Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:

формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

правильного оформления документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и др.);

обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

проведения анализа использования основных средств;

получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности [5, с.154].

Для эффективного управления основными фондами большое значение имеет их обоснованная оценка. В практике учета и анализа основных средств используют натуральную и денежную формы. При оценке основных средств в натуральной форме устанавливаются число машин, их производительность, мощность, размер площадей и другие количественные величины. Эти данные используют для расчета производственной мощности предприятия и отраслей, планирования производственной программы, резервов повышения выработки на оборудовании, составления баланса оборудования [17, с.133].

Первоначальная стоимость объектов основных средств формируется при их поступлении в организацию и зависит от формы и варианта приобретения (поступления) имущественных ценностей.

Первоначальной стоимостью объектов основных средств, приобретенных за плату, в соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

В первоначальную стоимость приобретаемых объектов основных средств включаются также фактические затраты на доставку этих объектов в организацию, а также расходы на приведение их в состояние, пригодное для использования в запланированных целях.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, если они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств [15, с.52].

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Затраты по доставке объектов основных средств, полученных безвозмездно или по договорам дарения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями-получателями на увеличение их первоначальной стоимости.

В соответствии с пунктом 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств организации, по которой они приняты на учет в порядке, предусмотренном законодательством, не подлежит изменению, за исключением случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Изменение же первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

Расходы же, связанные с эксплуатацией и ремонтом объектов основных средств, относятся к расходам по обычным видам деятельности, отражаемым на счетах учета затрат на производство. Согласно п.8 ПБУ 6/01 первоначальная стоимость основных средств должна быть увеличена или уменьшена на суммовые разницы, если стоимость основного средства выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах), а оплата производится в рублях.

При этом под "суммовой" разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения [31, с.95].

Объекты основных средств, поступающие в организацию по "товарообменным" (бартерным) договорам, оцениваются в порядке, предусмотренном пунктом 11 ПБУ 6/01. Исходя из этого, первоначальной стоимостью объектов основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Если объекты основных средств приобретаются организацией за иностранную валюту, их оценка в соответствии с пунктом 16 ПБУ 6/01 производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центробанка России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы, то есть на дату отражения стоимости объекта на балансовом счете 08 [7, с.166].

Текущая (восстановительная) стоимость объектов основных средств - это стоимость воспроизводства эксплуатируемых объектов основных средств исходя из современных цен и условий изготовления аналогичных объектов.

В соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01 коммерческие организации вправе не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по их текущей (восстановительной) стоимости. При этом с 1 января 2011 года фактически переоценка может осуществляться только путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Применение индексного метода с указанной даты не предусматривается. Во всех случаях переоценке не подлежат земельные участки и объекты природопользования (вода, недра, природные ресурсы).

Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств согласно пункту 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н) понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

При определении текущей стоимости могут быть использованы:

данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;

сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Таким образом, целью переоценки является приведение учетной (балансовой) стоимости объектов основных средств в соответствие с реально сложившимися на них ценами [15, с.145].

Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств, и должно быть сопровождено подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне рекомендуется указывать такие данные об объекте основных средств, как точное название, дата приобретения (сооружения, изготовления), дата принятия объекта к бухгалтерскому учету [15, с.147].

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета добавочного капитала и кредиту счета учета основных средств.

Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отражается по дебету счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств.

При выбытии объектов основных средств сумма их дооценки относится со счетов учета добавочного капитала на нераспределенную прибыль [36, с.26]. В связи с установленным ПБУ 6/01 порядком отражения результатов переоценки большую роль играет оформление первичной учетной документации по объектам основных средств, в частности, инвентарных карточек, и отражения в них не только результатов переоценки, но и накапливание информации о ней с начала срока эксплуатации объекта.

Под остаточной стоимостью объектов основных средств понимается реальная их стоимость на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной (или же восстановительной) стоимости объекта суммы ее амортизации (износа) за период эксплуатации. Именно по остаточной стоимости объекты основных средств отражаются в бухгалтерской отчетности организации.

Для оформления документации на поступление или выбытие основных средств приказом (распоряжением) руководителя организации должна быть создана комиссия, в составе соответствующих должностных лиц, и лиц на которых предусматривается возложение ответственности за сохранность поступающих основных средств [25, с.122].

При принятии объекта основных средств к учету ему присваивается инвентарный номер, который проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения на данном предприятии [16, с.131].

Под выбытием объектов основных средств подразумевают продажу (реализацию), списание в случае морального и (или) физического износа, передачу в виде вклада в уставный капитал других организаций, списание объектов при чрезвычайных ситуациях, передачу их по договору мены, договору дарения, выбытие по другим причинам. Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, аккумулируются на счете 23 "Вспомогательные производства" и затем списываются на счет 91 "Прочие доходы и расходы" [16, с.134].

1.3 Амортизационная политика предприятия

Амортизационная политика предприятия - это управление амортизационными отчислениями, которые образуются в процессе эксплуатации основных средств. Амортизационную политику предприятия определяют из экономической стратегии, состава основных средств, методов оценки стоимости амортизирующих объектов, уровня инфляции и др. Амортизируемым имуществом предприятия является большинство видов основных средств (за исключением земли), а также нематериальные активы. Основные средства принимаются на баланс предприятия по их первоначальной стоимости, куда также входит стоимость транспортировки и монтажных работ, после чего из них вычитается амортизация, т.е. получается остаточная стоимость.

Характеристикой качества управления оборотом основного капитала выступают:

величина основных средств и ее динамика;

степень соответствия величины амортизационного фонда стоимости основных средств;

оптимальность структуры;

своевременность замены;

эффективность использования;

другие показатели движения, состояния, структуры и прочие [22, с.37].

Изменение стоимости капитала хозяйствующего субъекта в процессе движения является актуальным в первую очередь для долгосрочного капитала, представленного амортизируемым имуществом предприятия, характеризующимся потерей стоимости и изнашиваемостью. Для предотвращения разрушения структуры долгосрочного капитала в процессе движения необходимо его воспроизводство, осуществляемое в основном через механизм амортизации, являющийся традиционным объектом бухгалтерского учета.

Амортизация в настоящее время является единственным инструментом отражения в системе бухгалтерского учета процесса морального и физического износа долгосрочного капитала. Моральный износ связан со снижением стоимости элементов капитала и его совокупности в целом в результате научно-технического прогресса и изменения социально-экономических потребностей.

Обычно различают две формы морального износа. Первая форма связана с удешевлением отдельных видов активов на рынке капитала. Это удешевление обусловлено рядом факторов, в числе которых можно выделить факторы технологического плана. Вторая форма связана с появлением новых средств труда, имеющих большую потребительную ценность, а именно более производительных, более экономичных, более надежных и удобных в эксплуатации и в большей степени соответствующих современным стандартам качества, экологическим требованиям и т.д. Текущая или восстановительная, стоимость учитывает, как известно, уровень рыночных цен и условия воспроизводства конкретных факторов капитала на текущий момент времени [32, с.24].

Физический износ основных средств наступает как в результате их использования в процессе производства, так и в период их бездействия. Бездействующие основные средства теряют свои производительные свойства, если подвергаются воздействию естественных процессов [33, с.42].

Соблюдение первого принципа невозможно без систематического пересмотра установленного срока полезного использования по всем объектам внеоборотных активов.

Выполнение второго принципа связано с преимущественным использованием линейного метода в российском учете, обусловленным традицией применения единственного метода начисления амортизации, сравнительной простотой этих расчетов и стремлением сблизить информацию бухгалтерского и налогового учета.

Соблюдение указанных принципов, особенно двух последних требований, является одной из наиболее сложных проблем не только в бухгалтерском учете, но и для экономической науки в целом [42, с.26].

Комплекс организационно-методических мероприятий представлен в таблице 1.

Таблица 1. Принципы амортизационной политики и комплекс мероприятий, рекомендуемых для их соблюдения

Амортизационные отчисления представляют собой денежное выражение перенесенной стоимости и включаются в себестоимость продукции. Норма амортизации является главным рычагом амортизационной политики государства.

Норма амортизации - это установленный в процентах балансовой стоимости размер амортизации за определенный период времени по конкретному виду основных средств. Уровень норм амортизации определяет объем ресурсов, необходимых для восстановления изношенной части основных средств [17, с.137].

Основным источником затрат, связанных с обновлением средств являются собственные средства предприятий. Они накапливаются в течение всего срока службы основных средств в виде амортизационных отчислений [3]. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Амортизация начисляется одним из способов:

линейным;

уменьшаемого остатка;

списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования;

пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе годовая сумма начисления амортизации определяется из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации определяется из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования.

При способе списания стоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта [24, с.67].

Для целей налогового учета амортизация начисляется линейным и нелинейным методом. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном главой 25 НК РФ. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения [2, с.345].

Таблица 2. Нормы амортизации

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации по амортизационным группам, исходя из месячной нормы амортизации, которые представлены в таблице 2 [29, с.126].

Таким образом, сущность основных средств можно охарактеризовать следующим образом: они вещественно воплощены в средства труда; их стоимость по частям переносится на продукцию; они сохраняют натуральную форму длительное время по мере износа; возмещаются на основе амортизационных отчислений по истечении срока службы.

Основные средства, задействованные в организациях, служат для них важнейшим экономическим ресурсом и влияют на показатели коммерческой деятельности и на финансовую результативность работы. В условиях ограниченности финансовых ресурсов, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной и амортизационной политики по обновлению основного капитала.

2. Анализ эффективности использования основных средств ОАО "БАИФ-НК"

2.1 Основные экономические показатели деятельности ОАО "БАИФ-НК"

Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на предприятие является обеспеченность их основными средствами в необходимом ассортименте и эффективное их использование.

На основании формы №11 "Отчет о наличии и движении основных средств" в таблице 4 и на рисунке 2 представлен анализ структуры основных производственных фондов (ОПФ) предприятия.

По таблице 4 в 2012 г. по сравнению с 2011 г. ОПФ увеличились на 4 120 тыс. руб., или 0,1%. В 2013 г. по сравнению с 2012 г. ОПФ увеличились на 527 377 тыс. руб., или 6,7 %.

Наибольшую долю в структуре основных средств занимают машины и оборудование (2011г. - 65,7 %, 2012г. - 65,8 %, 2013г.67,4 %) в числе которых наибольшую долю занимают рабочие машины (2011г. - 61,1 %, 2012г. - 61,07 %, 2013г. - 62,6 %).

Вторым значимым элементом анализируемого вида активов являются здания (2011г. - 25,3 %, 2012г. - 25,2 %, 2013г. - 24,2%). На остальные виды основных средств приходится менее 10 %.

Положительным является увеличение доли активной части (машины и оборудование, транспортные средства) с 67,4% (65,7+1,7) на 2011 год до 69 % (67,4 + 1,6) на 2013 год.

В целом структуру ОПФ можно признать достаточно прогрессивной.

Таблица 4. Анализ структуры основных средств на конец года

Графически структура основных средств представлена на рисунке 2

Рис.2. Динамика структуры основных средств

Анализ движения и технического состояния основных средств проводится по данным бухгалтерской отчетности (форма № 5). Показателями движения являются: коэффициент обновления, характеризующий долю новых основных средств в общей их стоимости на конец года; срок обновления основных средств; коэффициент выбытия; коэффициент выбытия активной части; коэффициент прироста; коэффициент износа; коэффициент технической годности [38, с.155].

Анализ динамики основных средств ОАО "БАИФ-НК" представлен в таблице 5.

Таблица 5. Анализ динамики основных средств ОАО "БАИФ-НК" за 2011-2013 гг.

Данные таблицы 5 показывают, что основные средства на конец 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличились на 4 120 тыс. руб., или 0,1 %. Незначительное увеличение основных средств в 2012 г. сложилось вследствие превышения поступления над выбытием. Стоимость активной части возросла на 14 118 тыс. руб., или 0,3 %.

Стоимость основных средств на конец 2013 года увеличилась на 527 377 тыс. руб., или 6,7 % вследствие превышения их поступления над выбытием. Стоимость активной части основных средств увеличилась на 475 243 тыс. руб., или 8,9 %. Сумма амортизации активной части основных средств на конец года увеличилась на 213 383 тыс. руб., или 4,6 % и составила 4 821 498 тыс. руб. Расчет показателей технического состояния основных средств ОАО "БАИФ-НК" за 2011-2013 гг. представлен в таблице 6.

Таблица 6. Динамика технического состояния основных средств за 2011-2013 гг.

Из данных таблицы 6 следует, что коэффициент обновления основных средств в 2011 г. составил 2,6 %, в 2012 г. - 2 %, в том числе по активной части в 2011 г. - 3,1 %, 2012 г. - 2,7 %.