Транспортный налог: действующий механизм исчисления и проблемы его совершенствования в РФ

По данным Федеральной службы государственной статистики, выбросы загрязняющих атмосферу веществ автомобильным транспортом составляют более 40% в общем объеме выбросов, при этом в крупных городах эта цифра значительно выше [31]. Введение дифференцированных ставок транспортного налога является лишь одним из способов снижения негативного воздействия на окружающею среду. Мировая практика показывает и другие возможности налогового права в данной области. Ряд стран идет по более радикальному способу - налоговому стимулированию сокращения использования транспортных средств. Так, например, в Китае способом стимулирования сокращения использования транспортных средств является повышение суммы акциза на топливо [32], а в Дании - установление в качестве объекта налогообложения реального пробега транспортного средства, рассчитанного с помощью глобальных навигационных спутниковых систем [33].

Понятие «транспортный налог» не является новым для законодательства Российской Федерации. Впервые транспортный налог был введен Указом Президента РФ от 22.12.1993 №2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней». [13]

Налог взимался с предприятий. При этом объектом данного налога не были транспортные средства. В пп. «б» п. 25 Указа №2270 было установлено, что транспортный налог взимается с предприятий, учреждений и организаций (кроме бюджетных) в размере 1% от их фонда оплаты труда, с включением уплаченных сумм в себестоимость продукции (работ, услуг).

Средства от взимания данного налога направлялись в бюджеты субъектов Российской Федерации для финансовой поддержки и развития пассажирского автомобильного транспорта, городского электротранспорта, пригородного пассажирского железнодорожного транспорта. [13]

Помимо транспортного налога владельцы транспортных средств дополнительно уплачивали следующие платежи:

- налог на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ);

- налог на пользователей автодорог;

- налог с владельцев транспортных средств;

- налог на приобретение автотранспортных средств.

Плательщиками налога на реализацию горюче-смазочных материалов являлись юридические лица (предприятия, учреждения, организации и объединения), граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, реализующие указанные материалы.

Объектом налогообложения являлись:

- для организаций-изготовителей - обороты, по реализации ГСМ исходя из фактических цен (включая акциз) без НДС;

- для организаций-перепродавцов - разница между выручкой от реализации ГСМ без НДС и стоимостью их приобретения без НДС.

В таком же порядке определялся объект обложения для предпринимателей. Ставка налога была установлена в размере 25%.

Плательщиками налога на пользователей автомобильных дорог считались юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность:

- предприятия, учреждения и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями;

- филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, организаций и учреждений, имеющие отдельный баланс и расчетный счет;

- международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории России через постоянные представительства;

- иностранные юридические лица;

- предприниматели, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Бюджетные и иные некоммерческие организации уплачивали налог только в том случае, если они имели доходы от предпринимательской деятельности, исходя из выручки от реализации (работ, услуг) и товарооборота от этой деятельности. Налог не уплачивался с сумм, полученных от родителей на содержание детей в детских дошкольных учреждениях, а также с сумм, перечисленных организациями на эти цели.

Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивался вне зависимости от того, пользуются они в своей деятельности автомобильными дорогами или нет, поскольку объектом обложения налогом являлась выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг) и заготовительный, снабженческо-сбытовой и торговый оборот. [9]

Объектом налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог являлись:

- выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг);

- товарооборот.

В соответствии с Законом РФ от 18.10.1991 №1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» были установлены следующие ставки налога: [7]

- 0,4% от выручки (валового дохода) от реализации продукции (работ, услуг);

- 0,3% от товарооборота.

Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации с учетом местных условий могли повышать (понижать) ставку налога, зачисляемого в территориальные дорожные фонды, но не более чем на 50% от ставки федерального налога.

Налог с владельцев транспортных средств был установлен Законом РФ от 18.10.1991 №1759-1 «О дорожных фондах в РФ». Он регулировался ст. 6 данного Закона. [7]

Плательщиками налога являлись:

- юридические лица (предприятия, учреждения, организации, объединения) (далее - организации);

- граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - предприниматели);

- граждане Российской Федерации;

- иностранные граждане и юридические лица;

- лица без гражданства, имеющие транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу.

Ставки и объект налога с владельцев транспортных средств представлены в таблице 5.

Таблица 5. Ставки и объект налога с владельцев транспортных средств в 1991 году, руб.

Объект налогообложения	Ставка налога
1. Легковые автомобили с мощностью двигателя:
до 100 л. с. (лошадиных сил)	0,5
свыше 100 л. с.	1,3
2. Мотоциклы и мотороллеры	0,3
3. Автобусы	2,0
4. Грузовые автомобили и тракторы с мощностью двигателя:
- до 100 л. с. включительно	2,0
- от 100 до 150 л. с.	4,0
- от 150 до 200 л. с.	4,8
- от 200 до 250 л. с.	5,2
- свыше 250 л. с.	7,15
5. Другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу (кроме зерноуборочных и других специальных сельскохозяйственных комбайнов)	2,0

Органы законодательной власти субъектов Российской Федерации могли увеличивать налоговую ставку относительно ставок, указанных в таблице 5 в связи с изменением уровня цен и заработной платы или полностью освобождать отдельные категории граждан и организаций от уплаты налога.

Налог с владельцев транспортных средств полностью зачислялся в территориальные дорожные фонды. [7]

Плательщиками налога на приобретение автотранспортных средств являлись:

- предприятия, объединения, организации и учреждения;

- граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Объектом налогообложения являлась продажная цена (без НДС, СН и акцизов) автотранспортных средств, приобретаемых плательщиками путем купли-продажи, мены, лизинга (под которыми в целях налогообложения понималась передача автотранспортных средств в долгосрочное пользование с правом и без права выкупа), взносы в уставный фонд.

Налог исчислялся плательщиками по следующим ставкам:

- грузовые автомобили, легковые и специальные, пикапы и легковые фургоны, автобусы - 20%;

- прицепы и полуприцепы - 10%.

Налогооблагаемая стоимость приобретаемых автотранспортных средств определялась:

- при покупке - исходя из продажной цены без НДС, СН и акцизов (для автотранспортных средств, бывших в употреблении, - не ниже их балансовой стоимости за вычетом износа);

- при мене - исходя из стоимости товаров, из сложившихся на момент совершения сделки рыночных цен товаров (работ, услуг, в том числе на биржах), переданных в обмен на автотранспортное средство;

- при лизинге - исходя из балансовой стоимости за вычетом износа;

- при приобретении за пределами Российской Федерации - исходя из таможенной стоимости.

Автотранспортные средства, приобретенные для дальнейшей реализации, налогом не облагались (при наличии лицензии на торговлю автомобилями).

Не уплачивался налог при регистрации и перерегистрации автотранспортных средств в случае:

- изменения местонахождения плательщика;

- передачи между структурными подразделениями внутри одного предприятия;

- реорганизации или смены организационно-правовой формы предприятия (кроме случаев продажи имущества ликвидируемых предприятий). [7]

В совокупности такая разрозненность вносила путаницу в налогообложение как в отношении субъектов налогов, так и в отношении налоговых органов.

Транспортный налог взимался наряду с налогами, поступающими в дорожные фонды, до 15.11.1997.

В отличие от прежнего, современный транспортный налог относится к так называемым поимущественным налогам. Он взимается с владельцев зарегистрированных транспортных средств в местный бюджет, так как относится к региональным налогам.

Величина налога, порядок и сроки его уплаты, формы отчетности, а также налоговые льготы устанавливают органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, однако объект налогообложения, порядок определения налоговой базы, налоговый период, порядок исчисления налога и пределы налоговых ставок определяются федеральным законодательством.

Конкретная налоговая ставка устанавливается на основе базовой налоговой ставки и не может отклоняться от последней более чем в 10 раз (таблице 6). [10]

Объектом транспортного налога являются транспортные средства, зарегистрированные за гражданами и организациями.

С введением транспортного налога из числа налогов, взимаемых на территории Российской Федерации, исключены:

налог на пользователей автодорог;

налог с владельцев транспортных средств;

акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан (статьи 2 и 9 Закона №110-ФЗ);

налог на водно-воздушные транспортные средства, ранее уплачиваемый физическими лицами в соответствии с Законом РФ от 19.12.91 №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (ст. 3 Закона №110-ФЗ).

При установлении транспортного налога субъект Российской Федерации вправе предусмотреть налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Таким образом, согласно ранее действовавшему законодательству в России был предусмотрен ряд «транспортных» налогов, отличавшихся порядком налогообложения, объектами и субъектами налогообложения, размерами ставок налогов, порядком исчисления и другими необходимыми атрибутами налогов.

Таблица 6. Ставки и объект налога с владельцев транспортных средств, руб.

Вид транспорта	Минимальная ставка налога	Базовая ставка налога	Максимальная ставка налога
Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой л. с.)
До 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно	0,5	5	50
Свыше 100 л. с. до 150 л. с.(свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно	0,7	7	70
Свыше 150 л. с. до 200 л. с.(свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно	1	10	100
Свыше 200 л. с. до 250 л. с.(свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно	1,5	15	150
Автобусы с мощностью двигателя (с каждой л. с.)
До 200 л. с. (до 147,1 кВт) включительно	1	10	100
Свыше 200 л. с. (свыше 147,1 кВт)	2	20	200
Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой л. с.)
До 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно	0,5	5	50
Свыше 100 л. с. до 150 л. с.(свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно	0,8	8	80
Свыше 150 л. с. до 200 л. с.(свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно	1	10	100
Свыше 200 л. с. до 250 л. с.(свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно	1,3	13	130
Свыше 250 л. с. (свыше 183,9кВт)	1,7	17	170
Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой л. с.)
	0,5	5	50

В соответствии со ст. 38 НК РФ применительно к транспортному налогу объектом налогообложения являются транспортные средства, с наличием которых у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Главным признаком возникновения объекта налогообложения является факт регистрации транспортного средства в установленном порядке.

В связи с этим передвижные лаборатории, мастерские и электростанции на шасси, передвижные кухни и штабы на базе автобуса, автокраны, автовышки, автокраны-манипуляторы, автоэкскаваторы, экскаваторы, погрузчики, гидромолоты, каналопромывочные и илонасосные машины на шасси, автонасосы и автокомпрессоры на шасси, которые по своему назначению не предназначены для перевозки людей и грузов и используются в производственных или хозяйственно-бытовых целях, но зарегистрированы в органах ГИБДД или органах Гостехнадзора, будут являться объектом налогообложения транспортным налогом, если иное не установлено п. 2 ст. 358 НК РФ. Также уплата транспортного налога должна производиться и в отношении неисправных транспортных средств, а также в отношении транспортных средств, зарегистрированных на лиц, выехавших на постоянное место жительства за пределы России. Транспортный налог в этих случаях уплачивается в общем порядке до момента их снятия с учета в органах ГИБДД.

Не являются объектом налогообложения транспортные средства, которые по каким-либо причинам не зарегистрированы. В данном случае можно вести речь о нарушении правил регистрации, но не о налоговом правонарушении. [2]

В отношении транспортного налога налоговая база определяется в зависимости от мощности двигателя, валовой вместимости водного транспортного средства либо от единицы транспортного средства.

Так, согласно ст. 359 Налогового кодекса РФ налоговая база по транспортному налогу определяется:

- в отношении обычных транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

- в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

- в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

- в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в названных пунктах, - как единица транспортного средства.

Мощность двигателя определяется на основании технической документации на соответствующее транспортное средство и указывается в регистрационных документах. [2]

Расчет транспортного налога по физическим лицам осуществляют налоговые органы. В адрес плательщиков за несколько месяцев до наступления срока уплаты направляются уведомления об уплате налога с приложением расчетных документов, а в случае неуплаты ими налога направляются требования о необходимости погашения налоговой задолженности. Одной из причин недоимки по транспортному налогу является то, что квитанции автомобилистам присылают по месту регистрации машины, но многие автовладельцы не живут по месту регистрации. Собираемость транспортного налога в России низка, и одной из причин является отсутствие достоверной информации о владельцах автотранспортных средств, а также их уклонение от уплаты транспортного налога.

В России налог на транспортные средства зависит только от мощности двигателя. Чем больше мощность, тем больше платить. Это правило действует даже для самолетов (за исключением реактивных).

Государств, в которых водители платят за количество лошадиных сил без учета их качества, в мире осталось не так много. Последнее время в зарубежных странах при помощи налога власти стараются регулировать транспортную ситуацию. Многие уже ввели налоговые льготы для владельцев экологичных автомобилей и, наоборот, санкции для водителей неэкологичных машин.

В Германии введен единый принцип налогообложения автомобилистов.

Водители платят одновременно за объем двигателя и за объем выброса CO2. Машины с бензиновыми двигателями стоят 2 евро за каждые 100 куб. см. Объемы дизельных автомобилей обходятся дороже - по 9 евро за каждые 100 куб. см. Но дополнительно владельцы транспортных средств в Германии платят и за объем выбросов CO2, причем это стоит куда дороже: 2 евро за каждый грамм.

Впрочем, есть льготная норма: если автомобиль выделяет меньше 120 г. CO2 на километр пути, то платить за экологию не нужно. Однако этот лимит будет ежегодно снижаться: в 2013 г. максимально разрешенный «бесплатный выхлоп» составит 100 г. на 1 км, а в 2014 г. - уже 95 г. Такая система поощряет покупку и производство более экологичных автомобилей.

Почти идентичная система действует и во Франции. При регистрации нового автомобиля его хозяин уплачивает в бюджет пошлину, величина которой зависит от мощности двигателя автомобиля (а не от его объема, как в Германии). Вдобавок владельцы большинства машин должны платить за каждый грамм CO2. Но от уплаты этого разового налога освобождены хозяева автомобилей, которые выделяют менее 200 г. газа на 1 км. Деньги, собранные с неэкологичных машин, направляются на финансирование экологических программ Франции.

В США сбор налогов с автомобилистов построен по принципиально иной, но также «экологичной» схеме: больше платит тот, кто больше ездит. То есть транспортный налог включен в цену на топливо. [24]

В Дании и в Израиле автомобилисты должны платить в государственную казну куда больше российских водителей. В Дании власти пытаются поддерживать экологичные виды транспорта вроде велосипедов и мопедов, поэтому при регистрации автомобиля берут с водителя 105% стоимости машины. Если же машина стоит больше 34 тыс. крон (это чуть меньше 18 000 долл. США), то хозяину придется отдать государству уже 180% ее цены. При этом в Дании большим акцизом облагается и бензин, т.е. водители платят налог дважды: при регистрации и при использовании машины. И сами автомобили в этой стране дороже, чем в других государствах Европы из-за высокого налога на импортные товары.

В Израиле с лета 2012 г. все автомобили условно поделили на 15 экологических групп по уровню загрязнения окружающей среды. Покупатели самых «вредных» машин платят в казну 92% стоимости машины. Минимальный же налог, составляющий 10% цены, должны отдать государству хозяева электромобилей. За гибриды израильские власти налог определили в размере 30%. В среднем же водители платят государству около 70% стоимости автомобиля. [24]

Быть автомобилистом в Японии тоже весьма накладно. Там нельзя поставить машину на учет без справки о том, что для нее есть парковочное место (в Токио аренда парковки может стоить 100 000 иен, т.е. 1000 долл. США в месяц). Кроме того, владельцы машин обязаны проходить техосмотр: новым автомобилям талон выдается на три года, а потом процедуру нужно повторять ежегодно. Стоит она минимум 120 000 иен (1300 долл.). Техосмотр для большого и мощного автомобиля выйдет еще дороже.

Что касается фискальных сборов, то жителям Японии приходится платить три вида транспортных налогов. Первый платится при покупке машины, он не такой большой - около 5% ее стоимости. Второй налог - при регистрации. Этот разовый налог исчисляется в зависимости от объема двигателя и массы автомобиля. Чтобы поставить автомобиль на учет с двигателем объемом 2,5 л, придется заплатить около 500 долл.

Ежегодно в мае японцы платят в казну собственно сам транспортный налог. Он также варьируется в зависимости от массы и объема двигателя. Владельцы компактных машин отдают сумму в 5000 иен (54 долл.), а хозяину внедорожника нужно будет отдать все 50 000 иен. Зато все деньги, собранные японскими налоговиками, направляются на поддержку и поощрение перспективных разработок в автомобильной сфере. Таким образом, сегодня японцы платят за то, на чем они будут ездить завтра. [24]

В Китае до недавних пор действовала система, подобная российской, - со всех автомобилистов брали транспортный налог по единой ставке. Правда, деньги, в отличие от России, шли на содержание дорог. Однако китайцы посчитали, что логичнее включить этот сбор в цену топлива, а налогами развивать свой автопром. В настоящее время в Китае покупатели автомобилей платят налоги в соответствии с ценой автомобиля. Если владельцу машины местного производства нужно будет отдать в казну около 10% его стоимости, то желающему купить иномарку придется уже уплатить 40%.

В Австралии налоговые ставки почти не различаются, все граждане платят одинаково: 10% от цены легкового автомобиля и 5% - от грузовика. Но владельцам дорогих автомобилей приходится доплачивать еще и «за роскошь» - 33% от стоимости машины. Шикарными в Австралии считают все автомобили дороже 57 000 долл. Этой системой недовольны и жители, и продавцы автомобилей. Последние ссылаются на то, что автомобили класса «люкс» используют более современные технологии и меньше загрязняют окружающую среду, чем дешевые устаревшие машины. Однако австралийские власти не слушают эти доводы и даже регулярно повышают налог на роскошные автомобили. [24]

Многие наблюдатели утверждают, что транспортный налог в странах СНГ и других близлежащих странах Европы значительно ниже, чем в Российской Федерации, причем в этих странах нет такой дифференциации по уровню ставок. Основные дорожно-транспортные сборы, например, в той же Европе включают в цену топлива, которое во многих странах стандартно стоит в среднем 1 евро за литр.

В Великобритании, являющейся одной из наиболее богатых стран Европы, предложения увеличить транспортный налог вызывают бурные дискуссии. Несколько лет назад министерство транспорта предложило оснастить все легковые машины и грузовики системами спутниковой навигации, которые будут автоматически отслеживать все перемещения транспортных средств. Чем чаще машина будет передвигаться по перегруженным дорогам, тем выше будет налог.

В России далеко не самый высокий транспортный налог. В зарубежных странах, о которых говорилось, доходы у людей несоизмеримо выше, чем в России. Многим жителям нашей страны трудно платить налог больше 1000 руб. в год. При этом в России немало мест, куда не добраться общественным транспортом.

Включение транспортного налога в цену автомобильного топлива особенно выгодно людям небогатым. Например, пенсионерам, многие из которых ездят на своей машине чуть ли не два раза в год. Сейчас они платят столько же, сколько и те, кто круглосуточно ездит на автомобилях. Также новая система выгодна тем, кто вообще не ездит. У нас в стране сотни тысяч машин не используются, но не сняты с учета. Их владельцы вынуждены регулярно платить налог. В развитых странах поступления от транспортного налога в основном тратятся на содержание дорог. В России же качество дорог не зависит от того, много мы платим или нет.

По существующей практике квитанции автомобилистам присылают весной. Полгода они платят, и весь объем денег поступает в бюджет региона уже осенью. Затем начинаются согласования и тендеры, в результате чего к ремонту дорог приступают в декабре. Положенный в снег асфальт часто быстро разбивается, а освоение денег начинается сначала. С новой системой налогообложения такая практика будет исключена.

Такой метод весьма дорог и для компаний - владельцев бензоколонок, и для государства. Необходим единый компьютерный учет, чтобы данные с каждой заправки (а их в стране тысячи, и они должны быть объединены в единую сеть) сразу попадали в компьютер, так как в противном случае будут поступать неточные данные со счетчиков, т.е. будет неясно, сколько налогов собрано на каждой конкретной заправке и сколько следует отдать в бюджет.

Главная проблема, стоящая на пути новой системы уплаты транспортного налога, это полная непрозрачность цен на бензин. Фискальные органы точно не знают, что и сколько заложено в эту цену. В случае принятия этого законопроекта стоимость бензина будет находиться в сфере внимания законодательных и исполнительных органов субъекта.

Таким образом, российские ставки транспортного налога повышать все же необходимо, поскольку ремонт дорог и устранение последствий вреда, наносимого автомобилями окружающей среде, стоит больших вложений.

Кроме того, необходимо вести активную работу по снижению задолженности по транспортному налогу. В частности, нужно развивать систему информирования налогоплательщиков, а также проект по представлению возможности оплаты транспортного налога с использованием банкоматов, платежных терминалов и касс без заполнения квитанции.

1.4 Краткая технико-экономическая характеристика ООО «Навиком»

Общество с ограниченной ответственностью «Навиком» учреждено в соответствии с законодательством Российской Федерации, зарегистрировано 18 мая 1995 года Постановлением Администрации города Тольятти №1254/5, регистрационный №825. вступающими в силу с 01.01.2008 года.

Производственная база ООО «Навиком» расположена на земельном участке площадью 5,9 га в промышленно-коммунальной зоне города Тольятти.

В ООО «Навиком» применяется общий режим налогообложения, и оно уплачивает такие налоги как: НДС, НДФЛ, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, транспортный налог. Помощник бухгалтера начисляет зарплату работникам и начисляет взносы во внебюджетные фонды и НДФЛ. Все остальные налоги на фирме рассчитывает главный бухгалтер.

Основные технико-экономические показатели ООО «Навиком» представлены в таблице 7.

Таблица 7. Технико-экономические показатели ООО «Навиком»

№ п/п	Показатели	2012	2013	Отклонения
				Абс. (+/-)	Отн. (%)
1.	Объем реализованной продукции, тыс. руб.	89851	82583	-7268	-8,09
2.	Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	87359	80332	-7027	-8,04
3.	Прибыль от реализации (продаж), тыс. руб.	2492	2251	-241	-9,67
4.	Прочие доходы, тыс. руб.	2	832	830	41500,00
5.	Прочие расходы, тыс. руб.	2437	256	-2181	-89,50
6.	Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	57	2827	+2770	4859,65
7.	Среднегодовая стоимость производственных фондов, тыс. руб.	5834	5798	-36	-0,62
8.	Среднесписочная численность (чел.)	292	298	+6	2,05
9.	Рентабельность продаж	2,77	2,73	-0,05	-1,72
10.	Затраты на один рубль выручки (нетто) от продаж, коп. (%)	1,03	1,03	0,00	-0,05
11.	Фондоотдача, руб.	15,40	14,24	-1,16	-7,52
12.	Фондоёмкость, руб.	0,06	0,07	+0,01	8,13
13.	Фондовооруженность, тыс. руб.	19,98	19,46	-0,52	-2,62

В целом по предприятию произошло уменьшение всех основных показателей, выраженных в абсолютных цифрах.

Прибыль от продаж в 2013 году уменьшилась на 9,67% по сравнению с 2012 годом. Это произошло за счет снижения объема реализованной продукции на 8,09% и повышения цен на реализуемую продукцию.

2. Действующий механизм исчисления и уплаты транспортного налога

2.1 Основные элементы транспортного налога

Согласно ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

С точки зрения НК РФ налогоплательщиками являются организации и физические лица, на которых возложена обязанность исчислять и уплачивать в бюджет законно установленные налоги, рассчитываемые исходя из возникающих у них объектов налогообложения (ст. 19 НК РФ), а также выполняющих ряд иных обязанностей, определенных ст. 23 НК РФ. Следовательно платить транспортный налог должны как организации, так и физические лица.

Понятия «организация» и «физические лица» определены п. 2 ст. 11 НК РФ следующим образом:

организациями являются российские организации (юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации), а также иностранные организации (юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации);

физическими лицами признаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, включая индивидуальных предпринимателей - физических лиц, зарегистрированных в установленном порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частных нотариусов, частных охранников, частных детективов.

Как указывалось выше плательщиками транспортного налога являются только те организации и физические лица, на которые зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения согласно ст. 358 НК РФ. При этом все указанные транспортные средства можно объединить в три основные группы: наземные, воздушные и водные транспортные средства.

До вступления в силу 28 главы «Транспортный налог» НК РФ налогоплательщиками налога на водные и воздушные транспортные средства в соответствии с Законом «О налоге на имущество физических лиц» являлись только физические лица - собственники указанных транспортных средств, а организации были плательщиками налога с владельцев транспортных средств в отношении наземных транспортных средств. С 1 января 2003 года налогоплательщиками транспортного налога являются и организации, на которых зарегистрированы водные и воздушные транспортные средства, являющиеся объектом обложения транспортным налогом.

Государственной регистрации подлежат как наземные, так и воздушные и водные транспортные средства.

Регистрация наземных транспортных средств установлена п. 3 ст. 15 Закона РФ от 10 декабря 1995 г. №196-ФЗ «О безопасности дорожного движения», согласно которому допуск транспортных средств, предназначенных для участия в дорожном движении на территории Российской Федерации, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации путем регистрации транспортных средств и выдачи соответствующих документов.

Общий порядок регистрации наземных транспортных средств определен постановлением Правительства Российской Федерации от 12 августа 1994 г. №938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации», согласно которому наземные транспортные средства регистрируются за юридическими или физическими лицами, указанными в документе, удостоверяющем право собственности на транспортные средства. Это означает, что плательщиками транспортного налога признаются только собственники транспортных средств.

Процедуру регистрации могут осуществлять как собственники транспортных средств так и лица, от имени собственников пользующиеся и распоряжающиеся транспортными средствами на основании доверенности.

Поскольку плательщиком транспортного налога в отношении наземных транспортных средств может быть только их собственник, сдача указанных средств в аренду не повлечет за собой перемены плательщика транспортного налога.

Например, по договору аренды транспортного средства без экипажа организация «А» (арендодатель) предоставляет в аренду организации «Б» (арендатору) грузовой автомобиль на срок 9 месяцев.

Организация «А» выдает водителю организации «Б» доверенность на управление автомобилем, предоставленным во временное владение и пользование.

Плательщиком транспортного налога будет являться организация «А», поскольку она является собственником и именно на нее в органах ГИБДД зарегистрирован автомобиль.

В то же время не все собственники наземных транспортных средств являются плательщиками транспортного налога. Это касается юридических лиц и физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, которые осуществляют торговлю транспортными средствами в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации. Согласно п. 3 Постановления №938, указанные лица не регистрируют транспортные средства, предназначенные для продажи. Следовательно, они не являются плательщиками транспортного налога.

Например, торговая организация приобрела для продажи 10 автомобилей «Жигули».

Торговая организация является собственником транспортных средств, однако, она не будет являться плательщиком транспортного налога, поскольку транспортные средства, приобретенные специально для перепродажи, в органах ГИБДД не регистрируются.

В соответствии с п. 1 ст. 130 ГК РФ воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания относятся к недвижимым вещам, подлежащим регистрации. При этом государственной регистрации подлежат право собственности и иные вещные права на недвижимые вещи, а также ограничения этих прав (ст. 131 ГК РФ).

В соответствии со ст. ст. 3, 33 Федерального закона от 21 июля 1997 г. №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» государственная регистрация воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания осуществляется в соответствии с иным федеральным законом (Воздушный кодекс РФ, Кодекс торгового мореплавания РФ, Кодекс внутреннего водного транспорта РФ).

В соответствии со ст. 33 Воздушного кодекса РФ гражданское воздушное судно подлежит государственной регистрации в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации с выдачей свидетельств о государственной регистрации. Процедура такой регистрации установлена Правилами государственной регистрации гражданских воздушных судов Российской Федерации, утвержденными приказом Минтранса РФ от 12 октября 1995 г. N ДВ-110. В соответствии с п. 2.2 указанных правил документы для государственной регистрации предоставляются эксплуатантом (то есть арендатором в случае аренды самолета), при этом в свидетельстве о государственной регистрации самолета фигурируют как собственник, так и эксплуатант.

Независимо от специфики и порядка государственной регистрации конкретного объекта недвижимости (например, документы на регистрацию самолета подает эксплуатант, а не собственник) действуют общие принципы такой регистрации, предусмотренные ст. 131 ГК РФ.

По общему принципу объектами государственной регистрации прав являются:

вещные права на данный объект недвижимости (право собственности);

ограничения этих вещных прав (право аренды).

В соответствии со статьей 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются субъекты вещных прав (в условиях примера - собственник самолета).

Аналогичные выводы применяются и в отношении регистрации водного транспорта, например, при регистрации судна в бербоут-чартерном реестре на имя фрахтователя судна.

Исходя из изложенного, по нашему мнению, платить транспортный налог на воздушные и водные суда должен их собственник.

Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Налогоплательщик, имеющий в собственности транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения, обязан встать на налоговый учет по месту их нахождения. Процедура постановки на учет зависит от категории налогоплательщика и различна для организаций и физических лиц.

При постановке на учет по месту нахождения транспортных средств организация подает в налоговый орган «Заявление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения принадлежащего ему транспортного средства, подлежащего налогообложению на территории Российской Федерации».

Заявление заполняется организацией в одном экземпляре и представляется в налоговый орган по месту нахождения принадлежащего ей транспортного средства, подлежащего налогообложению, одновременно со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе и копиями документов, подтверждающих право собственности на транспортное средств.

Налоговые органы выдают организации «Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения принадлежащего ему транспортного средства на территории Российской Федерации».

Налогоплательщикам-организациям следует иметь в виду, что при приобретении в собственность транспортных средств необходимо вставать на налоговый учет по месту их нахождения только в том случае, когда место регистрации организации и место нахождения ее транспортных средств различны. Если же место фактического нахождения и регистрации приобретенного транспортного средства совпадает с местом нахождения организации, повторно вставать на налоговый учет не нужно.

Например, в 2012 году ООО «Навиком», зарегистрированная в межрайонной инспекции ФНС №15 по Самарской области г. Тольятти, приобрела легковой автомобиль, являющийся объектом налогообложения. Местом расположения транспортного средства является г. Тольятти.

Место нахождения транспортного средства совпадает с местом нахождения организации, поэтому ООО «Навиком» не надо повторно вставать на налоговый учет в межрайнной ФНС №15 по Самарской области г. Тольятти.

Если же место нахождения транспортного средства не совпадает с местом нахождения организации, ей нужно подать в налоговый орган по месту нахождения транспортного средства заявление о постановке на учет в течение 30 дней со дня его регистрации (п. 5 ст. 83 НК РФ).

Например, в 2014 году организация, зарегистрированная в межрайонной инспекции ФНС №15 по Самарской области г. Тольятти, приобрела легковой автомобиль, являющийся объектом налогообложения. Местом расположения транспортного средства является г. Москва.

Место нахождения транспортного средства не совпадает с местом нахождения организации, поэтому данной организации необходимо встать на налоговый учет в соответствующей инспекции ФНС по г. Москва.

В отличие от организаций физическим лицам (в том числе и индивидуальным предпринимателям), имеющим в собственности транспортные средства, заявление о постановке на учет в налоговый орган подавать не нужно, поскольку постановка на учет в налоговых органах физического лица по месту нахождения принадлежащего ему транспортного средства, являющегося объектом налогообложения, осуществляется самим налоговым органом на основе информации, предоставляемой соответствующими регистрирующими органами (ГИБДД, Гостехнадзора и др.)

Постановка на учет физического лица - собственника транспортного средства осуществляется независимо от того, поставлен ли этот налогоплательщик на учет в налоговом органе по другим основаниям. При получении информации из регистрирующих органов о факте регистрации транспортного средства, принадлежащего данному физическому лицу, налоговые органы самостоятельно ставят его на учет и направляют физическому лицу «Уведомление о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества (транспортного средства)».

Если физическое лицо стоит на учете в качестве индивидуального предпринимателя, при получении сведений из соответствующих органов о факте регистрации недвижимого имущества или транспортных средств, принадлежащих данному физическому лицу, налоговые органы ставят его на учет с использованием ИНН, присвоенного в связи с постановкой на учет в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно п. 1 ст. 38 НК РФ объект налогообложения является обстоятельством, порождающим обязанность налогоплательщика уплатить налог, при этом каждый налог должен иметь самостоятельный объект налогообложения. Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), либо иной объект, имеющий стоимостную, физическую или количественную характеристику.

Согласно п. 1 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения по транспортному налогу являются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. В этой же статье приведен и перечень транспортных средств, являющихся объектом обложения транспортным налогом. К ним относятся наземные, водные и воздушные транспортные средства, причем перечень объектов налогообложения, установленный законодателем, не является исчерпывающим и подлежит расширительному толкованию.

Перечень транспортных средств, подлежащих налогообложению в соответствии с НК РФ, приведен в таблице 8.

Таблица 8. Перечень объектов налогообложения транспортным налогом

№ п/п	Группы транспортных средств	Наименование транспортных средств
1	Наземные транспортные средства	автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, а также снегоходы и мотосани
2	Воздушные транспортные средства	самолеты, вертолеты и другие воздушные транс портные средства
3	Водные транспортные средства	теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные транспортные средства

Информационная поддержка по оценке состава транспортных средств осуществляется с помощью Общероссийского классификатора основных фондов (ОК 013-94), утвержденного постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. №359.

Транспортные средства, которые не признаются объектом обложения транспортным налогом, поименованы в п. 2 ст. 358 НК РФ и приведены в таблице 9.

Таблица 9. Перечень транспортных средств, не признаваемых объектами налогообложения

№ п/п	Наименования транспортных средств	Дополнительные ограничения
1	Весельные лодки и моторные лодки (пп. 1 п. 2 ст. 358 НК РФ)	моторные лодки при наличии двигателя с мощностью не свыше 5 лошадиных сил
2	Автомобили легковые (пп. 2 п. 2 ст. 358 НК РФ)	предназначенные для социальной защиты населения, если автомобили: 1) специально оборудованы для использования инвалидами 2) получены (приобретены) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке и имеют мощность двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт)
3	Промысловые морские и речные суда (пп. 3 п. 2 ст. 358 НК РФ)	любые (ограничений нет)
4	Пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда (пп. 4 п. 2 ст. 358 НК РФ)	находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок
5	Тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания (пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ)	зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые ими при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции
6	Транспортные средства (пп. 6, 7 п. 2 ст. 358 НКРФ)	1) принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба; 2) находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом
7	Самолеты и вертолеты (пп. 8 п. 2 ст. 358 НК РФ)	относящиеся к санитарной авиации и медицинской службы

Рассмотрим подробнее, какие транспортные средства не являются объектами налогообложения по транспортному налогу.

Весельные лодки и моторные лодки

По общим правилам к весельным лодкам относятся водные транспортные средства, не имеющие двигателей.

Следовательно, те юридические и физические лица, в собственности которых находятся указанные объекты, не должны облагать их транспортным налогом.

При отнесении моторных лодок к объекту налогообложения принципиальное значение имеет мощность их двигателя. В этой связи владельцам (юридическим и физическим лицам) моторных лодок необходимо обратить внимание на мощность двигателя, которая указана в паспорте этого транспортного средства. Если мощность двигателя моторной лодки не превышает 5 л.с., она не является объектом налогообложения.

В том случае, когда в паспорте транспортного средства указана мощность двигателя свыше 5 л.с., моторная лодка будет включаться в объект налогообложения транспортным налогом.

Легковые автомобили, используемые для целей социальной защиты

Легковые автомобили не являются объектом налогообложения только в двух случаях:

если они специально оборудованы для использования инвалидами

если они получены (приобретены) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке и при этом имеют двигатель мощностью до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт).

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 24 ноября 1995 г. №181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации» инвалид - это лицо, которое имеет нарушение здоровья со стойким расстройством функций организма, обусловленное заболеваниями, последствиями травм или дефектами, приводящее к ограничению жизнедеятельности (полной или частичной утрате лицом способности или возможности осуществлять самообслуживание, самостоятельно передвигаться, ориентироваться, общаться, контролировать свое поведение, обучаться и заниматься трудовой деятельностью) и вызывающее необходимость его социальной защиты.

При этом признание лица инвалидом осуществляется Государственной службой медико-социальной экспертизы в соответствии с «Положением о признании лица инвалидом», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 13 августа 1996 г. №965. В соответствии со ст. 30 указанного закона инвалиды, имеющие соответствующие медицинские показания обеспечиваются автотранспортными средствами бесплатно или на льготных условиях. При этом в настоящее время в связи с прекращением производства автомобилей марки «Запорожец» инвалиды обеспечиваются автомобилями марки «Ока» и «Таврия», выдаваемые сроком на семь лет (Постановление Правительства РФ от 14 марта 1995 г. №244 «Об изменении марки автомобиля, предназначенного для выдачи инвалидам бесплатно»).

Инвалиды обеспечиваются специальной модификацией автомобилей, предназначенной для управления лицами, имеющими одну руку и одну ногу. Необходимо учесть, что у инвалида при наличии у него соответствующих медицинских показаний на обеспечение специальными транспортными средствами и отсутствии противопоказаний, препятствующих доступу к управлению ими, существует возможность покупки автомобиля с ручным и обычным управлением с зачетом стоимости специально модифицированных автомобилей (продажа инвалидам легковых автомобилей осуществляется министерствами социальной защиты республик в составе РФ на основании Инструкции, утвержденной Постановлением СМ РФ от 22 февраля 1993 г. №156).

Во исполнение Федеральных законов «О ветеранах» и «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации» Правительством РФ Постановлением от 14 ноября 1999 г. №1254 утверждено «Положение о финансировании расходов, связанных с обеспечением отдельных категорий инвалидов из числа ветеранов бесплатными путевками на санаторно - курортное лечение, транспортными средствами, с выплатой им денежной компенсации расходов на транспортное обслуживание вместо получения транспортного средства, а также расходов на изготовление и ремонт протезно - ортопедических изделий для инвалидов» (в ред. Постановления Правительства РФ от 28 февраля 2002 г. №137), в соответствии с которым органы социальной защиты обеспечивают инвалидов специально оборудованными легковыми автомобилями.

В связи с тем, что предоставление легковых автомобилей, специально оборудованных для инвалидов, является одним из способов социального обслуживания населения, его оказывают службы по социальной поддержке граждан (ст. 1 Федерального закона от 10 декабря 1995 г. №195-ФЗ «Об основах социального обслуживания населения в Российской Федерации»).

К категориям лиц, имеющих право на получение (приобретение) легковых автомобилей через органы социальной защиты населения, относятся, в частности:

- граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы или иных причин;

- инвалиды Великой Отечественной войны и семьи погибших военнослужащих;

- лица, подвергшиеся политическим репрессиям и лица, признанные пострадавшими от политических репрессий.

Промысловые морские и речные суда

Любые промысловые морские и речные суда не являются объектом налогообложения по транспортному налогу.

Под судами рыбопромыслового флота понимаются обслуживающие рыбопромысловый комплекс суда, используемые для промысла водных биологических ресурсов, а также приемотранспортные, вспомогательные суда и суда специального назначения (п. 2 ст. 7 Кодекса торгового мореплавания РФ).

Под рыболовным судном понимается судно, используемое для промысла рыбы, китов, тюленей, моржей и иных водных биологических ресурсов (п. 1 «Правил регистрации судов рыбопромыслового флота и прав на них в морских рыбных портах», утвержденных Приказом Госкомрыболовства РФ от 31 января 2001 г. №30).

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОК 013-94), утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. №359 и Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 6 августа 1993 г. №17 к промысловым судам относятся добывающие, обрабатывающие и приемо-транспортные суда (код ОКОФ 15 3511050). К ним относятся суда, указанные в таблице 10.

Пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, используемые для осуществления пассажирских и (или) грузовых перевозок

Пассажирские и грузовые транспортные средства, указанные в пп. 4 п. 2 ст. 358 НК РФ не являются объектом налогообложения только в том случае, если основным видом деятельности организаций в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) которых они находятся является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок.

Согласно п. 1 ст. 17 Федерального закона «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 г. №128-ФЗ деятельность по перевозкам морским и внутренним водным транспортом грузов и пассажиров, а также деятельность по перевозке грузов пассажиров воздушным транспортом подлежит лицензированию.

Согласно Федеральному закону от 8 декабря 1995 г. №193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» сельскохозяйственным товаропроизводителем является физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема производимой продукции.