Оценка доходов, расходов и движения денежных потоков ОАО "Агентство по пчеловодству"

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

Содержание

Введение

1. Теоретические основы прогнозирования потока денежных средств и разработки бюджета доходов и расходов

1.1 Сущность и формирование бюджета доходов и расходов

1.2 Понятие и структура денежных потоков

1.3 Сущность и роль бюджетирования в деятельности предприятия

2. Оценка доходов, расходов и движения денежных потоков ОАО «Агентство по пчеловодству

2.1 Экономическая характеристика ОАО «Агентство по пчеловодству

2.2 Анализ доходов, расходов и денежных потоков ОАО «Агентство по пчеловодству»

2.3 Анализ действующей системы бюджетирования в ОАО «Агенство по пчеловодству»

3. Направления совершенствования работы предприятия в рамках прогнозирования денежных потоков бюджета доходов и расходов

3.1 Оптимизация системы управления денежными потоками организации

3.2 Разработка системы организации бюджетирования на предприятии

3.3 Составление прогнозного бюджета доходов и расходов в рамках бюджетирования на предприятии

Заключение

Список использованных источников

Введение

бюджетирование доход денежный прогнозный

Бюджет доходов и расходов позволяет управлять эффективностью компании, которая может измеряться такими показателями как прибыль и рентабельность. Причем на практике выделяют несколько уровней прибыли и соответственно рентабельности. Это может быть и валовая прибыль, и маржинальная прибыль, и операционная прибыль, и прибыль до вычета налогов, и чистая прибыль. Каждый их этих показателей бюджета доходов и расходов служит для определенных целей, которые достаточно понятны исходя из формул расчета этих прибылей.

Составление бюджета доходов и расходов и бюджета денежных средств является универсальным инструментом в управлении бизнес-процессами. При помощи данных инструментов появляется возможность не только оптимизировать использование ресурсов организации, но и сделать оценку экономической деятельности предприятия.

Здесь ключевым элементом является организация бюджета доходов и расходов. На его основе составляется прогнозирование результата деятельности за весь период, на который формируется бюджет.

Денежный поток компании представляет собой движение наличных денег, их поступление и отток в рамках расчетов с поставщиками и клиентами. Как правило, компания получает денежные средства в результате инвестирования, финансирования или выполнения определенных операций. Соответственно, в отчете о движении денежных средств отражают движение наличных денег, происходящее благодаря операциям, инвестициям, а также финансированию. От денежного потока организации зависит формирование его баланса, что напрямую отражается на показателях финансового состояния предприятия.

Актуальность выбранной темы исследования обусловлена тем, что формирование бюджета доходов и расходов позволит определить экономическую эффективность предприятия, а денежные средства необходимы фирмам для обеспечения ликвидности, или платежеспособности бизнеса, а грамотное их планирование позволит укрепить финансовое состояние предприятия. Управление денежными потоками предприятия является важной составной частью общей системы управления его финансовой деятельностью. Оно позволяет решать разнообразные задачи финансового менеджмента, и подчинено его главной цели.

Целью данной курсовой работы является изучение взаимосвязи показателей бюджета доходов и расходов и прогноза движения денежных средств в коммерческой организации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть теоретические основы прогнозирования доходов и расходов и денежного потока коммерческой организации;

- проведение оценки денежных потоков и бюджета доходов и расходов;

- разработать бюджет доходов и расходов и бюджет движения денежных средств на плановый период.

Объектом исследования является ОАО «Агентство по пчеловодству»

Предметом исследования является денежный поток и доходы и расходы организации.

Теоретической и методологической базой для написания работы послужили труды отечественных и зарубежных авторов в области изучения формирования доходов и расходов и распределения денежных потоков предприятия, таких как Абрютина М.С., Грачев А.Д., Артеменко В.Г., Донцова, Л.В. Никифорова Н.А., Лихачева, О.Н., Раицкий, К.А., Шеремет, А.Д., Сайфулин Р.С. и других авторов.

Практической значимостью данной работы является возможность использования разработанных рекомендаций для управления организацией.

Структура курсовой работы состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

1. Теоретические основы прогнозирования потока денежных средств и разработки бюджета доходов и расходов

1.1 Сущность и формирование бюджета доходов и расходов

Бюджетом называется расчетная и ограничительная смета доходов и расходов на определенный период. Являясь важнейшим инструментом организации и регулирования предстоящей деятельности, бюджет представляет собой результат свободно принятого решения, утверждаемый и подлежащий исполнению. Сущностью бюджетного метода заключается в том, что вся производственно-хозяйственная деятельность предприятия состоит в балансировании доходов и расходов, четком определении мест их возникновения и закреплением за индивидуальным или коллективным исполнителем.

Финансовое планирование может быть эффективным только при правильной оценке всех категорий расходов и доходов, вносимых в бюджет.

Бюджеты могут составляться для: фирмы, предприятия, подразделений.

В зависимости от того к какой категории расходов и доходов применяется бюджетный расчет на фирме составляются различные формы бюджета: операционный, финансовый, инвестиционный. Последовательность формирования бюджета определяется руководством фирмы.

Бюджет доходов и расходов - финансовый план - показывает соотношение всех запланированных доходов от реализации продукции (услуг) со всеми видами расходов, которые предполагается понести организации в плановый период [6, с. 98].

Иными словами бюджет доходов и расходов - это документ, показывающий соотношение затрат и результатов финансово-хозяйственной деятельности за определенный плановый (бюджетный) период.

Основная цель бюджета доходов и расходов - показать руководителям предприятия эффективность хозяйственной деятельности каждого структурного подразделения и организации в целом в предстоящий период, установить лимиты (нормативы) основных видов расходов, прибыли, проанализировать и определить резервы формирования и увеличения прибыли, оптимизации налоговых и других отчислений в бюджет, формирования фондов накопления и потребления и т. п.

Составления бюджета доходов и расходов необходимо начинать с разработки прогнозов сбыта и бюджета продаж, затем предстоит определить прямые (переменные) затраты, которые отражаются в трех основных статьях: а) оплата сырья, товаров, материалов и комплектующих, приобретенных у поставщиков; б) оплата операционных (производственных, эксплутационных) расходов непосредственно связанных с ростом или уменьшением объема продаж; в) расходы на оплату труда основного производственного персонала.

Необходимая информация для определения объема продаж и прямых (переменных) затрат предоставляется операционными бюджетами: бюджетом продаж, бюджетом прямых материальных затрат, бюджетом прямых затрат на оплату труда.

Кроме того, добавляется информация о текущих расходах (расходах на период) о прочих доходах и расходах и о величине налога на прибыль.

Бюджет доходов и расходов содержит в едином формате план всех прибыльных операций организации и тем самым позволяет проследить влияние операционных и других бюджетов на годовой бюджет прибылей.

Если величина чистой прибыли мала по сравнению с объемом продаж или собственным капиталом, бюджет доходов и расходов пересматривается.

Зарубежные специалисты называют бюджет доходов и расходов бюджетным отчетом о прибылях и убытках. В составе бухгалтерской отчетности в отечественном бухгалтерском финансовом учете предусмотрена форма отчетности «Отчет о финансовых результатах». Однако, как отмечено выше, цель составления бюджета доходов и расходов по своему экономическому смыслу совсем иная и его формат определяет не только систему целевых показателей, но и содержание других основных бюджетов.

Бюджет доходов и расходов позволяет понять различие между прибылью и денежным потоком (информацией о денежных поступлениях и выплатах). Признание прибыли базируется на принципе начисления в момент возникновения прав на получение денежных средств или обязательств их выплатить, который далеко не всегда совпадает с моментом поступления и выплат денежных средств.

Кроме того, некоторые статьи бюджета доходов и расходов отражают неденежные расходы или доходы, например, амортизацию, создание резерва по сомнительным долгам, которые в бюджете движения денежных средств не отражаются.

1.2 Понятие и структура денежных потоков

Одно из направлений управления финансами предприятия - эффективное управление его потоками денежных средств. Полная оценка финансового состояния предприятия невозможна без анализа его денежных потоков. В настоящее время большинство предприятий (более 80%) имеют недостаток оборотных средств. Одна из задач управления денежными потоками заключается в выявлении взаимосвязи между ними и прибылью, т.е. необходимо установить, является ли полученная прибыль результатом эффективных денежных потоков или это результат каких-либо других факторов [1, с. 152].

Существуют такие понятия, как «движение денежных средств» и «поток денежных средств».

Под движением денежных средств понимаются все валовые денежные поступления и платежи предприятия. Поток денежных средств связан с конкретным периодом времени и представляет собой разницу; между всеми поступлениями и выплаченными предприятием денежными средствами за этот период. Движение денег - первооснова, в результате движения возникают финансы, т.е. финансовые отношения, денежные фонды, денежные потоки.

Управление потоками денежных средств объединяет все это и предполагает анализ этих потоков, учет движения денежных средств, разработку плана движения денежных средств.

В мировой практике денежный поток обозначается понятием «кэш флоу» (cash flow), хотя буквальный перевод этого термина - поток наличности. Денежный поток, в котором оттоки превышают притоки, называется «негативный кэш флоу» (negative cash flow), в противном случае - «позитивный кэш флоу» - (positive cash flow) [21, с. 27].

Применяется также понятие «дисконтированный или приведенный денежный поток». Слово дисконт (discount) означает скидку, следовательно, дисконтирование означает приведение будущих денежных потоков в сопоставимый вид с настоящим временем [22, с. 122].

Структура денежных потоков рассмотрена в табл. 1.1.

Таблица 1.1

Структура денежных потоков

Притоки	Оттоки
Основная деятельность
Выручка от реализации продукцию. Поступления дебиторской задолженности Поступления от продажи материальных ценностей, бартера Авансы покупателей	Платежи поставщикам Выплаты заработной платы Платежи в бюджет и внебюджетные фонды Платежи процентов за кредит Выплаты по фонду потребления Погашение кредиторской задолженности
Инвестиционная деятельность
Продажа основных фондов, нематериальных активов, незавершенного строительства Поступление средств от продажи долгосрочных финансовых вложений Дивиденды, проценты от долгосрочных финансовых вложений	Капитальные вложения на развитие производства Долгосрочные финансовые вложения
Финансовая деятельность
Краткосрочные кредиты и займы Долгосрочные кредиты и займы Поступления от продажи векселей предприятием и оплаты их должниками Поступления от эмиссии акций Целевое финансирование	Погашение краткосрочных кредитов и займов Погашение долгосрочных кредитов и займов Выплаты дивидендов Покупка и оплата векселей предприятием

 

Одним из факторов, влияющих на денежные потоки предприятий, является длительность так называемого финансового цикла. Это время, в течение которого денежные средства вложены в созданные запасы (с момента их оплаты), незавершенное производство, готовую продукцию и дебиторскую задолженность с учетом времени обращения кредиторской задолженности, так как она компенсирует отвлечение средств в дебиторскую задолженность.

В случае если корпорация выдает или получает авансы, оно должно скорректировать финансовый цикл на время их оборота.

Денежные потоки обусловлены с притоками и оттоками денежных средств. Необходимость деления деятельности предприятия на три вида объясняется ролью каждого и их взаимосвязью. Основная деятельность призвана обеспечивать необходимыми денежными средствами все три вида и служить основным источником прибыли, тогда как инвестиционная и финансовая - способствовать, с одной стороны, развитию основной деятельности, а с другой - обеспечивать ее дополнительными денежными средствами.

1.3 Сущность и роль бюджетирования в деятельности предприятия

Принятие ключевых решений по планированию хозяйственных операций -- составная часть процесса перспективного планирования. Процесс составления годового бюджета предполагает его конкретизацию в поквартальной (помесячной) разбивке показателей. Если годовой бюджет отсутствует, то проблемы повседневной деятельности могут склонить руководителя отказаться от планирования будущих операций. Составление годового бюджета предполагает, что руководители будут планировать будущие операции, принимая во внимание возможные изменения условий деятельности предприятия в следующем году и принимать меры по нейтрализации будущих негативных явлений. Процесс бюджетирования заставляет предвидеть проблемы до того, как они возникнут, и гарантирует от непродуманных поспешных решений, представляющих опасность для предприятия. При помощи бюджетов действия различных подразделений могут быть согласованы и сведены воедино. Составление бюджета вынуждает руководителей изучать взаимоотношения своего подразделения с другими и в процессе такого изучения предвидеть и разрешать возможные конфликты. Правильно составленный бюджет способствует координации различных видов деятельности предприятия и обеспечивает согласованность действий всех его структурных подразделений. Бюджет может быть полезным инструментом воздействия на работу руководителей, побуждая их действовать в направлении достижения главной цели предприятия. Бюджет выражает собой те параметры (доходы, расходы, прибыль и др.), в достижении которых при определенных условиях могут быть заинтересованы руководители подразделений (филиалов).

Бюджетирование представляет, процесс составления финансовых планов и смет, а с другой - управленческая технология, предназначенная для выработки и повышения финансовой обоснованности принимаемых управленческих решений [7, с. 52]. Его можно рассматривать как один из инструментов управления предприятием.

Бюджетирование - включает процесс планирования, контроля, анализа и корректировки финансово-экономического состояния предприятия с распределением ответственности за итоги работы, результаты которого оформляются системой бюджетов.

В условиях рынка именно бюджетирование становится основой планирования - важнейшей функции управления. Вся система внутрифирменного планирования должна строиться на основе бюджетирования, т. е. все затраты и результаты должны иметь строго финансовое выражение.

Сущность бюджетирования заключается, прежде всего, в том, что бюджетирование представляет собой механизм, посредством которого происходит управление текущими (краткосрочными) целями предприятия, а реализация процесса бюджетирования есть повседневная деятельность предприятия.

Таким образом, бюджетирование в системе планов предприятия занимает ключевое место, так как отвечает за реализацию стратегии, эффективность текущей производственно-финансовой деятельности и за обратную связь в системе управления.

С научной же точки зрения бюджетирование представляет собой более сложное, более многогранное понятие: с одной стороны, оно действительно идентифицируется с процессом разработки и осуществления (организации выполнения) внутрифирменных оперативных планов ресурсного обеспечения; с другой стороны - это и метод планирования; с третьей стороны - это и управленческая технология, предназначенная для выработки оперативных решений, обеспечения их финансовой обоснованности.

При рассмотрении бюджетирования как процесса важно выбрать объекты бюджетирования. Это могут быть и компания в целом, и центры ответственности, и отдельные хозяйственные операции или группы операций, и отдельные проекты, и т.п. Необходимо иметь в виду, что бюджетирование - это замкнутый, взаимосвязанный процесс, имеющий свои специфические входы и выходы, а также механизмы, инструменты, с помощью которых он регулируется.[20, с. 13].

Бюджетирование не без оснований рассматривают как основу финансовой дисциплины в компаниях. При этом в качестве неизбежного постулата создания подобной системы выдвигается необходимость выделения центров ответственности.

Безусловно, центры ответственности позволяют повысить ответственность руководителей за финансовые результаты, достигнутые данными подразделениями. Однако при выделении центров ответственности важно не забывать о необходимости сохранения управляемости компании в целом, о ее способности трансформации к требованиям бизнеса. Другими словами, наведение финансовой дисциплины не должно превращаться в самоцель, а должно выступать в качестве инструмента, механизма в достижении целей ведения бизнеса, и соответственно выделение центров ответственности должно согласовываться с требованиями гибкости ведения бизнеса.

Бюджетирование как интегрированная система оперативного планирования, контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности компании, прежде всего, должна определять основные стоимостные параметры ведения бизнеса, а именно: потребность компании в финансовых ресурсах, обеспечивающих ее платежеспособность; наличие свободных финансовых ресурсов в течение планируемого периода; размеры предполагаемой прибыли, состав и структуру капитала. Степень же детализации, уровень точности прогнозных значений стоимостных показателей, состав бюджетов должны определяться на основе соотношения "затрат и выгод" от постановки конкретной системы бюджетирования.

Бюджетирование как управленческая технология включает в себя три важнейших элемента:

· технологию бюджетирования, представляющую собой последовательность разработки бюджетов, порядок консолидации бюджетов разного уровня и функционального назначения, виды и формы бюджетов, состав целевых показателей планирования, внутрифирменные нормы и нормативы, процедуры составления и порядок корректировки бюджетов;

· организацию бюджетирования, в которую входит создание (наличие) финансовой структуры (центров ответственности либо организационно оформленных бизнесов фирмы), бюджетного регламента, определяющего распределение функций аппарата управления по бюджетированию, систему внутренних положений, должностных инструкций;

· автоматизацию расчетных операций, включающую в себя постановку управленческого учета на основе интегрированной обработки информации, который позволяет получать оперативную информацию о ходе осуществления (реализации) принятых бюджетов.

Отсутствие хотя бы одного из указанных элементов (условий) может свести всю работу по бюджетированию к нулю с точки зрения ее практической значимости, так как затраты на разработку системы бюджетирования могут оказаться выше потенциальных преимуществ от системы бюджетирования. Следует иметь в виду, что лишь в единичных российских компаниях налажен полноценный управленческий учет, без которого трудно создать эффективно функционирующую полноценную систему бюджетирования, обеспечивающую реальное повышение эффективности управления и функционирования фирмы

Одной из главных функций бюджетирования является прогнозирование (финансового состояния, ресурсов, доходов и затрат). Именно этим бюджетирование и ценно для принятия управленческих решений.

Задачи бюджетирования, при его практическом внедрении на предприятии могут различаться, что обусловлено установками менеджмента компании. Однако основные цели независимо от оценки роли и места бюджетирования остаются неизменными.

Выделяют следующие цели бюджетирования:

- планирование операций и финансово-хозяйственной деятельности компании;

- координация различных видов деятельности и подразделений предприятия;

- мотивация руководителей всех рангов на достижение целей организации;

- коммуникация - доведение планов до руководителей разных уровней;

- оценка выполнения планов и результатов деятельности;

- контроль и оценка эффективности работы.

В случае если какая-либо из указанных целей в той или иной мере не достигается, то можно утверждать о неэффективности бюджетирования. В противном случае, чем в большей мере достигнуты данные цели, тем более качественными и эффективными является бюджетирование и вся система управления на предприятии.

Изучив теоретические основы бюджетирования и составления бюджетов доходов и расходов и бюджета движения денежных средств в следующем разделе дадим оценку доходов и расходов организации и движения денежных потоков.

2. Оценка доходов, расходов и движения денежных потоков ОАО «Агентство по пчеловодству»

2.1 Экономическая характеристика ОАО «Агентство по пчеловодству»

Открытое акционерное общество «Агентство по пчеловодству» - Общество, создано путем преобразования государственного унитарного предприятия Чувашской Республики «Агентство по пчеловодству» Минсельхоза Чувашской Республики и ранее конторы пчеловодства созданного в 1968 году. Предприятие является одним из ведущих организаций по развитию пчеловодства среди регионов Российской Федерации. Предприятие со дня своего образования более 40 лет оказывает практическую и зоотехническую помощь, обеспечивает товарами отраслевого назначения более 300 сельскохозяйственных предприятий, крестьянско-фермерские хозяйства и предприятия различных форм собственности, а также 5,5 тысяч пчеловодов-любителей, с численностью более 58 тысяч пчелосемей с общим производством товарного меда более 800-1000 тонн, в среднем ежегодно.

Открытое акционерное общество «Агентство по пчеловодству» создалось путем преобразования Государственного унитарного предприятия Чувашской республики «Агентство по пчеловодству» Министерства сельского хозяйства Чувашской Республики в соответствии ФЗ от 21.12.2001 г. №178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества» и является его правопреемником. Общество является коммерческой организацией, действующей на принципах полного хозяйственного расчета. Уставной капитал общества составляет 9 962 840 рублей, разделен на 996 284 обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 10 руб. каждая. Он определяет минимальный размер имущества общества и полностью оплачен учредителем. Уставной капитал состоит из стоимости приватизированных земельных участков в сумме 7757,8 тыс.руб. и стоимости чистых активов в сумме 2205 тыс.руб. В октябре 2012 года право собственности акций размере 100% перешли другому юридическому лицу - ООО "Аврора".

Основные виды деятельности:

заготовка и переработка всех видов отраслевой продукции с реализацией их через свои торгово-заготовительные точки;

снабжение сельскохозяйственных предприятий Чувашской Республики и пчеловодов-любителей пчеловодным инвентарем, искусственной вощиной, пчеломатками, пчелосемьями, ветеринарными препаратами, семенами медоносных трав, литературой о пчеловодстве и др.товарами;

ведение селекционно-племенной работы в пчеловодстве по повышению продуктивности пчелиных пасек, ведению племенного учета на пасеках, оказание практической помощи в этом;

проведение совещаний и выставок по пчеловодству, а также курсов и семинаров специалистов пчеловодства.

Общество имеет 15 торговых заготовительных пунктов (обособленные подразделения без образования юридического лица):

Алатырский ТЗП - г.Алатырь, ул.Гончарова/Гоголя, д.68

Батыревский ТЗП - с.Батырево, ул. Советская , д.70.

Вурнарский ТЗП - п.Вурнары. ул.Ленина, 111 В

Канашский ТЗП - г.Канаш. МП Канашский городской рынок. ул. Московская , д.13

Красночетайский ТЗП - с. Красные Четаи, ул. Новая, 14 б

Шумерлинский ТЗП - г.Шумерля, ул. К.Маркса, д.9., корп.1

Ядринский ТЗП - г.Ядрин, ул.Некрасова, д.17 б

Урмарский ТЗП - п. Урмары, пер. Базарный, 4

Моргаушский ТЗП - с. Моргауши.ул.50 лет Октября, 23

Ибресинский ТЗ П. - п.Ибреси ул. Маресьева,12

Чебоксарский ТЗП - г.Чебоксары, ул. Ашмарина, д.18

Цивильский ТЗП -- г.Цивильск, ул. Куйбышева/Терешковой,1

Чебоксарское подразделение №2 "Сахарок" - г. Чебоксары ул..Университетская,10

Новочебоксарское подразделение- г.Новочебоксарск ул.Ельниковский проезд ,1

Яльчикский торгово-заготовительный пункт. с. Яльчики ул. Мира

Указанные объекты в качестве обособленных подразделений поставлены на учет в районных налоговых органах.

Предприятие ведет селекционную работу в отрасли, имеет высококвалифицированный зооветеринарный персонал по оказанию практической помощи пчеловодам, внедрения научно-обоснованных технологий в пчеловодстве.

Предприятие принимает активное участие по продвижению своей продукции на Российский рынок. На международных Агропромышленных выставках России в г.Москве и Международной выставке «Зеленая неделя» в г.Берлине продукция предприятия отмечена 9 золотыми и 3 серебряными медалями и дипломами, золотым вымпелом Гран-При за качество и ассортимент продукции.

Место нахождения общества: 428014, Чувашская Республика, г.Чебоксары, ул. Ашмарина, д.18.

В табл. 2.1 представлены показатели деятельности предприятия за 2013-2015 гг.

Судя по данным табл. 2.1 выручка от продаж увеличивается на протяжении 2013-2015 гг. в2014 г. прирост составил 4,2 %, а в 2015 г. - выручка сократилась на 0,5 %.

Несмотря на увеличение выручки предприятия численность работников сокращается и в 2015 г. Составляет 23 чел., что на 2 чел. Меньше, чем в 2013-2014 гг.

Тенденция увеличения выручки за 2013-2015 гг. и сокращения численности работников предприятия отразилось на увеличении производительности труда работников.

Таблица 2.1

Показатели деятельности ОАО «Агентство по пчеловодству» за 2013-2015 гг.

Показатели	Годы	Отклонение (+,-)	Темп изменения, %
	2013	2014	2015	2014 г. от 2013 г.	2015 г. от 2013 г.	2014 г. к 2013 г.	2015 г. к 2014 г.
Выручка, тыс. руб.	43496	45320	45100	1824	-220	104,2	99,5
Среднесписочная численность работников, чел.	25	25	23	0	-2	100,0	92,0
Производительность труда, тыс. руб.	1739,84	1812,80	1960,87	72,96	148,07	104,2	108,2
Стоимость основных средств, тыс. руб.	9202	9140	8983	-62	-157	99,3	98,3
Фондоотдача, руб.	4,73	4,96	5,02	0,23	0,06	104,9	101,3
Стоимость оборотных активов, тыс. руб.	15196	19466	20602	4270	1136	128,1	105,8
Оборачиваемость оборотных активов, дней	125,77	154,63	164,45	28,86	9,82	122,9	106,4

Стоимость основных средств предприятия сокращается на протяжении 2013-2015 гг., в т.ч. в 2014 г. - на 0,7 %, а в 2015 г. - на 1,7 %.

В связи с сокращением стоимости основных редств и увеличением выручки показатель фондоотдачи предприятия увеличивается в 2014 г. На 0,23 руб., а в 2015 г. на 0,06 руб.

Стоимость оборотных активов увеличивается значительными темпами за 2013-2015 гг. , что вызвало замедление оборачиваемости оборотных средств и свидетельствует об отвлечении средств предприятия из оборота.

В следующем разделе работы дадим оценку доходов, расходов и денежных потоков организации.

2.2 Анализ доходов, расходов и денежных потоков ОАО «Агентство по пчеловодству»

Первым источников финансовой информации для контрагентов компании является ее бухгалтерский баланс, в котором отражены все активы предприятия и источники их финансирования. В табл. 2.2 дадим оценку состава показателей баланса предприятия.

Таблица 2.2

Показатели состава баланса ОАО «Агентство по пчеловодству»

за 2013-2015 гг.

Статьи баланса	Годы	Отклонение, +,-	Темп изменения, %
	2013	2014	2015	2014 г. от 2013 г.	2015 г. от 2013 г.	2014 г. к 2013 г.	2015 г. к 2014 г.
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства	9202	9140	8983	-62	-157	99,3	98,3
Итого по разделу I	9202	9140	8983	-62	-157	99,3	98,3
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	14798	17706	17539	2908	-167	119,7	99,1
Дебиторская задолженность	327	1721	3020	1394	1299	526,3	175,5
Денежные средства и денежные эквиваленты	71	39	43	-32	4	54,9	110,3
Итого по разделу II	15196	19466	20602	4270	1136	128,1	105,8
БАЛАНС	24398	28606	29585	4208	979	117,2	103,4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	9963	9963	9963	0	0	100,0	100,0
Резервный капитал	161	248	353	87	105	154,0	142,3
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	6835	8762	11113	1927	2351	128,2	126,8
Итого по разделу III	16959	18973	21429	2014	2456	111,9	112,9
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	2200	2948	2538	748	-410	134,0	86,1
Кредиторская задолженность	5239	6685	5345	1446	-1340	127,6	80,0
Оценочные обязательства	-	-	273	0	273	-	-
Итого по разделу V	7439	9633	8156	2194	-1477	129,5	84,7
БАЛАНС	24398	28606	29585	4208	979	117,2	103,4

Судя по данным табл. 2.2. за 2013-2015 гг. валюта баланса увеличилась с 24398 тыс. руб. до 29585 тыс. руб.

Прирост активов вызван увеличением дебиторской задолженности предприятия, а прирост пассивов вызван увеличением величины собственного капитала, что положительно характеризует деяельность предприятия.

Далее изучим показатели доходов и расходов, дав оценку данным отчета о финансовых результатах предприятия (табл. 2.3).

Таблица 2.3

Оценка доходов и расходов ОАО «Агентство по пчеловодству»

за 2013-2015 гг.

Показатели	Годы	Отклонение, (+,-)	Темп изменения, %
	2013	2014	2015	2014 г. от 2013 г.	2015 г. от 2013 г.	2014 г. к 2013 г.	2015 г. к 2014 г.
Выручка	43496	45320	45100	1824,0	-220,0	104,2	99,5
Себестоимость	32034	33048	32759	1014,0	-289,0	103,2	99,1
Валовая прибыль	11462	12272	12341	810,0	69,0	107,1	100,6
Коммерческие расходы	8890	9442	9390	552,0	-52,0	106,2	99,4
Прибыль (убыток) от продаж	2572	2830	2951	258,0	121,0	110,0	104,3
Проценты к уплате	127	160	228	33,0	68,0	126,0	142,5
Прочие доходы	764	1651	1199	887,0	-452,0	216,1	72,6
Прочие расходы	545	2031	861	1486,0	-1170,0	372,7	42,4
Прибыль (убыток) до налогообложение	2664	2290	3061	-374,0	771,0	86,0	133,7
Изменение отложенных налоговых активов	915	182	-	-733,0	-182,0	19,9	0,0
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	1749	2108	2456	359,0	348,0	120,5	116,5

Выручка предприятия увеличивается за 2013-2015 гг., при этом происходит увеличение и себестоимости продаж предприятия. Прирост выручки опережает прирост себестоимости, что отражается на увеличении валовой прибыли предприятия.

Также положительным является увеличение прибыли от продаж за 2013-2015 гг.

В целом по предприятию отмеается превышение доходных статей над расходными статьями, что положительно отразилось на увеличении чистой прибыли предприятия за 2013-2015 гг. В 2014 г. прирост составил 20,5 %, а в 2015 г. - 16,5 %.

Важным в оценке доходов и расходов предприятия является расчет точки безубыточности работы предприятия. В табл. 2.4 представлен расчет точки безубыточности работы предприятия.

Таблица 2.4

Оценка безубыточности продаж ОАО «Агентство по пчеловодству» за 2013-2015 гг.

Показатель	Формула и обозна-чение	Величина	Отклонение	Темп изменения, %
		2013	2014	2015	2014 г. от 2013 г.	2015 г. от 2014 г.	2014 г. к 2013 г.	2015 г. к 2014 г.
Выручка	N	43496	45320	45100	1824	-220	104,2	99,5
Переменные затраты	V	32916	34228	34614	1313	386	104,0	101,1
Валовой доход	B=N-V	10581	11092	10486	512	-606	104,8	94,5
Норма валового дохода	D=B/N	0,24	0,24	0,23	0,00	-0,01	100,6	95,0
Постоянные затраты	C	8009	8262	7535	254	-727	103,2	91,2
Точка безубыточности	E=C/D	32923	33757	32407	834	-1350	102,5	96,0
Запас финансовой прочности	F=N-E	10573	11563	12693	990	1130	109,4	109,8
Прибыль	P=B-C или P=F*D	2572	2830	2951	258	121	110,0	104,3
Сила воздействия операционного рычага	I=B/P	4,1	3,9	3,6	-0,2	-0,4	95,3	90,7

Судя по данным табл. 2.3. выручка предприятия увеличивается, что свидетельствует о наращивании объемов деятельности

В 2015 г. темп роста переменных затрат превышает темп роста выручки предприятия, а величина постоянных затрат за 2014-2015 гг. снижается на 8,8 %. Точка безубыточности сокращается на протяжении всего периода и в 2015 г. составляет 32407 тыс. руб. В 2015 г. запас финансовой прочности составляет 12693 тыс. руб. или 28,1 % по отношению к выручке от продаж.

В табл. 2.5 дадим оценку денежных потоков предприятия за 2013-2015 гг.

Таблица 2.5

Оценка денежных потоков ОАО «Агентство по пчеловодству»

за 2013-2015 гг.

Показатели	Годы	Отклонение, (+,-)	Темп изменения, %
	2013	2014	2015	2014 г. от 2013 г.	2015 г. от 2014 г.	2014 г. к 2013 г.	2015 г. к 2014 г.
Денежные потоки от текущей деятельности
Поступления	44004	46232	47223	2228	991	105,1	102,1
Платежи	44097	46852	46768	2755	-84	106,2	99,8
Сальдо денежных потоков от текущей деятельности	-93	-620	455	-527	1075	666,7	-73,4
Денежные потоки от инвестиционных операций
Поступления	0	0	0	0	0	-	-
Платежи	0	152	41	152	-111	-	27,0
Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций	0	-152	-41	-152	111	-	27,0
Денежные потоки от финансовых операций
Поступления	800	840	0	40	-840	105,0	0,0
Платежи	704	100	410	-604	310	14,2	410,0
Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций	96	740	-410	644	-1150	770,8	-55,4
Сальдо денежных потоков за отчетный период	3	-32	4	-35	36	-1066,7	-12,5
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода	68	71	39	3	-32	104,4	54,9
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода	71	39	43	-32	4	54,9	110,3

Судя по данным табл. 2.5 в 2013-2014 гг. платежи по основной деятельности превышают поступления, тогда как в 2015 г. наблюдается обратная ситуация.

Исходя из проведенного анализа на протяжении всего периода происходит увеличение объемных показателей деятельности повышаются показатели эффективности работы предприятия. Повышение эффективности работы предприятия зависит от системы планирования работы предприятия а именно реализации системы бюджетирования.

Прогнозирование денежных потоков и разработка бюджета доходов и расходов предприятия зависит от установленной на предприятии системы бюджетирования.

В следующем разделе работы оценим систему бюджетирования на предприятии.

2.3 Анализ действующей системы бюджетирования в ОАО «Агенство по пчеловодству»

Рассмотрим процесс бюджетирования на ОАО «Агентство по пчеловодству» изучая реализацию элементов бюджетирования на рассматриваемом предприятии.

В качестве основных элементов системы бюджетирования ОАО «Агентство по пчеловодству» можно выделить:

систему планирования;

систему отчетности;

систему анализа отклонений от бюджета.

1. Система планирования ОАО «Агентство по пчеловодству»:

При определении детализации планирования целесообразно учитывать возможности учета, поскольку не имеет смысла планировать то, что не может быть учтено. В свою очередь, структура учета (выделение центров учета, аналитический учет) должна соответствовать организации планирования.

Система анализа отклонений должна предоставлять информацию, необходимую для принятия решений, в том числе для совершенствования системы планирования. Использование системы анализа отклонений от бюджета в системе оплаты труда способно повысить как заинтересованность работников в повышении показателей предприятия, обеспечить лучшую согласованность целей работников и предприятия в целом, так и улучшить качество планирования. Однако это целесообразно только при четкой проработке системы анализа отклонений, обеспечивающей как увязку показателей между собой, так и объективность ответственности сотрудников за их выполнение, в противном случае может произойти обострение противоречий распределительных отношений.

Планирование и нормирование является мощным инструментом ОАО «Агентство по пчеловодству», который может быть применен как для выявления трансакционных издержек, так и в выработке мероприятий по их снижению.

По нашему мнению, целями планирования ОАО «Агентство по пчеловодству» являются:

-создание контрольной схемы;

-мотивация и стимулирование;

-разработка стратегии;

-анализ резервов и возможностей, разработка мероприятий по повышению эффективности деятельности;

-оптимальное распределение ресурсов;

-снижение рисков.

Система планирования ОАО «Агентство по пчеловодству» определяющим элементом системы бюджетирования. Модель планирования, степень детализации планов является определяющим фактором как при построении системы отчетности, так и при анализе отклонений. Система планирования ОАО «Агентство по пчеловодству» должна включать следующие элементы:

-процедура составления бюджета;

-процедура утверждения бюджета;

-форма бюджета (план прибыли, бюджет денежных средств, баланс);

-распределение обязанностей по планированию и анализу, структура центров учета;

-схема формирования финансовых результатов, методы разнесения затрат;

-состав используемых нормативов.

Применение нормативов существенно облегчает задачу планирования. Системы нормативного учета затрат ОАО «Агентство по пчеловодству» помогают достичь следующих целей:

-упростить составление смет и оценку эффективности управления;

-дать прогноз будущим издержкам, который будет использован для принятия решений;

-установить показатели, которые необходимо достичь;

-создать контрольную схему, направленную на выявление тех операций, которые не согласуются с планом.

При разработке системы планирования ОАО «Агентство по пчеловодству» следует обращать внимание на то, каким образом она повлияет на систему управления в целом. Планирование можно классифицировать по видам используемых нормативов (степени их жесткости), ответственности за соблюдение плана (индикативное и директивное), методике составления плана. Система планирования должна находиться во взаимосвязи с другими инструментами управления, поэтому определение ее свойств зависит от институциональной среды предприятия в целом. При выборе системы планирования происходит нахождения оптимума между затратами на нее и повышением эффективности в результате ее функционирования. Сам факт планирования способствует снижению затрат благодаря более четкой установке целей . Наибольшего эффекта от системы планирования можно добиться, если она используется в системе мотивации (руководители несут ответственность за выполнение плановых показателей) и в управлении финансами (выделение ресурсов осуществляется на основании бюджета).

Введение ответственности за выполнение плана предъявляет более жесткие требования к качеству планирования и анализу отклонений. Ошибки планирования и воздействие внешних факторов не должны влиять на оценку деятельности, иначе планирование негативно скажется на мотивации.

Возможности планирования зависят и от внешней среды. Для учета неопределенности и изменчивости внешней среды можно применять такие методы, как составление гибких смет и «скользящего» бюджета.

Качество планирования можно оценить по следующим параметрам:

-точность;

-период планирования;

-оперативность анализа отклонений от плана;

-ответственность за составление плана;

-учет влияния возможных факторов и рисков;

-степень детализации.

К сожалению следует констатировать что на предприятии не ведется планирования показателей деятельности на перспективу и нет четких стратегических ориентиров развития.

Система учета ОАО «Агентство по пчеловодству».

Другим важным элементом системы бюджетирования является подсистема учета и отчетности.

Система отчетности является важнейшим источником информации для принятия управленческих решений ОАО «Агентство по пчеловодству», поэтому от того, как она организована, во многом зависит принятие решений. С точки зрения соответствия целям принятия решений, основными свойствами системы учета являются объективность и соответствие структуры учета особенностям принятия решений.

К ключевым факторам, влияющим на принятие решений, можно отнести следующие особенности системы учета:

методика определения финансового результата - по отгрузке;

особенности группировки затрат по периодам возникновения - по фактическому возникновению;

выделение центров учета - по подразделениям;

организация аналитического учета.

Данные особенности определяют характер анализа факторов формирования прибыли внутри организации. Несмотря на то, что классификация затрат основана, как правило, на объективных критериях, учет затрат не избавлен от субъективных моментов как в методике, так и в процессе реализации учета. К основным причинам субъективности в учете затрат можно отнести: сложности достоверного распределения накладных расходов по их носителям, проблемы учета внешних эффектов; обеспечение полноты учитываемых затрат.

На предприятии учет ведется в системе 1С: Бухгалтерия версии 8.0.

Руководство организации не использует многие элементы данной системы, а в частности не выводит информацию по уровню задолженности (которую можно получать ежедневно), по расчету безубыточного объема продаж и др.

Недостатки системы учета должны быть учтены и исправлены при анализе отклонений от бюджета.

Анализ отклонений от бюджета ОАО «Агентство по пчеловодству».

Целями расчета отклонений являются:

-совершенствование системы планирования;

-мотивация и стимулирование;

-разработка и проведение комплекса мер для повышения прибыли.

Возможности анализа отклонений играют ведущую роль в определении степени детализации планирования. Нет смысла планировать показатели, выполнение и причины отклонений которых невозможно отследить в последующем. Стоимость расчета отклонений не должна превышать ожидаемого эффекта от их анализа. Трудоемкость и обоснованность расчета отклонений во многом зависит от созданной схемы на этапе планирования.

На конечный результат деятельности фирмы влияет множество факторов. Отклонения фактических результатов от плановых могут вызвать факторы:

-влияние внешних факторов и изменение условий функционирования фирмы;

-ошибки планирования;

-результат деятельности менеджеров.

Существует несколько причин, по которым фактические показатели не совпадают с запланированными:

-ошибки в измерении фактического результата;

-использование устаревших нормативов, не отражающих реальных условий, в которых приходится функционировать предприятию;

-случайные колебания, причина которых не может быть найдена.

В развитии методики расчета отклонений можно выделить два направления: отделение влияния внешних факторов и ошибок планирования от результатов работы служб фирмы и дифференциацию работы служб фирмы.

Система отклонений должна обладать следующими качествами:

-отражать взаимосвязь показателей и отражать целостную картину;

-обеспечивать минимизацию затрат на анализ;

-обеспечивать дифференциацию и удовлетворять потребности в анализе для оперативного управления.

Целостность картины и взаимосвязь показателей обеспечивается благодаря использованию метода цепных подстановок.

В силу того что на предприятии не ведется планирования деятельности до данный элемент бюджетирования практически исключается из системы бюджетирования в целом.

Судя по проведенному анализу элементов бюджетирования на предприятии выявили, что из трех основных элементов реализации бюджетирования выполняется только элемент учета и отчетности, поэтому с целью организации системы бюджетирования в полной мере руководству необходимо продумать систему планирования показателей деятельности, на основе которых в конце отчетного периода осуществлять сравнение достигнутых показателей с запланированными.

В следующем пункте работы рассмотрим направления совершенствования управления деятельностью организации.

3. Направления совершенствования работы предприятия в рамках прогнозирования денежных потоков бюджета доходов и расходов

3.1 Оптимизация системы управления денежными потоками организации

Одним из наиболее важных и сложных этапов управления денежными потоками ОАО «Агентство по пчеловодству» является их оптимизация. Оптимизация денежных потоков представляет собой процесс выбора особенностей осуществления его хозяйственной деятельности. Основными направлениями оптимизации денежных потоков предприятия являются поиск наилучших форм их организации на предприятии с учетом условий и направлений оптимизации денежных потоков (рис. 3.1).

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

Рис. 3.1. Основные направления оптимизации денежных потоков предприятия

1) Сбалансирование объемов денежных потоков. Это направление оптимизации денежных потоков предприятия призвано обеспечить необходимую пропорциональность объемов положительного и отрицательного их видов. На результаты хозяйственной деятельности предприятия отрицательное воздействие оказывают как дефицитный, так и избыточный денежные потоки. Отрицательные последствия дефицитного денежного потока проявляются в снижении ликвидности и уровня платежеспособности предприятия, росте просроченной кредиторской задолженности поставщикам сырья и материалов, повышении доли просроченной задолженности по полученным финансовым кредитам, задержках выплаты заработной платы (с соответствующим снижением уровня производительности труда персонала), росте продолжительности финансового цикла, а в конечном счете -- в снижении рентабельности использования собственного капитала и активов предприятия.

2) по уровню предсказуемости денежные потоки подразделяются на полностью предсказуемые и недостаточно предсказуемые (абсолютно непредсказуемые денежные потоки в системе их оптимизации не рассматриваются).

Объектом синхронизации выступают предсказуемые денежные потоки, поддающиеся изменению во времени. В процессе синхронизации денежных потоков во времени используются два основных метода -- выравнивание и повышение тесноты корреляционной связи между отдельными видами потоков.

3) Максимизация чистого денежного потока. Это направление оптимизации является наиболее важным и отражает результаты предшествующих ее этапов. Рост чистого денежного потока обеспечивает повышение темпов экономического развития предприятия на принципах самофинансирования, снижает зависимость этого развития от внешних источников формирования финансовых ресурсов, обеспечивает прирост рыночной стоимости предприятия.

План поступления и расходования денежных средств разрабатывается на ОАО «Агентство по пчеловодству» в такой последовательности:

На первом этапе прогнозируется поступление и расходование денежных средств по операционной деятельности предприятия, так как ряд результативных показателей этого плана служит исходной предпосылкой разработки других составных его частей.

На втором этапе разрабатываются плановые показатели поступления и расходования денежных средств по инвестиционной деятельности предприятия (с учетом чистого денежного потока по операционной его деятельности).

На третьем этапе рассчитываются плановые показатели поступления и расходования денежных средств по финансовой деятельности предприятия, которая призвана обеспечить источники внешнего финансирования операционной и инвестиционной его деятельности в предстоящем периоде.

На четвертом этапе прогнозируются валовой и чистый денежные потоки, а также динамика остатков денежных средств по предприятию в целом.

В результате высокий уровень синхронизации поступлений и расходований денежных средств по объему и во времени позволяет снизить реальную потребность предприятия в текущем и страховом остатках денежных активов, обслуживающих основную деятельность, а также резерв инвестиционных ресурсов для осуществления реального инвестирования.

Такое балансирование притоков и оттоков денежных средств на стадии планирования осуществляется путем разработки бюджета движения денежных средств (БДДС), формат которого зависит от особенностей бизнеса конкретного предприятия. Результатом расчетов является определение чистого денежного потока за бюджетный период, отражаемого отдельной строкой как «кассовый рост или уменьшение» в зависимости от своего значения (положительного или отрицательного) и сальдо денежных средств на конец планового периода. Если последнее отрицательно или меньше минимально установленного норматива, то, во-первых, проводится анализ притоков и оттоков денежных средств с целью выявления дополнительных резервов, а во-вторых, составляется кредитный план по привлечению внешних источников финансирования.

Решение о привлечении кредита принимается при условии большей экономической целесообразности данного способа внешнего финансирования по сравнению с прочими имеющимися в наличии способами покрытия кассового разрыва (увеличение авансирования от покупателей, изменение условий коммерческого кредита, прирост устойчивых пассивов). В настоящее время банки предлагают различные кредитные продукты: овердрафт, срочные кредиты, кредитные линии, банковские гарантии, аккредитивы и др. Для устранения краткосрочных кассовых разрывов предпочтительным считается использование овердрафта, но при постоянном использовании заемного капитала выбор видов кредитных продуктов должен основываться на учете действия финансового и операционного рычагов.

На стадии оперативного управления синхронизация денежных потоков осуществляется посредством составления и выполнения платежного календаря, отражающего конкретные сроки, объемы, источники поступлений и направления расходования денежных средств.

С целью повышения эффективности использования денежных средств предприятию рекомендуется осуществлять их планирование.

3.2 Разработка системы организации бюджетирования на предприятии

Оперативное планирование работы и последующий контроль за исполнением плановых заданий невозможны без формирования бюджета как основного инструмента гибкого управления, обеспечивающего высшее руководство точной, полной и своевременной информацией о реализации мероприятий по достижению целей развития предприятия.

Следует различать понятия "бюджет" и "бюджетирование". Бюджет - это насыщенный количественными показателями документ. Бюджетирование - это процесс составления и реализации данного документа в практической деятельности компании. В экономической литературе также существуют различные определения бюджетирования, каждое из которых зависит от того, каково назначение бюджета. Приведем некоторые из них.

Бюджетирование - это процесс разработки конкретных бюджетов в соответствии с целями оперативного планирования. Бюджетирование является основой правильной реструктуризации предприятия, оптимизации его структуры капитала (активов).

Целью внедрения системы бюджетирования является повышение эффективности деятельности предприятия. Критерием эффективности является превышение доходов предприятия над его затратами при выполнении функций, возложенных на предприятие (его миссии).

Эффективность повышается за счет следующих факторов.

Во-первых, сводится в единый баланс все множество финансовых потоков, связанных с формированием доходов и затрат. Решается проблема их согласования как на уровне предприятия, так и его отдельных подразделений. Создается полная ясность о том, как каждый рубль бюджета появляется на предприятии, как он движется и используется.

Во-вторых, закрепление бюджетов за подразделениями переносит значительную часть ответственности за уровень заработной платы работников с директора предприятия на руководителей этих подразделений. Руководители среднего звена получают возможность управлять доходами и затратами своих подразделений в рамках общего бюджета предприятия.