Совершенствование системы управления использованием основных средств предприятия

Экономическая сущность основных средств предприятия, особенности организации их учета. Анализ эффективности использования основных средств ОАО "БАИФ-НК". Экономические показатели деятельности. Анализ состава, структуры и динамики основных средств.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 21.12.2014
Размер файла 216,7 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

  • Введение
  • 1. Теоретические и методологические аспекты учета основных средств
  • 1.1 Экономическая сущность основных средств предприятия
  • 1.2 Организация учета основных средств предприятия
  • 2. Анализ эффективности использования основных средств ОАО "БАИФ-НК"
  • 2.1 Основные экономические показатели деятельности ОАО "БАИФ-НК"
  • 2.2 Анализ состава, структуры и динамики основных средств ОАО "БАИФ-НК"
  • 2.3 Оценка эффективности использования основных средств
  • 3. Совершенствование системы управления использования основных средств предприятия
  • 3.1 Учет основных средств согласно Международным и российским стандартам учета
  • 3.2 Направления повышения уровня эффективности использования основных средств
  • 3.3 Обобщающие показатели эффективности использования основных средств: новый подход
  • Заключение
  • Список использованной литературы
  • Приложения

Введение

В рыночной экономике, в условиях усиления конкурентной борьбы побеждают те товаропроизводители, которые могут эффективно использовать все виды имеющихся ресурсов. Формирование рынка поставило хозяйствующих субъектов в жесткие экономические условия, которые объективно обусловливают проведение ими сбалансированной политики по эффективному использованию всех ресурсов, поддержанию и укреплению финансового состояния, его платежеспособности и финансовой устойчивости. Финансовое состояние хозяйствующих субъектов определяется эффективностью использования всех элементов процесса труда: средств труда, предметов труда и самого труда. Эффективность применения находит отражение в уровне затрат на один рубль товарной продукции, и, следовательно, в уровне рентабельности производства, что определяет финансовую устойчивость хозяйствующего субъекта.

Состояние производственного потенциала - важнейший фактор эффективности основной деятельности хозяйствующих субъектов, и, следовательно, финансовой устойчивости. Формирование рыночных отношений, условия перехода к рынку побуждают трудовые коллективы к постоянному поиску резервов повышения эффективности использования всех факторов производства. Выявить и практически использовать эти резервы можно только на основе аналитических исследований.

Объекты основных средств составляют основу любого производства, в процессе которого создается продукция, оказываются услуги и выполняются работы. Основные средства занимают основной удельный вес в общей сумме основного капитала хозяйствующего субъекта. От их количества, стоимости, качественного состояния, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности хозяйствующего субъекта. Это предопределяет необходимость глубокого анализа их использования как одной из важных составляющих состояния экономики фирм.

Состояние, характер воспроизводства и уровень использования основных средств являются важнейшим аспектом аналитической работы, так как основной капитал является материальным выражением научно-технического процесса - главного фактора повышения эффективности любого производства. Более полное и рациональное использование основных средств означает экономию живого и овеществленного труда на производство продукции, что способствует росту производительности труда. Уменьшение затрат на единицу продукции в результате повышения эффективности использования основных средств означает снижение себестоимости продукции и повышение рентабельности. Поэтому изучение эффективности использования основных средств приобретает актуальное значение.

Таким образом, анализ состояния и использования основных средств имеет ключевое значение в оценке финансово-хозяйственной деятельности организации, что предопределило выбор темы работы.

В работе проведен учет и анализ основных средств ОАО "БАИФ-НК".

Цель работы заключается в оценке эффективности использования основных средств предприятия и разработке предложений по улучшению использования основных средств.

Объектом исследования является деятельность ОАО "БАИФ-НК".

Предметом исследования являются основные средства, используемые компанией в процессе производства, и включают здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства и т.д.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

раскрыть теоретические и методологические аспекты использования основных средств на предприятии;

выполнить анализ и дать оценку эффективности использования основных средств на примере ОАО "БАИФ-НК";

основное средство структура динамика

выявить приоритетные направления повышения уровня эффективности управления основными средствами предприятия.

Методика анализа и оценка эффективности использования основных средств достаточно глубоко изучена. Однако изменение условий хозяйствования, динамизм рыночных отношений, обострившаяся конкуренция предъявляет новые, совершенствованные подходы к управлению основным капиталом, что обеспечит повышение уровня эффективности использования.

Сбор, обработка, группировка, систематизация и обобщение технико-экономических источников информации послужили основой для определения проблемной ситуации, обусловленной новыми тенденциями в развитии подходов к анализу и оценке экономичного использования основных средств предприятия, факторному анализу интенсификации и изучению взаимосвязей между степенью использования ресурсов и конечными результатами производственной деятельности предприятия. Применялся также сравнительно-сопоставительный метод исследования и метод цепных подстановок, которые позволили сравнить наличие основных средств с плановой (прогнозной) потребностью, проанализировать необходимую информацию и сделать выводы по результатам исследования.

Основными источниками при написании данной работы послужили труды отечественных авторов, таких как Чуев И.Н., Лысенко Д. В, Савицкая Г.В., Грищенко О.В., Хунгуреева И.П., Горфинкель В.Я. и других, материалы периодической печати, а также финансовая и бухгалтерская отчетность ОАО "БАИФ-НК".

Практическая значимость работы заключается в разработке практических рекомендаций по повышению эффективности использования основных средств ОАО "БАИФ-НК".

Работа состоит из введения, заключения, трех разделов, включающих подразделы, списка использованных источников и приложений.

В работе использованы учебная, учебно-методическая и справочная литература, материалы периодических изданий, информационно-справочная программа Internet, Консультант плюс, Гарант.

1. Теоретические и методологические аспекты учета основных средств

1.1 Экономическая сущность основных средств предприятия

В основных фондах воплощена подавляющая и наиболее важная часть материальных ресурсов общества. Они составляют главную часть национального богатства страны. Ведущий вид предпринимательства - производственный: производство продукции, товаров, работ, оказание различных услуг, создание определенных духовных ценностей.

Успешное функционирование производственного предприятия во многом определяется эффективностью использования всех факторов производства и в первую очередь основных средств.

Основные средства (в стоимостной оценке основные средства, основной капитал) - это материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда, которые действуют в неизменной натуральной форме в течение длительного периода времени и утрачивают свою стоимость постепенно в процессе эксплуатации [17, с.130].

В новых условиях хозяйствования предприятию предоставлены права владения, пользования и распоряжения основными средствами, безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Имущество учитывается в составе основных средств организации при единовременном выполнении следующих условий:

имущество используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

имущество используется в течение длительного времени, (продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

имущество способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01), и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением [40, с.172].

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект [11, с.120].

Основные производственные средства должны систематически обновляться. Рост основных средств, особенно орудий труда, и улучшение их качества на основе новейших технических и научных достижений повышают техническую вооруженность труда, являются важнейшим условием выпуска высококачественной продукции меньшими затратами труда, роста производительности труда и снижения себестоимости продукции [17, с.131].

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, функциональному назначению, по видам, по принадлежности, использованию.

По отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) группировка основных средств позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По функциональному назначению основные средства предприятия подразделяются на производственные и непроизводственные.

Производственные средства прямо или косвенно связаны с производством продукции. Непроизводственные средства служат для удовлетворения культурно-бытовых потребностей работников.

Непроизводственные основные средства не оказывают непосредственного влияния на объем производства и производительность труда, но их функционирование связано с улучшением благосостояния работников предприятия, повышением материального и культурного уровня их жизни, что в конечном счете влияет на результаты деятельности предприятия.

По видам к основным средствам относятся: здания; сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги; прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также:

капитальные вложения на коренное улучшение земель;

капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;

земельные участки, объекты.

Основные средства можно подразделить на активные и пассивные. К активным относят такие основные средства, которые непосредственно участвуют в производстве продукции и оказывают непосредственное прямое влияние на объем выпускаемой продукции. К активным, как правило, относят машины и оборудование, транспортные средства и инструменты. Другие группы основных средств способствуют выполнению производственных функций и относятся к пассивной части. Это здания, сооружения, передаточные устройства, инвентарь.

Чем выше доля активной части основных производственных средств, тем при прочих равных условиях больше выпуск продукции, выше показатель фондоотдачи. Поэтому улучшение структуры основных средств рассматривается как условие роста производства, снижения себестоимости продукции, увеличения денежных накоплений фирмы [11, с.121].

По использованию основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации и находящиеся в запасе, резерве, консервации и т.п.

По принадлежности основные средства подразделяются на:

собственные (учитываются на счетах 01, 03 и отражаются в балансе по остаточной стоимости);

арендованные:

по текущей аренде (право собственности сохраняется за арендодателем, передача объекта в аренду другому пользователю не уменьшает общей стоимости его имущества);

по долгосрочной аренде (в течение нескольких лет; согласно договору аренды возможен переход в собственность арендатора при выкупе этих средств в последующие годы);

по финансовой аренде (лизингу) - предмет лизинга после выплаты всех лизинговых платежей, как правило, переходит в собственность лизингополучателя;

находящиеся у организации в оперативном управлении (хозяйственном ведении).

Источниками формирования основных средств являются:

при создании организации: взносы учредителей (участников), деньги от продажи акций; безвозмездная передача от физических лиц и т.п.;

в период функционирования: сумма начисленной амортизации; чистая прибыль организации; заемные средства; целевые поступления; деньги от реализации выпущенных облигаций; дополнительное увеличение собственного капитала организации и продажа акций [16, с.129].

1.2 Организация учета основных средств предприятия

Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:

формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

правильного оформления документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и др.);

обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

проведения анализа использования основных средств;

получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности [5, с.154].

Для эффективного управления основными фондами большое значение имеет их обоснованная оценка. В практике учета и анализа основных средств используют натуральную и денежную формы. При оценке основных средств в натуральной форме устанавливаются число машин, их производительность, мощность, размер площадей и другие количественные величины. Эти данные используют для расчета производственной мощности предприятия и отраслей, планирования производственной программы, резервов повышения выработки на оборудовании, составления баланса оборудования [17, с.133].

Первоначальная стоимость объектов основных средств формируется при их поступлении в организацию и зависит от формы и варианта приобретения (поступления) имущественных ценностей.

Первоначальной стоимостью объектов основных средств, приобретенных за плату, в соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

В первоначальную стоимость приобретаемых объектов основных средств включаются также фактические затраты на доставку этих объектов в организацию, а также расходы на приведение их в состояние, пригодное для использования в запланированных целях.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, если они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств [15, с.52].

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Затраты по доставке объектов основных средств, полученных безвозмездно или по договорам дарения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями-получателями на увеличение их первоначальной стоимости.

В соответствии с пунктом 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств организации, по которой они приняты на учет в порядке, предусмотренном законодательством, не подлежит изменению, за исключением случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Изменение же первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

Расходы же, связанные с эксплуатацией и ремонтом объектов основных средств, относятся к расходам по обычным видам деятельности, отражаемым на счетах учета затрат на производство. Согласно п.8 ПБУ 6/01 первоначальная стоимость основных средств должна быть увеличена или уменьшена на суммовые разницы, если стоимость основного средства выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах), а оплата производится в рублях.

При этом под "суммовой" разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения [31, с.95].

Объекты основных средств, поступающие в организацию по "товарообменным" (бартерным) договорам, оцениваются в порядке, предусмотренном пунктом 11 ПБУ 6/01. Исходя из этого, первоначальной стоимостью объектов основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Если объекты основных средств приобретаются организацией за иностранную валюту, их оценка в соответствии с пунктом 16 ПБУ 6/01 производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центробанка России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы, то есть на дату отражения стоимости объекта на балансовом счете 08 [7, с.166].

Текущая (восстановительная) стоимость объектов основных средств - это стоимость воспроизводства эксплуатируемых объектов основных средств исходя из современных цен и условий изготовления аналогичных объектов.

В соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01 коммерческие организации вправе не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по их текущей (восстановительной) стоимости. При этом с 1 января 2011 года фактически переоценка может осуществляться только путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Применение индексного метода с указанной даты не предусматривается. Во всех случаях переоценке не подлежат земельные участки и объекты природопользования (вода, недра, природные ресурсы).

Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств согласно пункту 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н) понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

При определении текущей стоимости могут быть использованы:

данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;

сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Таким образом, целью переоценки является приведение учетной (балансовой) стоимости объектов основных средств в соответствие с реально сложившимися на них ценами [15, с.145].

Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств, и должно быть сопровождено подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне рекомендуется указывать такие данные об объекте основных средств, как точное название, дата приобретения (сооружения, изготовления), дата принятия объекта к бухгалтерскому учету [15, с.147].

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета добавочного капитала и кредиту счета учета основных средств.

Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отражается по дебету счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств.

При выбытии объектов основных средств сумма их дооценки относится со счетов учета добавочного капитала на нераспределенную прибыль [36, с.26]. В связи с установленным ПБУ 6/01 порядком отражения результатов переоценки большую роль играет оформление первичной учетной документации по объектам основных средств, в частности, инвентарных карточек, и отражения в них не только результатов переоценки, но и накапливание информации о ней с начала срока эксплуатации объекта.

Под остаточной стоимостью объектов основных средств понимается реальная их стоимость на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной (или же восстановительной) стоимости объекта суммы ее амортизации (износа) за период эксплуатации. Именно по остаточной стоимости объекты основных средств отражаются в бухгалтерской отчетности организации.

Для оформления документации на поступление или выбытие основных средств приказом (распоряжением) руководителя организации должна быть создана комиссия, в составе соответствующих должностных лиц, и лиц на которых предусматривается возложение ответственности за сохранность поступающих основных средств [25, с.122].

При принятии объекта основных средств к учету ему присваивается инвентарный номер, который проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения на данном предприятии [16, с.131].

Под выбытием объектов основных средств подразумевают продажу (реализацию), списание в случае морального и (или) физического износа, передачу в виде вклада в уставный капитал других организаций, списание объектов при чрезвычайных ситуациях, передачу их по договору мены, договору дарения, выбытие по другим причинам. Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, аккумулируются на счете 23 "Вспомогательные производства" и затем списываются на счет 91 "Прочие доходы и расходы" [16, с.134].

1.3 Амортизационная политика предприятия

Амортизационная политика предприятия - это управление амортизационными отчислениями, которые образуются в процессе эксплуатации основных средств. Амортизационную политику предприятия определяют из экономической стратегии, состава основных средств, методов оценки стоимости амортизирующих объектов, уровня инфляции и др. Амортизируемым имуществом предприятия является большинство видов основных средств (за исключением земли), а также нематериальные активы. Основные средства принимаются на баланс предприятия по их первоначальной стоимости, куда также входит стоимость транспортировки и монтажных работ, после чего из них вычитается амортизация, т.е. получается остаточная стоимость.

Характеристикой качества управления оборотом основного капитала выступают:

величина основных средств и ее динамика;

степень соответствия величины амортизационного фонда стоимости основных средств;

оптимальность структуры;

своевременность замены;

эффективность использования;

другие показатели движения, состояния, структуры и прочие [22, с.37].

Изменение стоимости капитала хозяйствующего субъекта в процессе движения является актуальным в первую очередь для долгосрочного капитала, представленного амортизируемым имуществом предприятия, характеризующимся потерей стоимости и изнашиваемостью. Для предотвращения разрушения структуры долгосрочного капитала в процессе движения необходимо его воспроизводство, осуществляемое в основном через механизм амортизации, являющийся традиционным объектом бухгалтерского учета.

Амортизация в настоящее время является единственным инструментом отражения в системе бухгалтерского учета процесса морального и физического износа долгосрочного капитала. Моральный износ связан со снижением стоимости элементов капитала и его совокупности в целом в результате научно-технического прогресса и изменения социально-экономических потребностей.

Обычно различают две формы морального износа. Первая форма связана с удешевлением отдельных видов активов на рынке капитала. Это удешевление обусловлено рядом факторов, в числе которых можно выделить факторы технологического плана. Вторая форма связана с появлением новых средств труда, имеющих большую потребительную ценность, а именно более производительных, более экономичных, более надежных и удобных в эксплуатации и в большей степени соответствующих современным стандартам качества, экологическим требованиям и т.д. Текущая или восстановительная, стоимость учитывает, как известно, уровень рыночных цен и условия воспроизводства конкретных факторов капитала на текущий момент времени [32, с.24].

Физический износ основных средств наступает как в результате их использования в процессе производства, так и в период их бездействия. Бездействующие основные средства теряют свои производительные свойства, если подвергаются воздействию естественных процессов [33, с.42].

Соблюдение первого принципа невозможно без систематического пересмотра установленного срока полезного использования по всем объектам внеоборотных активов.

Выполнение второго принципа связано с преимущественным использованием линейного метода в российском учете, обусловленным традицией применения единственного метода начисления амортизации, сравнительной простотой этих расчетов и стремлением сблизить информацию бухгалтерского и налогового учета.

Соблюдение указанных принципов, особенно двух последних требований, является одной из наиболее сложных проблем не только в бухгалтерском учете, но и для экономической науки в целом [42, с.26].

Комплекс организационно-методических мероприятий представлен в таблице 1.

Таблица 1. Принципы амортизационной политики и комплекс мероприятий, рекомендуемых для их соблюдения

Принцип

Мероприятия по соблюдению принципов

1. Определение оптимального срока полезного использования активов

Обоснование Единой классификации основных средств по группам в новых редакциях Методических рекомендаций по применению гл.25 НК и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств; систематическое уточнение срока полезного использования внеоборотных активов, установленного в момент принятия на учет

2. Выбор способов амортизации в зависимости от стратегии развития предприятия

Аналитическое обоснование выбора методов амортизации с оценкой последствий их влияния на выполнение стратегических задач предприятия. Максимальное использование позитивных возможностей в налоговой амортизации

3. Учет влияния научно-технического прогресса на воспроизводство капитала

Обновление капитала за счет внедрения передовых технологий, предоставление права на использование амортизации по сумме чисел для нематериальных активов, представленных программными и информационными технологиями

4. Взаимосвязь стоимости основного капитала и степени его изношенности

Систематический анализ соотношения стоимости и степени изношенности активов, поиск направлений возможного использования морально и физически изношенного капитала без ущерба для основной деятельности

5. Учет влияния инфляции

Проведение переоценки или тестирования внеоборотных активов на предмет обесценения

6. Соблюдение экологических норм при эксплуатации капитала

Ведение экологического учета и сравнительный анализ издержек на содержание основного капитала, не отвечающего этим требованиям, и стоимости его обновления

Амортизационные отчисления представляют собой денежное выражение перенесенной стоимости и включаются в себестоимость продукции. Норма амортизации является главным рычагом амортизационной политики государства.

Норма амортизации - это установленный в процентах балансовой стоимости размер амортизации за определенный период времени по конкретному виду основных средств. Уровень норм амортизации определяет объем ресурсов, необходимых для восстановления изношенной части основных средств [17, с.137].

Основным источником затрат, связанных с обновлением средств являются собственные средства предприятий. Они накапливаются в течение всего срока службы основных средств в виде амортизационных отчислений [3]. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Амортизация начисляется одним из способов:

линейным;

уменьшаемого остатка;

списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования;

пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе годовая сумма начисления амортизации определяется из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации определяется из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования.

При способе списания стоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта [24, с.67].

Для целей налогового учета амортизация начисляется линейным и нелинейным методом. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном главой 25 НК РФ. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения [2, с.345].

Таблица 2. Нормы амортизации

Амортизационная группа

Срок полезного использования

Норма амортизации (месячная)

Первая

от 1 года до 2 лет включительно

14,3

Вторая

свыше 2 лет до 3 лет

8,8

Третья

свыше 3 лет до 5 лет

5,6

Четвертая

свыше 5 лет до 7 лет

3,8

Пятая

свыше 7 лет до 10 лет

2,7

Шестая

свыше 10 лет до 15 лет

1,8

Седьмая

свыше 15 лет до 20лет

1,3

Восьмая

свыше 20 лет до 25 лет

1,0

Девятая

свыше 25 лет до 30 лет

0,8

Десятая

свыше 30 лет

0,7

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации по амортизационным группам, исходя из месячной нормы амортизации, которые представлены в таблице 2 [29, с.126].

Таким образом, сущность основных средств можно охарактеризовать следующим образом: они вещественно воплощены в средства труда; их стоимость по частям переносится на продукцию; они сохраняют натуральную форму длительное время по мере износа; возмещаются на основе амортизационных отчислений по истечении срока службы.

Основные средства, задействованные в организациях, служат для них важнейшим экономическим ресурсом и влияют на показатели коммерческой деятельности и на финансовую результативность работы. В условиях ограниченности финансовых ресурсов, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной и амортизационной политики по обновлению основного капитала.

2. Анализ эффективности использования основных средств ОАО "БАИФ-НК"

2.1 Основные экономические показатели деятельности ОАО "БАИФ-НК"

Открытое акционерное общество "БАИФ-НК" (предыдущее полное фирменное наименование - Закрытое акционерное общество "БАИФ-НК"), именуемое в дальнейшем "Общество", создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ), Федеральным законом "Об акционерных обществах" на основании решения Совета директоров ОАО "БАИФ" от 17 июня 1998 года.

Общество руководствуется в своей деятельности ГК РФ, Федеральным законом "Об акционерных обществах", иными нормативными и правовыми актами РФ, а также настоящим Уставом Общества.

Общество создано без ограничений сроков деятельности.

Основной целью деятельности ОАО "БАИФ-НК" является получение прибыли [30].

Уставный капитал общества составляет один миллион рублей. Он составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами и состоит из одного миллиона штук обыкновенных именных акций номинальной стоимостью один рубль каждая.

Все акции общества являются бездокументарными.

Учредителями ОАО "БАИФ-НК" являются:

– ОАО "БАИФ" (70,5 % акций);

– ОАО "Нефтекамскнефтехим" (25 % акций);

– ОАО "Татнефтехиминвестхолдинг" (2,5 % акций);

– ОАО "Нефтек-Техно" (2 % акций) [20].

Нефтекамский филиал "БАИФ-НК" был создан для участия в строительстве и эксплуатации Нефтекамского НПЗ. Высокопрофессиональные специалисты компании произвели реконструкцию и модернизацию НПЗ, в результате чего удалось значительно увеличить объем перерабатываемой нефти, повысить качество и глубину переработки [35].

Производственная структура ОАО "БАИФ-НК" состоит из двух технологических подразделений: нефтеперерабатывающего завода и завода бензинов.

Нефтеперабатывающий завод ОАО "БАИФ-НК" включает в себя три основных производства:

– производство перегонки сернистых нефтей и выработки из них нефтепродуктов;

– производство гидроочистки средних дистиллятов;

– товарно-сырьевое производство.

Завод Бензинов ОАО "БАИФ-НК" в настоящее время один из самых современных заводов отрасли. Его основу составляет установка каталитического крекинга сернистых нефтепродуктов, предназначенная для крекирования вакуумного газойля на микросферическом цеолитсодержащем катализаторе с целью получения компонентов товарного бензина, пропан-пропиленовой и бутан-бутиленовой фракций, тяжелого и легкого газойлей, сухого углеводородного газа, кислого (сероводородсодержащего) газа.

ОАО "БАИФ-НК" классифицируется как завод универсального топливно-сырьевого направления, интегрированный в нефтехимическое производство, и занимает 14-е место среди 28 родственных предприятий отрасли по объему переработки нефти.

Работая в условиях процессинга с ОАО "Татнефть", ОАО "БАИФ-НК" перерабатывает смешанные нефти и производит: прямогонный бензин (сырье для нефтехимии), гидроочищенные дизельное топливо и керосин, вакуумный газойль, неокисленные дорожные битумы, гранулированную серу и котельно-печное топливо [21].

В данный момент в состав ОАО "БАИФ-НК" входят 6 крупнотоннажных производств:

– установка первичной переработки нефти ЭЛОУ-АВТ-7;

– установка по производству неокисленных дорожных битумов;

– парк вакуумного газойля с наливной эстакадой;

– модернизированный вакуумный блок установки ЭЛОУ-АВТ-7;

– комплекс гидроочистки средних дистилляторов с товарно-сырьевой базой;

– установка висбрекинга гудрона.

Продукция, производимая ОАО "БАИФ-НК", позволяет обеспечить потребности Башкортостана и России в высококачественном дорожном битуме, реактивном и дизельном топливе, соответствующих европейским стандартам, а "Нефтекамскнефтехим" - сырьем для производства этилена. Немалым спросом на внутреннем и внешних рынках пользуются вакуумный газойль и котельное топливо с маркой ОАО "БАИФ-НК".

В состав завода также входят склад серы и химических реагентов, вспомогательные производства, цех локальной очистки промышленных сточных вод и центральная заводская лаборатория, оборудованная новейшей аналитической и контрольно-измерительной техникой.

В области реализации нефтепродуктов в ОАО "БАИФ-НК" решаются две основные задачи:

– осуществление эффективных продаж по рыночным ценам;

– максимальное удовлетворение спроса потребителей по количеству и качеству продукции [20].

Обществом в 2008 году велась работа по созданию собственной сети автозаправочных станций (АЗС). Развитие собственной сети АЗС позволит довести до конечного потребителя качественное топливо, соответствующее современным требованием и стандартам, а также получить дополнительный источник для пополнения оборотных активов. Для организации управления и развития собственной сети розничной реализации нефтепродуктов Обществом создано Управление розничной реализации нефтепродуктов.

Основные технико-экономические показатели деятельности ОАО "БАИФ-НК" за период с 2011 года по 2013 год представлены в таблице 3.

Таблица 3. Основные технико-экономические показатели деятельности ОАО "БАИФ-НК"

Наименование показателя

Единица измерения

2011 г.

2012 г.

2013 г.

Выпуск товарной продукции

млн. руб.

54877

65358

89131

Реализация продукции, всего

млн. руб.

55465

64621

89149

в т. ч. реализация на экспорт

млн. руб.

29016

35241

43793

Прибыль до уплаты процентов, налогов, вычета амортизации (Ebitda)

млн. руб.

5598

9168

10695

Налоги начисленные

млн. руб.

5994

10393

15888

Прибыль до налогообложения

млн. руб.

2613

6086

7100

Чистая прибыль

млн. руб.

1954

4582

5272

Рентабельность затрат по чистой прибыли

%

3,8

8,0

6,7

Освоенные капитальные вложения (без НДС)

млн. руб.

1739

8732

2027

Чистые активы

млн. руб.

1440

5436

16557

Среднесписочная численность работающих

чел.

2611

2697

2920

Представим основные технико-экономические показатели деятельности ОАО "БАИФ-НК" в виде рисунка 1.

Рис. 1. Основные технико-экономические показатели деятельности ОАО "БАИФ-НК"

Согласно данным таблицы 3, в 2012 году выпущено товарной продукции на сумму 65,4 млрд. рублей, что больше уровня 2011 года на 10,5 млрд. рублей, а в 2013 году сумма выпущенной товарной продукции увеличилась на 23,7 млрд. рублей по сравнению с 2012 годом и составила 89,1 млрд. рублей. В 2012 году реализовано продукции на сумму 64,6 млрд. рублей, что на 9,1 млрд. рублей больше, чем в 2011 году и на 24,5 млрд. рублей меньше, чем в 2013 году. Доля экспорта в реализованной продукции составила 49 %. Получена чистая прибыль в размере 5,3 млрд. рублей. Рентабельность затрат по чистой прибыли составила 6,7 %. Увеличение показателей свидетельствует о повышении спроса на данную продукцию.

За 2012 год стоимость освоенных капитальных вложений ОАО "БАИФ-НК" увеличилась на 6993 млн. рублей и составила 8732 млн. рублей, а за 2013 год уменьшилась на 6705 млн. рублей и составила 2027 млн. рублей.

Стратегической направленностью развития ОАО "БАИФ-НК" является последовательное совершенствование действующих производств Общества и строительство новых установок, позволяющих достичь мирового уровня переработки высокосернистой нефти и максимально обеспечить потребности Республики Башкортостан в нефтехимическом сырье и высококачественных моторных топливах, отвечающих требованиям и нормам европейских стандартов. При этом предполагается:

– обеспечить доведение глубины переработки нефти до уровня - не ниже 98,5 % в перерасчете на перерабатываемую нефть, максимально увеличив объем производства светлых нефтепродуктов и повысив добавочную стоимость и рентабельность деятельности;

– обеспечить существенный рост промышленного производства и продаж рыночной товарной продукции республиканской нефтепереработки через доведение объемов переработки нефти в ОАО "БАИФ-НК" до 9,1 млн. тонн в год и развитие производства компонентной базы для выпуска автомобильных бензинов;

– обеспечить возможность переработки высокосернистой карбоновой нефти, добываемой на территории Республики Башкортостан, в объеме 9,1 млн. тонн в год;

– способствовать росту занятости трудового населения Республики Башкортостан за счет открытия новых высокооплачиваемых рабочих мест на вводимых в строй промышленных производствах ОАО "БАИФ-НК".

Приоритетами корпоративной политики в области управления финансами являются обеспечение финансовой устойчивости компании и эффективное использование финансовых ресурсов.

2.2 Анализ состава, структуры и динамики основных средств ОАО "БАИФ-НК"

Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на предприятие является обеспеченность их основными средствами в необходимом ассортименте и эффективное их использование.

На основании формы №11 "Отчет о наличии и движении основных средств" в таблице 4 и на рисунке 2 представлен анализ структуры основных производственных фондов (ОПФ) предприятия.

По таблице 4 в 2012 г. по сравнению с 2011 г. ОПФ увеличились на 4 120 тыс. руб., или 0,1%. В 2013 г. по сравнению с 2012 г. ОПФ увеличились на 527 377 тыс. руб., или 6,7 %.

Наибольшую долю в структуре основных средств занимают машины и оборудование (2011г. - 65,7 %, 2012г. - 65,8 %, 2013г.67,4 %) в числе которых наибольшую долю занимают рабочие машины (2011г. - 61,1 %, 2012г. - 61,07 %, 2013г. - 62,6 %).

Вторым значимым элементом анализируемого вида активов являются здания (2011г. - 25,3 %, 2012г. - 25,2 %, 2013г. - 24,2%). На остальные виды основных средств приходится менее 10 %.

Положительным является увеличение доли активной части (машины и оборудование, транспортные средства) с 67,4% (65,7+1,7) на 2011 год до 69 % (67,4 + 1,6) на 2013 год.

В целом структуру ОПФ можно признать достаточно прогрессивной.

Таблица 4. Анализ структуры основных средств на конец года

Вид основных производственных средств

2011 год

2012 год

2013 год

2012/2011

2013/2012

сумма,

тыс. руб.

уд. вес, процент

сумма,

тыс. руб.

уд. вес, процент

сумма,

тыс. руб

уд. вес,

процент

отклонение, тыс. руб

темп роста, процент

отклонение,

тыс. руб.

темп роста, процент

1. Всего основных средств

7 873 932

100

7 878 052

100

8 405 429

100

4 120

100,05

527 377

106,69

из них:

здания

1 991 884

25,30

1 986 177

25,21

2 033 136

24, 19

-5 707

99,71

46 959

102,36

в том числе

жилые

114 023

1,45

100 101

1,27

142 659

1,70

-13 922

87,79

42 558

142,52

сооружения

517 828

6,58

511 694

6,50

515 971

6,14

-6 134

98,82

4 277

100,84

машины и оборудование

5 170 962

65,67

5 186 151

65,83

5 666 993

67,42

15 189

100,29

480 842

109,27

из них:

силовые

153 688

1,95

153 170

1,94

151 530

1,80

-518

99,66

-1 640

98,93

рабочие

4 813 490

61,13

4 811 173

61,07

5 261 158

62,59

-2 317

99,95

449 985

109,35

информационные

203 784

2,59

221 808

2,82

254 305

3,03

18 024

108,84

32 497

114,65

из них:

вычислительная техника

93 057

1,18

110 706

1,41

140 632

1,67

17 649

118,97

29 926

127,03

транспортные средства

137 913

1,75

136 842

1,74

131 244

1,56

-1 071

99,22

-5 598

95,91

производственный и хозяйственный инвентарь

26 701

0,34

29 279

0,37

30 170

0,36

2 578

109,66

891

103,04

земельные участки и объекты природопользования

28 644

0,36

27 909

0,35

27 915

0,33

-735

97,43

6

100,02

в т. ч.: активная часть основных производственных средств

5 308 876

67,42

5 322 994

67,57

5 798 237

68,98

14 118

100,27

475 243

108,93

Графически структура основных средств представлена на рисунке 2

Рис.2. Динамика структуры основных средств

Анализ движения и технического состояния основных средств проводится по данным бухгалтерской отчетности (форма № 5). Показателями движения являются: коэффициент обновления, характеризующий долю новых основных средств в общей их стоимости на конец года; срок обновления основных средств; коэффициент выбытия; коэффициент выбытия активной части; коэффициент прироста; коэффициент износа; коэффициент технической годности [38, с.155].

Анализ динамики основных средств ОАО "БАИФ-НК" представлен в таблице 5.

Таблица 5. Анализ динамики основных средств ОАО "БАИФ-НК" за 2011-2013 гг.

Основные средства

2011 год

2012год

2013 год

2012/2011

2013/2012

отклонение,

(+,-)

темп роста,

процент

отклонение,

(+,-)

темп роста,

процент

Первоначальная стоимость основных средств, тыс. руб.:

на начало года (ОФн)

7 808 720

7 873 932

7 878 052

65 212

100,8

4 120

100,1

на конец года (ОФк)

7 873 932

7 878 052

8 405 429

4120

100,1

527 377

106,7

в т. ч. активной части на конец года (ОФа)

5 308 876

5 322 994

5 798 237

14 118

100,3

475 243

108,9

Поступление средств (ОФп)

204 161

155 212

641 077

-48 949

76

485 865

413

в т. ч. активной части (ОФап)

162 473

141 175

572 292

-21 298

87

431 117

405

Выбытие средств (ОФв)

138 949

151 092

113 700

12 143

108,7

-37 392

75

в т. ч. активной части (ОФав)

109 706

127 057

97 049

17 351

115,8

-30 008

76,4

Амортизация основных средств, тыс. руб.

на начало года (И)

5 288 095

5 398 210

5 501 087

110 115

102

102 877

102

в т. ч. активной части (Иа)

4 465 352

4 537 659

4 608 115

72 307

102,4

70 456

101,6

на конец года

5 398 210

5 501 087

5 753 208

102 877

102

252 121

104,6

в т. ч. активной части (Иа)

4 537 659

4 608 115

4 821 498

70 456

101,6

213 383

104,6

Остаточная стоимость основных средств, тыс. руб.:

на начало года (ОФн)

2 520 625

2 475 722

2 376 965

-44 903

98,22

-98 757

96,01

в т. ч. активной части (ОФан)

790 757

771 217

714 879

-19 540

97,53

-56 338

92,69

на конец года (ОФк)

2 475 722

2 376 965

2 652 221

-98 757

96,01

275 256

111,58

в т. ч. активной части (ОФак)

771 217

714 879

976 739

-56 338

92,69

261 860

136,63

Данные таблицы 5 показывают, что основные средства на конец 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличились на 4 120 тыс. руб., или 0,1 %. Незначительное увеличение основных средств в 2012 г. сложилось вследствие превышения поступления над выбытием. Стоимость активной части возросла на 14 118 тыс. руб., или 0,3 %.

Стоимость основных средств на конец 2013 года увеличилась на 527 377 тыс. руб., или 6,7 % вследствие превышения их поступления над выбытием. Стоимость активной части основных средств увеличилась на 475 243 тыс. руб., или 8,9 %. Сумма амортизации активной части основных средств на конец года увеличилась на 213 383 тыс. руб., или 4,6 % и составила 4 821 498 тыс. руб. Расчет показателей технического состояния основных средств ОАО "БАИФ-НК" за 2011-2013 гг. представлен в таблице 6.

Таблица 6. Динамика технического состояния основных средств за 2011-2013 гг.

показатель

Услов-ное

обозна-чение

Алгоритм

расчета

2011 год

2012 год

2013 год

2012/2011

2013/2012

изменение

сумма, тыс. руб.

темп роста,

процент

изменение

сумма, тыс. руб.

темп роста,

процент

Коэффициент обновления

Кобн

Кобн = ОФп / ОФк

0,026

0,020

0,076

- 0,006

77

0,056

380

в т. ч. активной части на конец года

Кобна

Кобна = ОФпа / ОФка

0,031

0,027

0,099

-0,005

87

0,072

366,7

Срок обновления

Тобн

Тобн = ОФн / ОФп

38,25

50,73

12,29

12,48

132,6

- 38,44

24

Коэффициент выбытия

Кв

Кв = ОФв / ОФн

0,018

0,019

0,014

0,001

105,6

- 0,005

73,7

в т. ч. активной части на конец года

Ква

Ква = ОФва / ОФна

0,021

0,024

0,018

0,003

114,3

-0,006

75

Коэффициент прироста

Кпр

Кпр = ОФпр / ОФн

0,008

0,0005

0,067

- 0,007

-

0,066

-

Коэффициент износа на начало года

Кизн

Кизн = И / ОФперв

0,677

0,686

0,698

0,009

101,33

0,013

101,75

Коэффициент износа на конец года

Кизн

Кизн = И / ОФперв

0,686

0,698

0,684

0,012

101,75

- 0,014

98

в т. ч. активной части на конец года

Каизн

Каизн = Иа / ОФаперв

0,855

0,866

0,832

0,011

101,3

-0,034

96

Коэффициент технической годности:

на начало года

Кг

Кг = ОФост / ОФперв

0,323

0,314

0,302

- 0,189

97

- 0,012

96

на конец года

Кг

Кг = ОФост / ОФперв

0,314

0,302

0,316

- 0,014

96

0,013

104,64

Из данных таблицы 6 следует, что коэффициент обновления основных средств в 2011 г. составил 2,6 %, в 2012 г. - 2 %, в том числе по активной части в 2011 г. - 3,1 %, 2012 г. - 2,7 %.


Подобные документы

  • Экономическая сущность основных средств. Учет и оценка основных фондов. Износ и амортизация в процессе эксплуатации. Показатели эффективности использования основных средств. Анализ финансового состояния ОАО "Краснодаргазстрой", максимизация прибыли.

    курсовая работа [340,9 K], добавлен 29.07.2011

  • Экономическая сущность основных средств. Система показателей состояния и эффективности использования основных фондов предприятия. Краткая организационно–экономическая характеристика предприятия ЧП "Вилена–Лас". Анализ финансово–хозяйственной деятельности.

    курсовая работа [186,8 K], добавлен 29.05.2009

  • Основные производственные фонды предприятия и их классификация. Амортизация основных средств. Физический и моральный износ. Показатели эффективности использования основных средств. Анализ источников финансирования воспроизводства основных фондов.

    дипломная работа [1,1 M], добавлен 12.07.2010

  • Теоретико-методологические основы проведения анализа эффективности использования основных средств. Характеристика деятельности и комплексный анализ финансового состояния предприятия. Анализ факторов, влияющих на изменение эффективности основных средств.

    курсовая работа [2,2 M], добавлен 04.12.2021

  • Анализ состава, структуры, динамики и состояния основных средств. Оценка финансовой устойчивости и ликвидности ООО "ХМГС". Выявление факторов оказывающих влияние на финансовое состояние организации. Анализ эффективности использования основных средств.

    курсовая работа [2,3 M], добавлен 16.03.2015

  • Основы анализа эффективности использования основных фондов. Экономическая сущность основных средств: основные понятия. Методика анализа эффективности использования основных средств на примере СХПК "Племптица-Можайское". Финансовое состояние предприятия.

    курсовая работа [111,2 K], добавлен 26.04.2010

  • Основы учета основных средств, их классификация и оценка. Амортизация основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета. Синтетический и аналитический учет основных средств и амортизации в ООО "Колос", анализ эффективности их использования.

    дипломная работа [125,7 K], добавлен 22.01.2010

  • Обобщающие показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия. Анализ состава и размещения активов предприятия. Анализ динамики и структуры источников средств предприятия. Анализ наличия и структуры оборотных средств. Кредиторская задолженность.

    контрольная работа [315,0 K], добавлен 21.11.2008

  • Экономическая роль основных фондов предприятия. Оценка состояния основных фондов предприятия. Износ и амортизация. Источники формирования и воспроизводства основных средств предприятия. Показатели эффективности использования основных фондов предприятия.

    реферат [22,4 K], добавлен 04.01.2009

  • Характеристика, структура аппарата управления, основные экономические показатели, финансовые результаты деятельности предприятия. Анализ состава, структуры и динамики притока и оттока денежных средств. Резервы повышения эффективности их использования.

    курсовая работа [181,5 K], добавлен 31.07.2014

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.