Порядок взимания и формирования налога на доходы физических лиц

В частности, НДФЛ рассчитывается с учетом:

- суммы налога, которая была удержана налоговыми агентами при выплате дохода;

- суммы авансовых платежей по НДФЛ, которые были фактически уплачены в бюджет.

Налог, удержанный налоговыми агентами при выплате дохода, подтверждается справками № 2-НДФЛ (п. 3 ст. 230 НК РФ).

Убытки прошлых лет не уменьшают налоговую базу (п. 4 ст 227 НК РФ). Это значит, что убытки, которые получены по итогам прошлого налогового периода, не учитываются при расчете налоговой базы по НДФЛ за текущий налоговый период.

Указанные выше категории налогоплательщиков в общеустановленные сроки (т.е. не позднее 30 апреля) представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию. А общая сумма налога уплачивается не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пункт 7 ст. 227 Налогового кодекса обязывает рассматриваемых налогоплательщиков в случае появления у них в течение года доходов от предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде. Налоговая декларация должна быть представлена в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемых доходов определяется налогоплательщиком.

На основании суммы предполагаемых доходов или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период налоговые органы исчисляют суммы авансовых платежей.

Сроки уплаты авансовых платежей налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений представлены в табл. 1.1

Таблица 1.1

Сроки уплаты авансовых платежей налогоплательщиками

на основании налоговых уведомлений

Период	Срок уплаты авансовых платежей	Размер авансового платежа
за январь - июнь	не позднее 15 июля текущего года	половина годовой суммы авансовых платежей
за июль - сентябрь	не позднее 15 октября текущего года	1/4 годовой суммы авансовых платежей
за октябрь - декабрь	не позднее 15 января следующего года	1/4 годовой суммы авансовых платежей

Новая налоговая декларация должна быть представлена также в случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения дохода в налоговом периоде (в этом случае налоговые органы производят перерасчет авансовых платежей).

При получении отдельных видов доходов, предусмотренных ст. 228 Налогового кодекса, физические лица должны исчислять и уплачивать НДФЛ самостоятельно.

В числе таких доходов:

1) суммы вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.

Расширен перечень физических лиц, которые должны самостоятельно рассчитывать и уплачивать в бюджет НДФЛ с суммы полученных доходов.

С 1 января 2008 г. в указанную категорию включены:

- физические лица, получающие вознаграждение по гражданско-правовым договорам от организаций (а не только от физических лиц, как это было ранее), не являющихся налоговыми агентами (например, от кредитных учреждений, которые выплачивают физическому лицу доход по собственному векселю или по дилерским операциям с финансовыми инструментами);

- физические лица, получившие вознаграждение от другого физического лица по трудовому договору.

2) суммы, полученные от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности. НК РФ в статье 217 прямо указывает, что не будут являться налогооблогаемыми доходами те доходы, что получены от продажи жилых помещений, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившемся в собственности три года и более, а так же при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Следует различать имущество и имущественное право. Так, например, доля в уставном капитале организации является имущественным правом, а не имуществом, и к доходам от ее продажи положения пп. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса, предусматривающие самостоятельное исчисление и уплату налога физическим лицом, не применяются.

Таким образом, если юридическое лицо покупает у физического лица долю в уставном капитале организации, то при выплате этому физическому лицу денежных средств оно удерживает налог с такого дохода Ильичева М. Ю. Налоги с физических лиц и частных предпринимателей. Нормативные акты. Комментарии и рекомендации. Судебная практика / М. Ю. Ильичева. - М. : Право и Закон, 2008. - 56 с..

Отметим, что самостоятельно осуществляют исчисление и уплату НДФЛ также физические лица, осуществляющие продажу принадлежащего им имущества через организацию-комиссионера. Пунктом 1 ст. 996 Гражданского кодекса определено, что вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего.

Т.е., при исполнении поручения комитента комиссионер осуществляет продажу переданного на комиссию имущества комитента. Соответственно, суммы, полученные комиссионером при продаже имущества и переданные комитенту, представляют собой доход комитента от продажи имущества.

3) доходы от источников, находящихся за пределами РФ для физических лиц - налоговых резидентов РФ, за исключением российских военнослужащих, указанных в п. 3 ст. 207 НК РФ).

По общему правилу, установленному ст. 232 НК РФ, фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом РФ, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами РФ, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.

Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.

В соответствии с положениями п. 3 ст. 228 и п. п. 1 и 4 ст. 229 НК РФ в налоговой декларации, подаваемой физическим лицом, указываются все суммы дохода, в том числе полученные за пределами РФ, а также источники их выплаты - наименование организаций или физических лиц, от которых эти доходы были получены.

В случае, если с иностранным государством Российская Федерация заключила и применяет договор (конвенцию, соглашение) об избежании двойного налогообложения, в декларации указываются суммы налога с доходов, уплаченного в соответствии с законодательством иностранного государства. В таком случае к декларации прилагается документ о полученном доходе и уплаченном налоге, подтвержденный налоговым (финансовым) органом соответствующего иностранного государства.

4) другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами.

Выше уже разбиралась ситуация, когда в течение года сумма налога налоговыми агентами не удерживается или удерживается в меньшем размере. В этом случае налоговые органы расчетным путем имеют право определить подлежащую уплате сумму налога. При этом такие налогоплательщики уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

5) выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов).

Поскольку на основании пп. 5 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса обязанность исчислять и уплачивать налог на доходы возложена на самих лиц, получивших выигрыши, организаторы, выступающие в качестве источников доходов налогоплательщика в виде стоимости выигрышей, не являются налоговыми агентами по данному виду доходов.

6) доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого физическим лицам как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов.

7) доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения.

Напомним, что, согласно п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса, НДФЛ облагаются только доходы, полученные в порядке дарения от организаций. Доходы, полученные в порядке дарения от физических лиц, облагаются НДФЛ лишь тогда, когда дарится недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли, паи и при этом одаряемый и даритель не являются членами семьи или близкими родственниками.

Под недвижимым имуществом следует понимать недвижимые вещи, предусмотренные положениями п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса (земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства), в том числе квартиры.

Согласно Письмам Минфина России от 8 февраля 2007 г. № 04-2-03/11, от 6 апреля 2007 г. № 03-04-07-01/48, от 16 апреля 2007 г. № 03-04-05-01/115, налоговая база рассчитывается налогоплательщиком исходя из существующих на дату дарения цен на такое же или аналогичное имущество и имущественные права. Если цена по договору дарения соответствует указанным ценам, для расчета налоговой базы по НДФЛ может быть принята договорная стоимость даримого недвижимого имущества Ильичева М. Ю. Налоги с физических лиц и частных предпринимателей. Нормативные акты. Комментарии и рекомендации. Судебная практика / М. Ю. Ильичева. - М. : Право и Закон, 2008. - 67 с..

При этом налоговые органы вправе с учетом положений п. п. 2 - 11 ст. 40 Налогового кодекса проверить правильность применения договорной стоимости такого имущества. Стоимость дара облагается НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).

При получении подарков физическими лицами от организаций налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость переданного имущества, исчисленная исходя из цены, определяемой в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 Налогового кодекса, с учетом сумм НДС и акцизов (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Напомним также, что в соответствии с п. 28 ст. 217 Налогового кодекса освобождается от НДФЛ стоимость подарка, не превышающая 4000 руб. за налоговый период.

Таким образом, при вручении работникам подарков, например к юбилеям или праздничным датам, организация больше не должна удерживать НДФЛ, вести учет данных доходов в карточках № 1-НДФЛ, подавать в налоговые органы сведения о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ.

НДФЛ рассчитывается с учетом суммы налога, которая была удержана налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу (п. 2 ст. 228 НК РФ).

Налогоплательщики - физические лица по доходам, перечисленным выше, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (кроме случаев удержания НДФЛ налоговыми агентами).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом Булаев С. А. НДФЛ-2010: новшества, мнения, проблемы, комментарии / С. А. Булаев // Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение. 2010. № 8. С. 13-16..

Выводы по главе:

1. НДФЛ в РФ имеет продолжительную историю развития, в течении которой менялось как фискальное значение налога для экономики страны, так и его социальное значение для развития нашего общества.

2. НДФЛ является федеральным прямым налогом и представляет собой изъятие части доходов физических лиц в бюджетную систему РФ для последующего перераспределения.

3. Преимуществами НДФЛ являются:

- соотношение суммы налога не с усреднённым, а с конкретным доходом налогоплательщика (т.е. налог относится к группе личных налогов);

- основной способ взимания этого налога - у источника выплаты - является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет;

- налог в наибольшей степени отвечает основным принципам налогообложения - всеобщности, равномерности и эффективности.

4. Состав элементов НДФЛ обширен и разнообразен, что свидетельствует о развитии налога в российской налоговой системе.

5. Преимущественно НДФЛ удерживается и перечисляется в бюджет налоговыми агентами, т.е. лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (ст. 24 НК РФ). Каждый налоговый агент исчисляет и удерживает суммы налога со всех выплаченных им доходов, за исключением доходов, в отношении которых НК РФ установлен иной порядок.

6. Ст. 227 НК РФ предусмотрены отдельные категории физических лиц, которые самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц (нотариусы, занимающиеся частной практикой; адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и др.)



2. АНАЛИЗ РОЛИ НДФЛ В ФОРМИРОВАНИИ НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ ГОСУДАРСТВА

2.1 Анализ структуры и динамики налоговых доходов консолидированного бюджета РФ

Государственный бюджет Российской Федерации - это роспись (баланс, смета) денежных доходов и расходов государства. Большую часть поступлений в доходную часть бюджета составляют налоговые поступления (доходы), к которым относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а так же пени и штрафы, взимаемые за нарушения налогового законодательства РФ. Говоря более конкретно, налоговые доходы можно определить как финансовые средства, собираемые (перераспределяемые) в бюджеты и внебюджетные фонды различных уровней бюджетной системы РФ в процессе налогообложения Лермонтов Ю. В. Отдельные вопросы применения законодательства о налогах и сборах / Ю. В. Лермонтов // Налоговая политика и практика. 2009. №11. С. 7..

Консолидированный бюджет -- это свод бюджетов всех уровней на соответствующей территории, используемый при прогнозировании, расчетах, анализе. Консолидированный бюджет РФ -- это свод федерального бюджета и консолидированных бюджетов субъектов РФ без учёта бюджетов государственных внебюджетных фондов и межбюджетных трансфертов. Консолидированный бюджет субъекта РФ - представляют собой свод регионального бюджета, местных бюджетов территорий, административно входящих в субъект Федерации и бюджета государственного территориального фонда обязательного медицинского страхования Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации / В. Г. Пансков // Финансы и статистика, 2008. № 4. С.14..

НДФЛ является прямым, федеральным, регулирующим налогом. Он действует на территории всей страны, взимается государством непосредственно с доходов налогоплательщика по единым ставкам, используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов в виде процентных отчислений по нормативам, утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год Майбурова И. А. Налоги налогообложение / под ред. И. А. Майбурова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 19 с.. В ст. 56 Бюджетного Кодекса РФ указано распределение налога на доходы физических лиц (резидентов) по бюджетам - 70 % - региональный бюджет; 30% - местный бюджет, из них: городской округ - 30% или: муниципальный район - 20 %, городское и сельское поселение - 10 %. Что касается НДФЛ, уплачиваемого иностранными гражданами в виде фиксированного авансового платежа при осуществлении ими на территории Российской Федерации трудовой деятельности на основании патента, - 100 % в региональный бюджет Бюджетный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон, 31 июля 1998 г., № 145 - ФЗ (измен. и доп. от 28 декабря 2010) // [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф..

В таблице 2.1 представлены сведения о налоговых доходах, поступивших в консолидированный бюджет РФ в 2008-2009 гг.

Таблица 2.1

Налоговые доходы консолидированного бюджета Российской

Федерации, млрд. руб.

Показатели	Анализируемые периоды
	2008 год	2009 год	2010 год
Доходы бюджета - итого В том числе:	11 249,41	9 327,64	11 250,56
налог на прибыль организаций	2 513,17	1 264,64	1 774,57
налог на доходы физических лиц	1 666,27	1 665,82	1 790,50
налоги и взносы на социальные нужды	2 113,14	2 121,09	2 279,25
налог на добавленную стоимость	2 132,50	2 050,26	2 498,60
акцизы	349,93	347,22	471,42
налоги на совокупный доход	185,05	175,55	207,71
налоги на имущество	493,44	569,69	628,24
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	1 742,61	1 080,95	1 440,76
прочие налоговые доходы	53,3	52,42	159,51

Исследуем динамику поступлений налоговых доходов за 2008-2010 гг. Для этого проведем горизонтальный анализ поступлений 2010 года относительно налоговых поступлений в 2008 и 2009 гг. Горизонтальный анализ налоговых доходов - это анализ изменения налоговых поступлений по отдельным налогам во времени по отчетным или налоговым периодам. Каждый показатель сравнивается с рядом предшествующих периодов, и определяются основные тенденции изменения его во времени Бабленкова И. И. Прогнозирование и планирование в налогообложении / И. И. Бабленкова, Л. С. Кирина. - М. : Экономика, 2009. - 21 с.. Такой анализ предполагает использование индексных методов.

На основе исходных данных за 2008-2010 года проведен горизонталь-ный анализ показателей с использованием статистических методов обра-ботки: рассчитаны базисные и цепные индексы. Результаты представлены
в таблице 2.2

Таблица 2.2

Динамика поступления налоговых доходов в консолидированный

бюджет Российской Федерации, млрд. руб.

Наименование показателя	Характеристика показателя	Анализируемый период
		2008 год	2009 год	2010 год
1	2	3	4	5
Доходы бюджета - итого В том числе:	абсолютное значение	11 249,41	9 327,64	11 250,56
	базисный индекс	1	0,8292	1,0001
	цепной индекс	1	0,8292	1,2062
налог на прибыль организаций	абсолютное значение	2 513,17	1 264,64	1 774,57
	базисный индекс	1	0,5032	0,7061
	цепной индекс	1	0,5032	1,4032
налог на доходы физических лиц	абсолютное значение	1 666,27	1 665,82	1 790,50
	базисный индекс	1	0,9972	1,0746
	цепной индекс	1	0,9972	1,0749
налоги и взносы на социальные нужды	абсолютное значение	2 113,14	2 121,09	2 279,25
	базисный индекс	1	1,0038	1,0786
	цепной индекс	1	1,0038	1,0746
налог на добавленную стоимость	абсолютное значение	2 132,50	2 050,26	2 498,60
	базисный индекс	1	0,9614	1,1717
	цепной индекс	1	0,9614	1,2187
акцизы	абсолютное значение	349,93	347,22	471,42
	базисный индекс	1	0,9923	1,3472
	цепной индекс	1	0,9923	1,3577
налоги на совокупный доход	абсолютное значение	185,05	175,55	207,71
	базисный индекс	1	0,9487	1,1225
	цепной индекс	1	0,9487	1,1832
налоги на имущество	абсолютное значение	493,44	569,69	628,24
	базисный индекс	1	1,1545	1,2732
	цепной индекс	1	1,1545	1,1028
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природ. ресурсами	абсолютное значение	1 742,61	1 080,95	1 440,76
	базисный индекс	1	0,6203	0,8268
	цепной индекс	1	0,6203	1,3329
прочие налоговые доходы	абсолютное значение	53,3	52,42	159,51
	базисный индекс	1	0,9835	2,9927
	цепной индекс	1	0,9835	3,0429

Всего в 2010 г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило налоговых доходов в размере 11 250,56 млрд. руб., что на 0,01% больше чем в 2008 г. и на 20,62% больше чем в 2009 г.

Несмотря на резкое уменьшение налоговых поступлений в 2009 г. по сравнению с 2008 г., на 1 921,77 млрд. руб., консолидированный бюджет Российской Федерации в 2010 г. вновь достиг уровня 2008 г. Это произошло в связи с наращиванием налоговых поступлений по всем налогам.

Так, налог на прибыль организаций вырос по сравнению с 2009 г. на 40,32 %, но, тем не менее, не достиг уровня 2008 г., в котором его поступило на 738,6 млрд. руб. больше. Аналогично изменение динамики поступлений налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами. Имея положительную тенденцию увеличения в 2010 г. по сравнению с 2009 г. (33,29%), уровень поступлений этого налога 2010 г. меньше уровня 2008 г. на 301,85 млрд. руб.

В динамике остальных налоговых поступлений наблюдается рост. Так, наиболее значительным было увеличение в 2010 г. прочих налоговых доходов. Они выросли на 199,27 % по сравнению с 2008г., а это 106,21 млрд. руб.

Налоги и взносы на социальные нужды в течение всего исследуемого периода имели положительную динамику. Этот показатель в 2009 г. по сравнению с 2008 г. вырос на 3,8%, а в 2010 г. по сравнению с 2009 г. на 7,46%. Общий прирост за весь исследуемый период составил 7,86 % или 124,68 млрд. руб.

Аналогична динамика налога на имущество. Этот показатель в 2009 г. по сравнению с 2008 г. вырос на 15,45 %, а в 2010 г. по сравнению с 2009 г. на 10,28%. Общий прирост за весь исследуемый период составил 27,32% или 134,8 млрд. руб.

Налог на добавленную стоимость, акцизы и налог на совокупный доход в 2009 г. по сравнению с 2008 г. имели тенденцию к снижению поступлений; 3,86%, 0,77% и 5,13% соответственно. В 2010 г. по сравнению с 2009 г. эти налоги выросли на 21,87%, 35,77% и 18,32% соответственно. Общий прирост за исследуемый период составил: для налога на добавленную стоимость - 34,72% или 366,1 млрд. руб., для акцизов - 34,72% или 121,49 млрд. руб., для налогов на совокупный доход - 12,25% или 22,66 млрд. руб.

Рассмотрим изменение налога на доходы физических лиц за исследуемый период. Произошло незначительное уменьшение поступлений НДФЛ в 2009 г. - 0,28% или 0,45 млрд. руб. по сравнению с 2008 г.

В 2010 г. налог вырос на 7,49 % или 124,68 млрд. руб. по сравнению с 2009г. Общий прирост за весь исследуемый период налог на доходы физических лиц составил 7,46 % или 124,23 млрд. руб.

Графически данное изменение налога на доходы физических лиц изображено на рисунке 2.1.

Рис. 2.1. Динамика НДФЛ, поступившего в консолидированный бюджет РФ 2008-2010 гг.

Графически изменения всех проанализированных налоговых поступлений можно увидеть на рисунке 2.2.

Рис. 2.2. Динамика налоговых доходов, поступивших в 2008-2010 гг., млрд. руб.

В таблице 2.2 представлены результаты вертикального анализа поступления налогов в консолидированный бюджет РФ в 2009-2010 гг. Вертикальный анализ налоговых доходов - это анализ соотношения налоговых поступлений по отдельным налогам в общей сумме налоговых доходов.



Таблица 2.3

Структурный анализ налоговых поступлений в консолидированный

бюджет РФ, %

Наименование показателя	Анализируемый период	Отклонение, п.п.
	2009 год	2010 год
Налоговые поступления, в том числе:	100	100
налог на прибыль организаций	13,56	15,77	2,21
налог на доходы физических лиц	17,86	15,92	-1,94
налоги и взносы на социальные нужды	22,74	20,26	-2,48
налог на добавленную стоимость	21,98	22,21	0,23
акцизы	3,72	4,19	0,47
налоги на совокупный доход	1,88	1,85	-0,03
налоги на имущество	6,11	5,57	-0,54
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ре-сурсами	11,59	12,81	1,22
прочие налоговые доходы	0,56	1,42	0,86

На рисунке 2.3. представлена структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ в 2009 г.

Рис. 2.3. Структура налоговых поступлений в консолидированный

бюджет РФ, 2009 г., %

Как видно по результатам анализа, наибольший удельный вес в составе налоговых доходов государства в 2009 г. имели налоги и взносы на социальные нужды (22,74 %). НДС составил 21,98 %. НДФЛ на третьем месте - 17,86. % Чуть меньше налог на прибыль организаций и платежи за пользование природными ресурсами - 13,56 и 11,59 % соответственно. Налоги на имущество составили 6,11%, акцизы - 3.72 %. Наименьшую долю в составе налоговых доходов составили налоги на совокупный доход и прочие налоговые доходы: 1,88 и 0,56 % соответственно.

На рисунке 2.4. представлена структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ в 2010 г.

Рис. 2.4. Структура налоговых поступлений в консолидированный

бюджет РФ, 2010 г., %

Как видно по результатам анализа, основной объем в составе налоговых доходов государства имели налог на добавленную стоимость (22,21%) и налоги и взносы на социальные нужды (20,26%). При этом доля НДФЛ по сравнению с предыдущим анализируемым периодом (2009 г.) уменьшилась на 1,94 п.п., и составила 15,92 % всех налоговых доходов бюджета.

Доля налога на прибыль организаций в общем объеме наоборот возросла на 2,21 п.п. и составила 15.77%. Увеличение доли в общем объеме налоговых доходов так же коснулось платежей за пользование природными ресурсами, акцизов и прочих налоговых доходов: на 1,22 п.п. (12,81%); 0,41 п.п. (4,19%), и 0,86 п.п. (1,42%) соответственно. Уменьшение доли в общем объеме налоговых доходов коснулось налогов на имущество и совокупный доход: 0,54 п.п. (5,57%) 0.03 п.п. (1,85%) соответственно.



2.2 Анализ поступления НДФЛ по категориям налогоплательщиков и установленным ставкам (видам получаемых доходов)

Для проведения анализа сгруппируем НДФЛ по категориям налогоплательщиков и установленным ставкам (видам получаемых доходов) следующим образом:

1) НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций, а так же с доходов, полученных в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года и с доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученных на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года, облагающихся по ставке 9 %.

2) НДФЛ с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, облагающихся по ставке 13 %.

3) НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, облагающихся по ставке 30 %.

4) НДФЛ с доходов, полученных в виде выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, процентных доходов по вкладам в банках, в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, облагающихся по ставке 35 %.

5) НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций, облагающихся по ставке 15 % и с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, в отношении которых применяются налоговые ставки, установленные в Соглашениях об избежании двойного налогообложения, а так же осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента, облагающихся по ставкам Соглашений об избежании двойного налогообложения, так как доли этих поступлений наименьшие из всех.

Кроме того для проведения анализа целесообразно исключить из общего объема (см. табл. 2.4) поступлений НДФЛ с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации (налоговая ставка 13%), так как его доля в общем объеме составляет 96,79% в 2008 г., 96,67% в 2009 г., 96,73% в 2010 г.

Таблица 2.4

Поступление НДФЛ по категориям налогоплательщиков и установленным ставкам (видам получаемых доходов) в консолидированный бюджет РФ, млн. руб.

Показатели	Анализируемые периоды
	2008 год	2009 год	2010 год
1	2	3	4
Налог на доходы физических лиц - итого В том числе:	1 666 267,92	1 665 822,63	1 790 145,53
НДФЛ с доходов, полученных физлицами, являющимися налоговыми резидентами РФ в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций и др. (налог. ст. 9 %)	35 703,42	38 988,13	39 385,46
НДФЛ с доходов, полученных физлицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций (налог. ст 15 %), а так же по ст. Соглашений	123,17	360,45	377,39
НДФЛ с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ (налог. ст. 13%)	1 612 758,85	1 610 342,35	1 731 660,30
НДФЛ, полученных физлицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ (налог. ст. 30 %)	13 746,57	13 160,00	13 970,03
НДФЛ с доходов, полученных в виде выигрышей и призов,процентных доходов по вкладам в банках, в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств (налог. ст. 35 %)	3 935,91	2 971,70	4 752,35

Поэтому, чтобы увидеть реальные доли налога на доходы физических лиц, собираемого по другим налоговым ставкам (видам получаемых доходов и категориям налогоплательщиков) поведем анализ динамики поступлений налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет РФ в 2008-2009 гг., используя горизонтальный анализ поступлений налога 2010 г. относительно поступлений налога в 2008 и 2009 гг. Результаты горизонтального анализа показателей отражены в таблице 2.5

Таблица 2.5

Динамика поступления НДФЛ по установленным ставкам в консолидированный бюджет РФ, 2008-2010 гг., млн. руб.

Показатели	Анализируемые периоды	2010 г. в % к 2008 г.	2010 г. в % к 2009 г.
	2008 г.	2009 г.	2010 г.
1	2	3	4	5	6
НДФЛ - итого В том числе:	53509,07	55480,28	58485,23	109,30	105,42
НДФЛ с доходов, полученных ФЛ, являющимися налоговыми резидентами РФ в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций и др. (налог. ст. 9 %)	35 703,42	38 988,13	39 385,46	110,31	101,02
НДФЛ с доходов, полученных физлицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций (налог. ст 15 %), а так же по ст. Соглашений.	123,17	360,45	377,39	306,40	104,70
НДФЛ, полученных физлицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ (налог. ст. 30 %)	13 746,57	13 160,00	13 970,03	101,63	106,16
НДФЛ с доходов, полученных в виде выигрышей и призов,процентных доходов по вкладам в банках, в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств (налог. ст. 35 %)	3 935,91	2 971,70	4 752,35	120,74	159,92

Всего в 2010 г. в консолидированный бюджет РФ поступило НДФЛ (за искл. НДФЛ по ставке 13%) в размере 58485,23 млн. руб., что на 9,3% больше чем в 2008 г., и на 5,42% больше, чем в 2009 г.

Таким образом, сумма НДФЛ, поступивших в бюджет увеличивалась с каждым годом, что свидетельствует об положительной налоговой политике в данной области.

Тенденция положительной динамики поступлений НДФЛ в 2010 г. по отношению к 2008 и 2009 годам, касается почти всех категорий налогоплательщиков.

Нечеткая динамика - спад в 2009 г. и рост в 2010 г. свойственна двум показателям:

- НДФЛ по ставке 30%, несмотря на существенное уменьшение поступлений налог в 2009 г. по сравнению с 2008 г. (586,57 млн. руб.), в 2010 г. по сравнению с 2008 г. увеличился на 1,63%, а по сравнению с 2009 г. на 6,16 % или 810,03 млн. руб.;

- аналогична ситуация с НДФЛ по ставке 35%, который несмотря на существенное уменьшение поступлений в 2009 г. по сравнению с 2008 г. (982,21 млн. руб.), в 2010 г. по сравнению с 2008 г. увеличился на 20,74 %, а по сравнению с 2009 г. на 59,92 % или 1780,65 млн. руб.;

Что касается остальных показателей, то в них прослеживается четкая динамика роста. Так,

- НДФЛ по ставке 9% увеличился в 2010 г. по сравнению с 2008 г. на 10,31%, а по сравнению с 2009 г. на 1,02%, а это 397,33 млн. руб.;

- НДФЛ по ставкам 15% и ставкам Соглашений о избежании двойного налогообложения так же имеет четкую динамику роста.

Так в 2010 г. налог увеличился на 206,4% по сравнению с 2008 г., а по сравнению с 2009г. на 4,7% или 16,94 млн. руб.

Графически данные изменения проанализированных показателей изображены на рисунке 2.5.

Рис. 2.5. Динамика НДФЛ по категориям налогоплательщиков и

установленным ставкам (видам получаемых доходов), поступивших в

консолидированный бюджет РФ в 2008-2010 гг., млн. руб.

В таблице 2.6 представлены результаты вертикального анализа поступления НДФЛ по разным категориям налогоплательщикам и видам получаемых доходов (установленным ставкам) в консолидированный бюджет РФ в 2009-2010 гг. без учета НДФЛ, поступающего по ставке 13 %, доля которого была 96,67% в 2009 г., 96,73% в 2010 г .

Вертикальный анализ налоговых доходов - это анализ соотношения налоговых поступлений по отдельным категориям НДФЛ в общей его сумме, поступивший за исследуемый период.

Таблица 2.6

Структура НДФЛ по категориям налогоплательщиков и установленным ставкам, поступающих в консолидированный бюджет РФ, %

Наименование показателя	Анализируемый период	Отклонение, п.п.
	2009 год	2010 год
Налог на доходы физических лиц - итого В том числе:	100	100
НДФЛ с доходов, полученных физлицами, являющимися налоговыми резидентами РФ в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций и др. (налог. ст. 9 %)	70,27	67,34	-2,93
НДФЛ с доходов, полученных физлицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций (налог. ст 15 %), а так же по ст. Соглашений.	0.65	0,64	-0,01
НДФЛ, полученных физлицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ (налог. ст. 30 %)	23,72	23,89	0,17
НДФЛ с доходов, полученных в виде выигрышей и призов,процентных доходов по вкладам в банках, в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств (налог. ст. 35 %)	5,36	8,13	2,77

На рисунке 2.6. представлена структура НДФЛ по категориям налогоплательщиков и установленным ставкам (видам получаемых доходов) в консолидированный бюджет РФ в 2009 г.

Рис. 2.6. Структура НДФЛ по категориям налогоплательщиков и

установленным ставкам (видам получаемых доходов) в консолидированном бюджете РФ, 2009 г., %

Как видно по результатам анализа, наибольший удельный вес в составе собранного НДФЛ имел налог по ставке 9% (налог с доходов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций, а так же с доходов, полученных в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года и с доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученных на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года) - 70,27%.

На втором месте НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации (ставка 30%), удельный вес которого составил 23,72%.

НДФЛ с доходов, полученных в виде выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, процентных доходов по вкладам в банках, в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств (ставка 35%) в общем объеме поступлений составил 5,36%.

Наименьшую долю в составе налоговых поступлений по НДФЛ составили поступления налога с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций (ставка 15%) и налог с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, в отношении которых применяются налоговые ставки, установленные в Соглашениях об избежании двойного налогообложения, а так же осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента (ставка Соглашения), всего 0,65%.

На рисунке 2.7. представлена структура НДФЛ по категориям налогоплательщиков и установленным ставкам (видам получаемых доходов) в консолидированный бюджет РФ в 2010 г.

В 2010 г. несмотря на изменение соотношения долей поступлений НДФЛ по категориям налогоплательщиков и установленным ставкам (видам получаемых доходов), значимость каждой категории НДФЛ осталась такой же, как и в 2009 г.

Рис. 2.7. Структура НДФЛ по категориям налогоплательщиков и

установленным ставкам (видам получаемых доходов) в консолидированном бюджете РФ, 2010 г., %

Так, наибольший удельный вес в общем объеме аналогично 2009 г., занимает НДФЛ по ставке 9% (налог с доходов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций, а так же с доходов, полученных в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года и с доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученных на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года) - 67,34%.

Снижение поступлений НДФЛ по этой ставке составило 2,93 п.п. НДФЛ с доходов, полученных физлицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций (налог. ст 15 %), а так же по ст. Соглашений, аналогично снизились поступления, на 0,01 п.п. и составили 0,64% от всех поступлений.

Доли остальных поступлений НДФЛ наоборот повысились по сравнению с 2009 г. и составили для НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации (ставка 30%) 23,89% в общем объеме (увеличение на 0,17 п.п.), а для НДФЛ с доходов, полученных в виде выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, процентных доходов по вкладам в банках, в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных средств (ставка 35%) 8,13% в общем объеме (увеличение на 2,77 п.п.).

2.3 Анализ роли НДФЛ в формировании налоговых доходов бюджетов Иркутской области и г. Братска

Для того чтобы провести анализ роли налога на доходы физизических лиц в формировании налоговых доходов территориального бюджета Иркутской области рассмотрим динамику и структуру поступления в него налоговых доходов.

В таблице 2.7 представлены налоговые доходы, поступившие в территориальный бюджет Иркутской области в период с 2008 по 2010 г.

Таблица 2.7

Налоговые доходы территориального бюджета Иркутской обл., млн. руб.

Показатели	Анализируемые периоды
	2008	2009	2010
Доходы бюджета - итого В том числе:	54 237,07	56 495,77	64 264,22
налог на прибыль организаций	16 878,46	15 661,21	17 476,55
налог на доходы физических лиц	24 567,30	24 384,46	26 894,71
акцизы	2 958,24	4 143,39	5 190,90
налоги на совокупный доход	2 532,55	2 413,09	2 859,51
налоги на имущество	6 854,98	8 909,55	10 235,30
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	178,75	696,16	932,53
прочие налоговые доходы	266,79	287,91	674,72

На основе исходных данных за 2008-2010 года проведен горизонтальный анализ показателей с использованием статистических методов обра-ботки: рассчитаны базисные и цепные индексы.

Горизонтальный анализ налоговых доходов - это анализ изменения налоговых поступлений во времени по отчетным или налоговым периодам.

Каждый показатель сравнивается с рядом предшествующих периодов и определяются основные тенденции изменения его во времени.

Полученные результаты исследования представлены в таблице 2.8

Таблица 2.8

Динамика поступления налоговых доходов в территориальный

бюджет Иркутской области, млн. руб.

Наименование показателя	Характеристика показателя	Анализируемый период
		2008 год	2009 год	2010 год
Доходы бюджета - итого В том числе:	абсолютное значение	54 237,07	56 495,77	64 264,22
	базисный индекс	1	1,0417	1,1849
	цепной индекс	1	1,0417	1,1375
налог на прибыль организаций	абсолютное значение	16 878,46	15 661,21	17 476,55
	базисный индекс	1	0,9279	1,0354
	цепной индекс	1	0,9279	1,1159
налоги на доходы физических лиц	абсолютное значение	24 567,30	24 384,46	26 894,71
	базисный индекс	1	0,9926	1,0947
	цепной индекс	1	0,9926	1,1030
акцизы	абсолютное значение	2 958,24	4 143,39	5 190,90
	базисный индекс	1	1,4063	1,7547
	цепной индекс	1	1,4063	1,2528
налоги на совокупный доход	абсолютное значение	2 532,55	2 413,09	2 859,51
	базисный индекс	1	0,9528	1,1291
	цепной индекс	1	0,9528	1,1850
налоги на имущество	абсолютное значение	6 854,98	8 909,55	10 235,30
	базисный индекс	1	1,2997	1,4931
	цепной индекс	1	1,2997	1,1488
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природ. ресурсами	абсолютное значение	178,75	696,16	932,53
	базисный индекс	1	3,8946	5,2170
	цепной индекс	1	3,8946	1,3395
прочие налоговые доходы	абсолютное значение	266,79	287,91	674,72
	базисный индекс	1	1,0792	2,5290
	цепной индекс	1	1,0792	2,3435



Всего в 2010 г. в территориальный бюджет Иркутской области поступило налоговых доходов в размере 64 264,22 млн. руб., что на 18,49% больше чем в 2008 г. и на 13.75% больше чем в 2009 г. Прослеживается четкая динамика роста налоговых доходов за весь исследуемый период. Это произошло в связи с наращиванием налоговых поступлений по большинству налогов. Так, явной положительной динамикой обладают следующие налоговые доходы:

- акцизы увеличились в 2009 году на 40,63% или 1 185,15 млн. руб. по сравнению с 2008г., в 2010 на 25,28% или 1 047,51 млн. руб. по сравнению с 2009г. Общий прирост за весь исследуемый период составил 75,47% или 2 232,66 млн. руб.;

- налоги на имущество увеличились в 2009 году на 29,97% или 2 054,57 млн. руб. по сравнению с 2008г., в 2010 на 14,88% или 1 325,75 млн. руб. по сравнению с 2009г. Общий прирост за весь исследуемый период составил 49,31% или 3 380,32 млн. руб.;

- налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами увеличились в 2009 году на 289,46% или 517,41 млн. руб. по сравнению с 2008г., в 2010 на 33,95% или 236,37 млн. руб. по сравнению с 2009г. Общий прирост за весь исследуемый период составил 421,7% или 753,78 млн. руб.;

- прочие налоговые доходы увеличились в 2009 году на 7,92% или 21,12 млн. руб. по сравнению с 2008г., в 2010 на 134,35% или 386,81 млн. руб. по сравнению с 2009г. Общий прирост за весь исследуемый период составил 152,9% или 407,93 млн. руб.;

Налоги на прибыль организаций и на совокупный доход имели неоднозначную динамику: в 2009г. у них наблюдался спад, а в 2010 г. рост. Так, налог на прибыль организаций в 2009г. снизился на 0,74% по сравнению с 2008г., а в 2010 вырос на 11,59% или 1815,34 млн. руб. Общий прирост этого налога за весь исследуемый период составил 3,54% или 598,09 млн. руб. Налоги на совокупный доход в 2009г. снизился на 4,72% по сравнению с 2008г., а в 2010г. вырос на 18,5% или 446,42 млн. руб. Общий прирост этого налога за весь исследуемый период составил 12.91% или 326,96 млн. руб.

Рассмотрим изменение НДФЛ за исследуемый период. Так, налог имел незначительное уменьшение поступлений в 2009 г. - 0,74% или 182,84 млн. руб. по сравнению с 2008 г. В 2010 г. налог вырос на 10,3 % или 2510,25 млн. руб. по сравнению с 2009г. Общий прирост за весь исследуемый период НДФЛ составил 9,47% или 2 327,41 млн. руб.

Графически данное изменение налога на доходы физических лиц изображено на рисунке 2.8.

Рис. 2.8. Динамика НДФЛ, поступившего в территориальный бюджет

Иркутской области в 2008-2010 гг.

Графически изменения всех проанализированных налоговых поступлений можно увидеть на рисунке 2.9.

Рис. 2.9. Динамика налоговых доходов, поступивших в территориальный бюджет Иркутской области в 2008-2010 гг., млн. руб.

В таблице 2.9 представлены результаты вертикального анализа поступления налогов в территориальный бюджет Иркутской области в 2009-2010 гг.

Таблица 2.9

Структура налогов в бюджете Иркутской области, %

Наименование показателя	Анализируемый период	Отклонение, п.п.
	2009 год	2010 год
Налоговые поступления, в том числе:	100	100
налог на прибыль организаций	27,72	27,20	-0,52
налог на доходы физических лиц	43,16	41,84	-1,32
акцизы	7,34	8,08	0,74
налоги на совокупный доход	4,27	4,45	0,18
налоги на имущество	15,77	15,93	0,16
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ре-сурсами	1,23	1,45	0,22
прочие налоговые доходы	0,51	1,05	0,54

На рисунке 2.10. представлена структура налоговых поступлений в бюджет Иркутской области в 2009 г.

Как видно из результатов анализа, наибольший удельный вес в составе собранных налоговых поступлениях имел налог на доходы физических лиц - 43,16%. На втором месте по удельному весу находиться налог на прибыль организаций, составляющий 27,72% от общего объема налоговых доходов бюджета Иркутской области. Далее идут поступления по налогам на имущество - 15,77% от общего объема налоговых поступлений.

Приблизительно равные доли в налоговых доходах бюджета Иркутской области занимают акцизы и налоги на совокупный доход: 7,34 и 4,27% соответственно.

Рис. 2.10. Структура налоговых доходов в бюджете Иркутской области, 2009 г., %

Наименьшими долями в бюджете Иркутской области характеризуются налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами и прочие налоговые доходы: 1,23 и 0,51% соответственно.

На рисунке 2.11. представлена структура налоговых поступлений в бюджет Иркутской области в 2010 г.

Рис. 2.11. Структура налоговых доходов в бюджете Иркутской области, 2010 г., %

В 2010 г. несмотря на изменение соотношения долей поступлений н6алоговых доходов, значимость каждого налога осталась таким же, как и в 2009 году.

Так, наибольший удельный вес в общем объеме аналогично 2009 г., занимает налог на доходы физических лиц - 41,84%, снижение налога составило 1,32 п.п.

На втором месте налог на прибыль организаций, снизившийся по сравнению с 2009 г. на 0,52 п.п. и составивший 27,2% от общего объема налоговых доходов бюджета Иркутской области.

Далее, практически с одинаковой разницей идут следующие налоги:

- налоги на имущество выросли по сравнению с 2009 г. на 0,16 п.п. и составили 15,93% от общего объема налоговых доходов бюджета;

- акцизы выросли по сравнению с 2009 г. на 0,74 п.п. и составили 8.08% от общего объема налоговых доходов бюджета;

- налоги на совокупный доход выросли по сравнению с 2009 г. на 0,18 п.п. и составили 4,45% от общего объема налоговых доходов бюджета.

Аналогично 2009 г. наименьшими долями в бюджете Иркутской области характеризуются налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами и прочие налоговые доходы: 1,45 и 1,05 процентов соответственно.

По сравнению с 2009 г. рост прочих налоговых доходов в 2010 г. составил 0,54 п.п., а налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами - 0,22 п.п.

Для того, чтобы провести анализ роли налога на доходы физических лиц в формировании налоговых доходов бюджета города Братска Иркутской области рассмотрим динамику и структуру поступления налоговых доходов в местный бюджет.

В таблице 2.10 представлены налоговые доходы, поступившие в местный бюджет города Братска Иркутской области в период с 2008 по 2010 год.



Таблица 2.10

Налоговые доходы бюджета г. Братска Иркутской области, млн. руб.

Показатели	Анализируемые периоды
	2008 год	2009 год	2010 год
Налоговые доходы бюджета - итого В том числе:	1 199,64	1 688,41	1 467,95
Налог на доходы физических лиц	837,14	1 024,47	951,64
Налоги на совокупный доход	230,38	295,79	155,33
Налоги на имущество	338,40	344,84	339,86
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природ. ресурсами	1,13	1,15	0,00
прочие налоговые доходы	22,97	22,16	21,18

На основе исходных данных за 2008-2010 года проведен горизонталь-ный анализ показателей с использованием статистических методов обра-ботки: рассчитаны базисные и цепные индексы.

Полученные результаты исследования представлены в таблице 2.11

Таблица 2.11

Динамика поступления налоговых доходов в бюджет г. Братска Иркутской области, млн. руб.

Наименование показателя	Характеристика показателя	Анализируемый период
		2008 год	2009 год	2010 год
Доходы бюджета - итого В том числе:	абсолютное значение	1 199,64	1 688,41	1 467,95
	базисный индекс	1	1,4074	1,2237
	цепной индекс	1	1,4074	0,8694
налоги на доходы физических лиц	абсолютное значение	837,14	1 024,47	951,64
	базисный индекс	1	1,2238	1,1368
	цепной индекс	1	1,2238	0,9289
налоги на совокупный доход	абсолютное значение	230, 38	295,79	155,33
	базисный индекс	1	1,2839	0,6742
	цепной индекс	1	1,2839	0,5251
налоги на имущество	абсолютное значение	338,40	344,84	339,86
	базисный индекс	1	1,0190	1,0043
	цепной индекс	1	1,0190	0,9856
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природ. ресурсами	абсолютное значение	1,13	1,15	0,00
	базисный индекс	1	1,0177	-
	цепной индекс	1	1,0177	-
прочие налоговые доходы	абсолютное значение	22,97	22,16	21,18
	базисный индекс	1	0,9647	0,9221
	цепной индекс	1	0,9647	0,9558

Всего в 2010 г. в бюджет г. Братска Иркутской области поступило налоговых доходов в размере 1 467,95 млн. руб., что на 22,37% больше чем в 2008 г. и на 40,74% больше чем в 2009 г. Четкая динамики налоговых доходов за весь исследуемый период не наблюдается. Это произошло в связи с уменьшением налоговых поступлений по некоторым налогам в 2009 г. и их ростом в 2010 г. и наоборот. Так, налоги на совокупный доход в 2009 г. увеличились на 28,39% или 64,41 млн. руб., в 2010 г. по сравнению с 2009 г. уменьшились на 47,49% или 140,46 млн. руб. Общее снижение налога в 2010 г. за весь исследуемый период составил 32,58% или 75,05 млн. руб.

Налоги на имущество в 2009 г. увеличились 1,9% или 6,44 млн. руб. по сравнению с 2008 г., а в 2010 г. уменьшились на 1,44% или 4,98 млн. руб. по сравнению с 2009 г. Общий прирост налогов на имущество составил 0,43% или 1,46 млн. руб. за исследуемый период.

Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами в 2010 г. в бюджет г. Братска не поступали. В 2009 г. они имели увеличение по сравнению с 2008 г. на 1,77% или 0,02 млн. руб.

Прочие налоговые доходы в 2009 г. уменьшились на 3,53% или 0,81 млн. руб. по сравнению с 2008 г., а в 2010 г. увеличились 0,02 млн. руб. по сравнению с 2009 г., при этом за весь исследуемый период произошло снижение поступлений на 7,79% или 1,79 млн. руб.

Рассмотрим изменение НДФЛ за исследуемый период. Так, налог имел увеличение поступлений в 2009 г. - 40,74% или 488,77 млн. руб. по сравнению с 2008 г. В 2010 г. налог уменьшился на 13,06 % или 220,46 млн. руб. по сравнению с 2009г. Общий прирост за весь исследуемый период НДФЛ составил 22,37% или 268,31 млн. руб. Графически данное изменение НДФЛ изображено на рисунке 2.12.

Рис. 2.12. Динамика НДФЛ, поступившего в бюджет г. Братска

Иркутской области в 2008-2010 гг.

Графически изменения всех проанализированных налоговых поступлений можно увидеть на рисунке 2.13.

Рис. 2.13. Динамика налоговых доходов, поступивших в бюджет

г. Братска Иркутской области в 2008-2010 гг., млн. руб

В таблице 2.12 представлены результаты вертикального анализа поступления налогов в бюджет г. Братска Иркутской области в 2009-2010 гг.

Таблица 2.12

Структура налоговых поступлений в бюджете г. Братска, %