические показатели - залог устойчивого развития компании ЗАО «ОВЛ-Энерго»;

- Масштабное сотрудничество ЗАО «ОВЛ-Энерго» с крупными кредитными организациями (совместно с ВТБ 24 (ПАО)) кредитование Заказчиков по различным схемам);

- Увеличение числа Заказчиков и сохранение общей тенденции к росту в кризисный и посткризисный период;

- Широкая география поставок, развитая и эффективная логистическая структура;

- Развитие ЗАО «ОВЛ-Энерго» в качестве производственного предприятия;

- Активное маркетинговое продвижение компании.

Компания ЗАО «ОВЛ-Энерго» выполняет работы по комплектации электрооборудованием промышленных объектов, площадок общегражданского и коммерческого строительства. Каталог продукции: кабельно-проводниковая продукция, низковольтное оборудование, электромонтажные изделия, высоковольтное оборудование, электрощитовое оборудование, светотехника, светодиодные светильники, системы грозозащиты, генерация. Среди ключевых клиентов компании ведущие игроки нефтегазовой, энергетической и строительной отрасли - ОАО «НК «Роснефть», OAO «СИБУР Холдинг», ОАО

«Газпром нефть», ООО «Газпром нефть шельф», ОАО «НОВАТЭК», ООО «Ямал СПГ», Тоталь Разведка Разработка Россия.

ЗАО «ОВЛ-Энерго» осуществляет комплектацию и поставку оборудования в любой регион России. Принципы работы компании ЗАО «ОВЛ-Энерго»;

обеспечение комплексного подхода к потребностям Заказчика; оперативная поставка оборудования; поставка оборудования высокого качества, работа с крупнейшими производителями; оказание сопутствующих услуг: техническая поддержка, складирование, транспортная логистика; гибкость и индивидуальный подход при работе с каждым Заказчиком.

ЗАО ОВЛ-Энерго решает комплекс задач: от подбора оборудования до логистики и транспортировки; интегрированная Система Менеджмента; компания ЗАО «ОВЛ-Энерго» в 2012 году прошла сертификацию в Интегрированной Системе Менеджмента на соответствие требованиям стандартов:

- ГОСТ Р ИСО 9001-2008 (ISO 9001:2008) - Система менеджмента качества;

- ГОСТ Р 12.0.230-2007 (OHSAS 18001:2008) - Система менеджмента профессиональной безопасности;

- ГОСТ Р ИСО 14001-2007 (ISO 14001:2004) - Система экологического менеджмента.

Преимущества работы с ЗАО «ОВЛ-Энерго»: продукция высокого качества по конкурентоспособной цене; вся продукция соответствует действующим стандартам и техническим условиям; кротчайшие сроки изготовления сводят время поставки до минимума; широкий ассортимент производимой продукции позволяет приобрести нужные изделия, имея одного поставщика; выполнение нестандартных заказов позволит решить трудности связанные с невозможностью приобретения нужных элементов; квалифицированные специалисты помогут решить любые технические вопросы, сэкономив ваше время; индивидуальный подход к каждому заказчику повышает эффективность сотрудничества; благодаря удобной системе скидок партнёрство становится более выгодным; современное оборудование, обладающее глубоким потенциалом, делает возможным поставки любых партий необходимой

продукции23.

Основные покупатели и объекты:

- РОСНЕФТЬ

- Добыча и переработка нефти.

Объекты поставки кабельно-проводниковой продукции, оборудования и материалов: ОАО «Оренбургнефть»; ЗАО «РН-Снабжение», ЗАО «Рязанская нефтеперерабатывающая компания»; Верхнечонское месторождение; Каменное месторождение; Уватская группа месторождений; Русское месторождение; Сузунское и Тагульское месторождения; ОАО «Саратовский нефтеперерабатывающий завод»; ЗАО «РОСПАН ИНТЕРНЕШНЛ»; ОАО

«Грознефтегаз»; ООО «Пурнефтепереработка»; ООО «Запсибнефтепродукт»; ООО «РН-Пурнефтегаз»; ОАО «НК «Роснефть»-Смоленскнефтепродукт»; ОАО

«РН-Ярославль»; ОАО «Рязаньнефтепродукт»; ООО «РН-Бурение»; ООО

«Курскоблнефтепродукт»; ОАО «Туланефтепродукт»; ОАО

«Калуганефтепродукт»; ОАО «Новокуйбышевский нефтеперерабатывающий завод»; ГАЗПРОМ НЕФТЬ; Разведка, разработка, добыча, реализация нефти и газа, производство и сбыт нефтепродуктов

Объекты поставки кабельно-проводниковой продукции, оборудования и материалов: Московский нефтеперерабатывающий завод, ГАЗПРОМ БУРЕНИЕ.

Строительство всех видов скважин на всей территории Российской Федерации: в Западной и Восточной Сибири, на Дальнем Востоке, Северном Кавказе, в Оренбургской и Астраханской областях, Республике Коми, на полуострове Ямал; Филиал «Уренгой бурение»; Месторождение им. Р. Требса и месторождение им. А. Титова; Тамбейская группа месторождений; Оренбургское нефтегазоконденсатное месторождение; Чаяндинское нефтегазоконденсатное месторождение; Уренгойское нефтегазоконденсатное месторождение; Астраханское месторождение; Бованенковское нефтегазоконденсатное месторождение; ОАО «Подзембургаз»; Пунгинское подземное хранилище газа; ГАЗПРОМ НЕФТЬ ШЕЛЬФ; Разработка Приразломного нефтяного месторождения; Морская ледостойкая стационарная платформа (МЛСП) «Приразломная»; ТОТАЛЬ РАЗВЕДКА РАЗРАБОТКА РОССИЯ; Поставка, разведка, добыча и переработка нефти и газа.

Объекты поставки кабельно-проводниковой продукции, оборудования и материалов: Харьягинское месторождение; СИБУР ХОЛДИНГ; Нефтехимическое производство.

Объекты поставки кабельно-проводниковой продукции, оборудования и материалов: Продуктопровод «Южно-Балыкский ГПЗ - Тобольский нефтехимический комбинат»; Воронежсинтезкаучук; НОВА; Строительство газонефтепроводов, обустройство месторождений.

Объекты поставки кабельно-проводниковой продукции, оборудования и материалов: Юрхаровское нефтегазовое месторождение; Ванкорское месторождение; Нефтепровод «Жирновск-Волгоград». Техперевооружение; Трубопроводная система «Восточная Сибирь - Тихий океан»; Обустройство Валанжинских залежей Самбургского месторождения на период опытно- промышленной эксплуатации; Ямал СПГ; Продуктопровод «Пуровский ЗПК - Южно-Балыкская головная насосная станция»; НОВАТЭК; Поставка, разведка и добыча природного газа и жидких углеводородов.

Объекты поставки кабельно-проводниковой продукции, оборудования и материалов: Юрхаровское нефтегазовое месторождение, Восточно- Таркосалинское месторождение, ГЛОБАЛСТРОЙ ИНЖИНИРИНГ, Проектирование, снабжение и строительство (EPC) для компаний нефтегазовой отрасли в России и СНГ: Харьягинское месторождение, РЖД, Грузовые и пассажирские перевозки.

Ремонтные работы в филиалах: Приволжская железная дорога, Свердловская железная дорога, Горьковская железная дорога, НАРЬЯНМАРНЕФТЕГАЗ, Разработка месторождений в районе Ненецкого автономного округа.

Объекты поставки кабельно-проводниковой продукции, оборудования и материалов: Южно-Хыльчуюское и Хыльчуюское нефтегазовые месторождения, Варандэйское нефтегазовое месторождение, РУСГАЗИНЖИНИРИНГ, Обустройство объектов нефтегазовой и химической отраслей.

Объекты поставки кабельно-проводниковой продукции, оборудования и материалов: Обустройство Сысконсыньинского газового месторождения в пределах Сысконсыньинского лицензионного участка, Ванкорское месторождение, Цимлянская ГЭС, ОАО «Газпромнефть - Московский НПЗ», Дожимная компрессорная станция Находкинского месторождения, ООО

«ПЕНЗНЕФТЕМАШ», МРК-ИНЖИНИРИНГ23

Проанализируем систему управления организации.

ЗАО «ОВЛ-Энерго» - это организация с многоуровневой системой управления, в которой каждый вышестоящий руководитель осуществляет единоличное руководство подчиненными ему руководителями нижестоящего уровня, а нижестоящие руководители подчиняются только одному лицу - своему непосредственному вышестоящему руководителю.

Организационная структура ЗАО «ОВЛ-Энерго» является линейно- функциональной. Производственные подразделения, выполняющие весь объем основной производственной деятельности относятся к линейным подразделениям. Отделы и службы, реализующие конкретные функции управления - к функциональным.

Организационная структура предприятия ЗАО «ОВЛ-Энерго»

Директор осуществляет общее руководство администрацией и оперативно-хозяйственной деятельностью, а также координирует работу подразделений компании ЗАО «ОВЛ-Энерго».



Рисунок 2. 1. Организационная структура ЗАО «ОВЛ-Энерго»

В обязанности директора входит рациональное использование финансовых, материальных и людских ресурсов с целью обеспечения доходности10.

Директор обеспечивает выполнение коллективного договора, способствует развитию и совершенствованию материально-технической базы.

Основной задачей финансовой службы компании ЗАО «ОВЛ-Энерго» является анализ широкого спектра финансовых проблем и подготовка рекомендаций по их решению для аппарата управления.

Финансовая служба должна организовывать и систематически проводить широкий спектр аналитических расчетов: финансово-экономический, маржинальный, факторный, сценарный анализ.

Важными задачами финансовой службы являются поддержание платежеспособности, организация ритмичных платежей без кассовых разрывов, эффективное использование свободных денежных остатков.

Главный инженер обеспечивает необходимый уровень технической подготовки производства и его постоянный рост, повышение эффективности производства и производительности труда.

Главный механик обеспечивает бесперебойную и технически правильную эксплуатацию и надежную работу оборудования, повышение ее сменности, содержание в работоспособном состоянии на требуемом уровне точности.

Отдел персонала осуществляет работу по подбору, отбору и расстановке кадров на основе оценки их квалификации, личных и деловых качеств, контролирует правильность использования работников в подразделениях предприятия.

Коммерческий отдел обеспечивает эффективное заключение договоров и коммерческих предложений на продажу готовой продукции на внутренний рынок с максимальной выгодой для предприятия, обеспечение своевременной поставки готовой продукции по заключенным договорам, оформление товарно- сопроводительных документов, составление отчетности.

Таким образом, ЗАО «ОВЛ-Энерго» имеет довольно разветвленную организационную структуру, в который каждый отдел представляет собой маленькую организацию со своим микроклиматом и со своей культурой. Организация является промышленным предприятием, поэтому существуют высокая степень ответственности и жесткие стандарты выполнения работы, что соответственно требует высокого профессионализма кадров.

2.2 Оценка финансового состояния ЗАО «ОВЛ-Энерго»

Анализ финансовой деятельности организации, который проведен в данной работе, основан на данных финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО ЗАО «ОВЛ-Энерго» за 2012 - 2014 гг., которая представлена в приложениях 2. Для эффективного финансового управления требуется выполнение всестороннего анализа деятельности компании на основании финансовой отчетности. Основная цель финансового анализа - получение наиболее информативных параметров, дающих объективную картину финансового состояния организации, её прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчётах с дебиторами и кредиторами.

Горизонтальный и вертикальный анализ баланса (форма №1) представлен в приложениях 3, 4. Данный анализ является методом финансового анализа. Из горизонтального анализа баланса ЗАО «ОВЛ-Энерго» можно сделать следующие выводы.

Валюта баланса за 2012 и 2013 гг. не претерпела больших изменений и составила 2497,3млн руб. и 2356,1 млн руб. соответственно. Но затем в 2014 году осуществила значительный скачок на 34% и составила 3159,8 тыс. руб. Это связано прежде всего с увеличением величины краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений (107,6%) и 35% соответственно), с увеличением по сравнению с 2013 г. величины денежных средств на 377%. Внеоборотные активы в целом, повлияли на валюту баланса отрицательно: в период 2012-2013 гг. изменения составили (-32%) и в период 2013-2014 гг. (- 30%). Основные средства, если за первый период (2012-2013 гг.) имели тенденцию к возрастанию и составили 519,1 млн руб., что на 167% выше величины основных средств за 2012 г., то за второй период (2013-2014 гг.) основные средства совершили скачок вниз на 67%, составив 168,6 млн руб. Но за счет резкого увеличения величины некоторых составляющих оборотных активов валюта баланса возросла на значительную сумму. Дебиторская задолженность за 3 года также претерпела изменения. В 2012 г. Она составляла 780,4 млн руб. и к концу 2013 года уменьшилась на 65%, составив 271,1 млн руб.. В 2014 г. дебиторская задолженность совершила резкий скачок вверх на 30,5%. Это свидетельствует о том, что при дефиците оборотных активов в кризис 2012 года, компания уменьшила дебиторскую задолженность в пользу краткосрочных финансовых вложений к 2013 году; но со стабилизацией экономической обстановки в 2014 году дебиторскую задолженность вновь начала увеличиваться. Можно сделать вывод о невнимании организации к собственным ресурсам и возможностям их взыскания, что при недостаточности своих средств у организации является серьезной ошибкой. Поэтому менеджерам необходимо постоянно следить за размером дебиторской задолженности, чтобы её уровень не влиял негативно на финансовое состояние организации.

Все эти изменения в активе баланса оказали влияние на валюту баланса, подняв ее до величины 3159, 8 млн руб.

Изменения произошли и по разделу капитал и резервы, где в 2014 г., по сравнению с предыдущим произошли изменения в строке нераспределенная прибыль (убыток). Предприятие уже более пяти лет получает убыток. В 2012 г. он составил 270,3 млн руб., в 2013 г. убыток увеличился на 8%, а в 2014 сократился на 92,5%, составив 22,1млн руб. Долгосрочные обязательства компании почти не меняются за все 3 года, так как получая убыток компания вынуждена часто прибегать к долгосрочным кредитам. Поэтому тенденции к их уменьшению нет. Величина краткосрочных займов и кредитов в течении 3 лет снижаются в первом периоде на 22%, во втором на 35%. Кредиторская задолженность растет, если в 2012 г. она составляла 194, 2 тыс. руб., то в 2013 г. она увеличивается на 82%, а к концу 2014 года по сравнению с 2013 г. увеличивается в 2,5 раз, а именно на 258%, составив 1264,8 млн руб.

Вертикальный анализ баланса показал, что основная доля активов приходится на внеоборотные активы только в 2012 году - 53%. В 2013 г. доля внеоборотных активов составила 38%, и в 2014 г. - 20%. Структура активов представлена на рисунке 2.2.



Рисунок 2.2. Структура активов ЗАО «ОВЛ-Энерго» за 2012-2014 гг.

Самую большую долю в общем объёме пассивов, за 3 года занимают краткосрочные обязательства: 2012 г. - 57%; 2013 г. - 54%; 2014 г. - 60%. В их составе большая доля принадлежит краткосрочным займам и кредитам: 2012 г.

-50%; 2013 г. - 42%; 2014 г. - 20%. Долгосрочные обязательства также, как и краткосрочные, занимают высокую долю в общем объеме пассивов (43%, 46%, 34%, соответственно за 2012, 2013, 2014 гг.). Доля капитала и резервов за 2012 и 2013 годы нулевой, в 2014 он составил 6%, что было достигнуто за счет уменьшения убытка.

Структура пассивов баланса представлена на рисунке 2.3. Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках ЗАО «ОВЛ-

Энерго» приведен в приложении 5 .

Выводы, которые можно сделать на основании горизонтального анализа отчета о прибылях и убытках сводятся к следующему.



Рисунок 2.3. Структура пассивов баланса ЗАО «ОВЛ-Энерго» за 2012-2014 годы.

Рис.2.4. Изменение основных показателей отчета о прибылях и убытках ЗАО «ОВЛ-Энерго»

Выручка ЗАО «ОВЛ-Энерго» в конце 2013 г. уменьшилась на 3% по сравнению с 2012 г. и составила 931193 тыс. руб., в конце 2014 выручка увеличилась на 19%. Себестоимость продукции в течении 3 лет оставалась примерно одинаковым, темпы прироста: 2012-2013 гг. --4%; 2013-2014 гг. - 3,7%. За счет увеличения выручки в 2014 г. выросла и валовая прибыль, составив 269353 тыс. руб. Коммерческие и управленческие расходы за 3 года возрастали. В результате чистый убыток за период 2012-2013 гг. снизился на 53%, а в 2014 году компания имела уже прибыль в 274651 тыс. руб., увеличив этот показатель на 1298%. Темпы изменения показателей можно проследить на рисунке 2.4.