Порядок взимания и формирования налога на доходы физических лиц

Действующее в настоящее время налогообложение доходов физических лиц обладает существенными недостатками, как с точки зрения социальной справедливости, так и прогрессивного регулирования экономики. Она не отвечает требованиям справедливого налогообложения равным налогом равного дохода. Кроме того, она не обеспечивает реализацию фискальных задач данного налога, поскольку снижена ставка налога на высокие доходы отдельных категорий населения. Главная идея установления единой 13 процентной налоговой ставки состояла в легализации нетрудовых доходов получаемых от предпринимательской деятельности и использования собственности зажиточной части населения.

Следовательно, действующий механизм налогообложения доходов физических лиц является по существу реакцией налоговых органов на свою неспособность выявлять и облагать налогом высокие доходы отдельных граждан - налогоплательщиков. Действующая система налогообложения должна быть преобразована так, чтобы, выполняя свою фискальную роль, подоходный налог с физических лиц не перекладывал налоговую нагрузку на малоимущие слои общества, уровень доходов которых не превышает прожиточный минимум.

Экономика нашей страны еще не стабилизировалась, сохраняется тенденция роста цен, способствующая инфляционным процессам. Как следствие деформированной экономики, резко дифференцированы доходы населения не только по социальным группам, но и по регионам. Однако налоговое законодательство не учитывает дифференциацию доходов населения. «Чтобы проводить реформы в социальной сфере по западному образцу, необходимо первоначально повысить уровень доходов основной массы населения своей страны до западного уровня. Реформаторы забыли, что по уровню доходов на душу населения мы отстаем от ведущих стран Запада в 10-15 раз, а во многих важных сферах, например, таких, как наука, образование, медицина, - в 20-30 раз и более» Дорофеева Н. А. Налоговое администрирование / Н. А. Дорофеева. - М. : Дашков и К, 2010. - 296 с..

Нынешний крайне низкий уровень доходов основной массы населения является сегодня главным сдерживающим фактором проведения социальных реформ по западной модели. Многие ученые полагают, что экономические преобразования должны начинаться с реформы доходов населения. Одним из направлений рыночных экономических преобразований является перенесение центра тяжести налогообложения с производства на доходы физических лиц. Поэтому основной упор в системе налогообложения делается на труд, а более точно -- на фонд оплаты труда, включая налоги на доходы физических лиц и обязательные отчисления в социальные фонды.

Необходима налоговая система, направленная на решение следующих задач: обеспечение максимального удовлетворения потребностей малоимущих слоев населения в товарах и услугах первой необходимости; перераспределение доходов и изъятие неоправданно высоких нетрудовых доходов в государственную казну Гончаренко Л. И. Налоговый потенциал: факторы формирования и развития / Л. И. Гончаренко, Л. П. Павлова // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. 2011. № 6. С. 20-24..

Эти изменения позволят реализовать принцип справедливости налогообложения доходов физических лиц и существенно повысить поступления в бюджетную систему страны за счет налога на доходы физических лиц. Думается, что пришло время в принципе изменить систему поддержки отдельных слоев населения, и делать это не через налоговые льготы, а через пенсии и пособия. Перед налогами должны быть равны все - и пенсионер, и предприниматель, и президент.

2. Подоходный налог с суммы жалованья, выплачиваемого из бюджетных средств работникам бюджетных сфер деятельности является экономически необоснованным. Платеж в виде подоходного налога с жалованья работников бюджетных сфер деятельности (за исключением коммерческих доходов) не может быть классифицирован как собственно налог. Работники бюджетных сфер, в том числе и военнослужащие, получая не заработную плату, а жалованье от государства, лишены возможности приращивать его в зависимости от качества и количества вложенного труда. Коммерческая деятельность в данном случае не рассматривается. Здесь налог теряет свое сущностное содержание, т. е. перестает быть производным от величины стоимости, созданной в производстве. Взимание этого налога представляет собой искусственно созданный перераспределительный процесс. Налогооблагаемой базой по подоходному налогу с работников бюджетных сфер является жалованье, выплачиваемое из бюджета.

В бюджете эти средства формируются в основном за счет налоговых изъятий. Жалованье по своей экономической сущности не относиться к категории «заработная плата» - объективно порождаемой распределением вновь созданной стоимости и являющейся той отправной основной, при распределении которой возникают финансовые отношения.

Только в составе этих финансовых отношений могут складываться налоговые отношения. В противном случае получается, что мы берем налог с сумм, сформированных в бюджете в основном теми же налогами. Вышеназванное несоответствие (в отношении подоходного налога с работников бюджетных сфер) может быть устранено за счет уменьшения жалованья на сумму налоговых изъятий Нестеров С. Е. Изменения в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ / С. Е. Нестеров // Оплата труда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение. 2010. № 9. С. 23-25..

3. Много споров ведется о проблеме изменения принципа уплаты налога. Существуют определенные плюсы перехода на уплату НДФЛ по месту жительства, как для субъектов Федерации, так и для налогоплательщиков. Для первых это, безусловно, пополнение бюджета.

Особенно остро стоит вопрос для регионов, где миграция рабочей силы очень высокая, вследствие чего бюджеты недополучают большие суммы налога. Для налогоплательщиков главным преимуществом является упрощение процедуры предоставления налоговых вычетов.

В настоящий момент вычеты предоставляются из того бюджета, куда поступил НДФЛ, вследствие чего временной промежуток между подачей декларации для подтверждения права на вычет и поступлением денежных средств на счет налогоплательщика часто превышает все допустимые нормы и составляет минимум полгода.

Кроме этого, сторонники данной реформы НДФЛ надеются, что получение социальной поддержки населением из того же бюджета, в который поступает налог на доходы физических лиц, проживающих в данном регионе, повысит мотивацию налогоплательщиков и их ответственность за благосостояние региона.

Тем не менее, у данного предложения больше недостатков, чем преимуществ. Для населения основным минусом будет являться желание реформаторов расширить число налогоплательщиков НДФЛ за счет пенсионеров. Данное предложение однозначно вызовет негодование в обществе.

Кроме этого, трудности у налогоплательщиков могут быть связаны с определением места получения бюджетных услуг и критериев резидентства, особенно в случаях работы вахтовым методом и др.

В общем, как отмечают разработчики проекта, для изменения принципа уплаты НДФЛ необходимо внести поправки и дополнения в НК РФ, нормативные акты Федеральной налоговой службы России, Бюджетный кодекс РФ, законодательство о банковской деятельности и пенсионное законодательство.

Хотя Минфин и Счетная палата в целом дали положительные отзывы, но представляется, что в настоящее время разработчики данного проекта просто не найдут средств для реализации данной идеи.

Тем более что вслед за переводом подоходного налога на уплату по месту жительства созреет необходимость перевода его в разряд региональных, а возможно, и местных налогов Виговский Е. В. Реформирование налогового законодательства. Налог на доходы физических лиц / Е. В. Виговский // Финансы и статистика. 2010. № 3. С. 34-38..

Несмотря на все разногласия, касающиеся проблем НДФЛ, не подлежит сомнению тот факт, что рано или поздно придет время кардинальных изменений в порядке налогообложения доходов граждан. В настоящее время база для значительных изменений еще не подготовлена.

Поэтому единственным выходом из данной ситуации остается постепенное реформирование, заключающееся в приведении налога в соответствие с современными реалиями: необходим пересмотр размеров ряда вычетов, совершенствование и упрощение процедуры их предоставления.

Что касается других перспектив реформирования, то необходимо помнить, что, с одной стороны, должны быть учтены интересы налогоплательщиков, а с другой стороны это не должно привести к сокращению платежей в бюджет. В Российской Федерации реформирование налога на доходы физических лиц отстает от принципа справедливости в налогообложении, и об этом свидетельствует следующее (см. рис. 3.6.)

В связи с этим возникает необходимость развивать налог на доходы физических лиц, стремиться к его совершенствованию и всеобщей полезности.

Рис. 3.6. Показатели, определяющие недостаточное соответствие

реформирования НДФЛ принципу справедливости в налогообложении

Как один из налогов, НДФЛ напрямую зависит от налоговой политики нашего государства.

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов разработаны Минфином России в рамках цикла подготовки проекта федерального бюджета на очередной период и являются одним из документов, которые необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования, как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации.

Помимо решения задач в области бюджетного планирования основные направления налоговой политики позволяют участникам налоговых отношений определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что должно способствовать стабилизации и определенности условий ведения экономической деятельности на всей территории Российской Федерации Основные направления налоговой политики на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов, подготовленные Министерством финансов Российской Федерации (одобрено Правительством РФ 20.05.2010) [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф..

Несмотря на то, что основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями.

Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства.

Особое значение настоящий документ приобретает в условиях мирового финансового кризиса и разработки приоритетов социально-экономического развития Российской Федерации в среднесрочной перспективе, комплекса мер, направленных на повышение устойчивости российской экономики.

В трехлетней перспективе 2011 - 2013 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной налоговой системы, сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени.

Таким образом, Основные направления налоговой политики составлены с учетом преемственности ранее поставленных базовых целей и задач.

Так как налог на доходы физических лиц претерпел значительные изменения в 2010 году, то в налоговой политике на 2011 год особого его реформирования не предусмотрено, поэтому рассмотрим основные изменения налога за 2010 год (см. табл. 3.8).

Таблица 3.8

Реформирование НДФЛ в 2010 г.

Несмотря на то, что в 2010 году реформирование налога было весьма активным, Министерство Финансов России оговаривает в налоговой политике 2011 года, что следует принимать во внимание, что налоговая политика этого периода, с одной стороны, будет направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, а с другой стороны, - на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста.

В этой связи важнейшим фактором проводимой налоговой политики будет являться необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы. Сокращение объемов промышленного производства, негативная тенденция изменения иных макроэкономических показателей может привести к росту задолженности по налогам и сборам перед бюджетной системой Российской Федерации и увеличению масштабов уклонения от уплаты налогов. В целях минимизации указанных рисков потребуется повышение качества налогового администрирования, а также развитие института изменения срока уплаты налогов и сборов (инвестиционный налоговый кредит, рассрочки и отсрочки).

Необходимо постоянно анализировать ситуацию в мировой, российской экономике и исходя из имеющихся возможностей изыскивать варианты поддержки участников экономической деятельности, стимулировать темпы роста экономики, в том числе и с помощью механизмов налоговой политики.

В связи с этим в налоговую политику 2011 года был введен пункт 10.6. Упрощение администрирования налогообложения физических лиц, заключающийся в следующем: «В настоящее время при налогообложении имущественными налогами (транспортным налогом, земельным налогом, налогом на имущество), а также налогом на доходы физических лиц установлен различный порядок администрирования.

В целях совершенствования администрирования должна быть продолжена работа по формированию и актуализации электронных баз данных, содержащих необходимые сведения для исчисления и уплаты налогов, развитию онлайновых способов взаимодействия с налогоплательщиками («электронных сервисов»), интеграции соответствующих систем с целью оплаты налоговых платежей и т.д. Это обеспечит прозрачность расчета налоговых обязательств, позволит повысить лояльность налогоплательщиков и в конечном итоге приведет к увеличению налоговых поступлений.

Необходимо рассмотреть вопрос о внесении изменений в законодательство о налогах и сборах, позволяющих налоговым органам направлять физическим лицам единое уведомление на уплату имущественных налогов, сокращении (отмене авансовых платежей), установлении единых сроков их уплаты.

Однако при этом должны быть учтены как полномочия органов власти по установлению элементов налогообложения, так и интересы региональных и местных бюджетов, с тем, чтобы избежать проблем, связанных с кассовыми разрывами» Основные направления налоговой политики на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов, подготовленные Министерством финансов Российской Федерации (одобрено Правительством РФ 20.05.2010) [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф..

В заключение хотелось бы отметить, что наше государство с каждым годом растет как в экономическом, так и политическом смысле. Это дает уверенность в том, что в будущем налоговая система будет идеально скоординирована как для государства, так и для налогоплательщиков, и соответственно, НДФЛ будет оптимальным для граждан нашей страны.

Выводы по главе:

1. Цели взимания и основные черты НДФЛ в России во многом схожи с принятыми во многих развитых странах мира.

2. Недостаточная роль налога на доходы физических лиц в формировании доходной базы российского бюджета по сравнению с экономически развитыми странами обьясняется низким и нерегулярным уровнем доходов подавляющего большинства населения России.

3. Главной задачей Министерства федеральной налоговой службы России является контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.

4. Высокая значимость НДФЛ в доходах бюджета определяется его собираемостью, которая оценивается как отношение суммы фактически поступивших в консолидированный бюджет НДФЛ к сумме начисленных.

В 2009г. собираемость НДФЛ, удержанный налоговыми агентами составила 99,72%, это очень высокий показатель, характеризующий достаточно высокий уровень контроля со стороны налоговых органов.

5. Анализ выездных проверок налоговых агентов показал, что количество выездных проверок налоговых агентов в 2010 г. снизилось на 20% или 244 проверки. Так же произошло снижение количества проверок, выявивших нарушения, в 2010 г. по сравнению с 2009 г. на 21% или 199 проверок.

Результативность налоговых проверок тем не менее, практически равна, в 2009 г. она составила 79,95%, а в 2010 г. - 79,54%.

Эффективность выездного контроля налоговых агентов органами ФНС имеет положительную динамику.

6. Существуют следующие проблемы в области налогообложения доходов физических лиц:

- высокое значение налоговой нагрузки на доходы физических лиц;

- механизм предоставления налоговых вычетов не отвечает принципу социальной справедливости;

- слабая проработанность вопросов налогового администрирования;

- определение оптимальности ставки по НДФЛ;

- уклонение от уплаты налога на доходы физических лиц;

- в целом подход к налогообложению доходов физических лиц свидетельствует о несоблюдении социальной справедливости.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является федеральным прямым налогом и представляет собой изъятие части доходов физических лиц в бюджетную систему РФ для последующего перераспределения.

Преимуществами НДФЛ являются:

- соотношение суммы налога не с усреднённым, а с конкретным доходом налогоплательщика (т.е. налог относится к группе личных налогов);

- основной способ взимания этого налога - у источника выплаты - является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет;

- налог в наибольшей степени отвечает основным принципам налогообложения - всеобщности, равномерности и эффективности.

В первой главе дипломной работы был рассмотрен исторический аспект развития подоходного налогообложения в России, а так же определен и изучен состав элементов НДФЛ и его действующий порядок взимания.

НДФЛ в России имеет продолжительную историю развития, в течение которой менялось как фискальное значение налога для экономики страны, так и его социальное значение для развития нашего общества.

Изучение состава элементов НДФЛ позволило сделать вывод о том, что налог имеет хорошо развитую структуру.

Рассмотрение действующего порядка взимания НДФЛ показало, что преимущественно этот налог удерживается и перечисляется в бюджет налоговыми агентами, т.е. лицами, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (ст. 24 НК РФ). Каждый налоговый агент исчисляет и удерживает суммы налога со всех выплаченных им доходов, за исключением доходов, в отношении которых НК РФ установлен иной порядок. Так же предусмотрены отдельные категории физических лиц, которые самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ (нотариусы, занимающиеся частной практикой; адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и др.).

Во второй главе дипломной работы был осуществлен сравнительный и экономико-статистический анализ фактологических данных, который показал, что подоходный налог в нашей стране является одним из главных и поэтому нуждается в оптимизации как и для интересов государства, так и для каждого гражданина России. Результаты исследования представлены для наглядности в виде таблиц и рисунков.

Изучение роли НДФЛ в формировании доходов бюджетов различных уровней показало:

- в общем объеме налоговых доходов консолидированного бюджета РФ НДФЛ занимает третье место (около 17,5 %), причем большую его часть составлял НДФЛ, собираемый по ставке 13% (около 97%). При исследовании динамики и структуры остальных налоговых поступлений по установленным ставкам было выяснено, что наибольшую долю в общем объеме НДФЛ (без учета НДФЛ по ставке 13%) занимает НДФЛ по ставке 9%, а наименьшую - НДФЛ по ставке 15% и ставкам Соглашений об урегулировании двойного налогообложения;

- в общем объеме налоговых доходов территориального бюджета Иркутской области и местного бюджета г. Братска НДФЛ занимает первое место (около 43% и 65% соответственно).

За исследуемый период поступление НДФЛ имело тенденцию роста, так в консолидированном бюджете прирост НДФЛ за период с 2008 по 2010 гг. составил около 7,5 %, в бюджете Иркутской области и г. Братска - около 9,5% и 22,5% соответственно.

По результатам исследования было определено, что недостаточная роль НДФЛ в формировании доходной базы российского бюджета объясняется следующими причинами:

- низким по сравнению с экономически развитыми странами уровнем доходов подавляющего большинства населения России;

- нерегулярным доходом большого количества граждан;

- слабой развитостью рыночных отношений;

- получившей широкое распространение практикой массового уклонения от налогообложения и др.

В третьей главе дипломной работы была дана оценка возможности применения опыта стран ближнего и дальнего зарубежья по подоходному налогообложению, а так же рассмотрен порядок проведения и дан анализ контрольной работы налоговых органов по уплате НДФЛ налоговыми агентами.

При сравнительном анализе подоходного налогообложения зарубежных стран и России, было выяснено, что цели взимания и основные черты НДФЛ в России во многом схожи с принятыми во многих развитых странах мира. Место НДФЛ в налоговой системе определяется следующими факторами:

- это личный налог, его объектом является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком;

- отвечает основным принципам налогообложения - всеобщности, равномерности и эффективности;

- регулярно поступает в доходы бюджета;

- отличается простотой и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления в бюджет.

Анализ выездных проверок налоговых агентов показал, что количество выездных проверок налоговых агентов в 2010 г. снизилось на 20%. Так же произошло снижение количества проверок, выявивших нарушения, в 2010 г. по сравнению с 2009 г. на 21%.

Результативность налоговых проверок практически не изменилась, в 2009 г. она составила 79,95%, а в 2010 г. - 79,54%.

Эффективность выездного контроля налоговых агентов органами ФНС имеет положительную динамику. В 2010 г. она увеличилась на 13% по сравнению с 2009 г. и составила 373,03 тыс. руб. на 1 проверку. В 2009 г. этот показатель на 41,9 тыс. руб. меньше.

Все это означает, что налог на доходы физических лиц в нашей стране еще не сформирован до конца и требует неустанного контроля и опеки.

Поэтому в третьей главе дипломной работы были изучены наиболее значимые проблемы НДФЛ, предлагаемые различными авторами, а так же предложены пути их решения и предположен ожидаемый результат в случае их применения.

Так, к наиболее важным проблемам НДФЛ можно отнести:

- уход высокообеспеченной части населения от уплаты налога;

- неравномерность налоговой нагрузки, в результате применения единой пропорциональной ставки;

- нерациональное движение денежных потоков в связи с удерживанием налогов с доходов, выплачиваемых за счет бюджетных средств;

- действующий порядок уплаты налога.

Были изучены основные направления налоговой политики Правительства Российской Федерации в отношении НДФЛ, вносимые изменения структурированы и оценены по степени значимости.

Так, важные изменения коснулись налоговых вычетов, налоговой базы, ставки, порядка исчисления и уплаты, а так же налогового учета по НДФЛ. Большинство вносимых изменений имеют важное значение для интересов налогоплательщиков, так упрощают процедуру подачи документов в налоговые органы. Кроме этого, вносимые изменения, например по порядку исчисления и уплаты НДФЛ, имеют крайне важное значение для государства, так как увеличивают число налогоплательщиков из других стран и уменьшают возможность недополучения налога бюджетами Российской Федерации.

Все рассмотренные проблемы НДФЛ и пути их решения в России позволяют заявить, что реформирование налога и его совершенствование должно касаться всех: как и интересов государства, так и интересов граждан нашей страны.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г. (ред. от 30.12.2008) [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.

Гражданский Кодекс Российской Федерации, часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 07.02.2011) [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.

Гражданский Кодекс Российской Федерации, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (ред. от 07.02.2011) [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.

Бюджетный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон, 31 июля 1998 г., № 145 - ФЗ (измен. и доп. от 28 декабря 2010) // [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.

Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2010) [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.

Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2010) [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.

Основные направления налоговой политики на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов, подготовленные Министерством финансов Российской Федерации (одобрено Правительством РФ 20.05.2010) [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.

Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2011 года // [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.

Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран / И. М. Александров. - М. : Экзамен, 2009. - 144 с.

Бабленкова И. И. Прогнозирование и планирование в налогообложении / И. И. Бабленкова, Л. С. Кирина, Г. Р. Карпов. - М. : Экономика, 2009. - 351 с.

Булаев С. А. НДФЛ-2010: новшества, мнения, проблемы, комментарии / С. А. Булаев // Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение. 2010. № 8. С. 13-16.

Бунина А. Ю. Иностранный НДФЛ / А. Ю. Бунина // Бюджетный учет. 2010. № 5. С. 24-25.

Ветрова В. Л. Налог на доходы физических лиц: Комментарий (постатейный) к главе 23 НК РФ / В. Л. Ветрова. - М. :
Вершина, 2010. - 335 с.

Виговский Е. В. Реформирование налогового законодательства. Налог на доходы физических лиц / Е. В. Виговский // Финансы и статистика. 2010. № 3. С. 34-38.

Воронова Т. В. О налоге на доходы физических лиц / Т. В. Воронова // Налоговый вестник. 2009. №1. С. 9-11.

Гончаренко Л. И. Налоговый потенциал: факторы формирования и развития / Л. И. Гончаренко, Л. П. Павлова // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. 2011. № 6. С. 20-24.

Дорофеева Н. А. Налоговое администрирование / Н. А. Дорофеева. - М. : Дашков и К, 2010. - 296 с.

Ильичева М. Ю. Налоги с физических лиц и частных предпринимателей. Нормативные акты. Комментарии и рекомендации. Судебная практика / М. Ю. Ильичева. - М. : Право и Закон, 2008. - 496 с.

Касьянова Г. Ю. Налог на доходы физических лиц: как законно уменьшить сумму подоходного налога: Практические рекомендации / Г. Ю. Касьянова. - М. : Информцентр XXI века, 2009. - 234 с.

Качур О. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О. В. Качур. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : КНОРУС, 2009. - 360 с.

Кашина Н. В. Налоговый потенциал в системе бюджетного прогнозирования / Н.В. Кашина // Финансы. 2011. № 2. С. 30-32.

Каширина М. В. НДФЛ в вопросах и ответах / М. В. Каширина. - М. : Статус-Кво 97, 2010. - 232 с.

Коротков А. В. О налоге на доходы физических лиц при компенсации суточных расходов / А. В. Коротков // Консультант. 2008.
№2. С. 27.

Лермонтов Ю. В. Отдельные вопросы применения законодательства о налогах и сборах / Ю. В. Лермонтов // Налоговая политика и практика. 2009. №11. С. 7.

Майбурова И. А. Налоги налогообложение / под ред. И. А. Майбурова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 519 с.

Нестеров С. Е. Изменения в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ / С. Е. Нестеров // Оплата труда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение. 2010. № 9. С. 23-25.

Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации / В. Г. Пансков // Финансы и статистика. 2008. № 4. С. 6-14.

Подпорин Ю. НДФЛ: способы решения проблемных вопросов / Ю. Подпорин // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2008. № 46. С. 27.

Сокол М. П. Налог на доходы физических лиц / М. П. Сокол. - М. : Налоговый вестник, 2009. - 271 с.

Толкушкин А. В. История налогов в России / А. В. Толкушкин. - М. : «Юристъ», 2009. - 432 с.

Тютюрков Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США / Н. Н. Тютюрков. - М. : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008. - 149 с.

Уваров С. А. Все налоги России: Комментарий / С. А. Уваров. -

М. : Экзамен, 2009. - 432 с.

Чибисова А. В. О налоге на доходы физических лиц / А. В. Чибисова // Налоговый вестник. 2008. №6. С. 44.

Шаталов С. Д. Налог на доходы физических лиц. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации / Сост. и автор коммент. С. Д. Шаталов. - М. : Феникс, 2010. - 129 с.

Федеральная служба государственной статистики: Консолидированный бюджет Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов в 2008-2010 гг. [электронный ресурс] // http://www.gks.ru/

Федеральная налоговая служба: Поступление администрируемых доходов в консолидированный бюджет РФ [электронный ресурс] // http://www.nalog.ru/

Размещено на Allbest.ru