Выработка предложений по минимизации налоговой нагрузки на предприятиях малого бизнеса

3

Схема 1. Организационная структура ООО «Константа-Фарм М»

Каждое подразделение находиться на определенном уровне иерархии. На каждом уровне существуют звенья управления, представленные производственными подразделениями. Производственные подразделения возглавляются руководителем, который определяет цели. В соответствии с целью, руководитель наделяется определенными полномочиями, закрепленные должностными инструкциями.

Директор представляет интересы ООО, заключает договора, трудовые соглашения, открывает в банках расчетные счета, распоряжается средствами организации, утверждает штаты и должностные инструкции, издает приказы и дает обязательные для всех работников указания.

Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности организации и контроль над экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности организации.

Общая цель коммерческой организации - получение прибыли, достигается путем достижения целей отдельных подразделений, необходимо строго контролировать и координировать цели и возможно их корректировать в результате воздействия внешней и внутренней среды.

2.2 Анализ финансового состояния ООО «Константа-Фарм М»

Основной признак предприятия - наличие в его собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленного имущества. Именно оно обеспечивает материально - техническую возможность функционирования предприятия, его экономическую самостоятельность.

Общество является собственником:

- имущества, переданного Обществу его участниками;

- продукции, произведенной Обществом в процессе своей деятельности;

- имущества, приобретенного обществом по иным основаниям.

Обществу могут принадлежать здания, сооружения, машины, оборудование, сырье, комплектующие, произведенная продукция, товары, денежные средства и иное имущество в соответствии с целями его деятельности.

Основные средства - материальные внеоборотные активы, являющиеся средствами производства, задействованные в длительном производственном цикле.

В зависимости от рода деятельности предприятия цели управленческого учета внеоборотных активов могут быть различны. Как правило, чем активнее используются внеоборотные активы и чем ниже отношение оборота предприятия к стоимости его неденежных активов, тем более важен учет и тем более подробным он должен быть.

В силу специфики профессиональной деятельности Общество основные средства, которого стоят дешевле 20 000 рублей списывает сразу на затраты, как только это имущество передано в эксплуатацию. Не целесообразно использовать в данной сфере в качестве средств труда при производстве продукции, оказании услуг, для управления организацией более дорогостоящие средства.

Оценка основных средств.

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств. Основные средства, как правило, отражаются по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

а) изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов включая расходы по доставке, монтажу, установке;

б) внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;

в) полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств - по рыночной стоимости на дату приобретения.

Амортизация - это денежное возмещение износа основных фондов путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции.

Стоимость основных средств погашается по средствам начисления амортизации и списания на затраты производства в течение всего срока их полезного использования. При начислении амортизации следует руководствоваться нормами амортизационных отчислений, которые установлены в процентах к балансовой стоимости основных средств.

Найдем среднегодовую стоимость основных фондов:

ОФср.= (С.н.*0.5 поступило выбыло + С.к.*0.5) / 2

ОФср. - среднегодовая стоимость основных фондов

С.н. - стоимость основных фондов на начало года

С.к. - стоимость основных фондов на конец года

Среднегодовая стоимость основных фондов в ООО «Константа-Фарм М» составила:

ОФср.= (4384*0.5 34 4418*0.5) / 2 = 2217.5 (тыс. руб.)

В ООО «Константа-Фарм М» нормативный срок службы основных фондов составляет 5 лет, норма амортизации - 20%.

Годовая сумма амортизационных отчислений (Аа) рассчитывается по формуле

Аа = (На * Офср.) / 100

В ООО «Константа-Фарм М» годовая сумма амортизационных отчислений составляет:

Аа = (20% * 2217.5) / 100% = 443.5 (тыс. руб.)

ООО «Константа-Фарм М» использует линейный способ начисления амортизации. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений при линейном способе определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Результатом лучшего использования основных фондов является, прежде всего, увеличение объема производства. Поэтому обобщающий показатель эффективности основных фондов должен строится на принципе соизмерения произведенной продукции со всей совокупностью примененных при ее производстве основных фондов. Это и будет показатель выпуска продукции (услуг), приходящийся на 1 рубль стоимости основных фондов - фондоотдача.

Фотд. = В / ОФср.

Фотд. - фондоотдача

В-выручка от реализованной продукции.

Фондоотдача в ООО «Константа-Фарм М» составляет

Фотд. = 19467 / 2217.5 = 8.78 (руб.) (в отчетном периоде)

Фотд. = 17389 / 2217.5 = 7.84 (руб.) (в предыдущем периоде)

Из расчетов видно, что в отчетном периоде фондоотдача увеличилась.

Фондоемкость продукции - величина, оборотная фондоотдаче. Она показывает долю стоимости основных фондов, приходящуюся на каждый рубль выпускаемой продукции (услуг).

Фем. = Офср. / В

Фондоемкость в ООО «Константа-Фарм М» составляет:

Фем. = 2217.5 / 19467 = 0.114 (руб.) (в отчетном периоде)

Фем. = 2217.5 / 17389 = 0.128 (руб.) (в предыдущем периоде)

В отчетном периоде фондоемкость уменьшается.

Если фондотдача должна иметь тенденцию к увеличению, то фондоемкость к снижению. Именно такую тенденцию мы просматриваем на примере ООО «Константа-Фарм М».

Использование основных фондов приводит к уменьшению потребностей в вводе новых производственных мощностей при изменении объема производства, а, следовательно, к лучшему использованию прибыли предприятия (увеличению доли отчислений от прибыли в фонд потребления и т.д.). Улучшение использования основных фондов означает также ускорение их оборачиваемости, что в значительной мере способствует решению проблемы сокращения разрыва в сроках физического и морального износа, ускорения темпов обновления основных фондов.

Успешное функционирование основных фондов зависит от того, на сколько полно реализуются экстенсивные и интенсивные факторы улучшения их использования. Экстенсивное улучшение использования фондов предполагает, что, с одной стороны, будет увеличено время работы действующего оборудования в календарный период, а с другой - повышен удельный вес действующего оборудования в составе всего оборудования, имеющегося на предприятии. Интенсивное улучшение использования основных фондов предполагает повышение степени загрузки оборудования в единицу времени.

Оборотные средства и их использование

Для производства продукции предприятию необходимы предметы труда (сырье, материалы, топливо), которые представляют собой имущество необходимое для существования и деятельности предприятия по выпуску продукции и это имущество имеет ряд особенностей:

1. полностью потребляется в пределах одного производственного цикла

2. меняет свою вещественную форму в течение производственного цикла

3. возмещается при реализации продукцию

Экономической сущностью оборотного капитала, который используется для создания этого имущества состоит в авансированной финансировании ресурсов для создания этого имущества и восстановления его из выручки.

Структура оборотных средств зависит от сложности продукции, отраслевой особенности, величины предприятия.

На эффективность использования оборотных средств влияет скорость, с которой производственные запасы превращаются в выручку от реализации.

Оценка оборотных средств.

Процесс разработки экономически обоснованных величин оборотных средств, необходимых для организации стабильной работы предприятия, называется нормированием оборотных средств. Нормирование оборотных средств способствует выявлению внутренних резервов, сокращению длительности производственного цикла, более быстрой реализацией готовой продукции. Нормируют оборотные средства, находящиеся в производственных запасах, незавершенном производстве, остатках готовой продукции на складах предприятия.

К показателям эффективности использования оборотных средств относят: коэффициент оборачиваемости и продолжительность одного оборота.

Рассчитаем коэффициент оборачиваемости:

Коб. = В/ОБср.

Коб. - коэффициент оборачиваемости

В-выручка

ОБср. - среднегодовая стоимость оборотных средств

В ООО «Константа-Фарм М» коэффициент оборачиваемости составляет:

Коб. = 19467 / 18779.5 = 1.04 (руб.) (за отчетный период)

Коб. = 17389 / 18779.5 = 0.93 (руб.) (предыдущий год)

Это значит, что за год работы каждый вложенный в оборотные средства рубль совершил 1.04 оборота. В отличие от предыдущего года коэффициент оборачиваемости увеличился. Увеличение числа оборотов ведет либо к росту выпуска продукции на 1 рубль оборотных средств, либо к тому, что на этот же объем продукции требуется затратить меньшую сумму оборотных средств.

Показатель средней продолжительности 1 оборота

Т = Д / Коб.

Д - число дней в периоде

В ООО «Константа-Фарм М» средняя продолжительность 1 оборота составляет:

Т = 360 / 1.04 = 346 (дней) (в отчетном периоде)

Т = 360 / 0.93 = 387 (дней) (предыдущий год)

Из расчетов видно, что в отчетном периоде средняя продолжительность 1 оборота стала меньше, чем в предыдущем году. Чем меньше продолжительность оборота оборотных средств, тем меньше требуется оборотных средств, и чем быстрее оборотные средства совершают кругооборот, тем эффективнее они используются.

В результате более эффективного использования оборотных средств коэффициент оборота должен расти, а продолжительность одного оборота сокращаться. Оборотные средства - это высоколиквидные активы (денежные средства, дебиторская задолжность), и среднеликвидные (производственные запасы, готовая продукция), которые могут быть использованы предприятием в случае отсутствия высоколиквидных денежных средств.

Нематериальные активы

К нематериальным активам относятся следующие внеоборотные активы:

1. не имеющие материально-вещественной структуры;

2. отделимые от другого имущества предприятия;

3. используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд предприятия;

4. используемые в течение длительного периода времени (свыше 12 месяцев);

5. способные приносить экономические выгоды в будущем.

Основные виды нематериальных активов:

· промышленная собственность - патенты на изобретения, селекционные достижения, и промышленные образцы; свидетельства на товарные знаки и знаки обслуживания;

· объекты авторского права и смежных прав - произведения науки, литературы, музыки, живописи и иных видов искусства, программы для ЭВМ, базы данных и топологии микросхем;

· информация, представляющая коммерческую тайну - ноу-хау - знания технического, финансового или административно-управленческого характера приносящие или способные приносить доход или иную пользу, результаты научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, не охраняемая патентами проектная, конструкторская и технологическая документация.

Оценка нематериальных активов.

В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости.

Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работником оплаты труда, отчислений из социальных нужд, материальных затрат и общехозяйственных расходов.

Нематериальные активы не используются длительное время и в течение этого времени их стоимость равномерно переносится на произведенную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации.

По объектам, по которым погашается их стоимость, амортизация начисляется одним из следующих способов:

- линейный способ - исходя из норм, начисленных организацией на основе срока их полезного использования;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционального объему продукции (работ, услуг).

В организации ООО «Константа-Фарм М» применяется линейный способ начисления амортизации на нематериальные активы.

А = (1/ n) * 100%

n - срок полезного использования, лет

Срок полезного использования - это срок, в течение которого объект нематериальных активов приносит предприятию доход. Срок определяется организацией самостоятельно исходя из:

1. срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

2. ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход)

3. количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта

В случае, когда срок полезного использования определить не возможно, он признается равным: для целей бухгалтерского учета - 20 годам, для целей налогового учета - 10 годам (но не более срока деятельности организации).

Например: А = 120 * 100% = 5%

Начисление амортизации производится ежемесячно и начинается с 1_го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, заканчивается с 1_го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта с учета.

Эффективность использования нематериальных активов определяется в виде ежегодного дохода от переоценки нематериальных активов и прибыли, которую можно получит от их выгодной реализации на рынке.

Прибыль и рентабельность.

Прибыль - превышение доходов от продажи товаров и услуг над затратами на производство и продажу этих товаров и услуг. Сафронова Н.А., Экономика организации (предприятия). Издание 2 - М.: Магистр, 2008. С-206. Это один из наиболее важных показателей финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия и предпринимателей. Прибыль исчисляется как разность между выручкой от реализации продукта и услуги хозяйственной деятельности и суммой затрат факторов производства на эту деятельность в денежном выражении. Различают полную, общую прибыль, называемую валовой (балансовой); чистую прибыль, оставшуюся после уплаты из валовой прибыли налогов и отчислений; бухгалтерскую, рассчитываемую как разницу между ценой (доходами от продаж) и бухгалтерскими издержками, и экономическую прибыль, которая учитывает вмененные издержки. Обычно экономическая прибыль меньше бухгалтерской на величину некомпенсированных собственных издержек предпринимателя, не учтенных в себестоимости, в которые иногда включают упущенные возможности. Кроме того, возможны издержки, не отраженные в балансе.

Рентабельность - эффективность, прибыльность, доходность предприятия или предпринимательской деятельности. Количественно рентабельность исчисляется как частное от деления прибыли на затраты, расход ресурсов, обеспечивающих получение прибыли. Рентабельность продукции определяется как отношение прибыли от ее реализации к себестоимости. Рентабельность производства определяется как отношение прибыли, приносимой производством, к стоимости основных средств.

Анализ рентабельности

Показатели рентабельности за предыдущий период:

Рентабельность производства = ПЧ / Сс*100%= 435/-19064*100% = -2,3%

Рентабельность продаж = ПЧ/ВР*100%= 435/17389*100% = 2,5%

Рентабельность оборотных активов = ПЧ/ОА*100%= 435/19287*100% = 2,3%

Рентабельность внеоборотных активов = ПЧ/ВОА*100% =

= 435/2579*100% = 16,9%

Рентабельность собственного капитала = ПЧ / Ск*100% = 435/10617*100% =

= 4,1%

Показатели рентабельности за отчетный период:

Рентабельность производства = ПЧ / Сс*100% = -5452/-23173*100% = 23,5%

Рентабельность продаж = ПЧ/ВР*100% = -5452/19467*100% = -28%

Рентабельность оборотных активов = ПЧ/ОА*100% = -5452/18272*100% = = -29,8%

Рентабельность внеоборотных активов = ПЧ/ВО*100% =

= -5452/7035*100% = -77,5%

Рентабельность собственного капитала = ПЧ / Ск*100% = -5452/9445 = -57,7%

Таблица 4. Анализ показателей рентабельности

№ п/п	Наименование показателя	Предыдущий год	Отчетный год	Отклонение (+; -)
1	2	3	4	5
1	Рентабельность производства	-2,3	23,5	+25,8
2	Рентабельность продаж	2,5	-28	-30,5
3	Рентабельность оборотных активов	2,3	-29,8	-32,1
4	Рентабельность внеоборотных активов	16,9	-77,5	-94,4
5	Рентабельность собственного капитала	4,1	-57,7	-61,8

Для оценки эффективности работы предприятия получаемый результат (доход, прибыль) сопоставляем с затратами, мы видим что за предыдущий год рентабельность всех показателей положительна, это говорит о финансовой устойчивости предприятия. За отчётный период рентабельность отрицательна, что свидетельствует о финансовой неустойчивости предприятия, лишь рентабельность производства стала положительна. Рентабельность собственного капитала за отчетный период стала отрицательной, это доказывает, что собственный капитал в отчетном периоде используется не эффективно по сравнению с предыдущем годом.

Отражение прибыли организации ООО «Константа-Фарм М» мы можем наблюдать в отчете о прибылях и убытках.

Выручка от продажи работ и услуг (без НДС) определяется стоимостью предоставленных работ, услуг за отчетный период, выручка определяется стоимостью выполненных работ согласно договоров и отражается по дебету счета 62. Себестоимость данных работ определяется суммой стоимости материалов, з/п рабочих, начисленных налогов на з/п, услуги и т.д.

В расходы предприятия входят управленческие расходы: з/п и начисленные налоги на з/п управленческого состава, а так же расходы, связанные по данной статьи. Все расходы отражаются по дебету счетов 25,26. К прочим доходам организации относятся стоимость проданных материалов субподрядчику. К прочим расходам относятся услуги банка, налоги, стоимость материалов, приобретенных для продажи. После окончательного определения доходов и расходов рассчитывается прибыль до налогообложения.

Налог на прибыль составляет 20% от полученной прибыли. Расчет налога отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль (см. приложение). После чего определяется чистая прибыль: прибыль до налогообложения минус налог на прибыль.

Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия

Рыночные условия обязывают предприятие в любой период времени иметь возможность срочно погасить внешние обязательства. Платежеспособность означает наличие у предприятия денежных средств для расчета по кредиторской задолженности требующей немедленного погашения. Под ликвидностью какого-либо актива понимается его способность трансформироваться в денежные средства, ликвидность фирмы означает превышение оборотных активов над краткосрочными обязательствами.

В отечественной практике анализ платежеспособности и ликвидности организации осуществляется сравнением средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. По существу, ликвидность предприятия означает ликвидность его баланса.

Расчёт абсолютных показателей.

1) СОС = III П - I А

СОСн = 10617 - 2579 = 8038

СОСк = 9445 - 7035 = 2410

На начало периода у предприятия было достаточно собственных средств, но в течение периода их количество уменьшилось, но к заемным средствам прибегать не пришлось.

2) СД = СОС + IV П

СДн = 8038 + 0 = 8038

СДк = 2410 + 0 = 2410

3) СДК = СД + 610П

СДКн = 8038 + 8 = 8046

СДКк = 2410 + 8 = 2418

Затраты = 210 + 220

Зн = 11125 + 1666 = 12791

Зк = 8874 + 1309 = 10183

Зн >СОСн

Зк >COCк

Финансовое состояние на начало года на предприятии было крайне неустойчивым, оно имело собственные средства, но в целом они не покрывали его затраты. На конец отчетного периода состояние ухудшилось, т. к. собственные средства не только не покрывали затраты, но при этом они еще и уменьшились.

Расчёт относительных показателей

1. Коэффициент обеспеченности СОС

Коб. = СОС/290

Коб.н = 8038/19287= 0,42

Коб.к = 2410/18272 = 0,13

Коэффициент обеспеченности СОС показывает какое количество СОС необходимо для финансовой устойчивости, то из расчётов видно, что предприятию достаточно СОС как на начало периода так и на конец (оптимальное значение >0,1), хотя на конец отчетного периода коэффициент уменьшился.

2. Коэффициент обеспеченности материальными запасами

Коб.м.з. = СОС/(210+220)

Коб.м.з.н = 8038/12791 = 0,63

Коб.м.з.к = 2410/10183 = 0,24

Коэффициент материальных запасов показывает количество собственных оборотных средств необходимых для вложения в материальные запасы и затраты. На начало периода коэффициент соответствует норме (0,6-0,8), а на конец уменьшается, что является отрицательным фактором для фирмы.

3. Коэффициент манёвренности

Км = СОС/490

Кмн = 8038/10617 = 0,76

Кмк = 2410/9445 = 0,26

Доля собственных оборотных средств в собственном капитале не велика, а особенно на конец периода, меньше 50% Кмк<0,5.

4. Коэффициент автономии

К.ав = 490/300 (700)

Кав.н = 10617/21866 = 0,49

Кав.к = 9445/25307 = 0,37

Коэффициент автономии показывает насколько предприятие не зависит от внешних кредитов. В данном случае К.ав<0,5

5. Коэффициент финансовой устойчивости

Кф.у. = 490/(590+690)

Кф.у.н = 10617/11248 = 0,94

Кф.у.к = 9445/15862 = 0,6

Коэффициент показывает соотношение собственных и заёмных средств. Предприятие абсолютно неустойчиво, т. к. в начале периода показатель был близок к 1, а на конец отчетного периода он уменьшился.

Таблица 5. Расчёт относительных показателей

Показатели	На начало периода	На конец периода	Норма
Коб.	0,42	0,13	0,1
Коб.м.з.	0,63	0,24	0,6-0,8
Км.	0,76	0,26	0,5
Кав.	0,49	0,37	0,5
Кф.у.	0,94	0,6	1

Ликвидность баланса означает степень покрытия обязательств предприятием его активами, срок превращения которых в денежную форму, совпадает со сроками погашения обязательств по пассиву. Для проведения анализа актив и пассив разбивают на 4 группы. В активе в зависимости от сроков превращения их в денежную форму, в пассиве в зависимости от сроков погашения обязательств. Баланс будет считаться абсолютно ликвидным при выполнении следующих условий:

А1П1, т.е. наиболее ликвидные активы (деньги в кассе, на счетах; краткосрочные финансовые вложения - строки 250+260) должны быть больше либо равны наиболее срочным обязательствам (кредиторской задолженности - стр. 620),

А2П2, т.е. быстро реализуемые активы (дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отч. даты - стр. 240) - больше или равны краткосрочным пассивам (краткосрочные кредиты и займы - стр. 610+ стр. 660).

А3П3, т.е. медленно реализуемые активы (запасы и затраты 2 раздела за исключением расходов будущих периодов стр. 210 + стр. 220+стр. 230 + стр. 270) - больше либо равны долгосрочным пассивам (долгосрочные кредиты и займы-стр. 590 + стр. 630+стр. 640 + стр. 650).

А4П4, т.е. трудно реализуемые активы (внеоборотные активы за минусом инвестиций в дочерние и зависимые предприятия - стр. 190) должны быть меньше либо равны постоянным пассивам (источникам собственных средств-стр. 490).

В случае если одно или несколько условий не выполняются, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе компенсируется их избытком в другой.

Более наглядно динамику соответствующих группировок актива и пассива отражает таблица:

Таблица 6

Анализ ликвидности баланса
АКТИВ	На начало периода	На конец периода	ПАССИВ	На начало периода	На конец периода	Платежный излишек или недостаток (+, -)
1	2	3	4	5	6	7=2-5	8=3-6
Наиболее ликвидные активы (А1)	831	801	Наиболее срочные обязательства (П1)	11241	15854	-10410	-15053
Быстрореализуемые активы (А2)	5664	7228	Краткосрочные пассивы (П2)	8	8	5656	7220
А1+А2	6495	8029	П1+П2	11249	15862	-4754	-7833
Медленно реализуемые активы (А3)	12791	10183	Долгосрочные пассивы (П3)	0	0	12791	10183
Труднореализуемые активы (А4)	2579	7035	Постоянные пассивы (П4)	10617	9445	-8038	-2410
БАЛАНС	21865	25247	БАЛАНС	21865	25247	-	-

Результаты расчетов по данной анализируемой организации (Табл. 6) показывают, что в этой организации сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеет следующий вид:



Начало периода	Конец периода
А1<П1 А2>П2 А3>П3 А4<П4	А1<П1 А2>П2 А3>П3 А4<П4

Проанализировав ликвидность баланса организации, можно сделать следующее заключение.

На момент составления баланса его нельзя признать абсолютно ликвидным, так как одно из соотношений групп активов и пассивов не отвечает условиям абсолютной ликвидности баланса (наиболее ликвидные активы меньше наиболее срочных обязательств).

Мы видим, что на предприятии наиболее ликвидные активы (А1) меньше, чем наиболее срочные обязательства, что означает, что в ближайшее время (3 месяца) организация не сможет расплатиться по ним. Сравнив А3 и П3 можно сказать, что прогноз платежеспособности предприятия (перспективная ликвидность) положителен, так как А4<П4, то мы видим, что у предприятия имеются СОС.

Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса как недостаточную. Показатель текущей ликвидности имеет отрицательное значение - -7833 тыс. руб. Показатель перспективной ликвидности имеет положительное значение - +10183 тыс. руб. Это значит, что организация имеет возможность, в перспективе, покрытия обязательств.

При анализе текущего финансового состояния предприятия используются также относительные показатели Финансы предприятий / Под ред. Мазурина Т.Ю., Лапуста М.Г. - М.:Альфа-Пресс, 2009. С-168.

:

1. Коэффициент абсолютной ликвидности баланса показывает, какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время. Он равен:

=

= 831/11249 = 0,074

= 801/15862 = 0,051

Значение коэффициента признается достаточным, если оно составляет от 0,2 до 0,5. Т.е., если предприятие в текущий момент может на 20% погасить все свои долги, то его платежеспособность считается нормальной.

На анализируемой фирме, на начало года коэффициент абсолютной ликвидности был гораздо ниже нормы, к концу года он уменьшился и составил 0,051, что не входит в нормативный диапазон. Это говорит о том, что на конец отчетного года предприятие не может покрыть имеющимся у него банковским активом большинство наиболее срочных обязательств и краткосрочные пассивы.

2. Коэффициент текущей ликвидности показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам, можно погасить, мобилизуя все оборотные средства предприятия.

Данный показатель рассчитывается как отношение всех оборотных средств к величине срочных обязательств.

= 831+5664+12791/11249 = 1,7

= 801+7228+10183/15862 = 1,2

Удовлетворяет обычно значение больше или равно 2.

Таким образом, и на начало года и на конец значение коэффициента не удовлетворяло нормативу (1,7 и 1,2). Предприятие не в состоянии расплатиться по кредитам и займам мобилизуя все оборотные средства организации. Она считается неплатежеспособной.

3. Коэффициент критической оценки равен отношению ликвидных средств первых двух групп к общей сумме краткосрочных долгов предприятия. Он отражает ту часть краткосрочных обязательств, которая может быть погашена за счет наличных средств (в кассе, на расчетном счете, краткосрочные ценные бумаги), а также за счет поступлений по расчетам, т.е. он показывает платежеспособность предприятия на период, равный продолжительности одного оборота дебиторской задолженности. Допустимое значение данного показателя 0,8 - 1. Однако в случае, если большую долю ликвидных средств составляет дебиторская задолженность, часть которой трудно своевременно взыскать, требуется большее соотношение. Если в составе текущих активов значительную долю занимают денежные средства и их эквиваленты, то это соотношение может быть меньшим.

= 831+5664/11249 = 0,6

= 801+7228/15862 = 0,51

Из расчетов видно, что значение данного коэффициента к концу года снизилось, и находится на неудовлетворительном уровне.

Таблица 7. Анализ финансового состояния предприятия

Коэффициент	Начало года	Конец года	Допустимое значение
Кабс.л.	0,074	0,051	0,2-0,5
Кт.л.	1,7	1,2	2
Ккрит.	0,6	0,51	0,8-1

На предприятии наблюдается динамика уменьшения показателей ликвидности в совокупности, что свидетельствует о финансовой неустойчивости предприятия и низкой платежеспособности. Предприятие может осуществлять свою инвестиционную деятельность только за счет собственных средств.

Так же для получения дополнительной информации о финансовом состоянии предприятия можно провести классификацию с целью выявления типа финансовой устойчивости организации на основе использованных ею источников покрытия затрат.

Между статьями актива и пассива баланса существует тесная взаимосвязь. Каждая статья актива баланса имеет свой источник финансирования. Источником финансирования долгосрочных активов являются собственный капитал и долгосрочные заемные средства. Не исключительны случаи формирования долгосрочных активов за счет краткосрочных кредитов банка. Текущие активы образуются как за счет собственного капитала, так и за счет краткосрочных заемных средств. Желательно, чтобы половина средств была сформирована за счет собственного и половина - за счет заемного капитала. Тогда обеспечивается гарантия погашения внешнего долга.

В зависимости от источников формирования общую сумму текущих активов (оборотного капитала) принято делить на две части: переменная часть, которая создана за счет краткосрочных обязательств предприятия; постоянный минимум текущих активов (запасов и затрат), который образуется за счет перманентного (собственного и долгосрочного заемного) капитала. Недостаток собственного оборотного капитала приводит к увеличению переменной и уменьшению постоянной части текущих активов, что свидетельствует об усилении финансовой зависимости предприятия и неустойчивости его положения.

Оценка финансового состояния организации является неполной без анализа финансовой устойчивости.

Финансовая устойчивость организации - это характеристика стабильности финансового положения организации, обеспечиваемая высокой долей собственного капитала в общей сумме используемых им финансовых средств. Финансы предприятий / Под ред. Мазурина Т.Ю., Лапуста М.Г. - М.:Альфа-Пресс, 2009. С-190.

Оценка уровня финансовой устойчивости организации осуществляется с использованием абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости. Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка степени независимости от заемных источников финансирования. Решение этой задачи позволяет определить степень финансовой независимости организации и состояние ее активов и пассивов.

· излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств: ±Ф^С.

· излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов: ±Ф^Т.

· излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов: ±Ф^О.

С помощью этих показателей можно определить трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации:

S (Ф) =1, если Ф?0.

S (Ф) =0, если Ф<0.

Возможно выделение четырех типов финансовой ситуации:

1. Абсолютная независимость финансового состояния: этот тип ситуации в российской экономике встречается очень редко. Он представляет собой крайний тип финансовой устойчивости, при котором организация полностью обеспечена собственными оборотными средствами по всем трем показателям и источниками их формирования. Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации имеет вид: S (Ф) = (1, 1, 1).

2. Нормальная независимость финансового состояния, которая гарантирует платежеспособность организации. Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации имеет вид: S (Ф) = (0, 1, 1).

3. Неустойчивое финансовое состояние: оно сопряжено с нарушением платежеспособности, но при этом сохраняется возможность восстановления равновесия путем пополнения источников собственных средств за счет сокращения дебиторской задолженности и ускорения оборачиваемости запасов. Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации имеет вид: S (Ф) = (0, 0, 1).

4. Кризисное финансовое состояние, при котором организация полностью зависит от заемных источников финансирования. В этом случае собственного капитала, долгосрочных кредитов и займов, краткосрочных кредитов и займов не хватает для финансирования материальных оборотных средств, то есть пополнение запасов идет за счет средств, образованных в результате замедления погашения кредиторской задолженности. Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации имеет вид: S (Ф) = (0, 0, 0).

Таблица 8. Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости

№ п/п	Показатели	Условное обозначение	Порядок расчета или источник информации	На начало периода	На конец периода
1	2	3	4	5	6
1	Капитал и резервы	КиР	Ф №1 - 490	10617	9445
2	Внеоборотные активы	ВнО	Ф №1 - 190	2579	7035
3	Долгосрочные пассивы	ДП	Ф №1 - 590	-	-
4	Краткосрочные кредиты и займы	ККиЗ	Ф №1 - 610	8	8
5	Общая величина запасов	Зп	Ф №1 - 210+220	12791	10183
6	Наличие собственных оборотных средств	СОС	КиР - ВнО	8038	2410
7	Функционирующий капитал	КФ	КиР + ДП - ВнО	8038	2410
8	Общая величина источников	ВИ	КиР + ДП + ККиЗ - ВнО	8046	2418
9	Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств	±ФС	СОС - Зп	-4753	-7773
10	Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов	±ФТ	КФ - Зп	-4753	-7773
11	Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов	±ФО	ВИ - Зп	-4745	-7765
12	Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации	S (Ф)		(0,0,0)	(0,0,0)

По данным таблицы можно отметить, что в анализируемой организации наблюдается на начало отчетного периода кризисное финансовое состояние, а на конец отчетного периода ситуация неизменна. Можно сделать вывод, что предприятие полностью зависит от заемных источников финансирования. Собственного капитала, краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов не хватает для финансирования материальных оборотных средств, т.е. пополнение запасов идет за счет средств, образующихся в результате замедления погашения кредиторской задолженности.

2.3 Анализ налогообложения ООО «Константа-Фарм М»

Налоги - обязательные и безэквивалентные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актах законодательных органов субъектов Российской Федерации, а также по решению органом местного самоуправления в соответствии с их компетентностью.

Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а так же принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.

Налоги бывают двух видов. Первый вид - налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми налогами.

Второй вид - налоги на товары и услуги: налог с оборота - в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие, это косвенные налоги. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов. В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения - к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя до наступления очередного налогового периода. Для целей бухгалтерского учета учетная политика организации регламентируется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98, для целей налогового учета учетная политика организации регламентируется положениями НК РФ ч. II. В целях налогообложения в учетной политике должны быть сформулированы все аспекты организации налогового учета на основе глав 21 и 25 НК РФ ч. II.

Численность сотрудников ООО «Константа-Фарм М» согласно штатному расписанию составляет 26 человек. Предприятие считается малым, т. к. малыми считаются производственные организации, где численность работников не превышает 100 человек и выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышает 1 миллиона в квартал (без учета НДС).

Организация производит расчёт и оплату налогов: налог на имущество, налог на прибыль, НДС, ЕСН. Так же сдает отчёты в фонд социального страхования и региональное статистическое управление (форма №ПМ - регион) ежеквартально.

НДС - расчёт производится согласно книге покупок и книге продаж. В книге продаж отражаются счета фактуры по проданным товарам, выполненным работам и услугам. В книге покупок отражаются счета фактуры по полученным товарам, выполненным работам и услугам. К учету покупок принимаются те товары, работы, услуги, которые оплаченные и оприходованные. Разницы сумм НДС между продажей (исходящий НДС) и сумм покупок (входящий НДС) определяет сумму НДС, исчисленную к уплате (к уменьшению) в бюджет (из бюджета). Данные книги продаж и книги покупок отражаются в налоговой декларации по НДС ежеквартально, согласно которой производятся перечисления в бюджет (см. приложение).

Схематично расчет НДС можно представить следующим образом:

«Исходящий» НДС к уплате - «Входящий» НДС к вычету

= НДС к уплате в бюджет (возмещению из бюджета)

Налог на имущество определяется: средняя годовая стоимость имущества умноженная на 2,2%.

Средняя годовая стоимость имущества рассчитывается: сумма остаточной стоимости (балансовая стоимость минус амортизация) на каждую дату отчетного года (т.е. на 01.01.08, 01.02.08, …, 01.12.08, 01.01.09) и делённая на 13.

В налоговой декларации по авансовым платежам по налогу имущества организации отражается сумма авансовых платежей, определенная как ? часть налога.

Налог на прибыль в организации рассчитывается ежеквартально и предоставляется в ИФНС налоговой декларацией по налогу на прибыль организации (см. приложение). Для расчета налога на прибыль определяется доход от реализации товара (работ, услуг), в которые входят выручка от реализации услуг, оказанных за отчетный период и принятых к учету, выручка от реализации товаров. Так же определяются расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации.

При формировании расходов по обычным видам деятельности, должно быть, обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

К внереализационным расходам относятся: штрафы, пени, суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности и т.д.

Разница между доходами и расходами, и есть прибыль (убыток) организации. Данная сумма является налоговой базой для расчета налога на прибыль, который составляет 20% (2% - в федеральный бюджет; 18% - в бюджет субъекта РФ). Расчет налога предоставляется в налоговые органы не позднее 28 числа текущего месяца, следующего за отчетным периодом, а оплата производится в эти же сроки.

ЕСН, объектом обложения являются выплаты в виде вознаграждений по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Плательщики - все лица, как физические так и юридические, которые производят выплаты заработных плат физическим лицам. Налоговая ставка ЕСН в ООО «Константа-Фарм М» составляет 26%. Из них 20% в федеральный бюджет, 2.9% в фонд социального страхования РФ, 1.1% в фонд обязательного медицинского страхования, 2% в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Налог на доходы физических лиц. Объектом обложения является доход, полученный на территории РФ и за рубежом для резидентов. Плательщики - физические лица, как резиденты, так и нерезиденты, которые работают на территории РФ и за рубежом. Налоговая ставка составляет 13%.

Таблица 9. Уплаченные налоги ООО «Константа-Фарм М» за 2007-2008 гг.

Наименование налога	Сумма налога, тыс. руб. за 2007 год	Сумма налога, тыс. руб. за 2008 год
ЕСН	160	183
НДС	132	163
Налог на прибыль	127	1
Итого налогов:	419	347



Рис. 2. Налоги, уплаченные ООО «Константа-Фарм М» за 2007-2008 гг.

По данным таблицы 9 и рис. 2 можно сделать вывод, что общая сумма налогов уменьшилась в 2008 г. по сравнению с 2007 г. на 18%. При этом это произошло за счет снижения налога на прибыль на 126%, т.е. можно сказать, что за 2008 год ухудшились финансовые показатели организации. В то же время остальные виды уплачиваемых налогов возросли, в т.ч НДС на 23%, ЕСН - на 14%.

С этой точки зрения для оценки налогового бремени лучше использовать показатель интегральной полной ставки налогообложения (ПСН) добавленной стоимости как отношения суммы всех налогов и обязательных платежей, внесенных предприятием, его работниками и собственниками в госбюджет и государственные внебюджетные фонды, к величине добавленной стоимости при условии уплаты общих для всех предприятий налогов и реализации продукции на внутреннем рынке.

Упрощенная формула расчета такова:

Рассчитаем налоговое бремя для ООО «Константа-Фарм М» по формуле:

ПСН = (НП + НР + НС)* 100%/ДС,

Где ДС - добавленная стоимость;

НП - общая сумма налогов с предприятия, включая сборы, обязательные отчисления и другие изъятия в бюджет у внебюджетные фонды;

НР - налоги с работников (прежде всего, подоходный налог и взносы в пенсионный фонд);

НС - налоги с собственников или инвесторов (налог на прибыль от долевого участия или дивиденды).

Зарубежные исследования показывают, что если полная ставка налогообложения превышает 40% (так называемый порог Леффера), то инвестирование в производство становится невыгодным.

ПСН 2008 г. = (347+78234) * 100%/3706=21%

Из приведенных расчетов следует, что порог Леффера не превышает 40%, это значит, что инвестирование в производство может быть выгодным, при снижении налоговой нагрузки.

Таблица 10. Расчет показателей за I квартал 2009 года

№	Показатель	Традиционная система налогообложения
		Величина показателя	Величина налога
1	Величина наличной выручки (с НДС)	981667
2	НДС 18%		149746
3	Выручка без налогов руб.	831921
4	Стоимость материалов (без НДС) руб.	340678
5	НДС по материалам руб.		61322
6	Аренда без НДС	61017
7	НДС по аренде		10983
8	Услуги сторонних организаций (без НДС)	88983
9	НДС по услугам		16017
10	Заработная плата персонала руб.	176600
11	ЕСН 26%, ФСС от НС и ПЗ 0,4%		46622
12	Итого Затрат, руб.: (4+6+8+10+11)	713900
13	Доход (прибыль организации) руб. (3-12)	118021
14	Налог на прибыль 20%		23604
15	«Чистый доход» (прибыль организации) руб. (14-15)	94417
16	Итого налогов к уплате: в т.ч. НДС (2-5-7-9+11+14)		131650 61424

Подведя итог, еще раз отметим в ООО «Константа-Фарм М» при анализе финансовых показателей наблюдается кризисное финансовое состояние. Предприятие полностью зависит от заемных источников финансирования. Собственного капитала, краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов не хватает для финансирования материальных оборотных средств, т.е. пополнение запасов идет за счет средств, образующихся в результате замедления погашения кредиторской задолженности.

Это могло стать следствием того, что предприятие имеет непосильную налоговую нагрузку. При чистой прибыли 94417 рублей, налоги к уплате составили 131650 рублей (в т.ч. НДС 61424 руб. + ЕСН 46622 руб. + Налог на прибыль 23604 руб.). С целью минимизации налоговой нагрузки, руководству предприятия можно порекомендовать перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН). Расчет налогов при УСН будет произведен в третьей главе дипломной работы.

3. Предложения по минимизации налоговой нагрузки в ООО «Константа-Фарм М»

3.1 Выбор оптимального режима налогообложения для ООО «Константа-Фарм М»

Процедура определения оптимального налогового режима экономического субъекта является достаточно сложным и ответственным этапом налогового менеджмента, от результатов которого зависит структура и динамика последующих финансовых потоков, связанных с осуществлением налоговых выплат. Поэтому возникает острая необходимость в использовании эффективных инструментов анализа и принятия управленческих решений по данному вопросу.

Рассмотрим порядок применения упрощенной системы налогообложения в анализе с общепринятым режимом (таб. 11)

Таблица 11. Анализ налогообложения при общепринятом и упрощенном налоговом режиме

Вид налога Налог на прибыль организации	Общепринятая система налогообложения Предприятие, работающее в этом налоговом режиме, плательщиками налога на прибыль организаций. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций определяется главой 25 НК РФ. Статья 246 НК РФ.	Упрощенная система налогообложения Предприятие, работающее в этом налоговом режиме, не уплачивают налог на прибыль организаций. При этом уплата налога на прибыль организаций заменяется уплатой единого налога. Порядок исчисления и уплаты единого налога определяется гл. 26.2 НК РФ. Но, организация в случаях, предусмотренных НК РФ, может выступать в качестве налогового агента по уплате налога на прибыль организаций. П. 2 ст. 346.11 НК РФ
Налог на добавленную стоимость (НДС)	Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость определяется главой 21 НК РФ. Статья 143 НК РФ	Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. При этом в случаях, предусмотренных НК РФ, организация может выступать в качестве налогового агента по уплате налога на добавленную стоимость. Пункт 2 статьи 346.11 НК РФ
Налог на имущество организаций	Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, являются плательщиками налога на имущество организаций. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций определяется главой 30 НК РФ, а также актами регионального налогового законодательства. Статья 373 НК РФ	Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, не уплачивают налог на имущество организаций. При этом уплата налога на имущество организаций заменяется уплатой единого налога. Порядок исчисления и уплаты единого налога определяется главой 26.2 НК РФ. Пункт 2 ст. 346.11 НК РФ
Единый социальный налог (ЕСН)	Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, являются плательщиками единого социального налога. Порядок исчисления и уплаты единого социального налога определяется главой 24 НК РФ. Статья 235 НК РФ	Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, не уплачивают единый социальный налог. При этом уплата единого социального налога заменяется уплатой единого налога. Порядок исчисления и уплаты единого налога определяется главой 26.2 НК РФ. Пункт 2 статьи 346.11 НК РФ

Подобные документы

• Оптимизация налогообложения предприятия

  Теоретические аспекты оптимизации налогообложения хозяйствующих субъектов, расчет налоговой нагрузки. Введение упрощенной системы обложения для развития малого и среднего предпринимательства. Возможности законного снижения величины налогового бремени.
  
  курсовая работа [150,3 K], добавлен 13.03.2019
  

• Принципы налогообложения малого предпринимательства

  Основные проблемы оптимизации налогообложения малого бизнеса. Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения. Характеристика системы налогообложения малого бизнеса. Виды и основные принципы налогообложения малого предпринимательства.
  
  курсовая работа [33,8 K], добавлен 03.09.2010
  

• Методологические аспекты налогообложения субъектов малого предпринимательства

  Критерии субъектов малого и среднего предпринимательства. Особенности применения упрощенной системы налогообложения. Анализ экономического состояния предприятия, оценка его учетной и налоговой политики. Совершенствование методики налогового планирования.
  
  дипломная работа [360,7 K], добавлен 18.05.2016
  

• Теоретические вопросы упрощенной системы учета и налогообложения

  Понятия упрощенной системы налогообложения. Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства в России по упрощенной системе налогообложения. Специфика налогообложения ООО "Приютовагрогаз", применяющего упрощенную систему налогообложения.
  
  курсовая работа [56,0 K], добавлен 20.04.2011
  

• Налогообложение субъектов малого предпринимательства

  Исследование сущности, принципов и функций налогообложения. Изучение механизма налогообложения предпринимательской деятельности предприятий малого бизнеса. Организационно-экономическая характеристика ООО "МегаСфера". Оценка налоговой нагрузки предприятия.
  
  дипломная работа [287,8 K], добавлен 29.11.2016
  

• Государственная финансовая поддержка малого бизнеса

  Понятие малого бизнеса, его статистика. Анализ упрощенной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства. Проблемы российского малого бизнеса, пути их решения. Законодательство РФ и предложения по изменению системы государственной поддержки.
  
  курсовая работа [558,0 K], добавлен 16.11.2009
  

• Налогообложение субъектов малого предпринимательства: проблемы и пути их решения

  Экономическое содержание, функции и признаки налогов, принципы налогообложения. Характеристика налоговой системы Российской Федерации, особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства. Анализ уровня налогообложения ООО "АвтоПромСтрой".
  
  дипломная работа [4,1 M], добавлен 05.06.2009
  

• Применение упрощенной системы налогообложения на предприятиях малого бизнеса

  Теоретические основы упрощенной системы налогообложения, выбор объектов налогообложения, характеристика налогоплательщиков. Анализ налогообложения предприятия ООО "Пиза", рекомендации по совершенствованию системы налогообложения, оценка их эффективности.
  
  дипломная работа [51,8 K], добавлен 11.06.2009
  

• Оптимизация налоговой нагрузки и налогового бремени на предприятии малого бизнеса

  Оптимизация налогообложения как способ снижения налоговой нагрузки предприятия: сущность, принципы и методы. Бизнес-план оптовой торговли молочной продукции. Анализ процесса налогообложения и оценка налоговой нагрузки, направления и этапы ее снижения.
  
  дипломная работа [124,5 K], добавлен 10.07.2015
  

• Проблемы и перспективы налогообложения субъектов малого бизнеса

  Развитие малого предпринимательства в России и его современное значение. Критерии отнесения предприятий к малым. Особенности налогообложения субъектов малого бизнеса в РФ. Анализ различных режимов налогообложения, оценки эффективности их применения.
  
  курсовая работа [55,7 K], добавлен 25.09.2014
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам